2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題及答案解析

2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題及答案解析(文字版)一、單選題1、下列各項(xiàng)有關(guān)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理中，正確的是()與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的當(dāng)期服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益與設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他綜合收益與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的過(guò)去服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入期初留存收益因重新計(jì)量設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的計(jì)算損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益【參考答案】B【考點(diǎn)解析】選項(xiàng)A應(yīng)計(jì)入當(dāng)前成本或損益;選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入當(dāng)前成本或損益;選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。2、下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無(wú)需考慮減值BWE同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)確認(rèn)被購(gòu)買(mǎi)方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)但可單獨(dú)辨認(rèn)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)【參考答案】B【考點(diǎn)解析】選項(xiàng)C需要計(jì)提減值;選項(xiàng)D不需要確認(rèn)該金額。3、2014年2月5日，甲公司以7元1股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。2014年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元1股。2015年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬(wàn)元;3月20日，甲公司以11.6元1股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2015年確認(rèn)的投資收益是()260萬(wàn)元468萬(wàn)元268萬(wàn)元466.6萬(wàn)元【參考答案】B【考點(diǎn)解析】一投資收益=現(xiàn)金股利8+(11.6-9)*100+公允價(jià)值損益結(jié)轉(zhuǎn)金額(9-7)*100=468萬(wàn)元。4、在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()開(kāi)出商業(yè)承兌匯票購(gòu)買(mǎi)原材料以作為持有至到期投資核算的債券投資轉(zhuǎn)入機(jī)器設(shè)備以擁有股權(quán)投資換入專利技術(shù)以應(yīng)收賬換入對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資【參考答案】C【考點(diǎn)解析】選項(xiàng)ABD中的商業(yè)匯票、持有至到期投資及應(yīng)收賬款都是貨幣性資產(chǎn)。5、經(jīng)與乙公司商協(xié)，甲公司以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元(等于計(jì)稅價(jià)格)，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，該專項(xiàng)技術(shù)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬(wàn)元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術(shù)的入賬價(jià)值是()641萬(wàn)元900萬(wàn)元781萬(wàn)元819萬(wàn)元【參考答案】B【考點(diǎn)解析】入賬價(jià)值=換出產(chǎn)品公允價(jià)值700+增值稅700*0.17+支付的補(bǔ)價(jià)81=900萬(wàn)元。下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的是()或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報(bào)或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時(shí)予以確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益【參考答案】A【考點(diǎn)解析】選項(xiàng)B預(yù)計(jì)負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵消;選項(xiàng)C基本確定收到時(shí)才能確認(rèn)為資產(chǎn)。7.不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是()與甲公司同受乙公司重大影響的長(zhǎng)江公司與甲公司存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)，為甲公司供應(yīng)40%原材料的黃河公司與甲公司共同出資設(shè)立合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)方長(zhǎng)城公司對(duì)甲公司具有重大影響的個(gè)人投資者丙全額出資設(shè)立的黃山公司【參考答案】D【考點(diǎn)解析】該知識(shí)點(diǎn)考核的是關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定。下列有關(guān)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是()中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)計(jì)量以本報(bào)告期期末為基礎(chǔ)在報(bào)告中期內(nèi)新增子公司的中期末不應(yīng)將新增子公司納入合并范圍中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)與本年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致中期財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性判斷應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)【參考答案】C【考點(diǎn)解析】選項(xiàng)A以本中期末為基礎(chǔ)編制;選項(xiàng)B也應(yīng)該納入合并報(bào)表。本題考核的是中期財(cái)務(wù)報(bào)告。下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值的表述中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是()預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減除費(fèi)用后的凈額高于其賬面價(jià)值，但預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提減值在確定固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮將來(lái)可能發(fā)生與改良有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的影響單項(xiàng)固定資產(chǎn)本身的可收回金額難以有效估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以其所在的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額【參考答案】D【考點(diǎn)解析】選項(xiàng)A不需要考慮所得稅收付;選項(xiàng)B不計(jì)提減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)C不需要考慮與改良有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量。