第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算課件

應(yīng)納稅額的計算主要介紹增值稅應(yīng)納稅額的計算，其中增值稅一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額的計算為核心內(nèi)容，要求大家應(yīng)全面掌握其中銷項稅額、進項稅額的相關(guān)計算。1應(yīng)納稅額的計算主要介紹增值稅應(yīng)納稅額的計算，其中

增值稅應(yīng)納稅額的計算方法計算類型計算公式適用范圍基本方法應(yīng)納增值稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡易方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率1.小規(guī)模納稅人2.銷售特定貨物進口方法應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅進口貨物2

增值稅應(yīng)納稅額的計算方法計算類型計算公式適用范圍基本方法應(yīng)增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額等于當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

在確定當期銷項稅額時，主要考慮兩個問題：一是當期要不要計稅，即按照稅法規(guī)定納稅義務(wù)是否產(chǎn)生；二是該筆業(yè)務(wù)中所涉及的銷項稅額的具體計算。在確定當期進項項稅額時，也要考慮兩個問題：一是按照稅法該筆業(yè)務(wù)中所涉及的進項稅額能否抵扣；二是該筆進項稅額能否在當期抵扣。一、一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算3增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額等

（一）銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率

1.一般銷售方式下的銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。應(yīng)納稅額的計算4（一）銷項稅額的計算應(yīng)納稅額的計算4在對征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費稅稅金。

（1）價外費用的稅務(wù)處理規(guī)定凡隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。在價外費用并入銷售額計稅時，應(yīng)注意考慮兩個問題：一是發(fā)票的開具；二是計稅依據(jù)的確定。應(yīng)納稅額的計算5在對征收消費稅的貨物在計征增值稅時

（2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容向購買方收取的銷項稅額。受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

應(yīng)納稅額的計算6（2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容應(yīng)納稅額③同時符合以下兩個條件的代墊運費：

——承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；

——納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。〖例〗甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設(shè)：①甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人；②運費由乙企業(yè)負擔。

現(xiàn)假設(shè)現(xiàn)委托丙貨運公司（即承運部門）將貨物運送給乙企業(yè)，運費由甲企業(yè)墊付后向乙企業(yè)收取。7③同時符合以下兩個條件的代墊運費：7丙貨運公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付貨款：銷售代墊運費貨運發(fā)票（開具給乙的）貨物增值稅專用發(fā)票貨運發(fā)票（甲轉(zhuǎn)交的）①價款；②稅款；③運費銷項稅額運費×7%進項稅額8丙貨運公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付貨款：銷售代墊運費貨運發(fā)票（開

2.銷售額的計算方法

（1）含稅銷售額的換算當納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價收取時，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含稅銷售額。換算公式為：不含稅銷售額﹦﹦含稅銷售額／

1﹢稅率【例3-1】某公司為增值稅一般納稅人，2005年5月銷售某原材料一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為8000元，稅額為1360元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費117元。要求計算該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷售額。該筆業(yè)務(wù)的銷售額=8000+117／

1+17﹪=8100應(yīng)納稅額的計算92.銷售額的計算方法應(yīng)納稅在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，通常判定為含稅定價的情形有：①一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入；②一般納稅人將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)直接銷售給消費者、小規(guī)模納稅人：③小規(guī)模納稅人發(fā)生銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

應(yīng)納稅額的計算10在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，通常判定為含稅定價的情形有：應(yīng)納稅額的（2）納稅人進口貨物以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。其計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅或=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）／（1－消費稅稅率）【例3-2】某公司為增值稅一般納稅人，2005年2月，該公司進口生產(chǎn)家具用的木材一批，關(guān)稅完稅價格8萬元，已納關(guān)稅1萬元。要求計算該公司進口木材組成計稅價格?！窘馕觥拷M成計稅價格=8+1=9（萬元）

應(yīng)納稅額的計算11（2）納稅人進口貨物應(yīng)納稅額的計算11應(yīng)納稅額的計算（3）銷售額的核定納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為而無銷售額的和銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。

注意（1）核定的順序：①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格﹦成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）／（1－消費稅稅率）（2）對“組成計稅價格”公式的理解。尤其注意公式中“成本利潤率”的確定和“消費稅”的處理。

