第三章資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表課件

第三章資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表第三章資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表1資產(chǎn)負(fù)債表的意義及要素資產(chǎn)負(fù)債表又稱財務(wù)狀況表，係用以表達(dá)一企業(yè)在特定日期財務(wù)狀況的報表。要素：資產(chǎn)負(fù)債業(yè)主權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表的意義及要素資產(chǎn)負(fù)債表又稱財務(wù)狀況表，係用以表達(dá)一2資產(chǎn)負(fù)債表之功能Ⅰ幫助評估企業(yè)流動性及財務(wù)彈性流動性：是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時間，亦即指企業(yè)資源及負(fù)債「接近現(xiàn)金的程度」。運(yùn)用資金=流動資產(chǎn)-流動負(fù)債流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債財務(wù)彈性：是指企業(yè)運(yùn)用其財務(wù)資源以因應(yīng)環(huán)境變動的能力，亦即因應(yīng)突發(fā)的現(xiàn)金需求的增加或現(xiàn)金流入減少，而採取有效行動以改變其現(xiàn)金流量的金額及時間的能力。資產(chǎn)負(fù)債表之功能Ⅰ幫助評估企業(yè)流動性及財務(wù)彈性3資產(chǎn)負(fù)債表之功能Ⅱ幫助評估企業(yè)之經(jīng)營績效顯示企業(yè)之資本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表之功能Ⅱ幫助評估企業(yè)之經(jīng)營績效4資產(chǎn)負(fù)債表使用上之限制資產(chǎn)負(fù)債大部分均非按現(xiàn)值評價部分有價值的經(jīng)濟(jì)資源未能表達(dá)部分科目評價需賴主觀判斷及估計資產(chǎn)負(fù)債表使用上之限制資產(chǎn)負(fù)債大部分均非按現(xiàn)值評價5資產(chǎn)負(fù)債表項目之評價歷史成本與現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)時成本，又稱為重置成本現(xiàn)時約當(dāng)現(xiàn)金：非被迫清算出售所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等值。淨(jìng)變現(xiàn)價值：係指預(yù)期未來售價，減除使該資產(chǎn)達(dá)到可出售狀態(tài)所需之成本，及銷售費(fèi)用與收帳費(fèi)用。淨(jìng)現(xiàn)值：係指資產(chǎn)預(yù)期淨(jìng)現(xiàn)金流入的折現(xiàn)值。資產(chǎn)負(fù)債表項目之評價歷史成本與現(xiàn)值6相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表表達(dá)情形現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金：本身即代表現(xiàn)值應(yīng)收帳款及應(yīng)收票據(jù)：淨(jìng)變現(xiàn)價值有價證券投資：按成本與市價孰低法列示，市價指現(xiàn)時約當(dāng)現(xiàn)金。存貨：按成本與市價孰低法列示，市價可用現(xiàn)時成本或淨(jìng)變現(xiàn)價值。廠房設(shè)備：按歷史成本減累計折舊表達(dá)租賃資產(chǎn)：按未來租金給付額淨(jìng)現(xiàn)值減累計折舊表達(dá)。負(fù)債：流動負(fù)債以到期值表示。長期負(fù)債以現(xiàn)值表示。