第二章 內(nèi)部控制功能和局限性課件

第二章內(nèi)部控制功能和局限性鄭石橋南京審計(jì)學(xué)院國(guó)際審計(jì)學(xué)院

博士后教授博士生導(dǎo)師

025－58318508zhengshiqiao@163.com第二章內(nèi)部控制功能和局限性課件1內(nèi)容提示第一節(jié)內(nèi)部控制的功能第二節(jié)內(nèi)部控制的局限性【案例2—1】中國(guó)聯(lián)通《薩班斯法案》通關(guān)之路

【案例2—2】OECD公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)容提示第一節(jié)內(nèi)部控制的功能2第一節(jié)內(nèi)部控制的功能一、企業(yè)有效抵御風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，迫切需要建立內(nèi)部控制框架二、企業(yè)保障資產(chǎn)安全、完整，需要健全內(nèi)部控制體系三、企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要健全內(nèi)部控制制度第一節(jié)內(nèi)部控制的功能一、企業(yè)有效抵御風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)3一、企業(yè)有效抵御風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，迫切需要建立內(nèi)部控制框架在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。如果不能積極、有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，輕則影響企業(yè)的發(fā)展，重則導(dǎo)致企業(yè)倒閉。而且，在風(fēng)險(xiǎn)面前，不論企業(yè)規(guī)模大小，概莫能免。國(guó)內(nèi)外這方面的案例有很多。從國(guó)外來看，巴林集團(tuán)——著名的百年老店，由于疏于控制，小交易員里森釀成大禍，在14億美元巨虧之下，巴林集團(tuán)只有接受破產(chǎn)的命運(yùn)；安然——能源巨鱷，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊無法長(zhǎng)期掩蓋經(jīng)營(yíng)的失敗，最終公司倒閉，CEO和CFO成為階下囚；雷曼兄弟——華爾街五大券商之一，漠視風(fēng)險(xiǎn)，大量投資次貸衍生金融產(chǎn)品，盡管曾經(jīng)過大風(fēng)大浪，但終究沒能逃過次貸危機(jī)。一、企業(yè)有效抵御風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，迫切需要建立內(nèi)部控制4從國(guó)內(nèi)來看，中航油——昔日的明星企業(yè)，雖有完善的內(nèi)控制度和《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》，但不重視實(shí)施，期權(quán)投資失控，招致公司申請(qǐng)破產(chǎn)的命運(yùn)；邯鄲某銀行缺少基本的內(nèi)部控制制度，兩位金庫管理員“如同從自家菜園摘白菜一樣”，轉(zhuǎn)移金庫資金近5100萬元。這些企業(yè)失敗的原因盡管多種多樣，但仔細(xì)分析，我們發(fā)現(xiàn)，它們存在一個(gè)共同的問題——風(fēng)險(xiǎn)管理失效?？梢哉f，正是由于缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制使企業(yè)走上了毀滅之路。因此，為了長(zhǎng)期生存并逐步發(fā)展壯大，企業(yè)必須重視風(fēng)險(xiǎn)防范。古今中外成功的企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范都非常重視，只是采用的防范手段不同而已。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，防范風(fēng)險(xiǎn)最為有效的方法是建立一個(gè)健全而有效的內(nèi)部控制制度。好的內(nèi)部控制是一道有效的風(fēng)險(xiǎn)“防火墻”，它使企業(yè)的組織體系具有免疫力和過濾功能，從而有能力抵御各種風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)、健康地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)基業(yè)常青。從國(guó)內(nèi)來看，中航油——昔日的明星企業(yè)，雖有完善的內(nèi)控制度和《5首先，內(nèi)部控制具有一個(gè)強(qiáng)有力的運(yùn)行機(jī)制，為企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展提供合理保證。內(nèi)部控制由預(yù)防機(jī)制、糾錯(cuò)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制三個(gè)運(yùn)行機(jī)制共同組成。內(nèi)部控制立足于預(yù)防機(jī)制，通過優(yōu)化控制環(huán)境奠定企業(yè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)，運(yùn)用不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)審批等方法建立相互制衡的控制體系，防止企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)重大失誤以及員工利用職務(wù)之便舞弊。由于內(nèi)部控制固有的局限性以及其他人為、客觀的原因，在實(shí)際執(zhí)行中可能發(fā)生預(yù)防機(jī)制失效，此時(shí)內(nèi)部控制啟動(dòng)第二道防線——糾錯(cuò)機(jī)制。顧名思義，糾錯(cuò)機(jī)制對(duì)已經(jīng)發(fā)生的失控事件及時(shí)地進(jìn)行制止，并采用相應(yīng)的補(bǔ)救措施以防類似事件再次發(fā)生。糾錯(cuò)機(jī)制主要通過監(jiān)控要素實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制作為一種制度安排，其核心在于引導(dǎo)組織內(nèi)不同目標(biāo)的個(gè)體向企業(yè)的既定目標(biāo)努力。為此，內(nèi)部控制在預(yù)防機(jī)制和糾錯(cuò)機(jī)制之外，還必須對(duì)個(gè)體的行為結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，即建立激勵(lì)機(jī)制。首先，內(nèi)部控制具有一個(gè)強(qiáng)有力的運(yùn)行機(jī)制，為企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)6其次，內(nèi)部控制作為一種制度安排，可以將各種資源有機(jī)地統(tǒng)合在一起，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)要素，如資金、設(shè)備、人員等，只有依靠一套完善的制度才能融合在一起并形成真實(shí)的生產(chǎn)能力。從這種意義上講，內(nèi)部控制制度就像一種黏合劑一樣可以把這種生產(chǎn)要素有機(jī)、有序地組合在一起。假如沒有內(nèi)部控制制度，那么所有的生產(chǎn)要素都如同一盤散沙，只能是一種潛在的生產(chǎn)能力，無法在企業(yè)內(nèi)部合理地安排和使用，當(dāng)然這樣的企業(yè)很難生存下去。其次，內(nèi)部控制作為一種制度安排，可以將各種資源有機(jī)地統(tǒng)合在一7二、企業(yè)保障資產(chǎn)安全、完整，需要健全內(nèi)部控制體系資產(chǎn)，正如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的，是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)是企業(yè)安身立命之所在，構(gòu)成了企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，資產(chǎn)包括生產(chǎn)資料和生產(chǎn)工具。因此，如果企業(yè)沒有資產(chǎn)，既不可能形成生產(chǎn)能力，也不可能運(yùn)用生產(chǎn)能力，當(dāng)然不可能完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)，無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。另外，資產(chǎn)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的體現(xiàn)，是財(cái)富的表現(xiàn)形式。企業(yè)的重要目標(biāo)之一是獲取盈利，而盈利的表現(xiàn)形式無非是現(xiàn)金和實(shí)物等各種形式的資產(chǎn)。從這意義上講，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是為了實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值和增值。二、企業(yè)保障資產(chǎn)安全、完整，需要健全內(nèi)部控制體系資產(chǎn)，正如會(huì)8實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整，可以有很多種管理措施?？傮w上，有三條思路都可以實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。第一條思路是按照人治的思想來解決這個(gè)問題，即把資產(chǎn)交給最為可靠的人去保管，同時(shí)，不讓有劣跡表現(xiàn)的人接觸企業(yè)的資產(chǎn)和物質(zhì)。在這種方式下只要保管員選擇得當(dāng)，企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整基本上是有保證的。這里之所以說“基本上”是安全的，是因?yàn)檫@種方式下盡管保管員是可靠的、值得信賴的，不存在保管員監(jiān)守自盜的問題，但是卻無法完全保證和避免其他人進(jìn)入到保管室或倉庫進(jìn)行盜竊。尤其在保管室或倉庫不是十分牢靠的情況下，這種事件發(fā)生的概率將很高。實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整，可以有很多種管理措施?？傮w上，有三9第二條思路是按照技術(shù)思路來解決這個(gè)問題，即把保管室或倉庫的門設(shè)計(jì)得很好，很結(jié)實(shí)；或者把保管室或倉庫的鎖設(shè)計(jì)得很嚴(yán)密，用諸如密碼鎖、指紋鎖等先進(jìn)技術(shù)以防止無關(guān)人員進(jìn)入保管室或倉庫。在這種方式下，資產(chǎn)的安全性和完整性也會(huì)增加，但是同樣也只能是“基本上”保證資產(chǎn)的安全和完整，因?yàn)檫@種偏好技術(shù)或者依靠技術(shù)手段解決資產(chǎn)失盜的做法，可以有效地防止保管員之外的人接觸和盜竊企業(yè)的資產(chǎn)，但是無法避免保管員監(jiān)守自盜的問題。特別是當(dāng)企業(yè)的保管員行為不端時(shí)，再結(jié)實(shí)的門窗、再高級(jí)的門鎖也是形同虛設(shè)。第二條思路是按照技術(shù)思路來解決這個(gè)問題，即把保管室或倉庫的門10第三條思路是按照制度管理的思路來解決資產(chǎn)安全和完整的問題。按照這種管理方法，企業(yè)為了資產(chǎn)的安全和完整需要制定一系列管理制度，比如，制定資產(chǎn)交接制度、資產(chǎn)入庫制度、資產(chǎn)出庫制度、限制接近資產(chǎn)制度、資產(chǎn)的盤點(diǎn)清查制度、丟失資產(chǎn)的罰款制度、保管員的選聘制度、保管員的激勵(lì)制度等，通過這些制度的有效實(shí)施來確保資產(chǎn)不被侵害和挪用。第三條思路是按照制度管理的思路來解決資產(chǎn)安全和完整的問題。按11在上述三條解決問題的思路中，第三條思路無疑是最全面、最可靠的，可以說是企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的最重要的一道防線。因?yàn)?；第一，它可以通過選聘制度、盤點(diǎn)制度和罰款制度解決保管員的監(jiān)守自盜問題。第二，它可以通過限制接近制度、出入庫制度等避免保管員之外的人員盜取資產(chǎn)。同時(shí)，保管員為了履行職責(zé)，避免資產(chǎn)在自己手上丟失而被處罰，也必然會(huì)積極主動(dòng)地購置必要的保管設(shè)備和工具，從而使技術(shù)措施相應(yīng)的得到落實(shí)。所以，技術(shù)設(shè)施和人治管理都只能是補(bǔ)充，只有健全有效的內(nèi)部控制制度才是解決資產(chǎn)安全問題的根本之道。在上述三條解決問題的思路中，第三條思路無疑是最全面、最可靠的12三、企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要健全內(nèi)部控制制度（一）會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)意義在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息具有十分重要的經(jīng)濟(jì)意義，這一點(diǎn)已逐漸被人們所認(rèn)識(shí)。1.會(huì)計(jì)信息是企業(yè)契約機(jī)制的核心內(nèi)容。根據(jù)契約理論，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)合體。因此，可以把企業(yè)看作是理性主體之間的一組契約。這些理性主體，或者說企業(yè)所聯(lián)結(jié)的契約關(guān)系人主要包括：①股東。股東向企業(yè)投入權(quán)益性資本，要求其權(quán)益性資本得以保全，并得到滿意的投資回報(bào)。②債權(quán)人。債權(quán)人將資金提供給企業(yè)使用，要求企業(yè)按期還本付息。③經(jīng)理。經(jīng)理運(yùn)用其豐富的管理知識(shí)和先進(jìn)的管理技術(shù)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理，要求得到滿意的工資、報(bào)酬等。④職工。職工為企業(yè)提供勞動(dòng)，要求能夠得到滿意的工資和報(bào)酬。⑤政府。政府向企業(yè)提供公共物品，獲得企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)——稅收。⑥外部審計(jì)人員。外部審計(jì)人員為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，要求得到約定的審計(jì)收費(fèi)。⑦顧客。顧客將款項(xiàng)交給企業(yè)，要求企業(yè)提供滿意的產(chǎn)品和服務(wù)。三、企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要健全內(nèi)部控制制度（一）會(huì)計(jì)信息13⑧供應(yīng)商。供應(yīng)商向企業(yè)提供原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)，要求得到相應(yīng)的價(jià)款。