2019注會會計考試真題及完整答案解析

2019年注冊會計師《會計》考試真題一、單項選擇題1.甲公司是上市公司，經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)，向其子公司（乙公司）的高級管理人員授予其自身的股票期權(quán)。對于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的個別財務(wù)報表中，正確的會計處理方法是（）。A均以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)均以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)甲公司以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)，乙公司以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)甲公司以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)，乙公司以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)答案：A2.20x9年1月1日。甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。租賃合同約定，物業(yè)的租金為每月50萬元，于每季度未支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起，租賃期前3個月為免租期，乙公司免予支付租金;如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營分享收入100萬元。乙公司20x9年底實現(xiàn)營業(yè)收入12萬元。甲公司認(rèn)定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20x9年營業(yè)利潤的影響金額是（）。600萬元570萬元700萬元670萬元答案：B3.20x8年5月小用公司以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為對價，自獨立第三方購買了丙公司80%股權(quán)，由于作為支付對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應(yīng)交企業(yè)所得稅的義務(wù)，考慮到甲公司的母公司(乙公司)承諾為甲公司承擔(dān)稅費，甲公司沒有計提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費°20x8年12月，乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔(dān)相關(guān)稅費的事項，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理的是()。確認(rèn)費用同時確認(rèn)收入確認(rèn)費用同時確所有者權(quán)益不作賬務(wù)處理但在財務(wù)報表中披露無需進(jìn)行會計處理答案：B4.20x9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購買了乙公司60%的股權(quán)，支付價款1800萬元。在購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2300萬元，公允價值為2500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。20x9年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為2600萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司認(rèn)定乙公司的所有資產(chǎn)為一個資產(chǎn)組，確定資產(chǎn)組在20x9年12月31日的可收回金額為2700萬元，經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20x9年合并利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的資產(chǎn)減值損失金額是（）。200萬元240萬元400萬元0答案：B下列各項關(guān)于外幣折算會計處理的表述中，正確的是（）。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入其他綜合收益以公允價值計是且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益收到投資者以外節(jié)投，入的資本時，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目均按合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額期末外幣預(yù)收賬款以當(dāng)日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損答案：B根據(jù)我國公司法的規(guī)定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤，按照股份比例分配利潤，上市公司以現(xiàn)金分配利潤而確認(rèn)應(yīng)付股利的時點是（）。實際分配利潤時實現(xiàn)利潤當(dāng)年年末董事會通過利潤分配預(yù)案時股東大會批準(zhǔn)利潤分配方案時答案：D甲公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，20x6年6月30日，甲公司以3000萬元（不含增值稅）的價格購入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度中抵兔，20x9年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額1000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20*9年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的所得稅費用金額是（）0190萬元250萬元-50答案：C甲公司20X8年5月通過非同一控制下企業(yè)合并的方式取得乙公司60%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤＜坠疽蛟擁椘髽I(yè)合并確認(rèn)了商譽7200萬元。20X8年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為18000萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為18800萬元。