12應(yīng)納稅額的計算（3）銷售額的核定12

〖例1〗某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品500件，每件成本價200元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額100000元。要求：計算該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額。

思考：如果該批新產(chǎn)品為“化妝品”(30%)，則其應(yīng)納增值稅稅額任何計算。13〖例1〗某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年5【例3-3】

某商場為增值稅一般納稅人，2005年3月銷售三批同一規(guī)格的貨物，每批各1000件，銷售價格分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定，第三批銷售價格第件40元明顯偏低且無正當理由。要求計算該商場3月增值稅銷售額?！窘馕觥慨斣潞侠礓N售價格的平均售價=(120×1000+100×1000)/(1000+1000)=110(元)

則該商場3月份增值稅銷售額=（120+100+110）×1000=330000(元)14【例3-3】某商場為增值稅一般納稅人，2005年3月銷售【例3-4】某手表廠為增值稅一般納稅人，2005年6月將自產(chǎn)一批手表（非高檔手表）200塊作為福利發(fā)給本廠職工。該批手表尚未投放市場，沒有市場同類價格，每塊手表的成本500元，要求計算該批手表的增值稅銷售額。【解析】該批手表的增值稅銷售額=200×500×（1+10﹪）=110000（元）15【例3-4】某手表廠為增值稅一般納稅人，2005年6月將自產(chǎn)（4）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分不同情況；租金不返還，需要計算銷項稅額）

①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，不計入銷售額征稅。未單獨記賬核算，應(yīng)計入銷售額征稅。（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否逾期，也無論是否返還以及會計上如何核算，一律換算成不含稅收入并入銷售額征稅）；②因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率：13％或17％。

③

注意：“包裝物押金”與“包裝物租金”、“包裝費”在稅務(wù)處理上的區(qū)別，后兩者均作為“價外費用”處理。

應(yīng)納稅額的計算16（4）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分

2.特殊銷售方式下的銷售額的確定（1）采取折扣方式銷售貨物納稅人銷售過程中的折扣，是指銷貨方根據(jù)購貨方購貨數(shù)量和貨款支付時間給予購貨方的一種價格優(yōu)惠，包括以下兩種形式：①折扣銷售稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

思考：稅法上為何要作如此規(guī)定？②銷售折扣銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除。

折扣銷售與銷售折扣圖示如下：應(yīng)納稅額的計算172.特殊銷售方式下的銷售額的確

銷售方式發(fā)生時間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折扣銷售在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時購貨方購貨數(shù)量較大購買5件，折扣10％；購買10件，折扣20％同開發(fā)票，折后價計稅；另開發(fā)票，原價計稅。銷售折扣在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后鼓勵購貨方及早償還貨款，融通資金10天內(nèi)付款，折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；30天內(nèi)全價付款

銷售折扣不得從銷售額中減除（原價計稅）18

銷售發(fā)生產(chǎn)生表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時購貨某增值稅一般納稅人為盡快收回貨款，采用折扣方式銷售貨物，其發(fā)生的現(xiàn)金折扣金額處理正確的是()。

A．沖減銷售收入，但不減少當期銷項稅額B沖減銷售收入，同時減少當期銷項稅額

C增加銷售費用，減少當期銷項稅額

D．全部計入財務(wù)費用，不能減少當期銷項稅額19某增值稅一般納稅人為盡快收回貨款，采用折扣方式銷售貨物，其發(fā)除上述折扣銷售、銷售折扣以外，還應(yīng)注意以下兩個問題：

①銷售折讓

銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

②實物折扣——上述折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用作實物折扣，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。應(yīng)納稅額的計算20除上述折扣銷售、銷售折扣以外，還

銷售方式發(fā)生時間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理實物折扣銷售折讓在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后品種或質(zhì)量引起的部分貨款的退還售價200元，售后發(fā)現(xiàn)外觀瑕疵，折讓10元對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。但注意在折讓的處理過程中如何開具紅字專用發(fā)票在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時促銷買一臺微波爐贈一桶食用油該實物款額不能沖減銷售額，且應(yīng)按“視同銷售貨物”中的贈送他人計算征收增值稅21

銷售發(fā)生產(chǎn)生表現(xiàn)形式稅務(wù)處理實銷在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后品（2）以舊換新方式銷售按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購價格。