根據(jù)契約，每個(gè)理性主體都要向企業(yè)提供一定的資源（資本、知識(shí)、技能、服務(wù)或信息），同時(shí)允許每個(gè)主體從企業(yè)中獲得相應(yīng)的利益作為回報(bào)。在現(xiàn)代企業(yè)中，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使委托代理成為普遍現(xiàn)象，管理者與股東之間形成的便是委托代理契約。企業(yè)與其他利益相關(guān)者之間也構(gòu)成委托代理關(guān)系。由于一方面委托者和受托者雙方各自的利益不同，并且作為理性主體，雙方都努力追求各自利益的最大化，另一方面，委托者和受托者之間存在信息不對(duì)稱，因此，就會(huì)引發(fā)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。⑧供應(yīng)商。供應(yīng)商向企業(yè)提供原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)，要求得到相應(yīng)的14為了保證各方契約關(guān)系人的利益和契約的順利實(shí)施，在契約條款中常常包括對(duì)各方行為的限制，涵蓋了契約的談判、制定、履行及監(jiān)督。而這些限制需要以各種信息為依據(jù)，其中會(huì)計(jì)信息是最為重要的信息。不同的會(huì)計(jì)信息，會(huì)引發(fā)利益在各主體之間的不同分配。會(huì)計(jì)作為企業(yè)契約耦合體的內(nèi)部游戲規(guī)則，可以確定企業(yè)組織內(nèi)部代理人的權(quán)利，明確代理人業(yè)績(jī)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)及其報(bào)酬支付方式，從而成為企業(yè)整體契約機(jī)制的核心內(nèi)容。為了保證各方契約關(guān)系人的利益和契約的順利實(shí)施，在契約條款中常152.會(huì)計(jì)信息是企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行決策的信息基礎(chǔ)。從企業(yè)外部來看，投資者根據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策，決定是繼續(xù)持有、增加還是出售投資；債權(quán)人根據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行信貸決策；國(guó)家以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、稅費(fèi)征收和監(jiān)管等。從企業(yè)內(nèi)部來看，企業(yè)管理層在進(jìn)行管理決策時(shí)，必然需要一定的信息。這些信息有一些是管理者自身積累和觀察到的信息，這部分信息在很大程度上具有管理經(jīng)驗(yàn)的性質(zhì)。而另外一部分信息，尤其是過去的信息和管理者不能親自觀察到的信息，則必須依靠會(huì)計(jì)系統(tǒng)加以提供。事實(shí)上，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及集團(tuán)公司乃至跨國(guó)公司的成立，管理層在進(jìn)行管理決策中，越來越依靠會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的支持。2.會(huì)計(jì)信息是企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行決策的信息基礎(chǔ)。163.會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必備條件健康、高效的資本市場(chǎng)離不開真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。眾所周知，資本具有趨利性。那么，如何判斷“利”之所在？當(dāng)然必須以一定的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)信息是引導(dǎo)資本流動(dòng)的指示器。離開會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)這個(gè)條件，我們無法正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，資本也就無法順暢地流動(dòng)。如果出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息，必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的混亂和經(jīng)濟(jì)決策的失誤，以及社會(huì)資源的逆向流動(dòng)，造成資源的浪費(fèi)。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，資本市場(chǎng)就越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)信息便越重要。會(huì)計(jì)信息要發(fā)揮在企業(yè)管理、資本市場(chǎng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的作用，就必須具有一定的質(zhì)量特征。所以，對(duì)會(huì)計(jì)信息提出質(zhì)量要求，不僅是企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益之所系，也是維持經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的正常信任關(guān)系和保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)順利運(yùn)行的重要基礎(chǔ)之一。3.會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必備條件17（二）我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀及成因會(huì)計(jì)信息要在各方利益相關(guān)者的決策中、社會(huì)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)發(fā)展中發(fā)揮作用，必須滿足一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。而我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量卻不容樂觀，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象普遍存在。多年前的紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、藍(lán)田股份會(huì)計(jì)信息造假案，給投資者帶來巨大的損失，也給資本市場(chǎng)投下了一絲陰影。如今，仍有許多上市公司為謀取不正當(dāng)利益，置法律法規(guī)于不顧，大肆粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀及成因18財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊或粉飾會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，即會(huì)計(jì)信息無法反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息失真不是中國(guó)企業(yè)所特有的，外國(guó)企業(yè)同樣如此。美國(guó)安然、世通公司財(cái)務(wù)舞弊案，不但轟動(dòng)美國(guó)，而且影響全世界。綜觀各種案例，會(huì)計(jì)信息失真的成因可以概括為以下三類：第一類是人為造假，是指為了謀取私利，運(yùn)用會(huì)計(jì)舞弊，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。包括偽造原始憑證、變?cè)鞎?huì)計(jì)記錄；編造或刪除交易和事項(xiàng)；運(yùn)用各種“會(huì)計(jì)技巧”，粉飾報(bào)表；蓄意使用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，蓄意會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)；侵占資產(chǎn)等。財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊或粉飾會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，即會(huì)計(jì)信息無法反映企19第二類是會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，是指非故意性的會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)人員主觀上愿意提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但是由于誤用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)處理失誤等而致使信息的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)等出現(xiàn)技術(shù)性錯(cuò)誤，最終導(dǎo)致低質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。包括會(huì)計(jì)處理中的抄寫、計(jì)算錯(cuò)誤；錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)；交易事項(xiàng)判斷錯(cuò)誤等。第三類是會(huì)計(jì)制度缺陷，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在不盡完善之處，偏離真實(shí)性、有用性原則等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，在此準(zhǔn)則下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息自然會(huì)扭曲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。例如，按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，這在房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲的情況下，顯然會(huì)低估該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，造成會(huì)計(jì)信息失真。第二類是會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，是指非故意性的會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)人員主20（三）內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的成因，我們認(rèn)為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以從兩方面入手。其一，進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。這是從技術(shù)角度解決會(huì)計(jì)信息失真，也是我國(guó)大力推進(jìn)會(huì)計(jì)改革，發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初衷之一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)信息處理設(shè)定嚴(yán)格和規(guī)范的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)如何確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)、如何對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行計(jì)量、如何對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露等提出具體的技術(shù)性操作標(biāo)準(zhǔn)。這種方法有助于解決第三類會(huì)計(jì)信息失真問題。其二，通過某種制度安排來規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，防范無意的或有意的錯(cuò)誤和舞弊，以此解決會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這種方法從制度角度入手，通過企業(yè)內(nèi)部某種制度機(jī)制的制定和實(shí)施，達(dá)到“想舞弊而無法舞弊”的目的。顯然，內(nèi)部控制是最佳解決方案。內(nèi)部控制有助于解決第一、二類會(huì)計(jì)信息失真問題。（三）內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證21大量案例表明，從國(guó)外或者國(guó)內(nèi)情況來看，會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生，很大程度上并非源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身，而是企業(yè)為了謀取私利故意為之。對(duì)于這類虛假會(huì)計(jì)信息，只有通過建立、健全有效的內(nèi)部控制制度才能夠加以防范。這是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以保證的制度基礎(chǔ)。因此，近幾年來，我國(guó)政府和監(jiān)管部門積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，先后頒布多部?jī)?nèi)部控制規(guī)范。健全、有效的內(nèi)部控制，可以通過以下控制機(jī)制遏制會(huì)計(jì)信息舞弊，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：第一，通過不相容崗位相互分離、授權(quán)審批、預(yù)算控制，可以防止虛假會(huì)計(jì)信息行為；第二，通過審核、對(duì)賬制度、資產(chǎn)清查制度等，可以發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息行為；第三，通過績(jī)效考核和懲罰機(jī)制等，可以懲處虛假會(huì)計(jì)信息的行為，同時(shí)防止其他人模仿。大量案例表明，從國(guó)外或者國(guó)內(nèi)情況來看，會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生，很22對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)健康有序發(fā)展的基礎(chǔ)。實(shí)踐證明，企業(yè)的一切管理工作都是從建立內(nèi)部控制開始的，企業(yè)的一切活動(dòng)都無法游離于內(nèi)部控制之外?？