甲公司將乙公司認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在20X8年12月31日的可收回金額為22000萬元。經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20X8年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽減值損失金額是（）3200萬元4000萬元8800萬元5280萬元答案：D下列各項關(guān)于公允價值層次的表述中，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價屬于第一層次輸入值除第一層次輸入值之外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值屬于第二層次輸入值公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次確定不能直接觀察和無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的輸入值屬于第三層次輸答案：C甲公司為上市公司，其20X8年度基本每股收益為0.43元/股。甲公司20X8年度發(fā)生的可能影響其每股收益的交易或事項如下：（1）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，其當(dāng)年增量股的每股收益為0.38元；（2）授予高管人員2000萬股股票期權(quán)，行權(quán)價格為6元/股；（3）接受部分股東按照市場價格的增資，發(fā)行在外普通股股數(shù)增加3000萬股；（4）發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1000萬份，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)利以8元的價格認(rèn)購甲公司1股普通股。甲公司20X8年度股票的平均市場價格為13元/股。不考慮其他因素，下列各項中，對甲公司20X8年度基本每股收益不具有稀釋作用的是（）。股票期權(quán)認(rèn)股權(quán)證可轉(zhuǎn)換公司債券股東增資答案答案：D11.20X8年7月，甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品使用的非專利技術(shù)涉嫌侵權(quán)，被乙公司起訴°20X8年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認(rèn)為甲公司很可能敗訴，預(yù)計賠償金額在200萬至300萬之間，如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費20萬元，甲公司認(rèn)為，其對非專利技術(shù)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)購買了保險，如果敗訴，保險公司按照保險合同的約定很可能對其進(jìn)行賠償，預(yù)計賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其20X8年度財務(wù)報表中對上述訴訟事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的負(fù)債金額是()。200萬元250萬元150萬元270萬元答案：D12.20X8年1月1日，甲公司為購建生產(chǎn)線借入3年期專門借款3000萬元，年利率為6%。當(dāng)年度發(fā)生與購建生產(chǎn)線相關(guān)的支出包括：1月1肢付材料款1800萬元；3月1日支付工程進(jìn)度款1600萬元；9月1日支付工程進(jìn)度款2000萬元。甲公司將暫時未使用的專門借款用于貨幣市場投資，月利率為0.5%,除專門借款外，甲公司尚有兩筆流動資金借款:一筆為20X7年10月借入的2年期借款2000萬元，年利率為5.5%;另一筆為20X8年1月1日借入的1年期借款3000萬元，年利率為4.5%。假定上述借款的實際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司20X8年度應(yīng)予資本化的一般借款利息金額是()。45萬元49萬元60萬元55萬元答案：B二、多選題下列各項中，屬于民間非營利組織會計要素的有（）.資產(chǎn)費用利潤所有者權(quán)益【參考答案】AB在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。持有存貨的目的存貨的市場銷售價格存貨的采購成本資產(chǎn)負(fù)債表日后事項【參考答案】ABCD下列恪項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的有（）.外包無形資產(chǎn)開發(fā)活動在實際支付價款時確認(rèn)無形資產(chǎn)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，全部費用化計入當(dāng)期損益使用壽命不確定的無形資產(chǎn)只在存在減值跡象時進(jìn)行減值測試在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前為宣傳新技術(shù)發(fā)生的費用，計入無形資產(chǎn)成本【參考答案】ACD甲公司發(fā)生的外幣交易及相應(yīng)的會計處理如下：（1）為建造固定資產(chǎn)借入外幣專門借款，資本化期間將該外幣專門借款的利息和匯兌損益計入在建工程成本；（2）自境外市場購入的存貨，期末按外幣可變現(xiàn)凈值與即期匯率計算的結(jié)果確定其可變現(xiàn)凈值，并以此為基礎(chǔ)計提存貨跌價準(zhǔn)備；（3）以外幣計價的交易性金融資產(chǎn)，期末按外幣市價與即期匯率計算的結(jié)果確定其公允價值，并以此為基礎(chǔ)計算確認(rèn)公允價值變動損益；（4）收到投資者投入的外幣資本，按照合同約定匯率折算實收資本。不考慮其他因素，甲公司對上述外幣交易進(jìn)行的會計處理中正確的有（）。以外幣計價的存貨跌價準(zhǔn)備的計提外幣專門借款利息及匯兌損益的處理以外幣計價的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益的確認(rèn)股東作為出資投入的外幣資本的折算【參考答案】ABC企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，下列各項中，屬于在凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整增加的項目有（）。無形資產(chǎn)攤銷存貨的增加公允價值變動收益資產(chǎn)減值損失【參考答案】AD下列各項關(guān)于政府單位特定業(yè)務(wù)會計核算的一般原則中，正確的有（）。