會計機構(gòu)與會計人員 課件

會計機構(gòu)與會計人員會計機構(gòu)與會計人員1（一）辦理會計事務的組織形式《會計法》規(guī)定，“各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的應當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬”。

一、會計機構(gòu)設(shè)置會計機構(gòu)是指各單位依據(jù)會計工作的需要設(shè)置的專門負責辦理會計業(yè)務事項、進行會計核算、實行會計監(jiān)督的職能機構(gòu)。（一般單位的會計室、會計科、財務科）

（一）辦理會計事務的組織形式一、會計機構(gòu)設(shè)置2各單位辦理會計事務的組織方式有三種：（1）單獨設(shè)置會計機構(gòu)；

一個單位應當設(shè)置會計機構(gòu)還是在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置專職會計人員，由各單位根據(jù)會計業(yè)務的繁簡和實際需要來決定?？紤]如下因素：（1）單位規(guī)模的大??；（2）經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡；（3）經(jīng)營管理的要求。一般來說，凡實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位、大中型企業(yè)（包括集團公司、股份有限公司、有限責任公司等）應當設(shè)置會計機構(gòu)；業(yè)務較多的行政單位、社會團體和其他組織也應設(shè)置會計機構(gòu)。各單位辦理會計事務的組織方式有三種：3（2）有關(guān)機構(gòu)中配置專職會計人員；（3）實行代理記賬代理記賬，是指由社會中介機構(gòu)即會計咨詢服務機構(gòu)、會計師事務所接受委托代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業(yè)務?！咀⒁狻看碛涃~不能是個人，個人可以做兼職會計，但是不能代理記賬?！稌嫹ā芬?guī)定

申請設(shè)立的代理記帳機構(gòu)，應當經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。（2）有關(guān)機構(gòu)中配置專職會計人員；4經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。設(shè)立代理記帳機構(gòu)的條件1.有3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職會計人員;2.主管代理記賬業(yè)務的負責人必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格;3.有固定的辦公場所;4.有健全的代理記賬業(yè)務范圍和財務會計管理制度。經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印5代理記賬業(yè)務范圍1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告。2.對外提供財務會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。3.向稅務機構(gòu)提供稅務資料。4.委托人委托的其他會計業(yè)務。代理記賬業(yè)務范圍6（二）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格1.概念會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領(lǐng)導人員。設(shè)置會計機構(gòu)——負責人：會計機構(gòu)負責人未設(shè)置會計機構(gòu)（在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員）——負責人：被指定為會計主管人員的人（二）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格72.任職資格《會計法》規(guī)定，擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取的會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。從業(yè)資格+專業(yè)技術(shù)資格或工作經(jīng)歷會計機構(gòu)負責人的任職資格和條件，應根據(jù)各單位經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模具體掌握。2.任職資格8二、會計工作崗位設(shè)置(一)概念單位會計機構(gòu)根據(jù)業(yè)務分工而設(shè)置的從事會計工作、辦理會計事項的具體職位（二）設(shè)置會計工作崗位的基本原則1、按需設(shè)崗根據(jù)本單位會計業(yè)務的需要設(shè)置會計工作崗位（業(yè)務需要、規(guī)模、管理要求等特點）。2、符合內(nèi)部牽制制度的要求1）內(nèi)部牽制制度的原則。（機構(gòu)分離、職務分離、錢賬分離、物賬分離）2）對出納等崗位的規(guī)定3）有關(guān)部門或領(lǐng)導對限制性崗位的定期檢查辦法二、會計工作崗位設(shè)置(一)概念9會計工作崗位可以一崗一人，一崗多人（小型企業(yè)）或一崗多人（大型企業(yè)）。遵循不相容職務相分離原則：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債務債權(quán)賬目的登記。可以登記固定資產(chǎn)（記賬人員與審批、經(jīng)辦、財務保管人員的職責相分離。）3、對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗4、要建立崗位責任制會計工作崗位可以一崗一人，一崗多人（小型企業(yè)）或一崗多人（大10（二）主要會計工作崗位根據(jù)《會計工作基礎(chǔ)規(guī)范》規(guī)定，會計工作崗位可分為：（1）總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位，會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)崗位；（2）出納崗位；（3）稽核崗位；（4）資金核算崗位；（5）往來結(jié)算崗位；（6）工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位；（7）財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；（8）總帳崗位；（9）財務會計報告編制崗位；（10）會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理崗位；（11）會計電算化崗位。