相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表表達(dá)情形現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金：本身即代表現(xiàn)值7資產(chǎn)負(fù)債表項目分類資產(chǎn)流動資產(chǎn)投資及基金有形營業(yè)用資產(chǎn)(固定資產(chǎn))無形營業(yè)用資產(chǎn)(無形資產(chǎn))其他資產(chǎn)遞延借項負(fù)債流動負(fù)債長期負(fù)債其他負(fù)債業(yè)主權(quán)益股本(資本)資本公積未實(shí)現(xiàn)資本增值或損失保留盈餘資產(chǎn)負(fù)債表項目分類資產(chǎn)負(fù)債8解釋名詞Ⅰ流動資產(chǎn)：係指現(xiàn)金及其他預(yù)期能在一年或一營業(yè)週期內(nèi)(以較長者為準(zhǔn))轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金、出售、或消耗之資產(chǎn)。流動負(fù)債：係指將於一年或一營業(yè)週期內(nèi)(以較長者為準(zhǔn))以流動資產(chǎn)或其他流動負(fù)債償還之負(fù)債。運(yùn)用資金又稱營運(yùn)資金，係指流動資產(chǎn)減流動負(fù)債之餘額，代表企業(yè)用於營業(yè)週期的財務(wù)資源。長期投資及基金固定資產(chǎn)：供營業(yè)使用之有形資產(chǎn)。永久性資產(chǎn)、折舊性資產(chǎn)與遞耗資產(chǎn)。解釋名詞Ⅰ流動資產(chǎn)：係指現(xiàn)金及其他預(yù)期能在一年或一營業(yè)週期內(nèi)9解釋名詞Ⅱ無形資產(chǎn)：係指供營業(yè)使用，有經(jīng)濟(jì)效益，但無實(shí)體存在的經(jīng)濟(jì)資源。其他資產(chǎn)：凡無適當(dāng)項目可歸屬之資產(chǎn)，除下述遞延借項下，均歸入其他資產(chǎn)。如閒置固定資產(chǎn)、存出保證金、待整理資產(chǎn)。遞延借項：又稱遞延費(fèi)用，指長期預(yù)付費(fèi)用或一筆支出其預(yù)期效益超過一年以上者。如開辦費(fèi)、機(jī)器重新安置之成本、遞延所得稅資產(chǎn)、預(yù)付退休金成本、長期預(yù)付費(fèi)用、債券發(fā)行成本等。解釋名詞Ⅱ無形資產(chǎn)：係指供營業(yè)使用，有經(jīng)濟(jì)效益，但無實(shí)體存在10解釋名詞Ⅲ長期負(fù)債：在下一年度或下一營業(yè)週期內(nèi)(以較長者為準(zhǔn))不必動用流動資產(chǎn)或產(chǎn)生新的流動負(fù)債加以償付的債務(wù)。其他負(fù)債：如遞延所得稅負(fù)債、存入保證金、長期預(yù)收款。業(yè)主權(quán)益：獨(dú)資：資本主投資，業(yè)主往來合夥：合夥人資本，合夥人往來公司：股本或資本、資本公積、未實(shí)現(xiàn)資本增值或損失、及保留盈餘等，公司組織業(yè)主權(quán)益稱為「股東權(quán)益」解釋名詞Ⅲ長期負(fù)債：在下一年度或下一營業(yè)週期內(nèi)(以較長者為準(zhǔn)11解釋名詞Ⅳ股本有兩種：普通股及特別股。資本公積：股本溢價庫藏股票交易受贈資本資產(chǎn)重估增值合併負(fù)商譽(yù)資產(chǎn)處分利得未實(shí)現(xiàn)資本增值或損失保留盈餘解釋名詞Ⅳ股本有兩種：普通股及特別股。12特殊表達(dá)問題會計政策之揭露合併報表編製政策、外幣交易處理方法及外幣財務(wù)報表換算、租賃會計處理、長期工程合約損益認(rèn)列方法、折舊方法、存貨評價及銷貨成本認(rèn)列方法。比較報表期後事項：資產(chǎn)負(fù)債表日(即會計年度結(jié)束日)後至財務(wù)報表提出日之間(稱為期後期間)所發(fā)生的重大事項稱為期後事項。須調(diào)整財務(wù)報表者：凡期後事項發(fā)生(1)能提供關(guān)於在資產(chǎn)負(fù)債表日已存在狀況的額外佐證(2)且對編製財務(wù)報表所用估計金額有影響者，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表。凡期後事項之發(fā)生，並不影響資產(chǎn)或負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日之狀況，但卻顯示企業(yè)之財務(wù)或營運(yùn)狀況在資產(chǎn)負(fù)債表日之後已有重大改變，則應(yīng)將該期後事項之性質(zhì)及其財務(wù)影響數(shù)加以揭露。特殊表達(dá)問題會計政策之揭露13或有事項係指在資產(chǎn)負(fù)債表日以前既存事實(shí)或狀況，可能已對企業(yè)產(chǎn)生利得或損失，其確實(shí)結(jié)果，有賴於未來不確定事項發(fā)生或不發(fā)生以證實(shí)者。凡損失「很有可能」發(fā)生，且金額能合理估計者，應(yīng)於資產(chǎn)負(fù)債表日估計入帳。