政府單位財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制除另有規(guī)定外，單位預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，同時進(jìn)行財務(wù)會計和預(yù)算會計核算對于單位應(yīng)上繳財政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)，進(jìn)行預(yù)算會計處理【參考答案】ABC下列各項關(guān)于終止經(jīng)營列報的表述中，錯誤的有（）。終止經(jīng)營的相關(guān)損益作為持續(xù)經(jīng)營損益列報終止經(jīng)營的處置損益以及調(diào)整金額作為終止經(jīng)營損益列報對于當(dāng)期列報的終止經(jīng)營，在當(dāng)期財務(wù)報表中將處置日前原來作為持續(xù)經(jīng)營損益列報的信息重新作為終止經(jīng)營損益列報，但不調(diào)整可比會計期間利潤表擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營定義中有關(guān)組成部分條件的，自停止使用日起作為終止經(jīng)營列報【參考答案】AC甲公司20X8年度財務(wù)報表于20X9年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，其在20X8年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間發(fā)生的下列交易或事項中，屬于調(diào)整事項的有（）。董事會通過20X8年度利潤分配預(yù)案，擬每10股派發(fā)1元現(xiàn)金股利因20X8年6月收購的子公司當(dāng)年度實際利潤未達(dá)到承諾金額，確定應(yīng)向交易對方收回部分已支付對價所持聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的凈利潤與甲公司權(quán)益法核算時用手計算投資收益的聯(lián)營企業(yè)未經(jīng)審計凈利潤金額存在差異20X8年12月已確認(rèn)銷售的一批商品因質(zhì)量問題被買方退回，稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票已取得【參考答案】BCD下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。為提升性能進(jìn)行更新改造的固定資產(chǎn)停止計提折舊為保持固定資產(chǎn)使用狀態(tài)發(fā)生的日常修理支出予以資本化計入固定資產(chǎn)成本已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產(chǎn)，停止計提折舊并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)以暫估價值為基礎(chǔ)計提折舊【參考答案】AD甲公司20X8年12月31日持有的部分資產(chǎn)和負(fù)債項目包括：（1）準(zhǔn)備隨時出售的交易性金融資產(chǎn)2600萬元；（2）因內(nèi)部研發(fā)活動予以資本化的開發(fā)支出1200萬元，該開發(fā)活動形成的資產(chǎn)至20X8年底尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；（3）將于20X9年3月2日到期的銀行借款2000萬元，甲公司正在與銀行協(xié)商將其展期2年：（4）賬齡在1年以上的應(yīng)收賬款3400萬元，不考慮其他因素，上述資產(chǎn)和負(fù)債在甲公司20X8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為流動性項目列報的有（）。應(yīng)收賬款開發(fā)支出交易性金融資產(chǎn)銀行借款【參考答案】ACD三、計算分析題公司為一家上市公司，相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項如下：20x8年7月1日，甲公司購入乙公司同日按面值發(fā)行的債券50萬張，該債券每張面值為100元，面值總額為5000萬元，款項已以銀行存款支付，根據(jù)乙公司債券的募集說明書，該債券的年利率為6%(與實際利率相同)，自發(fā)行之日起開始計息，債券利息每年支付次N于每年6月30日支付;期限為5年，本金在債券到期日一次性償還。甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率。20x8年12月31日，甲公司所持乙公司債券的公允價值為5200萬元。20x9年1月1日，甲公司基于流動性需求將所持Z公司債券全部出售，取得價款5202萬元。20x9年7月1日，甲公司從二級市場購入丙公司發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換債券10萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付交易費用15萬元，根據(jù)丙公司可轉(zhuǎn)換債券的募集說明書，該可轉(zhuǎn)換債券每張面值為100元，票面年率利為1.5%，利息每年支付一-次，于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日起每滿1年的當(dāng)日支付;可轉(zhuǎn)換債券持有人可于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日滿3年后第一個交易日起至到期日止，按照20元/股的轉(zhuǎn)股價格將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為丙公司的普通股。20x9年12月31日，鴨司所持上述丙公可轉(zhuǎn)債的公允價值為1090萬元。(3)20x9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股100萬份，每股面值100元，扣除發(fā)行費用3000萬元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說明書，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%，甲公司在有可分配利潤的情況下，可向優(yōu)先股股東派發(fā)股息;在派發(fā)約定的優(yōu)先股當(dāng)期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利；除非股息支付日前12個月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利強制付息事件，甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息，且不構(gòu)成違約，優(yōu)先股股息不累積;優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后今不再同普通股股東一起參加剩余利潤分配；甲公司有權(quán)按照優(yōu)先股票面金額加上當(dāng)期已決議但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次發(fā)行的優(yōu)先股;本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，不設(shè)置強制轉(zhuǎn)換為普通股的條款；甲公司清算時,優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，但在普通股股東之前，甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制，能夠自主決定普通股股利的支付。