梢哉f，“控制則強(qiáng)、失控則亂、無控則亡”，切莫將內(nèi)部控制當(dāng)作可有可無的一紙空文。沒有內(nèi)部控制，由于道德和誠信的維系，可能一時(shí)不會(huì)出紕漏，但出了問題，必定是內(nèi)部控制無效。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)刻不容緩，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。內(nèi)部控制不僅僅是單位的事情，它涉及整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序和國(guó)家公眾的利益，所以國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮積極的推動(dòng)作用，盡快頒布有關(guān)法規(guī)和指南，強(qiáng)制推行內(nèi)部控制制度建設(shè)。對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)健康有23第二節(jié)內(nèi)部控制的局限性一、成本限制二、人為錯(cuò)誤三、串通舞弊四、濫用職權(quán)五、制度失效六、非經(jīng)常性事項(xiàng)第二節(jié)內(nèi)部控制的局限性一、成本限制24一、成本限制由于內(nèi)部控制受到成本效益原則的制約，管理層在設(shè)計(jì)和實(shí)施某項(xiàng)內(nèi)部控制時(shí)要權(quán)衡內(nèi)部控制的利弊得失，如果增加控制環(huán)節(jié)過于降低工作效率，就可能會(huì)放棄實(shí)施這項(xiàng)內(nèi)部控制。由于企業(yè)資源有限，對(duì)于很少發(fā)生或不經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不會(huì)制定控制制度，當(dāng)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，控制制度對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法實(shí)施控制。一、成本限制由于內(nèi)部控制受到成本效益原則的制約，管理層在設(shè)計(jì)25二、人為錯(cuò)誤智者千慮，必有一失。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)會(huì)受到設(shè)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平的限制，因而可能存在缺陷。同時(shí)，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行人員因粗心、精力不集中、身體欠佳、判斷失誤或誤解上級(jí)發(fā)出的指令等，也會(huì)使內(nèi)部控制制度失效。二、人為錯(cuò)誤智者千慮，必有一失。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)會(huì)受到設(shè)計(jì)人員26三、串通舞弊內(nèi)部控制制度達(dá)到控制目的的前提是公司員工按照制度的規(guī)定辦事，但當(dāng)員工合伙舞弊和內(nèi)外串通共謀時(shí)，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的失靈。例如，當(dāng)出納和會(huì)計(jì)合伙動(dòng)用公司資金，保管員和財(cái)產(chǎn)記錄人員合伙作假，業(yè)務(wù)人員同顧客、供應(yīng)商串謀時(shí)，無論多么完善的控制制度都顯得蒼白無力。三、串通舞弊內(nèi)部控制制度達(dá)到控制目的的前提是公司員工按照制度27四、濫用職權(quán)各種控制程序是管理工具，但任何控制程序都不能發(fā)現(xiàn)和防止那些負(fù)責(zé)執(zhí)行監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)或不當(dāng)用權(quán)。管理層的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財(cái)務(wù)報(bào)告失真的一個(gè)重要原因。在某些情況下，對(duì)于擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理、濫用職權(quán)，即使具有良好設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的組成部分，它理所當(dāng)然地要按照管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更是起決定性的作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了其應(yīng)有的控制作用。四、濫用職權(quán)各種控制程序是管理工具，但任何控制程序都不能發(fā)現(xiàn)28五、制度失效內(nèi)部控制制度是針對(duì)制度制定時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，內(nèi)部控制可能會(huì)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效，可能會(huì)對(duì)不正常的或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型失去控制能力。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，為保持競(jìng)爭(zhēng)能力，勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，這就會(huì)導(dǎo)致原有的控制制度對(duì)新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容失去控制作用的狀況發(fā)生。五、制度失效內(nèi)部控制制度是針對(duì)制度制定時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，29六、非經(jīng)常性事項(xiàng)內(nèi)部控制一般針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)，因而一旦發(fā)生異?；蛭搭A(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制往往就有失控或原有控制不適用的可能，從而降低內(nèi)部控制的作用。六、非經(jīng)常性事項(xiàng)內(nèi)部控制一般針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)，因而一旦30【案例2—1】中國(guó)聯(lián)通《薩班斯法案》通關(guān)之路美國(guó)《薩班斯法案》404條款規(guī)定：在美上市企業(yè)必須保證公司管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任體系，同時(shí)提供管理層最近財(cái)務(wù)年度對(duì)內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的證明及內(nèi)控機(jī)制評(píng)價(jià)的報(bào)告。如此苛刻和嚴(yán)厲的404條款幾乎成了所有在美上市公司的一個(gè)“坎”，中國(guó)聯(lián)通作為在美國(guó)、中國(guó)內(nèi)地和中國(guó)香港同時(shí)上市的公司也不例外。為此，自2005年年末開始，中國(guó)聯(lián)通著手進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性及完整性更是重中之重。經(jīng)過一年多的摸索、實(shí)踐，中國(guó)聯(lián)通結(jié)合公司特點(diǎn)和控制重點(diǎn)，逐步建立、健全了內(nèi)部控制體系，并于2007年順利通過了外部審計(jì)師對(duì)中國(guó)聯(lián)通的內(nèi)控審計(jì)。【案例2—1】中國(guó)聯(lián)通《薩班斯法案》通關(guān)之路美國(guó)《薩班斯法31一、完善制度建設(shè)，推進(jìn)內(nèi)部控制有效實(shí)施1．梳理業(yè)務(wù)流程，制定《中國(guó)聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》。在諸多繁雜的工作中，流程梳理無疑是第一步。聯(lián)通公司將各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了認(rèn)真研究和梳理，制定了《中國(guó)聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》，內(nèi)容涵蓋公司的經(jīng)營(yíng)管理、IT系統(tǒng)控制、投融資管理、財(cái)務(wù)監(jiān)控、法律法規(guī)監(jiān)督等，涉及資本性支出、收入、成本費(fèi)用、資金及資產(chǎn)、財(cái)務(wù)及信息披露、其他等6個(gè)方面共351個(gè)業(yè)務(wù)流程，并用文字、流程圖、風(fēng)險(xiǎn)控制文檔等多種形式，將各業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)類型、控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制措施、控制頻率加以規(guī)定和說明，形成與經(jīng)營(yíng)管理制度有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制。一、完善制度建設(shè)，推進(jìn)內(nèi)部控制有效實(shí)施322．制定《中國(guó)聯(lián)通基本會(huì)計(jì)制度》，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。為了滿足公司內(nèi)、外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，實(shí)現(xiàn)各級(jí)次財(cái)務(wù)報(bào)表自動(dòng)統(tǒng)一生成，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，中國(guó)聯(lián)通根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》制定了《中國(guó)聯(lián)通基本會(huì)計(jì)制度》。制度明確了中國(guó)聯(lián)通的會(huì)計(jì)科目及其使用說明，使用范圍涉及境內(nèi)外的聯(lián)通集團(tuán)及各分、子公司，并作為中國(guó)聯(lián)通公司會(huì)計(jì)核算的強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)貫徹執(zhí)行。2．制定《中國(guó)聯(lián)通基本會(huì)計(jì)制度》，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。333．制定《中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》，防范與控制財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)范和統(tǒng)一各分、子公司財(cái)務(wù)及信息披露的流程，滿足公司內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)核算和對(duì)外信息披露的需求，防范與控制財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)聯(lián)通制定了《中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》，詳細(xì)列示了財(cái)務(wù)與信息披露環(huán)節(jié)必不可少的一些關(guān)鍵控制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制頻率分為隨時(shí)、日、周、月度、季度、年度。風(fēng)險(xiǎn)控制的類型分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。從憑證的錄入、往來賬的核對(duì)、共同費(fèi)用的分?jǐn)偂⒁淮涡哉{(diào)整和非正常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整、業(yè)務(wù)的計(jì)算、財(cái)務(wù)關(guān)賬的控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)鍵控制，并采取相應(yīng)的控制措施。3．制定《中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》，防范與控制財(cái)務(wù)報(bào)34⑴錄入憑證的控制。作為具體流程的執(zhí)行人，主管會(huì)計(jì)對(duì)錄入系統(tǒng)的憑證進(jìn)行復(fù)核，對(duì)具體會(huì)計(jì)憑證的各要素及附件的正確性負(fù)責(zé)。確定紅字沖銷憑證的具體流程執(zhí)行人為主管會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)經(jīng)理。⑵內(nèi)部往來、關(guān)聯(lián)公司的往來對(duì)賬的控制。每月月末，省級(jí)及地市級(jí)公司的內(nèi)部往來會(huì)計(jì)根據(jù)上級(jí)下發(fā)的電子對(duì)賬文件進(jìn)行核對(duì)，確保金額與科目的一致性，內(nèi)部往來會(huì)計(jì)將審核無誤的對(duì)賬文件簽字后提交計(jì)財(cái)部經(jīng)理復(fù)核并簽字蓋章。對(duì)賬文件一式兩份，一份簽字蓋章后發(fā)至總部，一份存檔保留，完成月度末的對(duì)賬業(yè)務(wù)。季度末要與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行往來與交易對(duì)賬，核對(duì)無誤后應(yīng)由相關(guān)主管人員簽名或蓋章確認(rèn)。⑴錄入憑證的控制。作為具體流程的執(zhí)行人，主管會(huì)計(jì)對(duì)錄入系統(tǒng)的35⑶專業(yè)間費(fèi)用分?jǐn)偟目刂啤Ｖ鞴軙?huì)計(jì)審核所有共同費(fèi)用是否已按照專業(yè)核算辦法在各專業(yè)間分?jǐn)?，分?jǐn)傄罁?jù)及分?jǐn)偨痤~是否計(jì)算正確；如正確，在共同費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)算表及共同費(fèi)用分?jǐn)倯{證上簽字。⑷一次性調(diào)整和非正常調(diào)整的會(huì)計(jì)憑證的控制。檢查本月所作的一次性調(diào)整和非正常調(diào)整的會(huì)計(jì)憑證的審批手續(xù)是否符合總部制定的憑證分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，并由財(cái)務(wù)經(jīng)理在一次性調(diào)整和非正常調(diào)整的憑證上審核簽字。⑶專業(yè)間費(fèi)用分?jǐn)偟目刂啤Ｖ鞴軙?huì)計(jì)審核所有共同費(fèi)用是否已按照專36⑸有價(jià)卡綜合折扣率計(jì)算的控制。