（二）主要會計工作崗位11注意：（1）檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位（2）醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款（銀）員所從事的工作，均不屬于會計崗位（3）單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位注意：（1）檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位12三、會計工作交接1、會計工作交接，是指會計人員調(diào)動或者離職時，就其所承擔的各項工作、所持有的各項會計數(shù)據(jù)資料，按照規(guī)定轉(zhuǎn)交給接替其工作的其他會計人員，并明確各自責任的一種工作程序。《會計法》規(guī)定：會計人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。原則：交接清楚，分清責任，誰的責任誰承擔（一）交接范圍---換人來做

三、會計工作交接1、會計工作交接，是指會計人員調(diào)動或者離職時131、會計人員“工作調(diào)動或因故離職”，應與接管人員辦理會計工作交接手續(xù)。2、會計人員“臨時離職或因病暫時不能工作”，“且”需要“接替或代理”的，會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）或單位負責人必須指定專人接替或者代理，并辦理工作交接手續(xù)。3、臨時離職或因病不能工作的會計人員“恢復工作”時，應與接替或代理人員輸交接手續(xù)。4、移交人員因病或其它特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但“委托人”應當對所移交的“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其它會計資料的真實性、完整性承擔法律責任。注意：沒辦清工作交接手續(xù)的不得調(diào)動或離職1、會計人員“工作調(diào)動或因故離職”，應與接管人員辦理會計工作14（二）交接程序1、提出交接申請（1）會計人員在向單位或有關(guān)部門提出調(diào)動工作或者離職申請時，應當“同時”向會計機構(gòu)提出會計交接申請，以便會計機構(gòu)早做準備，安排其他會計人員接替工作。（2）單位或有關(guān)部門在批準其申請“前”，應當主動與本單位會計機構(gòu)負責人溝通，了解會計人員是否申辦理交接手續(xù)，以及會計機構(gòu)的意見等。2、辦理移交手續(xù)前的準備工作（1）對已受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢；（2）尚未登記的賬目應當?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在“最后一筆余額后”，加蓋經(jīng)辦人員印章；（二）交接程序15（3）整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料；（4）編制移交清冊；（5）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）移交時，還應當將全部財務會計工作，重大財務收支問題和會計人員的情況等，向接替人員介紹清楚。3、移交點收——接管人員應認真按照移交清冊逐項點收（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，如有不一致或白條抵庫存現(xiàn)象時，“移交人員”應在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理。（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照“會計賬簿余額”交接。（面額是可以變動的，如：折價發(fā)行，低于賬面；溢價發(fā)行，高于賬面。而發(fā)行價是不變的。）（3）整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書16（3）所有會計資料必須完整無缺，如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊中加以注明，由“移交人”負責。（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對一致，如有未達賬項的，應編制銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務明細賬余額要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符，對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。（5）移交人員經(jīng)管的票據(jù)，印章及其它會計用品等，也必須交接清楚。（6）實行電算化的單位，交接雙方就將有關(guān)電子數(shù)據(jù)在“計算機”上進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)據(jù)正確無誤后，方可交接。（不用打?。?）所有會計資料必須完整無缺，如有短缺，必須查明原因，并在174、專人負責監(jiān)交——直接上級（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）監(jiān)交。（2）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位領(lǐng)導人負責監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。會同監(jiān)交情況：所屬單位負責人不能監(jiān)交（如單位撤銷或合并）所屬單位負責人不能及時監(jiān)交（如二者有貓膩，故意拖拉）不宜由單位負責人單獨監(jiān)交（如二者有矛盾）上級單位認為存在某些問題需要派人會同監(jiān)交4、專人負責監(jiān)交——直接上級185、交接后有關(guān)事宜（1）會計工作交接完畢后，“交接雙方和監(jiān)交人”要在移交清冊上簽名或蓋章。