（3）以物易物方式銷售（商業(yè)普遍現(xiàn)象）

雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。具體要看開具發(fā)票的種類和換進貨物的用途。在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，則不能抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額的計算22（2）以舊換新方式銷售應(yīng)納稅額的計

（二）進項稅額的計算進項稅額是納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅額。進項稅額是與銷貨方收取的銷項稅額相對應(yīng)，兩者之間的對應(yīng)關(guān)系是：上一環(huán)節(jié)銷貨方收取的銷項稅額，就是下一環(huán)節(jié)購貨方支付的進項稅額。

增值稅一般納稅人以其收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額后的余額，即為其實際繳納的增值稅額。余額大于零，即為實際應(yīng)納稅額；余額小于零，差額作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。稅法對可以抵扣的增值稅進項稅額作了明確規(guī)定，不得抵扣的項目隨意抵扣按偷稅論處。應(yīng)納稅額的計算23（二）進項稅額的計算應(yīng)納稅額的計算23

1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額具體可分為兩大類：（1）以票抵扣：即取得法定扣稅憑證（從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證），并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額。

（2）計算抵扣：共2項，是進項稅額確定中的難點，必須準確掌握計算抵扣的范圍和條件。計算扣稅具體規(guī)定：應(yīng)納稅額的計算241.準予從銷項稅額中抵扣的進項

①購進（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅

稅法規(guī)定：

一般納稅人購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價的13％的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅中抵扣。上一環(huán)節(jié)不交增值稅，但其購買生產(chǎn)材料要負擔增值稅，所以下一環(huán)節(jié)可以抵扣進項稅。

應(yīng)納稅額的計算25①購進（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅

計算公式：準予抵扣的進項稅額＝買價×13％

注意問題：（1）購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）其買價僅限于稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。應(yīng)納稅額的計算26計算公式：應(yīng)納稅額的計算26

〖例〗某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅人）2009年5月從某果園收購水果5000公斤，每公斤收購價4元，取得規(guī)范收購憑證，款項也已以銀行存款付訖。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅800元。則其可抵扣的進項稅額為：進項稅額＝（5000×4+800）×13％＝2704（元）應(yīng)納稅額的計算27〖例〗某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅煙葉收購金額=煙葉收購價款×〔1+煙葉價外補貼（10%）〕煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率收購煙葉進項稅的抵扣計算：注意：28煙葉收購金額=煙葉收購價款×〔1+煙葉價外補貼（10%）〕收

②支付的運輸費用（外購運輸勞務(wù)）的計算扣稅

稅法規(guī)定：一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物（同時符合兩個條件的代墊運費除外）所支付的運輸費用，準予根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（運輸企業(yè)交納營業(yè)稅，開具的普通發(fā)票）所列運費金額（因為運費計入外購貨物的成本），依照7％的扣除率計算進項稅額準予扣除（其他雜費除外）。

計算公式：準予抵扣的進項稅額＝運費金額×7％應(yīng)納稅額的計算29②支付的運輸費用（外購運輸勞務(wù)）

注意問題：（1）納稅人購銷免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運費，不得按7％計算抵扣進項稅額。（2）計算抵扣的進項稅額必須是支付給運輸企業(yè)，并取得運輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運費。（3）公式中的運費金額是指運輸單位開具的運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費和建設(shè)基金（唯有這兩項），不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。應(yīng)納稅額的計算30注意問題：應(yīng)納稅額的計算30（4）運費可以不是進項稅，而是銷項稅（比如銷售貨物的生產(chǎn)企業(yè)自己運輸所售貨物收取的運費）。這取決于運費由誰承擔及運輸企業(yè)的貨運發(fā)票抬頭開給哪一方，即遵循誰承擔，誰拿票，誰扣稅的原則。收取開票計銷項（運費/（1+17%）×17%運費支付拿票計進項（運費×7%）應(yīng)納稅額的計算31（4）運費可以不是進項稅