10、下列關(guān)于合營(yíng)安排的表述中，正確的是()當(dāng)合營(yíng)安排未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)合營(yíng)安排中參與方對(duì)合營(yíng)安排提供擔(dān)保的，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，該安排構(gòu)成合營(yíng)安排合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)的，參與方對(duì)合營(yíng)安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利【參考答案】A【考點(diǎn)解析】選項(xiàng)B參與方為合營(yíng)安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營(yíng);選項(xiàng)C必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項(xiàng)D合營(yíng)安排為合營(yíng)企業(yè)的，參與方對(duì)合營(yíng)安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。11、甲公司為制造企業(yè)，2014年發(fā)現(xiàn)一些現(xiàn)金流量：(1)將銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款申請(qǐng)保理，取得現(xiàn)金1200萬(wàn)元，銀行對(duì)于標(biāo)的債券具有追索權(quán);(2)購(gòu)入作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票支付現(xiàn)金200萬(wàn)元;(3)收到保險(xiǎn)公司對(duì)存貨損毀的賠償款120萬(wàn)元;(4)收到所得稅返還款260萬(wàn)元;(5)向其他方提供勞務(wù)收取現(xiàn)金400萬(wàn)。不考慮其他因素，甲公司2014年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是()780萬(wàn)元2180萬(wàn)元980萬(wàn)元1980萬(wàn)元【參考答案】A【考點(diǎn)解析】事項(xiàng)(1)屬于籌資活動(dòng)，事項(xiàng)(2)屬于投資活動(dòng)，其他屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二120+260+400=780萬(wàn)元。12、甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅率為17%，2014年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，當(dāng)日，商品運(yùn)抵乙公司，乙公司在驗(yàn)收過(guò)程在發(fā)現(xiàn)有瑕疵，經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司愿意在公允價(jià)值上給與3%的折讓，為及早收回貸款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。乙公司于2014年12月8日支付了扣除銷售折讓和現(xiàn)金折扣的貨款，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入為()190.12萬(wàn)元200萬(wàn)元190.06萬(wàn)元194萬(wàn)元【參考答案】D【考點(diǎn)解析】企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)需要考慮銷售折讓后的金額計(jì)算，因此是甲公司應(yīng)確認(rèn)的商品的銷售收入二200*(1-3%)=194萬(wàn)元。二、多選題1、甲公司2014年經(jīng)董事會(huì)決議作出的下列變更中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)平均法改為先進(jìn)先出法改變離職后福利核算方法，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯因車流量不均衡，將高速公路收費(fèi)權(quán)的攤銷方法由原來(lái)的年限平均法改為車流量法因市場(chǎng)條件變化，將某項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定方法由第一層級(jí)變?yōu)榈诙蛹?jí)【參考答案】CD【考點(diǎn)解析】選項(xiàng)AB屬于會(huì)計(jì)政策變更。2、下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的表述中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有()BOT業(yè)務(wù)中確認(rèn)建造服務(wù)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)確定金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)航空公司授予乘客的獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)機(jī)票收入當(dāng)前的銷售費(fèi)用處理具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)扣除融資因素的影響確認(rèn)收入按公允價(jià)值達(dá)成的售后租回交易中，形成融資租賃的售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)遞延確認(rèn)收益【參考答案】ACD【考點(diǎn)解析】選項(xiàng)B應(yīng)將獎(jiǎng)勵(lì)積分按照公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，在將來(lái)乘客使用時(shí)轉(zhuǎn)入使用積分當(dāng)期的收入金額。3、下列情形中，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的有()本年發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯(cuò)因部分處置對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎霉蕛r(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并，自最終控制方取得被投資單位60%股權(quán)購(gòu)買(mǎi)日12個(gè)月內(nèi)對(duì)上年非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債暫時(shí)確定的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整【參考答案】ACD【考點(diǎn)解析】選項(xiàng)B直接作為當(dāng)前事項(xiàng)處理。4、下列各項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()按新的控制定義調(diào)查合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂要求不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資由長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量使用的估值技術(shù)由市場(chǎng)法變更為收益法因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)子公司的控制導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法有成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法【參考答案】ACD【考點(diǎn)解析】選項(xiàng)B屬于正常的事項(xiàng)。5、2014年1月1日，甲公司為乙公司的800萬(wàn)元債務(wù)提供50%擔(dān)保，2014年6月1日，乙公司因無(wú)力償還到期債務(wù)被債權(quán)人起訴。至2014年12也二月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認(rèn)為有55%的可能性需要承擔(dān)全部保證責(zé)任，賠償400萬(wàn)元，并預(yù)計(jì)承擔(dān)訴訟費(fèi)用4萬(wàn)元;有45%的可能無(wú)需承擔(dān)保證責(zé)任。2015年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔(dān)全部保證責(zé)任和訴訟費(fèi)用。甲公司表示服從法院判決，丁當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任，并支付了4萬(wàn)元的訴訟費(fèi)。