本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。根據(jù)資料(1)，判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予以確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流星兩方面說明理由，并編制與購入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的分錄。根據(jù)資料(2)判斷甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予以確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制與購入和持有丙公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的分錄。根據(jù)資料(3).C判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負(fù)債還是權(quán)益工具，說明理由，并編制發(fā)行優(yōu)先股的分錄。【參考答案】應(yīng)確認(rèn)為以公允價值計且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。理由:購入乙公司債券的年利率為6%,故其合同現(xiàn)金流星特征是本金加利息;甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率，說明甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流星為目標(biāo)，又有出售的動機(jī)。相關(guān)會計分錄：20x8年7月1日：借:其他債權(quán)投資，成本5000貸:銀行存款500020x8年12月31日：借:應(yīng)收利息(5000x6%x6/12)150貸:投資收益150借:其他債權(quán)投資一公允價值變動200貸:其他綜合收益200209年1月1日借：銀行存款5202貸:其他債權(quán)投資一成本5000一公允價值變動200投資收益2借:其他綜合收益200貸:投資收益200應(yīng)確認(rèn)為以公允價值計螟變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。理由:可轉(zhuǎn)換債券中嵌入了轉(zhuǎn)股權(quán)，作為一個整體進(jìn)行評估，其不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流星特征，所以應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。相關(guān)會計分錄：20x9年7月1日：借:交易性金融資產(chǎn)一成本1050投資收益15貸:銀行存款106520x9年12月31日借:應(yīng)收利息(10x100x1.5%x6/12)7.5貸:投資收益7.5借:交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動40貸:公允價值變動損益40甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是權(quán)益工具。理由：甲公司清算時，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，(表明甲公司沒有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，所以屬于權(quán)益工具。相關(guān)會計分錄：借:銀行存款(100x100-3000)7000貸:其他權(quán)益工具2.甲公司20X8年度發(fā)生的交易或事項如下:1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，I將本公司原作為固定資產(chǎn)核算的一-棟寫字樓出租給乙公司，租賃期為5年，年租金為400萬元，于每年末支付。該寫字樓的成本為8000萬元，至出租時己計提折舊1200萬元。按照周邊寫字樓的市場價格估計，該寫字樓的公允價值為9400萬元。12月31日，甲公司收到乙公司支付的當(dāng)年租金400萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。12月31日，因租賃市場短期回調(diào)，甲公司上述出租寫字樓的公允價值為9200萬元。1月1日，甲公司以5元/股的授予價格向20名高管人員授予限制性股票800萬股，發(fā)行價款4000萬元已收到并存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。根據(jù)限制性股票激勵計劃,激勵對象在同時滿足下列條件時，方可解除限制：激勵對象自授予限制性股票當(dāng)日起在甲公司持續(xù)服務(wù)滿3年;年均凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%。否則，甲公司將按照授予價格回購激勵對象持有的限制性股票。當(dāng)日，甲公司股票的市場價格為20元/股。20X8年度，甲公司沒有高管人員離開公司，凈資產(chǎn)收益率達(dá)到13%。甲公司預(yù)計未來2年高管人員也不會有人離開公司，每年的凈資產(chǎn)收益率能夠?qū)崿F(xiàn)10%的目標(biāo)。2月10日，甲公司支付價款620萬元購入乙公司股票100萬股(占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)的1%)，另支付交易費用0.8萬元。購入時，乙公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司；按照購入股份比例計算可分得股利46萬元。甲公司將所購入乙公司股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。3月2日