〖例〗某食品加工廠（增值稅一般納稅人）2009年2月發(fā)生以下幾筆業(yè)務(wù)：①從農(nóng)民手中收購花生一批，收購憑證上注明的收購價格為50000元，貨已入庫，另支付運輸企業(yè)運費400元，取得合法的貨運發(fā)票，相關(guān)發(fā)票當月均已經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認證；②銷售給某商場副食品一批，并用自己的車送貨，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票一張，注明不含稅價款65000元，另開普通發(fā)票收取運費共585元；③銷售給某企業(yè)速凍食品一批，不含稅價款25000元，并代墊運費200元，取得運輸部門開具的貨運發(fā)票并轉(zhuǎn)交給購貨方企業(yè)；④外購檢測設(shè)備一臺，支付不含稅價200000元，另支付運費300元，已取得貨運發(fā)票。

要求：計算該食品加工廠當期的應(yīng)納增值稅稅額。32〖例〗某食品加工廠（增值稅一般納稅人）200

①當期進項稅額＝50000×13％＋400×7％+200000×17％+300×7％＝40549（元）

②當期銷項稅額＝65000×17％＋585÷（1＋17％）×17％＋25000×17％

＝15385（元）

③應(yīng)納稅額＝15385－40549＝-25164（元）(下期留抵）33①當期進項稅額33此外：

①

商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的進項稅額抵扣

②

混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的進項稅額抵扣

規(guī)律：在混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為中，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于提供了非應(yīng)稅勞務(wù)，如果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計征增值稅的，則可考慮作進項稅額的抵扣；如果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計征營業(yè)稅的，則進項稅額一律不得抵扣。應(yīng)納稅額的計算購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)(進項稅額)計征增值稅(銷項稅額)34此外：①商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易

2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）憑證不合格（2）外購貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的

①用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

②用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

③用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)④非正常損失的購進貨物。⑤非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

應(yīng)納稅額的計算352.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額應(yīng)納稅額的計算35（3）小規(guī)模納稅人（4）進口貨物（5）進貨退出或折讓收回的進項稅額（6）向供貨方取得返還收入當期應(yīng)沖減進項稅額=當期取得的返還收入÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）

×所購貨物適用增值稅稅率應(yīng)納稅額的計算36（3）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算36

3.進項稅額的稅務(wù)調(diào)整（1）進項稅額轉(zhuǎn)出（難點）上述（2）項的購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已經(jīng)抵扣了進項稅額，需要在改變用途的當期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。進項稅額轉(zhuǎn)出的基本方法有兩種：其一：按原抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出；其二：無法確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價+運費+保險費+其他有關(guān)費用）計算應(yīng)抵扣的進項稅額。進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當期實際成本×稅率應(yīng)納稅額的計算373.進項稅額的稅務(wù)調(diào)整應(yīng)納稅額的計算37【例1】某自行車廠（一般納稅人）某月自產(chǎn)的自行車被盜10輛，每輛成本價為300元（材料成本占65％），每輛對外銷售單價為420元（不含稅），則本月進項稅額的抵減額為（

）。

A、331.5元

B、510元

C、610.3元

D、714元

應(yīng)納稅額的計算38【例1】某自行車廠（一般納稅人）

（2）納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，而無法準確劃分不得抵扣進項稅額的，按規(guī)定公式計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×當月免稅和非應(yīng)稅項目的銷售額或營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計

應(yīng)納稅額的計算39（2）納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，

4.進項稅額申報抵扣時限

（1）防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定。增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，應(yīng)在認證通過的當月核算進項稅額并申報抵扣，否則，不予抵扣進項稅額。（2）海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定。增值稅一般納稅人進口貨物取得海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當在發(fā)票開具之日起90日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額的計算404.進項稅額申報抵扣時限應(yīng)納稅額練習1．某一般納稅人某年8月經(jīng)營情況如下，試確定其允許抵扣的進項稅額。(1)外購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款100萬元，稅額17萬元；(2)進口原材料一批，取得的完稅憑證上注明的已納稅額25萬元；(3)用以物易物的方式換入一批原材料，經(jīng)核算，價值為50萬元；(4)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付價款100萬元和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅10萬元；另外支付運費5萬元、保險費5萬元、建設(shè)基金2萬元；(5)將貨物運往外省銷售，支付運輸費用50萬元；(6)上月尚有未抵扣完的進項稅余額2萬元。41練習1．某一般納稅人某年8月經(jīng)營情況如下，試確定其允許抵扣的某果醬廠某月外購水果10000千克，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的外購金額和增值稅額分別為l0000元和1300元(每公斤0．13元)。在運輸途中因管理不善腐爛1000千克。水果運回后，用于發(fā)放職工福利200千克，用于廠辦招待所800千克。其余全部加工成果醬400千克(20千克水果加工成1千克果醬)。其中300千克全部銷售，單價20元；50千克因管理不善被盜；50千克用于廠辦招待所。確定當月該廠準予抵扣的進項稅額。42某果醬廠某月外購水果10000千克，取得的增值稅專用發(fā)票上三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）計算公式