2015年2月20日，2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該事項(xiàng)的處理正確的有()在2015年實(shí)際擔(dān)保款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理在2014年的利潤(rùn)表中將預(yù)計(jì)的訟訴費(fèi)用4萬(wàn)元確認(rèn)為管理費(fèi)用2014年的利潤(rùn)表確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出400萬(wàn)元在2014年的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債400萬(wàn)元【參考答案】BC【考點(diǎn)解析】該題考查的是"日后事項(xiàng)的分類與判斷〃是知識(shí)點(diǎn)。6、下列各項(xiàng)潛在普通股中，在計(jì)算稀釋性的有()。發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于普通股平均價(jià)格的期權(quán)簽訂的承諾以高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)本公司股份的協(xié)議發(fā)行的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證持有的增量每股大于當(dāng)期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券【參考答案】AB【考點(diǎn)解析】該題考查的是“股權(quán)稀釋問(wèn)題〃是知識(shí)點(diǎn)。7、下列各項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有()現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分因聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額作為可供出售類別核算的外幣非貨幣性項(xiàng)目所產(chǎn)生的匯兌差額以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)計(jì)算所有者權(quán)益的余額【參考答案】AC【考點(diǎn)解析】選項(xiàng)B計(jì)入資本公積-股本溢價(jià);選項(xiàng)D計(jì)入資本公積-其他資本公積。8、下列各經(jīng)營(yíng)分部中，應(yīng)當(dāng)確定為報(bào)告部分的有()該分部的分部負(fù)債占所有分部負(fù)債合計(jì)的10%或者以上該分部的分部利潤(rùn)(虧損)絕對(duì)額占盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或所有虧損分部虧損合計(jì)額較大者的10%或者以上該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上【參考答案】ABCD【考點(diǎn)解析】本題考核的是"報(bào)告分部〃知識(shí)點(diǎn)。9、下列資產(chǎn)分類或轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有()將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值轉(zhuǎn)為成本模式應(yīng)簽訂不可撤銷的出售協(xié)議，將對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資終止采用權(quán)益法合并作為持有代售資產(chǎn)列報(bào)對(duì)子公司失去控制或重大影響導(dǎo)致將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為持有至到期投資因出售具有重要性的債券投資導(dǎo)致持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)【參考答案】BD【考點(diǎn)解析】選項(xiàng)A投資性房地產(chǎn)不能由公允價(jià)值轉(zhuǎn)為成本模式，選項(xiàng)C股權(quán)投資沒(méi)有固定到期日和固定收回金額，因此不能劃分為持有至到期投資。10、下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()處理季節(jié)性修理過(guò)程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)停止計(jì)提折舊已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價(jià)值計(jì)提折舊自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)計(jì)提折舊與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊【參考答案】BCD【考點(diǎn)解析】選項(xiàng)A應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊。11、下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的有()將發(fā)行的附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款承租人將融資租入固定資產(chǎn)確認(rèn)為本企業(yè)的固定資產(chǎn)【參考答案】ABCD【考點(diǎn)解析】該題考查的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求“實(shí)質(zhì)重于形式〃的知識(shí)點(diǎn)。12、下列各項(xiàng)中，在對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有()股本采用股東出資日的即期匯率折算可供出售金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算未分配利潤(rùn)項(xiàng)目采用報(bào)告期平均匯率折算當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算【參考答案】ABCD【考點(diǎn)解析】該題考查的是"外幣報(bào)表折算〃的知識(shí)點(diǎn)。13、2014年財(cái)務(wù)報(bào)告于2015年3月20日對(duì)外報(bào)出，其于2015年發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中，應(yīng)作為2014年調(diào)整事項(xiàng)處理的是()1月20日，收到客戶退回部分商品，該商品與2014年9月確認(rèn)為銷售收入3月18日，甲公司的子公司發(fā)布2014年經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)該子公司協(xié)議約定，甲公司在原預(yù)計(jì)或有對(duì)價(jià)的基礎(chǔ)上向出售方多支付1600萬(wàn)元2月25日發(fā)布重大資產(chǎn)重組公告，發(fā)行股份收購(gòu)一家下游企業(yè)100%股權(quán)3月10日，2013年被提起訴訟的條件結(jié)案，法院判決甲公司賠償金額與原預(yù)計(jì)金融相差1200萬(wàn)元【參考答案】AD【考點(diǎn)解析】選項(xiàng)BC屬于非調(diào)整事項(xiàng)。三、綜合題1、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)于2013年開(kāi)始對(duì)高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。具體情況如下：2013年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120000萬(wàn)股票期權(quán)，每份期權(quán)與到期日可以8元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司1股普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排：2013年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較上年增長(zhǎng)8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;2014年末，如果甲公司2013年、2014年連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較上年增長(zhǎng)8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;2015年末，如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)達(dá)到%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可予行權(quán)。當(dāng)日甲公司估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份。(2)2013年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000元，較2012年增長(zhǎng)9%，預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤(rùn)仍能夠以同等速度增長(zhǎng)，2013年甲公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元/股。