凡損失雖「很有可能」發(fā)生，但金額無法合理估計，或損失僅「有可能」發(fā)生，則應(yīng)用附註方式加以揭露?；蛴欣貌徽撈鋵?shí)現(xiàn)可能性有多大，均不預(yù)估入帳，此乃穩(wěn)健原則之應(yīng)用。但如或有利得「很有可能」實(shí)現(xiàn)者，應(yīng)附註揭露，如屬「有可能」實(shí)現(xiàn)者，得附註揭露?；蛴惺马梻S指在資產(chǎn)負(fù)債表日以前既存事實(shí)或狀況，可能已對企業(yè)產(chǎn)14關(guān)係人交易與評價科目前者係指關(guān)係人間資源或義務(wù)之移轉(zhuǎn)，不論有無計收價金均屬之。後者係指包括抵銷科目及附加科目關(guān)係人交易與評價科目前者係指關(guān)係人間資源或義務(wù)之移轉(zhuǎn)，不論有15現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，係以現(xiàn)金流入與流出為基礎(chǔ)，彙總說明企業(yè)在一特定期間內(nèi)之營業(yè)活動、投資活動及融資活動的財務(wù)報表。流動性指標(biāo)之一的流動現(xiàn)金負(fù)債保障比率營業(yè)活動淨(jìng)現(xiàn)金流入/平均流動負(fù)債財務(wù)彈性指標(biāo)之一的現(xiàn)金負(fù)債保障比率營業(yè)活動淨(jìng)現(xiàn)金流入/平均總負(fù)債自由現(xiàn)金流量：由營業(yè)活動產(chǎn)生之淨(jìng)現(xiàn)金流入，減除當(dāng)年度資本支出(購買固定資產(chǎn))及現(xiàn)金股利後餘額?，F(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，係以現(xiàn)金流入與流出為基礎(chǔ)，彙總說明企業(yè)16內(nèi)容與格式Ⅰ包括營業(yè)活動、投資活動和融資活動。營業(yè)活動現(xiàn)金流入包括(1)現(xiàn)銷商品及勞務(wù)、應(yīng)收帳款或應(yīng)收票據(jù)收現(xiàn)(2)收取利息及股利(3)處分因交易目的而持有權(quán)益證券及債權(quán)憑證所產(chǎn)生現(xiàn)金流入等等營業(yè)活動現(xiàn)金流出包括(1)現(xiàn)購商品及原料(2)支付債權(quán)人利息等等內(nèi)容與格式Ⅰ包括營業(yè)活動、投資活動和融資活動。17內(nèi)容與格式Ⅱ投資活動現(xiàn)金流入(1)處分固定資產(chǎn)價款等等投資活動現(xiàn)金流出(1)取得固定資產(chǎn)等等融資活動現(xiàn)金流出(1)支付股利等等內(nèi)容與格式Ⅱ投資活動現(xiàn)金流入(1)處分固定資產(chǎn)價款等等18評價科目評價科目19第三章資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表第三章資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表20資產(chǎn)負(fù)債表的意義及要素資產(chǎn)負(fù)債表又稱財務(wù)狀況表，係用以表達(dá)一企業(yè)在特定日期財務(wù)狀況的報表。要素：資產(chǎn)負(fù)債業(yè)主權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表的意義及要素資產(chǎn)負(fù)債表又稱財務(wù)狀況表，係用以表達(dá)一21資產(chǎn)負(fù)債表之功能Ⅰ幫助評估企業(yè)流動性及財務(wù)彈性流動性：是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時間，亦即指企業(yè)資源及負(fù)債「接近現(xiàn)金的程度」。運(yùn)用資金=流動資產(chǎn)-流動負(fù)債流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債財務(wù)彈性：是指企業(yè)運(yùn)用其財務(wù)資源以因應(yīng)環(huán)境變動的能力，亦即因應(yīng)突發(fā)的現(xiàn)金需求的增加或現(xiàn)金流入減少，而採取有效行動以改變其現(xiàn)金流量的金額及時間的能力。