并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。（2）接管人員應繼續(xù)使用移交前的會計賬簿，“不得擅自另立賬簿”，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。（3）移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各一份，存檔一份。5、交接后有關(guān)事宜19（三）交接人員的責任移交人員所移交的會計資料在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應當對這些會計資料的真實性、合法性承擔法律責任。即使接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍由“原移交人”負責（三）交接人員的責任20出納工作交接書出納員工作交接書移交原出納員朱XX，因工作調(diào)動，財務處已決定將出納工作移交給金XX接管?，F(xiàn)辦理如下交接：（一）交接日期：2015年3月15日（二）具體業(yè)務的移交：1、庫存現(xiàn)金：3月15日帳面余額1200元，實存相符，月記帳余額與總帳相符。2、銀行存款余額56萬元，經(jīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”核對相符。（三）移交的會計憑證、帳簿、文件：1.本年度現(xiàn)金日記帳一本；2.本年度銀行存款日記帳二本；3.空白現(xiàn)金支票XX張（XX號至XX號）；4.空白轉(zhuǎn)帳支票XX張（XX號至XX號）；出納工作交接書21（四）印鑒：1.XX公司財務處轉(zhuǎn)訖印章一枚；2.XX公司財務處現(xiàn)金收訖印章一枚；3.XX公司財務處現(xiàn)金付訖印章一枚；（五）交接前后工作責任的劃分：2015年3月15日前的出納責任事項由朱XX負責；2015年3月15日起的出納工作由金XX負責。以上移交事項均經(jīng)交接雙方認定無誤。（六）本交接書一式三份，雙方各執(zhí)一分，存檔一份。移交人：朱XX（簽名蓋章）接管人：金XX（簽名蓋章）監(jiān)交人：遲XX（簽名蓋章）XX公司財務處（公章）2015年3月15日（四）印鑒：22多項根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計人員調(diào)動或者離職時必須與接管人員辦理交接手續(xù)，下列各項中，正確的說法是（）A已經(jīng)受理尚未填制會計憑證的經(jīng)濟業(yè)務，應注明后移交接替人員B會計資料如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負責C移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交，接替人員要逐項核對點收D整理各項應該移交的會計資料，對未了事項向接替人員口頭說明多項根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計人員調(diào)動或者離職時必須與接23單項2013年4月，AB公司內(nèi)部機構(gòu)調(diào)整：會計小張調(diào)離會計工作崗位，離崗錢與接替小江在財務科長的監(jiān)交下辦理了會計工作交接手續(xù)。下列說法正確的是（）A、小張與小江辦理會計工作交接時還應該有公司人事部門派人參與監(jiān)交B、小張與江的會計工作交接不符合規(guī)定C、小張與江的會計工作交接符合規(guī)定D、小張與江辦理會計工作交接時還應該有公司經(jīng)理在場監(jiān)交單項2013年4月，AB公司內(nèi)部機構(gòu)調(diào)整：會計小張調(diào)離會計24根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列有關(guān)會計移交的表述中，正確的有（）A會計主管人員辦理交接手續(xù)，由本單位負責人兼交。B經(jīng)單位領(lǐng)導人批準，委托他人代辦移交的，委托人仍應承擔相應責任C因病不能工作的會計人員恢復工作的，也應當與接替人員辦理交接手續(xù)D單位機構(gòu)負責人，晉升為本單位總會計師的，主管會計工作，可不辦理交接手續(xù)根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列有關(guān)會計移交的表述中，正確的有（25四、會計從業(yè)資格（一）概念會計從業(yè)資格是進入會計職業(yè)的“門檻”。從事會計工作必須取得會計從業(yè)資格證書。該證書全國范圍有效。縣級以上財政部門管理注：《新會計從業(yè)資格管理辦法》于2013年7月1日起實施。四、會計從業(yè)資格（一）概念26（二）適用范圍在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織中擔任會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。會計從業(yè)資格證書適用范圍1、出納2、稽查3、資本、基金核算4、收入、支出、債權(quán)債務核算5、工資、成本費用、財務成果核算6、財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減"核算"7、總賬8、財務會計報告編制9、“會計機構(gòu)內(nèi)”會計檔案管理10、其他會計工作（二）適用范圍27【鏈接】當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應當由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案?！咎崾尽繖n案機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理人員不需要持有會計從業(yè)資格證書【鏈接】當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)28二）會計從業(yè)資格的取得1、會計從業(yè)資格的取得實施考試制度（1）形式：無紙化（2）科目：會計基礎(chǔ)、財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計電算化（或珠算）（3）取證要求：考試科目”一次性“全部通過注：《新會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，會計從業(yè)資格考試取消了部分免試科目?？