2013年12月31日，甲公司授予的股票期權(quán)的公允價(jià)值為4.5元/份。2013年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議的高管人員無(wú)離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。⑶2014年3月20日，甲公司50名高管將至2013年年末到期可行權(quán)股票期權(quán)全部行權(quán)。2014年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13200元，較2013年增長(zhǎng)10%.2014年無(wú)高管離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。2014年12月31日，甲公司授予的股票期權(quán)的公允價(jià)值為3.5元/份。其他相關(guān)資料，甲公司2013年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬(wàn)股，假定各報(bào)告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股變動(dòng)的事項(xiàng)，且公司不存在出普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：⑴確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日，計(jì)算甲公司2013年、2014年就該股份支付應(yīng)確定的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。編制甲公司高管人員2014年就該股份支付行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。⑶計(jì)算甲公司2013年基本每股收益?！緟⒖即鸢浮竣攀谟枞眨?013年1月2日，因?yàn)槠髽I(yè)與高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。2013年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用一=(50*40000*5*1/1+50*40000*5*1/2+50*40000*5*1/3)/10000=1833.33萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用1833.33貸：資本公積一其他資本公積1833.332014年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50*40000*5*1/1+50*40000*5*2/2+50*40000*5*2/3)/10000-1833.33=833.34萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用833.34貸：資本公積一其他資本公積833.34因職工行權(quán)增加的股本=50*40000/10000*1=200萬(wàn)股形成的股本溢價(jià)=(50*40000*5*1/1+50*40000*8)/10000-200=2400萬(wàn)元借：銀行存款1600資本公積一其他資本公積1000貸：股本200資本公積一股本溢價(jià)2400甲公司2013年的基本每股收益=12000/5000=2.4元。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2014年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)，希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)討論：1月2日，甲公司自公布市場(chǎng)以2936.95萬(wàn)元購(gòu)入乙公司與當(dāng)日發(fā)行的公司債券30萬(wàn)張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%，該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)，到期還本。甲公司擬長(zhǎng)期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計(jì)不會(huì)在到期前出售。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下(會(huì)計(jì)分錄的金額單位為萬(wàn)元，下同)：借：持有至到期投資3000貸：銀行存款2936.95財(cái)務(wù)費(fèi)用63.05借：應(yīng)收利息165貸：投資收益1657月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)撥款1860萬(wàn)元，用于資助甲公司2014年7月開(kāi)始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元。項(xiàng)目自2014年7月開(kāi)始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬(wàn)元(全部以銀行存款支付)。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款1860貸：營(yíng)業(yè)外收入1860借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出1500貸：銀行存款1500借：管理費(fèi)用1500貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出1500甲公司持有的乙公司200萬(wàn)股股票于2013年2月以12元/股購(gòu)入，且對(duì)乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月31日，乙公司股票市價(jià)為14元/股。自2014年3月開(kāi)始，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下降。至2014年12月31日，以跌至4元/股，甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的會(huì)計(jì)政策為：市價(jià)連續(xù)下跌6個(gè)月或市價(jià)相對(duì)成本跌幅在50%及以上，應(yīng)計(jì)提減值。甲公司對(duì)該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失2000貸：可供出售金融資產(chǎn)20008月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日，股東共新增投入甲公司資金3200萬(wàn)元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產(chǎn)線工程開(kāi)工建設(shè)，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬(wàn)元和800萬(wàn)元。甲公司將尚未動(dòng)用增資款項(xiàng)投資于貨幣市場(chǎng)，月收益率為0.4%。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款3200貸：資本公積3200借：在建工程1400貸：銀行存款1400借：銀行存款38.40貸：在建工程38.40其中，沖減在建工程的金額=2600*0.4%*3+1800*0.4%*1=38.40萬(wàn)元。其他有關(guān)資料：(P/A,5%,5)=4.3295,(P/A,6%,5)=4.2124,(P/F,5%,5)=0.7835,(P/F,6%,5)=0.7473，本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：判斷甲公司對(duì)有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)于不正確的，說(shuō)明理由并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整〃科目)?！緟⒖即鸢浮浚菏马?xiàng)(1)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)購(gòu)入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)將折價(jià)金額計(jì)入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法對(duì)該折價(jià)金額進(jìn)行攤銷，更正分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用63.05貸：持有至到期投資-利息調(diào)整63.05該債券預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=165*(P/A,6%,5)+30000*(P/F,6%,5)=2936.65萬(wàn)元。