資產(chǎn)負(fù)債表之功能Ⅰ幫助評估企業(yè)流動性及財務(wù)彈性22資產(chǎn)負(fù)債表之功能Ⅱ幫助評估企業(yè)之經(jīng)營績效顯示企業(yè)之資本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表之功能Ⅱ幫助評估企業(yè)之經(jīng)營績效23資產(chǎn)負(fù)債表使用上之限制資產(chǎn)負(fù)債大部分均非按現(xiàn)值評價部分有價值的經(jīng)濟(jì)資源未能表達(dá)部分科目評價需賴主觀判斷及估計資產(chǎn)負(fù)債表使用上之限制資產(chǎn)負(fù)債大部分均非按現(xiàn)值評價24資產(chǎn)負(fù)債表項目之評價歷史成本與現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)時成本，又稱為重置成本現(xiàn)時約當(dāng)現(xiàn)金：非被迫清算出售所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等值。淨(jìng)變現(xiàn)價值：係指預(yù)期未來售價，減除使該資產(chǎn)達(dá)到可出售狀態(tài)所需之成本，及銷售費(fèi)用與收帳費(fèi)用。淨(jìng)現(xiàn)值：係指資產(chǎn)預(yù)期淨(jìng)現(xiàn)金流入的折現(xiàn)值。資產(chǎn)負(fù)債表項目之評價歷史成本與現(xiàn)值25相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表表達(dá)情形現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金：本身即代表現(xiàn)值應(yīng)收帳款及應(yīng)收票據(jù)：淨(jìng)變現(xiàn)價值有價證券投資：按成本與市價孰低法列示，市價指現(xiàn)時約當(dāng)現(xiàn)金。存貨：按成本與市價孰低法列示，市價可用現(xiàn)時成本或淨(jìng)變現(xiàn)價值。廠房設(shè)備：按歷史成本減累計折舊表達(dá)租賃資產(chǎn)：按未來租金給付額淨(jìng)現(xiàn)值減累計折舊表達(dá)。負(fù)債：流動負(fù)債以到期值表示。長期負(fù)債以現(xiàn)值表示。相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表表達(dá)情形現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金：本身即代表現(xiàn)值26資產(chǎn)負(fù)債表項目分類資產(chǎn)流動資產(chǎn)投資及基金有形營業(yè)用資產(chǎn)(固定資產(chǎn))無形營業(yè)用資產(chǎn)(無形資產(chǎn))其他資產(chǎn)遞延借項負(fù)債流動負(fù)債長期負(fù)債其他負(fù)債業(yè)主權(quán)益股本(資本)資本公積未實(shí)現(xiàn)資本增值或損失保留盈餘資產(chǎn)負(fù)債表項目分類資產(chǎn)負(fù)債27解釋名詞Ⅰ流動資產(chǎn)：係指現(xiàn)金及其他預(yù)期能在一年或一營業(yè)週期內(nèi)(以較長者為準(zhǔn))轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金、出售、或消耗之資產(chǎn)。流動負(fù)債：係指將於一年或一營業(yè)週期內(nèi)(以較長者為準(zhǔn))以流動資產(chǎn)或其他流動負(fù)債償還之負(fù)債。運(yùn)用資金又稱營運(yùn)資金，係指流動資產(chǎn)減流動負(fù)債之餘額，代表企業(yè)用於營業(yè)週期的財務(wù)資源。長期投資及基金固定資產(chǎn)：供營業(yè)使用之有形資產(chǎn)。永久性資產(chǎn)、折舊性資產(chǎn)與遞耗資產(chǎn)。解釋名詞Ⅰ流動資產(chǎn)：係指現(xiàn)金及其他預(yù)期能在一年或一營業(yè)週期內(nèi)28解釋名詞Ⅱ無形資產(chǎn)：係指供營業(yè)使用，有經(jīng)濟(jì)效益，但無實(shí)體存在的經(jīng)濟(jì)資源。其他資產(chǎn)：凡無適當(dāng)項目可歸屬之資產(chǎn)，除下述遞延借項下，均歸入其他資產(chǎn)。如閒置固定資產(chǎn)、存出保證金、待整理資產(chǎn)。遞延借項：又稱遞延費(fèi)用，指長期預(yù)付費(fèi)用或一筆支出其預(yù)期效益超過一年以上者。如開辦費(fèi)、機(jī)器重新安置之成本、遞延所得稅資產(chǎn)、預(yù)付退休金成本、長期預(yù)付費(fèi)用、債券發(fā)行成本等。