荚嚱Y(jié)果公布之日起6個月內(nèi)，到指定的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)領(lǐng)取證書二）會計從業(yè)資格的取得292、會計從業(yè)資格考試報名條件——沒有學歷和工作經(jīng)歷的要求注：不是沒有要求，只對學歷、工作經(jīng)歷沒要求基本條件（1）遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)；（2）具備良好的道德品質(zhì)；（3）具備會計專業(yè)基本知識和技能。2、會計從業(yè)資格考試報名條件——沒有學歷和工作經(jīng)歷的要求30（1）被依法吊銷會計資格證書的人員，自被吊銷之日起”五年內(nèi)“（含五年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。（屬于行政處罰）（2）因有提供虛假財務會計報告，做假賬、隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、貪污、挪用公款、職務侵占等“與會計職務有關(guān)的違法行為”，被依法追究"刑事責任“的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書。（打架斗毆刑事責任與會計違法無關(guān)的，可取證。）（1）被依法吊銷會計資格證書的人員，自被吊銷之日起”五年內(nèi)“31單）下列人員中不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書的是（）A因出具虛假財務會計報告被吊銷會計從業(yè)資格證書B因做假賬被吊銷會計從業(yè)資格證書C因貪污、挪用公款被追究刑事責任D因打架斗毆被追究刑事責任單）323、可以直接取得會計從業(yè)資格證書的情形（1）在2013年7月1日前已備聘用為“高級會計師”或“從事會計工作滿20年”，“且”年滿50周歲，目前尚在從事會計工作的。（2）取得“注冊會計師證書”，目前尚在從事會計工作的。3、可以直接取得會計從業(yè)資格證書的情形33多根據(jù)2013年7月1日起實施的《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，下列人員可以申請取得會計從業(yè)資格證書的有（）A趙某取得注冊稅務師資格目前正在企業(yè)擔任稅務會計B錢某取得注冊會計師資格目前正在企業(yè)從事會計工作C王某55周歲，從事會計工作25年，目前尚在從事會計工作D李某48周歲，2003年被聘任為高級會計師，目前尚在從事會計工作多34（三）會計從業(yè)資格的管理1、會計從業(yè)資格的管理機構(gòu)縣級以上地方人民政府財政部門負責本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。中共中央直屬機關(guān)事務管理局、國家機關(guān)事務管理局、中國人民解放軍總后勤部、中國人民武裝警察部后勤部等中央直管單位和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局等按各自權(quán)限負責本部門（本系統(tǒng)）的會計從業(yè)資格的管理。（三）會計從業(yè)資格的管理352、信息化管理會計從業(yè)資格實行信息化管理，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應當建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載、更新持證人員的有關(guān)信息。3、監(jiān)督檢查檢查內(nèi)容：會計從業(yè)資格證書的持有、換發(fā)、調(diào)轉(zhuǎn)、變更登記等情況及持證人員繼續(xù)教育、遵守會計法律和職業(yè)道德等情況。2、信息化管理364、持證人員繼續(xù)教育制度“持證人員”應接受繼續(xù)教育。持證人員參加繼續(xù)教育采取“學分制”管理制度。5、變更登記持證人員的“基礎(chǔ)信息、繼續(xù)教育和表彰獎勵”等情況發(fā)生變化的，就到所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更。注：其它信息發(fā)生變化，可以登陸所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)指定網(wǎng)站進行信息變更，也可以到所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理。4、持證人員繼續(xù)教育制度376、調(diào)轉(zhuǎn)登記持證人員所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)發(fā)生變化的，應及時辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記手續(xù)。（1）省內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)：只需辦理調(diào)入手續(xù)。如：蘇州——杭州（2）跨省調(diào)轉(zhuǎn)：需先辦理調(diào)出手續(xù)，并自辦理調(diào)取調(diào)出手續(xù)之日起3個月內(nèi)辦理調(diào)入手續(xù)。如：杭州——上海（換成90天，錯誤）7、定期換證——6年持證人員應當在會計從業(yè)資格證書到期前6個月內(nèi)，到所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理換證手續(xù)。6、調(diào)轉(zhuǎn)登記388、會計資格的撤銷與注銷（1）“可以撤銷”持證人員會計從業(yè)資格的情形會計從業(yè)資格管理機構(gòu)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、作出給予持證人員會計從業(yè)資格決定的；超越法定職權(quán)或違反法定程序，作出給予持證人員會計從業(yè)資格決定的；對不具備會計從業(yè)資格的人員，作出給予持證人員會計從業(yè)資格決定的。（2）“應當撤銷”持證人員會計從業(yè)資格的情形持證人員以欺騙、賄賂、舞弊等不正當手段取得會計從業(yè)資格的，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應當撤銷其會計從業(yè)資格。8、會計資格的撤銷與注銷39（3）“應當注銷”其會計從業(yè)資格的情形死亡或者喪失行為能力的；會計從業(yè)資格被依法吊銷的。持證人員對會計從業(yè)資格管理機構(gòu)的處理、處罰決定，享有陳述權(quán)、申辨權(quán)，有權(quán)依法申請行政復議或提起行政訴訟。