每月月末，會(huì)計(jì)根據(jù)有價(jià)卡預(yù)收賬款面值余額和折扣余額計(jì)算綜合折扣率，根據(jù)本期出賬收入計(jì)算本期應(yīng)攤銷的有價(jià)卡折扣，并記錄收入減少。主管會(huì)計(jì)對(duì)有價(jià)卡折扣攤銷的計(jì)算進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)期末剩余折扣和剩余面值的合理性進(jìn)行分析，審核無誤后在折扣攤銷憑證上簽字確認(rèn)。⑹營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的控制。財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)收入類會(huì)計(jì)科目信息及適用稅率復(fù)核營(yíng)業(yè)稅計(jì)算表的金額和會(huì)計(jì)科目使用是否正確，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)復(fù)核無誤的記賬憑證在復(fù)核欄簽字確認(rèn)；對(duì)不正確的記賬憑證要求稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行修正。財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算表、適用稅率表對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表進(jìn)行審核，并在經(jīng)審核無誤的納稅申報(bào)表上簽字或蓋章。對(duì)審核錯(cuò)誤的報(bào)表要求稅務(wù)會(huì)計(jì)重新計(jì)算并提交。⑸有價(jià)卡綜合折扣率計(jì)算的控制。每月月末，會(huì)計(jì)根據(jù)有價(jià)卡預(yù)收賬37⑺所得稅計(jì)算的控制。地市級(jí)公司稅務(wù)會(huì)計(jì)、核算會(huì)計(jì)依據(jù)所得稅年度匯算數(shù)據(jù)檢查清單進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)經(jīng)理依據(jù)清單復(fù)核所得稅計(jì)算表，確認(rèn)無誤后，在所得稅計(jì)算表（紙質(zhì)）簽字，通知稅務(wù)會(huì)計(jì)將檢查清單及所得稅計(jì)算表上報(bào)省分公司。省分公司稅務(wù)會(huì)計(jì)、核算會(huì)計(jì)依據(jù)所得稅年度匯算數(shù)據(jù)檢查清單進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)經(jīng)理依據(jù)清單復(fù)核所得稅計(jì)算表，確認(rèn)無誤后，在所得稅計(jì)算表（紙質(zhì)）簽字，并通知稅務(wù)會(huì)計(jì)將檢查清單及所得稅計(jì)算表上報(bào)總部。⑺所得稅計(jì)算的控制。地市級(jí)公司稅務(wù)會(huì)計(jì)、核算會(huì)計(jì)依據(jù)所得稅年38⑻財(cái)務(wù)關(guān)賬的控制。根據(jù)總部制定的地市層次的財(cái)務(wù)報(bào)告披露檢查清單中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及總賬關(guān)賬部分，對(duì)關(guān)賬前應(yīng)檢查事項(xiàng)逐一檢查并由相關(guān)責(zé)任人在清單上簽字確認(rèn)。如月末結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理授權(quán)后取消結(jié)賬增加或修改憑證，從而保證已關(guān)閉會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告一致。⑻財(cái)務(wù)關(guān)賬的控制。根據(jù)總部制定的地市層次的財(cái)務(wù)報(bào)告披露檢查清39⑼財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告的控制。省分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理或經(jīng)其授權(quán)的報(bào)表審核人全面審核匯總的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性、合理性以及是否存在異常波動(dòng)。如審核通過，則在匯總的財(cái)務(wù)報(bào)表上簽字；否則，通知省分公司報(bào)表會(huì)計(jì)查明原因并進(jìn)行更正。財(cái)務(wù)分析崗對(duì)最終報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核，根據(jù)總部下發(fā)的財(cái)務(wù)分析模版及指標(biāo)體系分別與以前年度和月份的報(bào)表、月度及年度預(yù)算進(jìn)行比較，對(duì)異常變動(dòng)予以關(guān)注，形成財(cái)務(wù)分析報(bào)告，并將其作為公司經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告的一部分。⑼財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告的控制。省分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理或經(jīng)其授權(quán)的40⑽財(cái)務(wù)報(bào)告中各項(xiàng)應(yīng)披露的或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、日后事項(xiàng)的控制。省分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)總部下發(fā)的或有事項(xiàng)及承諾事項(xiàng)披露檢查表，審查有關(guān)承諾事項(xiàng)披露的合理性，包括資本性承諾是否與總部批復(fù)的資本性支出預(yù)算相匹配，經(jīng)營(yíng)租賃承諾是否與租賃合同相一致，手機(jī)采購合同是否與采購計(jì)劃相匹配，在資產(chǎn)負(fù)債表日至總部財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布日之間發(fā)生的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否已及時(shí)上報(bào)總部等。⑽財(cái)務(wù)報(bào)告中各項(xiàng)應(yīng)披露的或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、日后事項(xiàng)的控制。414．制定《財(cái)務(wù)報(bào)告編制規(guī)范實(shí)施細(xì)則》，強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析。⑴按月報(bào)送財(cái)務(wù)分析報(bào)告。月度財(cái)務(wù)分析報(bào)告以集團(tuán)口徑的合并損益表項(xiàng)目分析為主。⑵定期報(bào)送公司發(fā)生的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)或非常規(guī)、復(fù)雜交易及特殊重大事項(xiàng)。⑶報(bào)表編制完成后，對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系的合理性、報(bào)表的完整性等內(nèi)容進(jìn)行審查。4．制定《財(cái)務(wù)報(bào)告編制規(guī)范實(shí)施細(xì)則》，強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析。42二、多方面入手完善內(nèi)部控制系統(tǒng)1．強(qiáng)化職責(zé)分工，不相容職務(wù)相互分離。中國(guó)聯(lián)通在確定職責(zé)分工過程中，充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求，參照財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》制定了適合本企業(yè)的《不相容職務(wù)相互分離暫行規(guī)定》，涉及的內(nèi)容有貨幣資金、營(yíng)業(yè)與收款、成本費(fèi)用、采購與付款、存貨、固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、籌資、對(duì)外投資、擔(dān)保、信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理等11個(gè)方面。不相容職務(wù)包括：授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。根據(jù)《不相容職務(wù)相互分離暫行規(guī)定》，一人不得辦理某項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程。辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并結(jié)合崗位特點(diǎn)及重要程度，明確財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工輪崗的期限和有關(guān)要求，建立規(guī)范的崗位輪換制度。對(duì)關(guān)鍵崗位的員工，實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并確保在最長(zhǎng)不超過5年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換，防范并及時(shí)發(fā)現(xiàn)崗位職責(zé)履行過程中可能存在的重要風(fēng)險(xiǎn)，以強(qiáng)化職責(zé)分工控制的有效性。二、多方面入手完善內(nèi)部控制系統(tǒng)432．建立反舞弊控制及監(jiān)督機(jī)制，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)。反舞弊工作是公司內(nèi)控建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確的一項(xiàng)重要舉措。中國(guó)聯(lián)通制定了《反舞弊暫行規(guī)定》，建立了反舞弊舉報(bào)機(jī)制和控制程序。中國(guó)聯(lián)通總部監(jiān)察室為公司反舞弊舉報(bào)受理中心，負(fù)責(zé)受理公司范圍內(nèi)舞弊行為的舉報(bào)投訴和來訪接待，并組織相關(guān)的舞弊調(diào)查。各省分公司同時(shí)要建立反舞弊機(jī)制，明確省公司的舉報(bào)渠道和受理程序，并報(bào)總部監(jiān)察室備案。2．建立反舞弊控制及監(jiān)督機(jī)制，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)。443．加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告失真。中國(guó)聯(lián)通公司的風(fēng)險(xiǎn)主要有財(cái)務(wù)報(bào)告失真風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)安全受到威脅風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)私舞弊風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)、違反法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。為此公司制定了《中國(guó)聯(lián)通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理辦法》。辦法規(guī)定了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理的工作內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。3．加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告失真。45三、利用信息技術(shù)輔助內(nèi)部控制的有效實(shí)施三、利用信息技術(shù)輔助內(nèi)部控制的有效實(shí)施46中國(guó)聯(lián)通的業(yè)務(wù)運(yùn)作依靠信息系統(tǒng)的支撐，因此，IT系統(tǒng)的控制在建立與保持有效的內(nèi)部控制方面也發(fā)揮著重要的作用。事實(shí)上，信息化本身的目的之一，就是促使企業(yè)將好的管理做法固化為信息化中的規(guī)則與流程，并進(jìn)而形成公司的管理習(xí)慣，以提升公司的管理水平。中國(guó)聯(lián)通依靠IT系統(tǒng)將公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中形成的有關(guān)收入、成本、資產(chǎn)、負(fù)債等交易事項(xiàng)的記錄進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范，明確了信息生成、傳遞、使用、維護(hù)等規(guī)則，明確了收入、成本、資產(chǎn)、負(fù)債的指標(biāo)口徑、核算內(nèi)容和文檔格式。根據(jù)詳細(xì)交易記錄和業(yè)務(wù)核算結(jié)果進(jìn)行匯總加工，保留業(yè)務(wù)核算詳細(xì)記錄，形成了收入類、成本類、資產(chǎn)負(fù)債類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算信息表。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算信息表單作為會(huì)計(jì)核算的原始憑證，確保了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)核算信息能夠滿足公司內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)核算和對(duì)外信息披露的需求。中國(guó)聯(lián)通的業(yè)務(wù)運(yùn)作依靠信息系統(tǒng)的支撐，因此，IT系統(tǒng)的控制在47由于中國(guó)聯(lián)通采用了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法，規(guī)范的會(huì)計(jì)核算行為，從而保證了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息表從賬務(wù)系統(tǒng)中自動(dòng)取數(shù)的便捷性和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)了各級(jí)次財(cái)務(wù)報(bào)表自動(dòng)統(tǒng)一生成。同時(shí)壓縮財(cái)務(wù)報(bào)表加工周期，使各級(jí)分、子公司在財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成后有足夠的時(shí)間進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。