因此該債券的實(shí)際利率為6%，本期應(yīng)分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整金額為=2936.65*6%-165=11.22借：持有至到期投資-利息調(diào)整11.22貸：投資收益11.22事項(xiàng)(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：與投資收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于彌補(bǔ)以后期間將發(fā)生的費(fèi)用或虧損的，應(yīng)先計(jì)入遞延收益，然后在費(fèi)用發(fā)生期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。更正分錄為：借：營(yíng)業(yè)外收入360貸：遞延收益360事項(xiàng)(3)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將原直接計(jì)入其他綜合收益中因公允價(jià)值變動(dòng)形成的累計(jì)收益或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，更正分錄為：借：其他綜合收益400貸：資產(chǎn)減值損失400事項(xiàng)(4)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)采用增資的方式籌集資金，此時(shí)應(yīng)是取得的現(xiàn)金增加股本金額，更正分錄為：借：在建工程38.04貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用38.04借：資本公積3200貸：股本32003、甲股份有限公司與(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2014年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對(duì)外出租，年租金為120萬(wàn)元，自當(dāng)日起租。甲公司該辦公樓原價(jià)1000萬(wàn)元，至起租日累計(jì)折舊400萬(wàn)元，未計(jì)提減值。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，出租日根據(jù)同類資產(chǎn)的市場(chǎng)狀況估計(jì)其公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。12月31日，該辦公大樓的公允價(jià)值為2080萬(wàn)元，甲公司已一次性收入第一年租金120萬(wàn)元。甲公司為資源開(kāi)采型企業(yè)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)年計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用800萬(wàn)元，用已計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬(wàn)元。6月24日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對(duì)甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬(wàn)元，應(yīng)付控股股東款項(xiàng)1200萬(wàn)元，對(duì)于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于2014年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。要求：(1)編制甲公司2014年有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。⑵計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2014年因上述交易事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、資本公積及其他綜合收益的金額?！緟⒖即鸢浮浚?1)1>2月1日借：投資性房地產(chǎn)-成本2000累計(jì)折舊400貸：固定資產(chǎn)1000其他綜合收益140012月31日借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)80貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80借：銀行存款120貸：其他業(yè)務(wù)收入110預(yù)收賬款102>計(jì)提專項(xiàng)儲(chǔ)備借：成本費(fèi)用類科目800貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)800購(gòu)置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)200貸：銀行存款等200借：累計(jì)折舊200貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)2003>借：短期借款-銀行3000應(yīng)付賬款-P公司1200貸：短期借款-債務(wù)重組-銀行2400應(yīng)付賬款-債務(wù)重組-P公司960貸：銀行存款3360⑵投資收益=0營(yíng)業(yè)外收入=600資本公積=240其他綜合收益=14004、2014年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。2014年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下項(xiàng)目名稱賬面價(jià)值（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)1200015000無(wú)形資產(chǎn)9001350可供出售金融資產(chǎn)50003000預(yù)計(jì)負(fù)債6000上表中，固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相同，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照形成無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)是均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為8000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬(wàn)元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%，在有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。1＞對(duì)上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別證明是否應(yīng)該計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅產(chǎn)，分別說(shuō)明理由。2＞說(shuō)明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。3＞計(jì)算甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用?！緟⒖即鸢浮浚?＞固定資產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)：不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)是由于開(kāi)發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。發(fā)生的廣告費(fèi)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。因?yàn)樵搹V告費(fèi)的金額為1500萬(wàn)元，其可以稅前扣除的金額為1000萬(wàn)元，允許未來(lái)稅前扣除的金額為500萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2＞可供出售金融資產(chǎn)的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。因?yàn)橹挥锌晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的暫時(shí)性差異是因?yàn)橛?jì)入所有者權(quán)益產(chǎn)生的，其所得稅影響也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。3＞固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=15000-12000=3000萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=3000*25%=750萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債形成的遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=600*25%=150萬(wàn)元廣告費(fèi)形成的遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=500*25%=125萬(wàn)元因此遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=750+150-1