撤銷是手段、注銷是程序（3）“應當注銷”其會計從業(yè)資格的情形40五、會計專業(yè)技術(shù)資格與職務會計從業(yè)資格、會計專業(yè)職務、會計專業(yè)技術(shù)資格（一）會計專業(yè)技術(shù)資格（駕照）初級資格、中級資格、高級資格助理會計師/會計員、會計師、高級會計師1、會計專業(yè)技術(shù)資格考試級別和科目（1）初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度，高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。五、會計專業(yè)技術(shù)資格與職務41（2）考試科目初級：初級會計實務和經(jīng)濟法基礎(chǔ)——一年內(nèi)一次通過中級：中級會計實務、財務管理和經(jīng)濟法——兩年為一個周期，單科成績滾動計算高級：高級會計實務——考試成績合格3年內(nèi)有效2、報名條件基礎(chǔ)條件：持有會計從業(yè)資格證書初級：要求高中以上學歷中級：大專滿5年，本科滿4年，雙學士或研究生滿2年，碩士滿1年，博士0年。注意：學歷---國家認可工作年限：取得相應學歷前后之和高級——取得中級后，大專7年，本科5年，碩士4年，博士2年，考評結(jié)合（2）考試科目423、會計專業(yè)技術(shù)資格證書的管理（1）該證書全國范圍有效（2）對于偽造學歷、會計從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在考試期間有違法行為的，由會計考試管理機構(gòu)吊銷其會計專業(yè)技術(shù)資格，由發(fā)證機關(guān)收回其會計專業(yè)技術(shù)資格證書，"2年內(nèi)”不得再參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試。注：博士畢業(yè)，未接觸過會計，不得報名中級職考3、會計專業(yè)技術(shù)資格證書的管理43多下列人員不能報名參加中級會計專業(yè)技術(shù)資格考試的為（）A趙某大專畢業(yè)取得注冊會計師資格，從事會計工作滿4年，目前為某上市公司主辦會計B錢某從事會計工作滿4年，剛剛?cè)〉米钥急究茖W歷，目前為某公司出納C孫某研究生畢業(yè)，從事會計工作滿5年，但3年前會計專業(yè)技術(shù)資格考試作弊被記錄在案D李某博士畢業(yè)，之前從未接觸過會計知識多44（一）會計專業(yè)職務區(qū)別于會計人員業(yè)務技能的技術(shù)等級高級會計師、會計師、助理會計師和會計員高級職務中級職務初級職務注：會計專業(yè)職務不包括總會計師和注冊會計師。任職條件和基本職能1、會計員2、助理會計師3、會計師4、高級會計師（一）會計專業(yè)職務45多根據(jù)《會計專業(yè)職務試行條例》，下列各項中，屬于會計專業(yè)職務的有：A、總會計師B、注冊會計師C、會計師D、助理會計師和會計員多46回顧案例分析題常出崗位設(shè)置基本要求主要崗位財產(chǎn)物資核算檔案保管工作交接交接范圍交接程序準備工作、移交點收監(jiān)交、交接后的事項從業(yè)資格適用范圍取得管理繼續(xù)教育、變更登記、調(diào)轉(zhuǎn)登記、換證、撤銷與注銷職務與技術(shù)資格司機與駕照回顧47會計機構(gòu)與會計人員會計機構(gòu)與會計人員48（一）辦理會計事務的組織形式《會計法》規(guī)定，“各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的應當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬”。

一、會計機構(gòu)設(shè)置會計機構(gòu)是指各單位依據(jù)會計工作的需要設(shè)置的專門負責辦理會計業(yè)務事項、進行會計核算、實行會計監(jiān)督的職能機構(gòu)。（一般單位的會計室、會計科、財務科）

（一）辦理會計事務的組織形式一、會計機構(gòu)設(shè)置49各單位辦理會計事務的組織方式有三種：（1）單獨設(shè)置會計機構(gòu)；

一個單位應當設(shè)置會計機構(gòu)還是在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置專職會計人員，由各單位根據(jù)會計業(yè)務的繁簡和實際需要來決定?？紤]如下因素：（1）單位規(guī)模的大?。唬?）經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡；（3）經(jīng)營管理的要求。一般來說，凡實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位、大中型企業(yè)（包括集團公司、股份有限公司、有限責任公司等）應當設(shè)置會計機構(gòu)；業(yè)務較多的行政單位、社會團體和其他組織也應設(shè)置會計機構(gòu)。各單位辦理會計事務的組織方式有三種：50（2）有關(guān)機構(gòu)中配置專職會計人員；（3）實行代理記賬代理記賬，是指由社會中介機構(gòu)即會計咨詢服務機構(gòu)、會計師事務所接受委托代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業(yè)務?！咀⒁狻看碛涃~不能是個人，個人可以做兼職會計，但是不能代理記賬?！稌嫹ā芬?guī)定

申請設(shè)立的代理記帳機構(gòu)，應當經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。（2）有關(guān)機構(gòu)中配置專職會計人員；51經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。設(shè)立代理記帳機構(gòu)的條件1.有3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職會計人員;2.主管代理記賬業(yè)務的負責人必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格;3.有固定的辦公場所;4.有健全的代理記賬業(yè)務范圍和財務會計管理制度。經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印52代理記賬業(yè)務范圍1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告。2.對外提供財務會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。3.向稅務機構(gòu)提供稅務資料。