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額的銷售額（包括價外費用在內(nèi)）。應(yīng)納稅額的計算43三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納〖例1〗2009年5月中旬，某商店（增值稅小規(guī)模納稅人）購進童裝150套，“六一”兒童節(jié)之前以每套98元的含稅價格全部零售出去。該商店當月銷售這批童裝應(yīng)納增值稅為（）。A．565.38元B．588元C.832.元D．428.15元

應(yīng)納稅額的計算44應(yīng)納稅額的計算44應(yīng)納稅額的計算舉例應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額采用上述公式計算應(yīng)納稅額時應(yīng)注意的問題：1.計算應(yīng)納稅額的時限規(guī)定2.進項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理3.銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理應(yīng)納稅額的計算45應(yīng)納稅額的計算舉例應(yīng)納稅額的計算45〖例1〗某商場為增值稅一般納稅人，2009年8月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：（1）購入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬元和36萬元，進項稅額分別為3.4萬元和6.12萬元。另外，先后購進這兩批貨物時已分別支付兩筆運費0.26萬元和4萬元，并取得承運單位開具的普通發(fā)票。（2）批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。（3）零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬元，同時將零售價為1.78萬元的服裝作為禮品贈送給了顧客。（4）采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺市場零售價6500元，另支付顧客每臺舊電腦收購款500元。

要求：計算該商場2009年8月應(yīng)繳納的增值稅。應(yīng)納稅額的計算46〖例1〗某商場為增值稅一般納稅人，2009年8月發(fā)生以下購銷應(yīng)納稅額的計算主要介紹增值稅應(yīng)納稅額的計算，其中增值稅一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額的計算為核心內(nèi)容，要求大家應(yīng)全面掌握其中銷項稅額、進項稅額的相關(guān)計算。47應(yīng)納稅額的計算主要介紹增值稅應(yīng)納稅額的計算，其中

增值稅應(yīng)納稅額的計算方法計算類型計算公式適用范圍基本方法應(yīng)納增值稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡易方法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率1.小規(guī)模納稅人2.銷售特定貨物進口方法應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅進口貨物48

增值稅應(yīng)納稅額的計算方法計算類型計算公式適用范圍基本方法應(yīng)增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額等于當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

在確定當期銷項稅額時，主要考慮兩個問題：一是當期要不要計稅，即按照稅法規(guī)定納稅義務(wù)是否產(chǎn)生；二是該筆業(yè)務(wù)中所涉及的銷項稅額的具體計算。在確定當期進項項稅額時，也要考慮兩個問題：一是按照稅法該筆業(yè)務(wù)中所涉及的進項稅額能否抵扣；二是該筆進項稅額能否在當期抵扣。一、一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算49增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額等

（一）銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率

1.一般銷售方式下的銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。應(yīng)納稅額的計算50（一）銷項稅額的計算應(yīng)納稅額的計算4在對征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費稅稅金。

（1）價外費用的稅務(wù)處理規(guī)定凡隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。在價外費用并入銷售額計稅時，應(yīng)注意考慮兩個問題：一是發(fā)票的開具；二是計稅依據(jù)的確定。應(yīng)納稅額的計算51在對征收消費稅的貨物在計征增值稅時

（2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容向購買方收取的銷項稅額。受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

應(yīng)納稅額的計算52（2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容應(yīng)納稅額③同時符合以下兩個條件的代墊運費：

——承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；

——納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。〖例〗甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設(shè)：①甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人；②運費由乙企業(yè)負擔。