為提高財(cái)務(wù)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算表單的處理效率和質(zhì)量，公司統(tǒng)一組織開發(fā)了中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集成轉(zhuǎn)換工具。經(jīng)濟(jì)信息文檔通過該轉(zhuǎn)換工具自動(dòng)轉(zhuǎn)換生成財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的記賬憑證，從而避免手工錄入憑證可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤，確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。對(duì)通過轉(zhuǎn)換工具自動(dòng)生成記賬憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算表單，納入公司電子表格的管理范圍，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算電子表單的數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。由于中國(guó)聯(lián)通采用了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法，規(guī)范的會(huì)計(jì)核算行為，從48【案例2—2】OECD公司治理與內(nèi)部控制1999年，世界經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織(OECD)發(fā)布了《OECD公司治理原則》（OECDPrinciplesforCorporateGovernance）?！禣ECD公司治理原則》對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)主要規(guī)定了五個(gè)方面的內(nèi)容，分別是：(1)股東權(quán)利。強(qiáng)調(diào)治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)保護(hù)股東權(quán)利。(2)對(duì)股東的平等待遇。強(qiáng)調(diào)治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)確保所有股東，包括小股東和外國(guó)股東得到平等待遇。如果他們的權(quán)利受到損害，他們應(yīng)有機(jī)會(huì)得到有效補(bǔ)償。(3)利益相關(guān)者在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用。強(qiáng)調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)的框架應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利益相關(guān)者的合法權(quán)利，并且鼓勵(lì)公司和利益相關(guān)者在創(chuàng)造財(cái)富和工作機(jī)會(huì)以及為保持企業(yè)財(cái)務(wù)健全方面積極地進(jìn)行合作。【案例2—2】OECD公司治理與內(nèi)部控制1999年，世界經(jīng)濟(jì)49(4)信息披露和透明度。強(qiáng)調(diào)治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)保證及時(shí)準(zhǔn)確地披露與公司有關(guān)的任何重大問題，包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、所有權(quán)狀況和公司治理狀況的信息。(5)董事會(huì)責(zé)任。治理結(jié)構(gòu)的框架應(yīng)確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對(duì)管理人員的有效監(jiān)督，并確保董事會(huì)對(duì)公司和股東負(fù)責(zé)。OECD又在2002年開始重新考察最新的公司治理發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行重審和修訂，并公布了2004年版的公司治理準(zhǔn)則。2004年版的公司治理準(zhǔn)則從更傾向于公司內(nèi)部的權(quán)利關(guān)系的授予、監(jiān)控、制約安排，向注重內(nèi)外部的各種利益相關(guān)因素的協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變；從更傾向于公司高層的權(quán)術(shù)安排游戲，開始向企業(yè)員工和債權(quán)者等原來被忽略的因素傾斜；將公司員工的參與問題，提高到OECD所稱的員工具有“重要且合法的非所有者權(quán)利”的高度。也就是說，在公司治理中，如何在關(guān)注股東與管理層之間、董事會(huì)與高管之間的博弈關(guān)系的同時(shí)，不至于將“提高員工參與程度的機(jī)制”簡(jiǎn)單地劃入企業(yè)內(nèi)部的管理問題，而將它從公司治理的視野中剔除。(4)信息披露和透明度。強(qiáng)調(diào)治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)保證及時(shí)準(zhǔn)確地披露50另外，對(duì)債權(quán)人的看法，OECD把它提升到“債權(quán)人在公司治理中扮演著重要的角色，它們能夠?qū)具\(yùn)作起到外部監(jiān)管者的作用”這樣的高度，這是一個(gè)巨大的轉(zhuǎn)變，大大擴(kuò)展了所謂“利益相關(guān)者”的定義范圍和對(duì)它的重視。在參與公司治理的問題上，OECD把它從籠統(tǒng)的“利益相關(guān)者”而明確為“員工”。OECD在“董事會(huì)的責(zé)任”一節(jié)中將“董事會(huì)應(yīng)該保證遵守適當(dāng)?shù)姆?，并充分考慮到股東的利益”修改為“董事會(huì)應(yīng)該具有很高的倫理標(biāo)準(zhǔn)，它應(yīng)該考慮到利益相關(guān)者的利益”。我們?nèi)绻麖闹凶屑?xì)體味一下前后的差別，就可以發(fā)現(xiàn)OECD的苦心：公平不僅僅應(yīng)該體現(xiàn)在股東、董事會(huì)和管理層的授權(quán)監(jiān)控和制約之間，更應(yīng)該在對(duì)企業(yè)的全體利益相關(guān)者之間的關(guān)系處理和結(jié)構(gòu)機(jī)制安排上體現(xiàn)出來。在企業(yè)追逐利益的過程中，應(yīng)當(dāng)通過形式上的治理結(jié)構(gòu)安排和切實(shí)的運(yùn)作行為讓所有的人看得到企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和道德倫理之所在。另外，對(duì)債權(quán)人的看法，OECD把它提升到“債權(quán)人在公司治理中51結(jié)束，謝謝！結(jié)束，謝謝！52第二章內(nèi)部控制功能和局限性鄭石橋南京審計(jì)學(xué)院國(guó)際審計(jì)學(xué)院

博士后教授博士生導(dǎo)師

025－58318508zhengshiqiao@163.com第二章內(nèi)部控制功能和局限性課件53內(nèi)容提示第一節(jié)內(nèi)部控制的功能第二節(jié)內(nèi)部控制的局限性【案例2—1】中國(guó)聯(lián)通《薩班斯法案》通關(guān)之路

【案例2—2】OECD公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)容提示第一節(jié)內(nèi)部控制的功能54第一節(jié)內(nèi)部控制的功能一、企業(yè)有效抵御風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，迫切需要建立內(nèi)部控制框架二、企業(yè)保障資產(chǎn)安全、完整，需要健全內(nèi)部控制體系三、企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要健全內(nèi)部控制制度第一節(jié)內(nèi)部控制的功能一、企業(yè)有效抵御風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)55一、企業(yè)有效抵御風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，迫切需要建立內(nèi)部控制框架在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。如果不能積極、有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，輕則影響企業(yè)的發(fā)展，重則導(dǎo)致企業(yè)倒閉。而且，在風(fēng)險(xiǎn)面前，不論企業(yè)規(guī)模大小，概莫能免。國(guó)內(nèi)外這方面的案例有很多。從國(guó)外來看，巴林集團(tuán)——著名的百年老店，由于疏于控制，小交易員里森釀成大禍，在14億美元巨虧之下，巴林集團(tuán)只有接受破產(chǎn)的命運(yùn)；安然——能源巨鱷，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊無法長(zhǎng)期掩蓋經(jīng)營(yíng)的失敗，最終公司倒閉，CEO和CFO成為階下囚；雷曼兄弟——華爾街五大券商之一，漠視風(fēng)險(xiǎn)，大量投資次貸衍生金融產(chǎn)品，盡管曾經(jīng)過大風(fēng)大浪，但終究沒能逃過次貸危機(jī)。一、企業(yè)有效抵御風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，迫切需要建立內(nèi)部控制56從國(guó)內(nèi)來看，中航油——昔日的明星企業(yè)，雖有完善的內(nèi)控制度和《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》，但不重視實(shí)施，期權(quán)投資失控，招致公司申請(qǐng)破產(chǎn)的命運(yùn)；邯鄲某銀行缺少基本的內(nèi)部控制制度，兩位金庫管理員“如同從自家菜園摘白菜一樣”，轉(zhuǎn)移金庫資金近5100萬元。這些企業(yè)失敗的原因盡管多種多樣，但仔細(xì)分析，我們發(fā)現(xiàn)，它們存在一個(gè)共同的問題——風(fēng)險(xiǎn)管理失效?？梢哉f，正是由于缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制使企業(yè)走上了毀滅之路。因此，為了長(zhǎng)期生存并逐步發(fā)展壯大，企業(yè)必須重視風(fēng)險(xiǎn)防范。古今中外成功的企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范都非常重視，只是采用的防范手段不同而已。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，防范風(fēng)險(xiǎn)最為有效的方法是建立一個(gè)健全而有效的內(nèi)部控制制度。好的內(nèi)部控制是一道有效的風(fēng)險(xiǎn)“防火墻”，它使企業(yè)的組織體系具有免疫力和過濾功能，從而有能力抵御各種風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)、健康地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)基業(yè)常青。從國(guó)內(nèi)來看，中航油——昔日的明星企業(yè)，雖有完善的內(nèi)控制度和《57首先，內(nèi)部控制具有一個(gè)強(qiáng)有力的運(yùn)行機(jī)制，為企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展提供合理保證。內(nèi)部控制由預(yù)防機(jī)制、糾錯(cuò)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制三個(gè)運(yùn)行機(jī)制共同組成。內(nèi)部控制立足于預(yù)防機(jī)制，通過優(yōu)化控制環(huán)境奠定企業(yè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)，運(yùn)用不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)審批等方法建立相互制衡的控制體系，防止企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)重大失誤以及員工利用職務(wù)之便舞弊。由于內(nèi)部控制固有的局限性以及其他人為、客觀的原因，在實(shí)際執(zhí)行中可能發(fā)生預(yù)防機(jī)制失效，此時(shí)內(nèi)部控制啟動(dòng)第二道防線——糾錯(cuò)機(jī)制。顧名思義，糾錯(cuò)機(jī)制對(duì)已經(jīng)發(fā)生的失控事件及時(shí)地進(jìn)行制止，并采用相應(yīng)的補(bǔ)救措施以防類似事件再次發(fā)生。糾錯(cuò)機(jī)制主要通過監(jiān)控要素實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制作為一種制度安排，其核心在于引導(dǎo)組織內(nèi)不同目標(biāo)的個(gè)體向企業(yè)的既定目標(biāo)努力。為此，內(nèi)部控制在預(yù)防機(jī)制和糾錯(cuò)機(jī)制之外，還必須對(duì)個(gè)體的行為結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，即建立激勵(lì)機(jī)制。首先，內(nèi)部控制具有一個(gè)強(qiáng)有力的運(yùn)行機(jī)制，為企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)58其次，內(nèi)部控制作為一種制度安排，可以將各種資源有機(jī)地統(tǒng)合在一起，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)要素，如資金、設(shè)備、人員等，只有依靠一套完善的制度才能融合在一起并形成真實(shí)的生產(chǎn)能力。從這種意義上講，內(nèi)部控制制度就像一種黏合劑一樣可以把這種生產(chǎn)要素有機(jī)、有序地組合在一起。假如沒有內(nèi)部控制制度，那么所有的生產(chǎn)要素都如同一盤散沙，只能是一種潛在的生產(chǎn)能力，無法在企業(yè)內(nèi)部合理地安排和使用，當(dāng)然這樣的企業(yè)很難生存下去。其次，內(nèi)部控制作為一種制度安排，可以將各種資源有機(jī)地統(tǒng)合在一59二、企業(yè)保障資產(chǎn)安全、完整，需要健全內(nèi)部控制體系資產(chǎn)，正如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的，是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)是企業(yè)安身立命之所在，構(gòu)成了企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，資產(chǎn)包括生產(chǎn)資料和生產(chǎn)工具。