4.委托人委托的其他會計業(yè)務。代理記賬業(yè)務范圍53（二）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格1.概念會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領(lǐng)導人員。設(shè)置會計機構(gòu)——負責人：會計機構(gòu)負責人未設(shè)置會計機構(gòu)（在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員）——負責人：被指定為會計主管人員的人（二）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格542.任職資格《會計法》規(guī)定，擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取的會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。從業(yè)資格+專業(yè)技術(shù)資格或工作經(jīng)歷會計機構(gòu)負責人的任職資格和條件，應根據(jù)各單位經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模具體掌握。2.任職資格55二、會計工作崗位設(shè)置(一)概念單位會計機構(gòu)根據(jù)業(yè)務分工而設(shè)置的從事會計工作、辦理會計事項的具體職位（二）設(shè)置會計工作崗位的基本原則1、按需設(shè)崗根據(jù)本單位會計業(yè)務的需要設(shè)置會計工作崗位（業(yè)務需要、規(guī)模、管理要求等特點）。2、符合內(nèi)部牽制制度的要求1）內(nèi)部牽制制度的原則。（機構(gòu)分離、職務分離、錢賬分離、物賬分離）2）對出納等崗位的規(guī)定3）有關(guān)部門或領(lǐng)導對限制性崗位的定期檢查辦法二、會計工作崗位設(shè)置(一)概念56會計工作崗位可以一崗一人，一崗多人（小型企業(yè)）或一崗多人（大型企業(yè)）。遵循不相容職務相分離原則：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債務債權(quán)賬目的登記?？梢缘怯浌潭ㄙY產(chǎn)（記賬人員與審批、經(jīng)辦、財務保管人員的職責相分離。）3、對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗4、要建立崗位責任制會計工作崗位可以一崗一人，一崗多人（小型企業(yè)）或一崗多人（大57（二）主要會計工作崗位根據(jù)《會計工作基礎(chǔ)規(guī)范》規(guī)定，會計工作崗位可分為：（1）總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位，會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)崗位；（2）出納崗位；（3）稽核崗位；（4）資金核算崗位；（5）往來結(jié)算崗位；（6）工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位；（7）財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；（8）總帳崗位；（9）財務會計報告編制崗位；（10）會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理崗位；（11）會計電算化崗位。（二）主要會計工作崗位58注意：（1）檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位（2）醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款（銀）員所從事的工作，均不屬于會計崗位（3）單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位注意：（1）檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位59三、會計工作交接1、會計工作交接，是指會計人員調(diào)動或者離職時，就其所承擔的各項工作、所持有的各項會計數(shù)據(jù)資料，按照規(guī)定轉(zhuǎn)交給接替其工作的其他會計人員，并明確各自責任的一種工作程序?！稌嫹ā芬?guī)定：會計人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。原則：交接清楚，分清責任，誰的責任誰承擔（一）交接范圍---換人來做

三、會計工作交接1、會計工作交接，是指會計人員調(diào)動或者離職時601、會計人員“工作調(diào)動或因故離職”，應與接管人員辦理會計工作交接手續(xù)。2、會計人員“臨時離職或因病暫時不能工作”，“且”需要“接替或代理”的，會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）或單位負責人必須指定專人接替或者代理，并辦理工作交接手續(xù)。3、臨時離職或因病不能工作的會計人員“恢復工作”時，應與接替或代理人員輸交接手續(xù)。4、移交人員因病或其它特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但“委托人”應當對所移交的“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其它會計資料的真實性、完整性承擔法律責任。注意：沒辦清工作交接手續(xù)的不得調(diào)動或離職1、會計人員“工作調(diào)動或因故離職”，應與接管人員辦理會計工作61（二）交接程序1、提出交接申請（1）會計人員在向單位或有關(guān)部門提出調(diào)動工作或者離職申請時，應當“同時”向會計機構(gòu)提出會計交接申請，以便會計機構(gòu)早做準備，安排其他會計人員接替工作。（2）單位或有關(guān)部門在批準其申請“前”，應當主動與本單位會計機構(gòu)負責人溝通，了解會計人員是否申辦理交接手續(xù)，以及會計機構(gòu)的意見等。2、辦理移交手續(xù)前的準備工作（1）對已受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢；（2）尚未登記的賬目應當?