現(xiàn)假設(shè)現(xiàn)委托丙貨運公司（即承運部門）將貨物運送給乙企業(yè)，運費由甲企業(yè)墊付后向乙企業(yè)收取。53③同時符合以下兩個條件的代墊運費：7丙貨運公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付貨款：銷售代墊運費貨運發(fā)票（開具給乙的）貨物增值稅專用發(fā)票貨運發(fā)票（甲轉(zhuǎn)交的）①價款；②稅款；③運費銷項稅額運費×7%進項稅額54丙貨運公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付貨款：銷售代墊運費貨運發(fā)票（開

2.銷售額的計算方法

（1）含稅銷售額的換算當納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價收取時，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含稅銷售額。換算公式為：不含稅銷售額﹦﹦含稅銷售額／

1﹢稅率【例3-1】某公司為增值稅一般納稅人，2005年5月銷售某原材料一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為8000元，稅額為1360元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費117元。要求計算該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷售額。該筆業(yè)務(wù)的銷售額=8000+117／

1+17﹪=8100應(yīng)納稅額的計算552.銷售額的計算方法應(yīng)納稅在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，通常判定為含稅定價的情形有：①一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入；②一般納稅人將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)直接銷售給消費者、小規(guī)模納稅人：③小規(guī)模納稅人發(fā)生銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

應(yīng)納稅額的計算56在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，通常判定為含稅定價的情形有：應(yīng)納稅額的（2）納稅人進口貨物以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。其計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅或=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）／（1－消費稅稅率）【例3-2】某公司為增值稅一般納稅人，2005年2月，該公司進口生產(chǎn)家具用的木材一批，關(guān)稅完稅價格8萬元，已納關(guān)稅1萬元。要求計算該公司進口木材組成計稅價格?！窘馕觥拷M成計稅價格=8+1=9（萬元）

應(yīng)納稅額的計算57（2）納稅人進口貨物應(yīng)納稅額的計算11應(yīng)納稅額的計算（3）銷售額的核定納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為而無銷售額的和銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。

注意（1）核定的順序：①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格﹦成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）／（1－消費稅稅率）（2）對“組成計稅價格”公式的理解。尤其注意公式中“成本利潤率”的確定和“消費稅”的處理。

58應(yīng)納稅額的計算（3）銷售額的核定12

〖例1〗某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品500件，每件成本價200元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額100000元。要求：計算該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額。

思考：如果該批新產(chǎn)品為“化妝品”(30%)，則其應(yīng)納增值稅稅額任何計算。59〖例1〗某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年5【例3-3】

某商場為增值稅一般納稅人，2005年3月銷售三批同一規(guī)格的貨物，每批各1000件，銷售價格分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定，第三批銷售價格第件40元明顯偏低且無正當理由。要求計算該商場3月增值稅銷售額?！窘馕觥慨斣潞侠礓N售價格的平均售價=(120×1000+100×1000)/(1000+1000)=110(元)

則該商場3月份增值稅銷售額=（120+100+110）×1000=330000(元)60【例3-3】某商場為增值稅一般納稅人，2005年3月銷售【例3-4】某手表廠為增值稅一般納稅人，2005年6月將自產(chǎn)一批手表（非高檔手表）200塊作為福利發(fā)給本廠職工。該批手表尚未投放市場，沒有市場同類價格，每塊手表的成本500元，要求計算該批手表的增值稅銷售額?！窘馕觥吭撆直淼脑鲋刀愪N售額=200×500×（1+10﹪）=110000（元）61【例3-4】某手表廠為增值稅一般納稅人，2005年6月將自產(chǎn)（4）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分不同情況；租金不返還，需要計算銷項稅額）

①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，不計入銷售額征稅。未單獨記賬核算，應(yīng)計入銷售額征稅。（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否逾期，也無論是否返還以及會計上如何核算，一律換算成不含稅收入并入銷售額征稅）；②因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率：13％或17％。

③

注意：“包裝物押金”與“包裝物租金”、“包裝費”在稅務(wù)處理上的區(qū)別，后兩者均作為“價外費用”處理。

應(yīng)納稅額的計算62（4）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分

2.特殊銷售方式下的銷售額的確定（1）采取折扣方式銷售貨物納稅人銷售過程中的折扣，是指銷貨方根據(jù)購貨方購貨數(shù)量和貨款支付時間給予購貨方的一種價格優(yōu)惠，包括以下兩種形式：①折扣銷售稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

思考：稅法上為何要作如此規(guī)定？②銷售折扣銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除。