解釋名詞Ⅱ無形資產(chǎn)：係指供營業(yè)使用，有經(jīng)濟(jì)效益，但無實(shí)體存在29解釋名詞Ⅲ長期負(fù)債：在下一年度或下一營業(yè)週期內(nèi)(以較長者為準(zhǔn))不必動用流動資產(chǎn)或產(chǎn)生新的流動負(fù)債加以償付的債務(wù)。其他負(fù)債：如遞延所得稅負(fù)債、存入保證金、長期預(yù)收款。業(yè)主權(quán)益：獨(dú)資：資本主投資，業(yè)主往來合夥：合夥人資本，合夥人往來公司：股本或資本、資本公積、未實(shí)現(xiàn)資本增值或損失、及保留盈餘等，公司組織業(yè)主權(quán)益稱為「股東權(quán)益」解釋名詞Ⅲ長期負(fù)債：在下一年度或下一營業(yè)週期內(nèi)(以較長者為準(zhǔn)30解釋名詞Ⅳ股本有兩種：普通股及特別股。資本公積：股本溢價庫藏股票交易受贈資本資產(chǎn)重估增值合併負(fù)商譽(yù)資產(chǎn)處分利得未實(shí)現(xiàn)資本增值或損失保留盈餘解釋名詞Ⅳ股本有兩種：普通股及特別股。31特殊表達(dá)問題會計政策之揭露合併報表編製政策、外幣交易處理方法及外幣財務(wù)報表換算、租賃會計處理、長期工程合約損益認(rèn)列方法、折舊方法、存貨評價及銷貨成本認(rèn)列方法。比較報表期後事項：資產(chǎn)負(fù)債表日(即會計年度結(jié)束日)後至財務(wù)報表提出日之間(稱為期後期間)所發(fā)生的重大事項稱為期後事項。須調(diào)整財務(wù)報表者：凡期後事項發(fā)生(1)能提供關(guān)於在資產(chǎn)負(fù)債表日已存在狀況的額外佐證(2)且對編製財務(wù)報表所用估計金額有影響者，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表。凡期後事項之發(fā)生，並不影響資產(chǎn)或負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日之狀況，但卻顯示企業(yè)之財務(wù)或營運(yùn)狀況在資產(chǎn)負(fù)債表日之後已有重大改變，則應(yīng)將該期後事項之性質(zhì)及其財務(wù)影響數(shù)加以揭露。特殊表達(dá)問題會計政策之揭露32或有事項係指在資產(chǎn)負(fù)債表日以前既存事實(shí)或狀況，可能已對企業(yè)產(chǎn)生利得或損失，其確實(shí)結(jié)果，有賴於未來不確定事項發(fā)生或不發(fā)生以證實(shí)者。凡損失「很有可能」發(fā)生，且金額能合理估計者，應(yīng)於資產(chǎn)負(fù)債表日估計入帳。凡損失雖「很有可能」發(fā)生，但金額無法合理估計，或損失僅「有可能」發(fā)生，則應(yīng)用附註方式加以揭露?；蛴欣貌徽撈鋵?shí)現(xiàn)可能性有多大，均不預(yù)估入帳，此乃穩(wěn)健原則之應(yīng)用。但如或有利得「很有可能」實(shí)現(xiàn)者，應(yīng)附註揭露，如屬「有可能」實(shí)現(xiàn)者，得附註揭露。或有事項係指在資產(chǎn)負(fù)債表日以前既存事實(shí)或狀況，可能已對企業(yè)產(chǎn)33關(guān)係人交易與評價科目前者係指關(guān)係人間資源或義務(wù)之移轉(zhuǎn)，不論有無計收價金均屬之。後者係指包括抵銷科目及附加科目關(guān)係人交易與評價科目前者係指關(guān)係人間資源或義務(wù)之移轉(zhuǎn)，不論有34現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，係以現(xiàn)金流入與流出為基礎(chǔ)，彙總說明企業(yè)在一特定期間內(nèi)之營業(yè)活動、投資活動及融資活動的財務(wù)報表。流動性指標(biāo)之一的流動現(xiàn)金負(fù)債保障比率營業(yè)活動淨(jìng)現(xiàn)金流入/平均流動負(fù)債財務(wù)彈性指標(biāo)之一的現(xiàn)金負(fù)債保障比率營業(yè)活動淨(jìng)現(xiàn)金流入/平均總負(fù)債自由現(xiàn)金流量：由營業(yè)活動產(chǎn)生之淨(jìng)現(xiàn)金流入，減除當(dāng)年度資本支出(購買固定資產(chǎn))及現(xiàn)金股利後餘額?，F(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，係以現(xiàn)金流入與流出