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在“最后一筆余額后”，加蓋經(jīng)辦人員印章；（二）交接程序62（3）整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料；（4）編制移交清冊；（5）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）移交時，還應當將全部財務會計工作，重大財務收支問題和會計人員的情況等，向接替人員介紹清楚。3、移交點收——接管人員應認真按照移交清冊逐項點收（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，如有不一致或白條抵庫存現(xiàn)象時，“移交人員”應在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理。（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照“會計賬簿余額”交接。（面額是可以變動的，如：折價發(fā)行，低于賬面；溢價發(fā)行，高于賬面。而發(fā)行價是不變的。）（3）整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書63（3）所有會計資料必須完整無缺，如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊中加以注明，由“移交人”負責。（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對一致，如有未達賬項的，應編制銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務明細賬余額要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符，對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。（5）移交人員經(jīng)管的票據(jù)，印章及其它會計用品等，也必須交接清楚。（6）實行電算化的單位，交接雙方就將有關(guān)電子數(shù)據(jù)在“計算機”上進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)據(jù)正確無誤后，方可交接。（不用打?。?）所有會計資料必須完整無缺，如有短缺，必須查明原因，并在644、專人負責監(jiān)交——直接上級（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）監(jiān)交。（2）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位領(lǐng)導人負責監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。會同監(jiān)交情況：所屬單位負責人不能監(jiān)交（如單位撤銷或合并）所屬單位負責人不能及時監(jiān)交（如二者有貓膩，故意拖拉）不宜由單位負責人單獨監(jiān)交（如二者有矛盾）上級單位認為存在某些問題需要派人會同監(jiān)交4、專人負責監(jiān)交——直接上級655、交接后有關(guān)事宜（1）會計工作交接完畢后，“交接雙方和監(jiān)交人”要在移交清冊上簽名或蓋章。并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。（2）接管人員應繼續(xù)使用移交前的會計賬簿，“不得擅自另立賬簿”，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。（3）移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各一份，存檔一份。5、交接后有關(guān)事宜66（三）交接人員的責任移交人員所移交的會計資料在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應當對這些會計資料的真實性、合法性承擔法律責任。即使接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍由“原移交人”負責（三）交接人員的責任67出納工作交接書出納員工作交接書移交原出納員朱XX，因工作調(diào)動，財務處已決定將出納工作移交給金XX接管?，F(xiàn)辦理如下交接：（一）交接日期：2015年3月15日（二）具體業(yè)務的移交：1、庫存現(xiàn)金：3月15日帳面余額1200元，實存相符，月記帳余額與總帳相符。2、銀行存款余額56萬元，經(jīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”核對相符。（三）移交的會計憑證、帳簿、文件：1.本年度現(xiàn)金日記帳一本；2.本年度銀行存款日記帳二本；3.空白現(xiàn)金支票XX張（XX號至XX號）；4.空白轉(zhuǎn)帳支票XX張（XX號至XX號）；出納工作交接書68（四）印鑒：1.XX公司財務處轉(zhuǎn)訖印章一枚；2.XX公司財務處現(xiàn)金收訖印章一枚；3.XX公司財務處現(xiàn)金付訖印章一枚；（五）交接前后工作責任的劃分：2015年3月15日前的出納責任事項由朱XX負責；2015年3月15日起的出納工作由金XX負責。以上移交事項均經(jīng)交接雙方認定無誤。（六）本交接書一式三份，雙方各執(zhí)一分，存檔一份。移交人：朱XX（簽名蓋章）接管人：金XX（簽名蓋章）監(jiān)交人：遲XX（簽名蓋章）XX公司財務處（公章）2015年3月15日（四）印鑒：69多項根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計人員調(diào)動或者離職時必須與接管人員辦理交接手續(xù)，下列各項中，正確的說法是（）A已經(jīng)受理尚未填制會計憑證的經(jīng)濟業(yè)務，應注明后移交接替人員B會計資料如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負責C移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交，接替人員要逐項核對點收D整理各項應該移交的會計資料，對未了事項向接替人員口頭說明多項根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計人員調(diào)動或者離職時必須與接70單項2013年4月，AB公司內(nèi)部機構(gòu)調(diào)整：會計小張調(diào)離會計工作崗位，離崗錢與接替小江在財務科長的監(jiān)交下辦理了會計工作交接手續(xù)。