因此，如果企業(yè)沒有資產(chǎn)，既不可能形成生產(chǎn)能力，也不可能運(yùn)用生產(chǎn)能力，當(dāng)然不可能完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)，無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。另外，資產(chǎn)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的體現(xiàn)，是財(cái)富的表現(xiàn)形式。企業(yè)的重要目標(biāo)之一是獲取盈利，而盈利的表現(xiàn)形式無非是現(xiàn)金和實(shí)物等各種形式的資產(chǎn)。從這意義上講，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是為了實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值和增值。二、企業(yè)保障資產(chǎn)安全、完整，需要健全內(nèi)部控制體系資產(chǎn)，正如會(huì)60實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整，可以有很多種管理措施?？傮w上，有三條思路都可以實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。第一條思路是按照人治的思想來解決這個(gè)問題，即把資產(chǎn)交給最為可靠的人去保管，同時(shí)，不讓有劣跡表現(xiàn)的人接觸企業(yè)的資產(chǎn)和物質(zhì)。在這種方式下只要保管員選擇得當(dāng)，企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整基本上是有保證的。這里之所以說“基本上”是安全的，是因?yàn)檫@種方式下盡管保管員是可靠的、值得信賴的，不存在保管員監(jiān)守自盜的問題，但是卻無法完全保證和避免其他人進(jìn)入到保管室或倉庫進(jìn)行盜竊。尤其在保管室或倉庫不是十分牢靠的情況下，這種事件發(fā)生的概率將很高。實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整，可以有很多種管理措施?？傮w上，有三61第二條思路是按照技術(shù)思路來解決這個(gè)問題，即把保管室或倉庫的門設(shè)計(jì)得很好，很結(jié)實(shí)；或者把保管室或倉庫的鎖設(shè)計(jì)得很嚴(yán)密，用諸如密碼鎖、指紋鎖等先進(jìn)技術(shù)以防止無關(guān)人員進(jìn)入保管室或倉庫。在這種方式下，資產(chǎn)的安全性和完整性也會(huì)增加，但是同樣也只能是“基本上”保證資產(chǎn)的安全和完整，因?yàn)檫@種偏好技術(shù)或者依靠技術(shù)手段解決資產(chǎn)失盜的做法，可以有效地防止保管員之外的人接觸和盜竊企業(yè)的資產(chǎn)，但是無法避免保管員監(jiān)守自盜的問題。特別是當(dāng)企業(yè)的保管員行為不端時(shí)，再結(jié)實(shí)的門窗、再高級(jí)的門鎖也是形同虛設(shè)。第二條思路是按照技術(shù)思路來解決這個(gè)問題，即把保管室或倉庫的門62第三條思路是按照制度管理的思路來解決資產(chǎn)安全和完整的問題。按照這種管理方法，企業(yè)為了資產(chǎn)的安全和完整需要制定一系列管理制度，比如，制定資產(chǎn)交接制度、資產(chǎn)入庫制度、資產(chǎn)出庫制度、限制接近資產(chǎn)制度、資產(chǎn)的盤點(diǎn)清查制度、丟失資產(chǎn)的罰款制度、保管員的選聘制度、保管員的激勵(lì)制度等，通過這些制度的有效實(shí)施來確保資產(chǎn)不被侵害和挪用。第三條思路是按照制度管理的思路來解決資產(chǎn)安全和完整的問題。按63在上述三條解決問題的思路中，第三條思路無疑是最全面、最可靠的，可以說是企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的最重要的一道防線。因?yàn)?；第一，它可以通過選聘制度、盤點(diǎn)制度和罰款制度解決保管員的監(jiān)守自盜問題。第二，它可以通過限制接近制度、出入庫制度等避免保管員之外的人員盜取資產(chǎn)。同時(shí)，保管員為了履行職責(zé)，避免資產(chǎn)在自己手上丟失而被處罰，也必然會(huì)積極主動(dòng)地購置必要的保管設(shè)備和工具，從而使技術(shù)措施相應(yīng)的得到落實(shí)。所以，技術(shù)設(shè)施和人治管理都只能是補(bǔ)充，只有健全有效的內(nèi)部控制制度才是解決資產(chǎn)安全問題的根本之道。在上述三條解決問題的思路中，第三條思路無疑是最全面、最可靠的64三、企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要健全內(nèi)部控制制度（一）會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)意義在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息具有十分重要的經(jīng)濟(jì)意義，這一點(diǎn)已逐漸被人們所認(rèn)識(shí)。1.會(huì)計(jì)信息是企業(yè)契約機(jī)制的核心內(nèi)容。根據(jù)契約理論，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)合體。因此，可以把企業(yè)看作是理性主體之間的一組契約。這些理性主體，或者說企業(yè)所聯(lián)結(jié)的契約關(guān)系人主要包括：①股東。股東向企業(yè)投入權(quán)益性資本，要求其權(quán)益性資本得以保全，并得到滿意的投資回報(bào)。②債權(quán)人。債權(quán)人將資金提供給企業(yè)使用，要求企業(yè)按期還本付息。③經(jīng)理。經(jīng)理運(yùn)用其豐富的管理知識(shí)和先進(jìn)的管理技術(shù)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理，要求得到滿意的工資、報(bào)酬等。④職工。職工為企業(yè)提供勞動(dòng)，要求能夠得到滿意的工資和報(bào)酬。⑤政府。政府向企業(yè)提供公共物品，獲得企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)——稅收。⑥外部審計(jì)人員。外部審計(jì)人員為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，要求得到約定的審計(jì)收費(fèi)。⑦顧客。顧客將款項(xiàng)交給企業(yè)，要求企業(yè)提供滿意的產(chǎn)品和服務(wù)。三、企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要健全內(nèi)部控制制度（一）會(huì)計(jì)信息65⑧供應(yīng)商。供應(yīng)商向企業(yè)提供原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)，要求得到相應(yīng)的價(jià)款。根據(jù)契約，每個(gè)理性主體都要向企業(yè)提供一定的資源（資本、知識(shí)、技能、服務(wù)或信息），同時(shí)允許每個(gè)主體從企業(yè)中獲得相應(yīng)的利益作為回報(bào)。在現(xiàn)代企業(yè)中，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使委托代理成為普遍現(xiàn)象，管理者與股東之間形成的便是委托代理契約。企業(yè)與其他利益相關(guān)者之間也構(gòu)成委托代理關(guān)系。由于一方面委托者和受托者雙方各自的利益不同，并且作為理性主體，雙方都努力追求各自利益的最大化，另一方面，委托者和受托者之間存在信息不對(duì)稱，因此，就會(huì)引發(fā)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。⑧供應(yīng)商。供應(yīng)商向企業(yè)提供原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)，要求得到相應(yīng)的66為了保證各方契約關(guān)系人的利益和契約的順利實(shí)施，在契約條款中常常包括對(duì)各方行為的限制，涵蓋了契約的談判、制定、履行及監(jiān)督。而這些限制需要以各種信息為依據(jù)，其中會(huì)計(jì)信息是最為重要的信息。不同的會(huì)計(jì)信息，會(huì)引發(fā)利益在各主體之間的不同分配。會(huì)計(jì)作為企業(yè)契約耦合體的內(nèi)部游戲規(guī)則，可以確定企業(yè)組織內(nèi)部代理人的權(quán)利，明確代理人業(yè)績(jī)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)及其報(bào)酬支付方式，從而成為企業(yè)整體契約機(jī)制的核心內(nèi)容。為了保證各方契約關(guān)系人的利益和契約的順利實(shí)施，在契約條款中常672.會(huì)計(jì)信息是企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行決策的信息基礎(chǔ)。從企業(yè)外部來看，投資者根據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策，決定是繼續(xù)持有、增加還是出售投資；債權(quán)人根據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行信貸決策；國(guó)家以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、稅費(fèi)征收和監(jiān)管等。從企業(yè)內(nèi)部來看，企業(yè)管理層在進(jìn)行管理決策時(shí)，必然需要一定的信息。這些信息有一些是管理者自身積累和觀察到的信息，這部分信息在很大程度上具有管理經(jīng)驗(yàn)的性質(zhì)。而另外一部分信息，尤其是過去的信息和管理者不能親自觀察到的信息，則必須依靠會(huì)計(jì)系統(tǒng)加以提供。事實(shí)上，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及集團(tuán)公司乃至跨國(guó)公司的成立，管理層在進(jìn)行管理決策中，越來越依靠會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的支持。2.會(huì)計(jì)信息是企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行決策的信息基礎(chǔ)。683.會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必備條件健康、高效的資本市場(chǎng)離不開真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。眾所周知，資本具有趨利性。那么，如何判斷“利”之所在？當(dāng)然必須以一定的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)信息是引導(dǎo)資本流動(dòng)的指示器。離開會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)這個(gè)條件，我們無法正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，資本也就無法順暢地流動(dòng)。如果出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息，必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的混亂和經(jīng)濟(jì)決策的失誤，以及社會(huì)資源的逆向流動(dòng)，造成資源的浪費(fèi)。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，資本市場(chǎng)就越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)信息便越重要。會(huì)計(jì)信息要發(fā)揮在企業(yè)管理、資本市場(chǎng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的作用，就必須具有一定的質(zhì)量特征。所以，對(duì)會(huì)計(jì)信息提出質(zhì)量要求，不僅是企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益之所系，也是維持經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的正常信任關(guān)系和保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)順利運(yùn)行的重要基礎(chǔ)之一。3.會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必備條件69（二）我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀及成因會(huì)計(jì)信息要在各方利益相關(guān)者的決策中、社會(huì)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)發(fā)展中發(fā)揮作用，必須滿足一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。而我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量卻不容樂觀，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象普遍存在。多年前的紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、藍(lán)田股份會(huì)計(jì)信息造假案，給投資者帶來巨大的損失，也給資本市場(chǎng)投下了一絲陰影。如今，仍有許多上市公司為謀取不正當(dāng)利益，置法律法規(guī)于不顧，大肆粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀及成因70財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊或粉飾會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，即會(huì)計(jì)信息無法反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息失真不是中國(guó)企業(yè)所特有的，外國(guó)企業(yè)同樣如此。美國(guó)安然、世通公司財(cái)務(wù)舞弊案，不但轟動(dòng)美國(guó)，而且影響全世界。綜觀各種案例，會(huì)計(jì)信息失真的成因可以概括為以下三類：第一類是人為造假，是指為了謀取私利，運(yùn)用會(huì)計(jì)舞弊，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。包括偽造原始憑證、變?cè)鞎?huì)計(jì)記錄；編造或刪除交易和事項(xiàng)；運(yùn)用各種“會(huì)計(jì)技巧”，粉飾報(bào)表；蓄意使用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，蓄意會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)；侵占資產(chǎn)等。