折扣銷售與銷售折扣圖示如下：應(yīng)納稅額的計算632.特殊銷售方式下的銷售額的確

銷售方式發(fā)生時間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折扣銷售在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時購貨方購貨數(shù)量較大購買5件，折扣10％；購買10件，折扣20％同開發(fā)票，折后價計稅；另開發(fā)票，原價計稅。銷售折扣在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后鼓勵購貨方及早償還貨款，融通資金10天內(nèi)付款，折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；30天內(nèi)全價付款

銷售折扣不得從銷售額中減除（原價計稅）64

銷售發(fā)生產(chǎn)生表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時購貨某增值稅一般納稅人為盡快收回貨款，采用折扣方式銷售貨物，其發(fā)生的現(xiàn)金折扣金額處理正確的是()。

A．沖減銷售收入，但不減少當期銷項稅額B沖減銷售收入，同時減少當期銷項稅額

C增加銷售費用，減少當期銷項稅額

D．全部計入財務(wù)費用，不能減少當期銷項稅額65某增值稅一般納稅人為盡快收回貨款，采用折扣方式銷售貨物，其發(fā)除上述折扣銷售、銷售折扣以外，還應(yīng)注意以下兩個問題：

①銷售折讓

銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

②實物折扣——上述折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用作實物折扣，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。應(yīng)納稅額的計算66除上述折扣銷售、銷售折扣以外，還

銷售方式發(fā)生時間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理實物折扣銷售折讓在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后品種或質(zhì)量引起的部分貨款的退還售價200元，售后發(fā)現(xiàn)外觀瑕疵，折讓10元對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。但注意在折讓的處理過程中如何開具紅字專用發(fā)票在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時促銷買一臺微波爐贈一桶食用油該實物款額不能沖減銷售額，且應(yīng)按“視同銷售貨物”中的贈送他人計算征收增值稅67

銷售發(fā)生產(chǎn)生表現(xiàn)形式稅務(wù)處理實銷在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后品（2）以舊換新方式銷售按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購價格。

（3）以物易物方式銷售（商業(yè)普遍現(xiàn)象）

雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。具體要看開具發(fā)票的種類和換進貨物的用途。在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，則不能抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額的計算68（2）以舊換新方式銷售應(yīng)納稅額的計

（二）進項稅額的計算進項稅額是納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅額。進項稅額是與銷貨方收取的銷項稅額相對應(yīng)，兩者之間的對應(yīng)關(guān)系是：上一環(huán)節(jié)銷貨方收取的銷項稅額，就是下一環(huán)節(jié)購貨方支付的進項稅額。

增值稅一般納稅人以其收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額后的余額，即為其實際繳納的增值稅額。余額大于零，即為實際應(yīng)納稅額；余額小于零，差額作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。稅法對可以抵扣的增值稅進項稅額作了明確規(guī)定，不得抵扣的項目隨意抵扣按偷稅論處。應(yīng)納稅額的計算69（二）進項稅額的計算應(yīng)納稅額的計算23

1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額具體可分為兩大類：（1）以票抵扣：即取得法定扣稅憑證（從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證），并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額。

（2）計算抵扣：共2項，是進項稅額確定中的難點，必須準確掌握計算抵扣的范圍和條件。計算扣稅具體規(guī)定：應(yīng)納稅額的計算701.準予從銷項稅額中抵扣的進項

①購進（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅

稅法規(guī)定：

一般納稅人購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價的13％的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅中抵扣。上一環(huán)節(jié)不交增值稅，但其購買生產(chǎn)材料要負擔增值稅，所以下一環(huán)節(jié)可以抵扣進項稅。

應(yīng)納稅額的計算71①購進（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅

計算公式：準予抵扣的進項稅額＝買價×13％

注意問題：（1）購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）其買價僅限于稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。應(yīng)納稅額的計算72計算公式：應(yīng)納稅額的計算26

〖例〗某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅人）2009年5月從某果園收購水果5000公斤，每公斤收購價4元，取得規(guī)范收購憑證，款項也已以銀行存款付訖。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅800元。則其可抵扣的進項稅額為：進項稅額＝（5000×4+800）×13％＝2704（元）應(yīng)納稅額的計算73〖例〗某水果批發(fā)中心（增值稅一般納稅煙葉收購金額=煙葉收購價款×〔1+煙葉價外補貼（10%）〕煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率收購煙葉進項稅的抵扣計算：注意：74煙葉收購金額=煙葉收購價款×〔1+煙葉價外補貼（10%）〕收