財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊或粉飾會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，即會(huì)計(jì)信息無法反映企71第二類是會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，是指非故意性的會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)人員主觀上愿意提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但是由于誤用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)處理失誤等而致使信息的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)等出現(xiàn)技術(shù)性錯(cuò)誤，最終導(dǎo)致低質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。包括會(huì)計(jì)處理中的抄寫、計(jì)算錯(cuò)誤；錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)；交易事項(xiàng)判斷錯(cuò)誤等。第三類是會(huì)計(jì)制度缺陷，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在不盡完善之處，偏離真實(shí)性、有用性原則等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，在此準(zhǔn)則下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息自然會(huì)扭曲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。例如，按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，這在房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲的情況下，顯然會(huì)低估該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，造成會(huì)計(jì)信息失真。第二類是會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，是指非故意性的會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)人員主72（三）內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的成因，我們認(rèn)為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以從兩方面入手。其一，進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。這是從技術(shù)角度解決會(huì)計(jì)信息失真，也是我國(guó)大力推進(jìn)會(huì)計(jì)改革，發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初衷之一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)信息處理設(shè)定嚴(yán)格和規(guī)范的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)如何確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)、如何對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行計(jì)量、如何對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露等提出具體的技術(shù)性操作標(biāo)準(zhǔn)。這種方法有助于解決第三類會(huì)計(jì)信息失真問題。其二，通過某種制度安排來規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，防范無意的或有意的錯(cuò)誤和舞弊，以此解決會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這種方法從制度角度入手，通過企業(yè)內(nèi)部某種制度機(jī)制的制定和實(shí)施，達(dá)到“想舞弊而無法舞弊”的目的。顯然，內(nèi)部控制是最佳解決方案。內(nèi)部控制有助于解決第一、二類會(huì)計(jì)信息失真問題。（三）內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證73大量案例表明，從國(guó)外或者國(guó)內(nèi)情況來看，會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生，很大程度上并非源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身，而是企業(yè)為了謀取私利故意為之。對(duì)于這類虛假會(huì)計(jì)信息，只有通過建立、健全有效的內(nèi)部控制制度才能夠加以防范。這是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以保證的制度基礎(chǔ)。因此，近幾年來，我國(guó)政府和監(jiān)管部門積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，先后頒布多部?jī)?nèi)部控制規(guī)范。健全、有效的內(nèi)部控制，可以通過以下控制機(jī)制遏制會(huì)計(jì)信息舞弊，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：第一，通過不相容崗位相互分離、授權(quán)審批、預(yù)算控制，可以防止虛假會(huì)計(jì)信息行為；第二，通過審核、對(duì)賬制度、資產(chǎn)清查制度等，可以發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息行為；第三，通過績(jī)效考核和懲罰機(jī)制等，可以懲處虛假會(huì)計(jì)信息的行為，同時(shí)防止其他人模仿。大量案例表明，從國(guó)外或者國(guó)內(nèi)情況來看，會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生，很74對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)健康有序發(fā)展的基礎(chǔ)。實(shí)踐證明，企業(yè)的一切管理工作都是從建立內(nèi)部控制開始的，企業(yè)的一切活動(dòng)都無法游離于內(nèi)部控制之外?？梢哉f，“控制則強(qiáng)、失控則亂、無控則亡”，切莫將內(nèi)部控制當(dāng)作可有可無的一紙空文。沒有內(nèi)部控制，由于道德和誠信的維系，可能一時(shí)不會(huì)出紕漏，但出了問題，必定是內(nèi)部控制無效。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)刻不容緩，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。內(nèi)部控制不僅僅是單位的事情，它涉及整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序和國(guó)家公眾的利益，所以國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮積極的推動(dòng)作用，盡快頒布有關(guān)法規(guī)和指南，強(qiáng)制推行內(nèi)部控制制度建設(shè)。對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)健康有75第二節(jié)內(nèi)部控制的局限性一、成本限制二、人為錯(cuò)誤三、串通舞弊四、濫用職權(quán)五、制度失效六、非經(jīng)常性事項(xiàng)第二節(jié)內(nèi)部控制的局限性一、成本限制76一、成本限制由于內(nèi)部控制受到成本效益原則的制約，管理層在設(shè)計(jì)和實(shí)施某項(xiàng)內(nèi)部控制時(shí)要權(quán)衡內(nèi)部控制的利弊得失，如果增加控制環(huán)節(jié)過于降低工作效率，就可能會(huì)放棄實(shí)施這項(xiàng)內(nèi)部控制。由于企業(yè)資源有限，對(duì)于很少發(fā)生或不經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不會(huì)制定控制制度，當(dāng)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，控制制度對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法實(shí)施控制。一、成本限制由于內(nèi)部控制受到成本效益原則的制約，管理層在設(shè)計(jì)77二、人為錯(cuò)誤智者千慮，必有一失。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)會(huì)受到設(shè)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平的限制，因而可能存在缺陷。同時(shí)，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行人員因粗心、精力不集中、身體欠佳、判斷失誤或誤解上級(jí)發(fā)出的指令等，也會(huì)使內(nèi)部控制制度失效。二、人為錯(cuò)誤智者千慮，必有一失。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)會(huì)受到設(shè)計(jì)人員78三、串通舞弊內(nèi)部控制制度達(dá)到控制目的的前提是公司員工按照制度的規(guī)定辦事，但當(dāng)員工合伙舞弊和內(nèi)外串通共謀時(shí)，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的失靈。例如，當(dāng)出納和會(huì)計(jì)合伙動(dòng)用公司資金，保管員和財(cái)產(chǎn)記錄人員合伙作假，業(yè)務(wù)人員同顧客、供應(yīng)商串謀時(shí)，無論多么完善的控制制度都顯得蒼白無力。三、串通舞弊內(nèi)部控制制度達(dá)到控制目的的前提是公司員工按照制度79四、濫用職權(quán)各種控制程序是管理工具，但任何控制程序都不能發(fā)現(xiàn)和防止那些負(fù)責(zé)執(zhí)行監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)或不當(dāng)用權(quán)。管理層的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財(cái)務(wù)報(bào)告失真的一個(gè)重要原因。在某些情況下，對(duì)于擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理、濫用職權(quán)，即使具有良好設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的組成部分，它理所當(dāng)然地要按照管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更是起決定性的作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了其應(yīng)有的控制作用。四、濫用職權(quán)各種控制程序是管理工具，但任何控制程序都不能發(fā)現(xiàn)80五、制度失效內(nèi)部控制制度是針對(duì)制度制定時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，內(nèi)部控制可能會(huì)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效，可能會(huì)對(duì)不正常的或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型失去控制能力。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，為保持競(jìng)爭(zhēng)能力，勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，這就會(huì)導(dǎo)致原有的控制制度對(duì)新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容失去控制作用的狀況發(fā)生。五、制度失效內(nèi)部控制制度是針對(duì)制度制定時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，81六、非經(jīng)常性事項(xiàng)內(nèi)部控制一般針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)，因而一旦發(fā)生異?；蛭搭A(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制往往就有失控或原有控制不適用的可能，從而降低內(nèi)部控制的作用。六、非經(jīng)常性事項(xiàng)內(nèi)部控制一般針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)，因而一旦82【案例2—1】中國(guó)聯(lián)通《薩班斯法案》通關(guān)之路美國(guó)《薩班斯法案》404條款規(guī)定：在美上市企業(yè)必須保證公司管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任體系，同時(shí)提供管理層最近財(cái)務(wù)年度對(duì)內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的證明及內(nèi)控機(jī)制評(píng)價(jià)的報(bào)告。如此苛刻和嚴(yán)厲的404條款幾乎成了所有在美上市公司的一個(gè)“坎”，中國(guó)聯(lián)通作為在美國(guó)、中國(guó)內(nèi)地和中國(guó)香港同時(shí)上市的公司也不例外。為此，自2005年年末開始，中國(guó)聯(lián)通著手進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性及完整性更是重中之重。經(jīng)過一年多的摸索、實(shí)踐，中國(guó)聯(lián)通結(jié)合公司特點(diǎn)和控制重點(diǎn)，逐步建立、健全了內(nèi)部控制體系，并于2007年順利通過了外部審計(jì)師對(duì)中國(guó)聯(lián)通的內(nèi)控審計(jì)?！景咐?—1】中國(guó)聯(lián)通《薩班斯法案》通關(guān)之路美國(guó)《薩班斯法83一、完善制度建設(shè)，推進(jìn)內(nèi)部控制有效實(shí)施1．梳理業(yè)務(wù)流程，制定《中國(guó)聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》。在諸多繁雜的工作中，流程梳理無疑是第一步。聯(lián)通公司將各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了認(rèn)真研究和梳理，制定了《中國(guó)聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》，內(nèi)容涵蓋公司的經(jīng)營(yíng)管理、IT系統(tǒng)控制、投融資管理、財(cái)務(wù)監(jiān)控、法律法規(guī)監(jiān)督等，涉及資本性支出、收入、成本費(fèi)用、資金及資產(chǎn)、財(cái)務(wù)及信息披露、其他等6個(gè)方面共351個(gè)業(yè)務(wù)流程，并用文字、流程圖、風(fēng)險(xiǎn)控制文檔等多種形式，將各業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)類型、控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制措施、控制頻率加以規(guī)定和說明，形成與經(jīng)營(yíng)管理制度有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制。一、完善制度建設(shè)，推進(jìn)內(nèi)部控制有效實(shí)施842．制定《中國(guó)聯(lián)通基本會(huì)計(jì)制度》，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。為了滿足公司內(nèi)、外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，實(shí)現(xiàn)各級(jí)次財(cái)務(wù)報(bào)表自動(dòng)統(tǒng)一生成，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，中國(guó)聯(lián)通根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》制定了《中國(guó)聯(lián)通基本會(huì)計(jì)制度》。制度明確了中國(guó)聯(lián)通的會(huì)計(jì)科目及其使用說明，使用范圍涉及境內(nèi)外的聯(lián)通集團(tuán)及各分、子公司，并作為中國(guó)聯(lián)通公司會(huì)計(jì)核算的強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)貫徹執(zhí)行。2．制定《中國(guó)聯(lián)通基本會(huì)計(jì)制度》，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。853．制定《中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》，防范與控制財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)范和統(tǒng)一各分、子公司財(cái)務(wù)及信息披露的流程，滿足公司內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)核算和對(duì)外信息披露的需求，防范與控制財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)聯(lián)通制定了《中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》，詳細(xì)列示了財(cái)務(wù)與信息披露環(huán)節(jié)必不可少的一些關(guān)鍵控制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制頻率分為隨時(shí)、日、周、月度、季度、年度。風(fēng)險(xiǎn)控制的類型分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。從憑證的錄入、往來賬的核對(duì)、共同費(fèi)用的分?jǐn)?、一次性調(diào)整和非正常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整、業(yè)務(wù)的計(jì)算、財(cái)務(wù)關(guān)賬的控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)鍵控制，并采取相應(yīng)的控制措施。3．制定《中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》，防范與控制財(cái)務(wù)報(bào)86⑴錄入憑證的控制。作為具體流程的執(zhí)行人，主管會(huì)計(jì)對(duì)錄入系統(tǒng)的憑證進(jìn)行復(fù)核，對(duì)具體會(huì)計(jì)憑證的各要素及附件的正確性負(fù)責(zé)。確定紅字沖銷憑證的具體流程執(zhí)行人為主管會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)經(jīng)理。⑵內(nèi)部往來、關(guān)聯(lián)公司的往來對(duì)賬的控制。每月月末，省級(jí)及地市級(jí)公司的內(nèi)部往來會(huì)計(jì)根據(jù)上級(jí)下發(fā)的電子對(duì)賬文件進(jìn)行核對(duì)，確保金額與科目的一致性，內(nèi)部往來會(huì)計(jì)將審核無誤的對(duì)賬文件簽字后提交計(jì)財(cái)部經(jīng)理復(fù)核并簽字蓋章。對(duì)賬文件一式兩份，一份簽字蓋章后發(fā)至總部，一份存檔保留，完成月度末的對(duì)賬業(yè)務(wù)。季度末要與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行往來與交易對(duì)賬，核對(duì)無誤后應(yīng)由相關(guān)主管人員簽名或蓋章確認(rèn)。⑴錄入憑證的控制。作為具體流程的執(zhí)行人，主管會(huì)計(jì)對(duì)錄入系統(tǒng)的87⑶專業(yè)間費(fèi)用分?jǐn)偟目刂?。主管?huì)計(jì)審核所有共同費(fèi)用是否已按照專業(yè)核算辦法在各專業(yè)間分?jǐn)?，分?jǐn)傄罁?jù)及分?jǐn)偨痤~是否計(jì)算正確；如正確，在共同費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)算表及共同費(fèi)用分?jǐn)倯{證上簽字。⑷一次性調(diào)整和非正常調(diào)整的會(huì)計(jì)憑證的控制。檢查本月所作的一次性調(diào)整和非正常調(diào)整的會(huì)計(jì)憑證的審批手續(xù)是否符合總部制定的憑證分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，并由財(cái)務(wù)經(jīng)理在一次性調(diào)整和非正常調(diào)整的憑證上審核簽字。⑶專業(yè)間費(fèi)用分?jǐn)偟目刂?。主管?huì)計(jì)審核所有共同費(fèi)用是否已按照專88⑸有價(jià)卡綜合折扣率計(jì)算的控制。每月月末，會(huì)計(jì)根據(jù)有價(jià)卡預(yù)收賬款面值余額和折扣余額計(jì)算綜合折扣率，根據(jù)本期出賬收入計(jì)算本期應(yīng)攤銷的有價(jià)卡折扣，并記錄收入減少。主管會(huì)計(jì)對(duì)有價(jià)卡折扣攤銷的計(jì)算進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)期末剩余折扣和剩余面值的合理性進(jìn)行分析，審核無誤后在折扣攤銷憑證上簽字確認(rèn)。⑹營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的控制。財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)收入類會(huì)計(jì)科目信息及適用稅率復(fù)核營(yíng)業(yè)稅計(jì)算表的金額和會(huì)計(jì)科目使用是否正確，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)復(fù)核無誤的記賬憑證在復(fù)核欄簽字確認(rèn)；對(duì)不正確的記賬憑證要求稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行修正。財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算表、適用稅率表對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表進(jìn)行審核，并在經(jīng)審核無誤的納稅申報(bào)表上簽字或蓋章。對(duì)審核錯(cuò)誤的報(bào)表要求稅務(wù)會(huì)計(jì)重新計(jì)算并提交。⑸有價(jià)卡綜合折扣率計(jì)算的控制。每月月末，會(huì)計(jì)根據(jù)有價(jià)卡預(yù)收賬89⑺所得稅計(jì)算的控制。地市級(jí)公司稅務(wù)會(huì)計(jì)、核算會(huì)計(jì)依據(jù)所得稅年度匯算數(shù)據(jù)檢查清單進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)經(jīng)理依據(jù)清單復(fù)核所得稅計(jì)算表，確認(rèn)無誤后，在所得稅計(jì)算表（紙質(zhì)）簽字，通知稅務(wù)會(huì)計(jì)將檢查清單及所得稅計(jì)算表上報(bào)省分公司。省分公司稅務(wù)會(huì)計(jì)、核算會(huì)計(jì)依據(jù)所得稅年度匯算數(shù)據(jù)檢查清單進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)經(jīng)理依據(jù)清單復(fù)核所得稅計(jì)算表，確認(rèn)無誤后，在所得稅計(jì)算表（紙質(zhì)）簽字，并通知稅務(wù)會(huì)計(jì)將檢查清單及所得稅計(jì)算表上報(bào)總部。⑺所得稅計(jì)算的控制。地市級(jí)公司稅務(wù)會(huì)計(jì)、核算會(huì)計(jì)依據(jù)所得稅年90⑻財(cái)務(wù)關(guān)賬的控制。根據(jù)總部制定的地市層次的財(cái)務(wù)報(bào)告披露檢查清單中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及總賬關(guān)賬部分，對(duì)關(guān)賬前應(yīng)檢查事項(xiàng)逐一檢查并由相關(guān)責(zé)任人在清單上簽字確認(rèn)。如月末結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理授權(quán)后取消結(jié)賬增加或修改憑證，從而保證已關(guān)閉會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告一致。⑻財(cái)務(wù)關(guān)賬的控制。根據(jù)總部制定的地市層次的財(cái)務(wù)報(bào)告披露檢查清91⑼財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告的控制。省分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理或經(jīng)其授權(quán)的報(bào)表審核人全面審核匯總的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性、合理性以及是否存在異常波動(dòng)。如審核通過，則在匯總的財(cái)務(wù)報(bào)表上簽字；否則，通知省分公司報(bào)表會(huì)計(jì)查明原因并進(jìn)行更正。財(cái)務(wù)分析崗對(duì)最終報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核，根據(jù)總部下發(fā)的財(cái)務(wù)分析模版及指標(biāo)體系分別與以前年度和月份的報(bào)表、月度及年度預(yù)算進(jìn)行比較，對(duì)異常變動(dòng)予以關(guān)注，形成財(cái)務(wù)分析報(bào)告，并將其作為公司經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告的一部分。⑼財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告的控制。省分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理或經(jīng)其授權(quán)的92⑽財(cái)務(wù)報(bào)告中各項(xiàng)應(yīng)披露的或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、日后事項(xiàng)的控制。省分公司財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)總部下發(fā)的或有事項(xiàng)及承諾事項(xiàng)披露檢查表，審查有關(guān)承諾事項(xiàng)披露的合理性，包括資本性承諾是否與總部批復(fù)的資本性支出預(yù)算相匹配，經(jīng)營(yíng)租賃承諾是否與租賃合同相一致，手機(jī)采購合同是否與采購計(jì)劃相匹配，在資產(chǎn)負(fù)債表日至總部財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布日之間發(fā)生的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否已及時(shí)上報(bào)總部等。⑽財(cái)務(wù)報(bào)告中各項(xiàng)應(yīng)披露的或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、日后事項(xiàng)的控制。934．制定《財(cái)務(wù)報(bào)告編制規(guī)范實(shí)施細(xì)則》，強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析。⑴按月報(bào)送財(cái)務(wù)分析報(bào)告。月度財(cái)務(wù)分析報(bào)告以集團(tuán)口徑的合并損益表項(xiàng)目分析為主。⑵定期報(bào)送公司發(fā)生的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)或非常規(guī)、復(fù)雜交易及特殊重大事項(xiàng)。⑶報(bào)表編制完成后，對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系的合理性、報(bào)表的完整性等內(nèi)容進(jìn)行審查。4．制定《財(cái)務(wù)報(bào)告編制規(guī)范實(shí)施細(xì)則》，強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析。94二、多方面入手完善內(nèi)部控制系統(tǒng)1．強(qiáng)化職責(zé)分工，不相容職務(wù)相互分離。中國(guó)聯(lián)通在確定職責(zé)分工過程中，充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求，參照財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》制定了適合本企業(yè)的