②支付的運輸費用（外購運輸勞務(wù)）的計算扣稅

稅法規(guī)定：一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物（同時符合兩個條件的代墊運費除外）所支付的運輸費用，準予根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（運輸企業(yè)交納營業(yè)稅，開具的普通發(fā)票）所列運費金額（因為運費計入外購貨物的成本），依照7％的扣除率計算進項稅額準予扣除（其他雜費除外）。

計算公式：準予抵扣的進項稅額＝運費金額×7％應(yīng)納稅額的計算75②支付的運輸費用（外購運輸勞務(wù)）

注意問題：（1）納稅人購銷免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運費，不得按7％計算抵扣進項稅額。（2）計算抵扣的進項稅額必須是支付給運輸企業(yè)，并取得運輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運費。（3）公式中的運費金額是指運輸單位開具的運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費和建設(shè)基金（唯有這兩項），不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。應(yīng)納稅額的計算76注意問題：應(yīng)納稅額的計算30（4）運費可以不是進項稅，而是銷項稅（比如銷售貨物的生產(chǎn)企業(yè)自己運輸所售貨物收取的運費）。這取決于運費由誰承擔及運輸企業(yè)的貨運發(fā)票抬頭開給哪一方，即遵循誰承擔，誰拿票，誰扣稅的原則。收取開票計銷項（運費/（1+17%）×17%運費支付拿票計進項（運費×7%）應(yīng)納稅額的計算77（4）運費可以不是進項稅

〖例〗某食品加工廠（增值稅一般納稅人）2009年2月發(fā)生以下幾筆業(yè)務(wù)：①從農(nóng)民手中收購花生一批，收購憑證上注明的收購價格為50000元，貨已入庫，另支付運輸企業(yè)運費400元，取得合法的貨運發(fā)票，相關(guān)發(fā)票當月均已經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認證；②銷售給某商場副食品一批，并用自己的車送貨，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票一張，注明不含稅價款65000元，另開普通發(fā)票收取運費共585元；③銷售給某企業(yè)速凍食品一批，不含稅價款25000元，并代墊運費200元，取得運輸部門開具的貨運發(fā)票并轉(zhuǎn)交給購貨方企業(yè)；④外購檢測設(shè)備一臺，支付不含稅價200000元，另支付運費300元，已取得貨運發(fā)票。

要求：計算該食品加工廠當期的應(yīng)納增值稅稅額。78〖例〗某食品加工廠（增值稅一般納稅人）200

①當期進項稅額＝50000×13％＋400×7％+200000×17％+300×7％＝40549（元）

②當期銷項稅額＝65000×17％＋585÷（1＋17％）×17％＋25000×17％

＝15385（元）

③應(yīng)納稅額＝15385－40549＝-25164（元）(下期留抵）79①當期進項稅額33此外：

①

商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的進項稅額抵扣

②

混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的進項稅額抵扣

規(guī)律：在混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為中，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于提供了非應(yīng)稅勞務(wù)，如果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計征增值稅的，則可考慮作進項稅額的抵扣；如果非應(yīng)稅勞務(wù)最終計征營業(yè)稅的，則進項稅額一律不得抵扣。應(yīng)納稅額的計算購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)(進項稅額)計征增值稅(銷項稅額)80此外：①商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易

2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）憑證不合格（2）外購貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的

①用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

②用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

③用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)④非正常損失的購進貨物。⑤非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

應(yīng)納稅額的計算812.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額應(yīng)納稅額的計算35（3）小規(guī)模納稅人（4）進口貨物（5）進貨退出或折讓收回的進項稅額（6）向供貨方取得返還收入當期應(yīng)沖減進項稅額=當期取得的返還收入÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）

×所購貨物適用增值稅稅率應(yīng)納稅額的計算82（3）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算36

3.進項稅額的稅務(wù)調(diào)整（1）進項稅額轉(zhuǎn)出（難點）上述（2）項的購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已經(jīng)抵扣了進項稅額