下列說法正確的是（）A、小張與小江辦理會計工作交接時還應該有公司人事部門派人參與監(jiān)交B、小張與江的會計工作交接不符合規(guī)定C、小張與江的會計工作交接符合規(guī)定D、小張與江辦理會計工作交接時還應該有公司經(jīng)理在場監(jiān)交單項2013年4月，AB公司內(nèi)部機構(gòu)調(diào)整：會計小張調(diào)離會計71根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列有關(guān)會計移交的表述中，正確的有（）A會計主管人員辦理交接手續(xù)，由本單位負責人兼交。B經(jīng)單位領(lǐng)導人批準，委托他人代辦移交的，委托人仍應承擔相應責任C因病不能工作的會計人員恢復工作的，也應當與接替人員辦理交接手續(xù)D單位機構(gòu)負責人，晉升為本單位總會計師的，主管會計工作，可不辦理交接手續(xù)根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列有關(guān)會計移交的表述中，正確的有（72四、會計從業(yè)資格（一）概念會計從業(yè)資格是進入會計職業(yè)的“門檻”。從事會計工作必須取得會計從業(yè)資格證書。該證書全國范圍有效。縣級以上財政部門管理注：《新會計從業(yè)資格管理辦法》于2013年7月1日起實施。四、會計從業(yè)資格（一）概念73（二）適用范圍在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織中擔任會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。會計從業(yè)資格證書適用范圍1、出納2、稽查3、資本、基金核算4、收入、支出、債權(quán)債務核算5、工資、成本費用、財務成果核算6、財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減"核算"7、總賬8、財務會計報告編制9、“會計機構(gòu)內(nèi)”會計檔案管理10、其他會計工作（二）適用范圍74【鏈接】當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應當由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案?！咎崾尽繖n案機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理人員不需要持有會計從業(yè)資格證書【鏈接】當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)75二）會計從業(yè)資格的取得1、會計從業(yè)資格的取得實施考試制度（1）形式：無紙化（2）科目：會計基礎(chǔ)、財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計電算化（或珠算）（3）取證要求：考試科目”一次性“全部通過注：《新會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，會計從業(yè)資格考試取消了部分免試科目?？荚嚱Y(jié)果公布之日起6個月內(nèi)，到指定的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)領(lǐng)取證書二）會計從業(yè)資格的取得762、會計從業(yè)資格考試報名條件——沒有學歷和工作經(jīng)歷的要求注：不是沒有要求，只對學歷、工作經(jīng)歷沒要求基本條件（1）遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)；（2）具備良好的道德品質(zhì)；（3）具備會計專業(yè)基本知識和技能。2、會計從業(yè)資格考試報名條件——沒有學歷和工作經(jīng)歷的要求77（1）被依法吊銷會計資格證書的人員，自被吊銷之日起”五年內(nèi)“（含五年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。（屬于行政處罰）（2）因有提供虛假財務會計報告，做假賬、隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、貪污、挪用公款、職務侵占等“與會計職務有關(guān)的違法行為”，被依法追究"刑事責任“的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書。（打架斗毆刑事責任與會計違法無關(guān)的，可取證。）（1）被依法吊銷會計資格證書的人員，自被吊銷之日起”五年內(nèi)“78單）下列人員中不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書的是（）A因出具虛假財務會計報告被吊銷會計從業(yè)資格證書B因做假賬被吊銷會計從業(yè)資格證書C因貪污、挪用公款被追究刑事責任D因打架斗毆被追究刑事責任單）793、可以直接取得會計從業(yè)資格證書的情形（1）在2013年7月1日前已備聘用為“高級會計師”或“從事會計工作滿20年”，“且”年滿50周歲，目前尚在從事會計工作的。（2）取得“注冊會計師證書”，目前尚在從事會計工作的。3、可以直接取得會計從業(yè)資格證書的情形80多根據(jù)2013年7月1日起實施的《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，下列人員可以申請取得會計從業(yè)資格證書的有（）A趙某取得注冊稅務師資格目前正在企業(yè)擔任稅務會計B錢某取得注冊會計師資格目前正在企業(yè)從事會計工作C王某55周歲，從事會計工作25年，目前尚在從事會計工作D李某48周歲，2003年被聘任為高級會計師，目前尚在從事會計工作多81（三）會計從業(yè)資格的管理1、會計從業(yè)資格的管理機構(gòu)縣級以上地方人民政府財政部門負責本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。中共中央直屬機關(guān)事務管理局、國家機關(guān)事務管理局、中國人民解放軍總后勤部、中國人民武裝警察部后勤部等中央直管單位和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局等按各自權(quán)限負責本部門（本系統(tǒng)）的會計從業(yè)資格的管理。（三）會計從業(yè)資格的管理822、信息化管理會計從業(yè)資格實行信息化管理，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應當建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載、更新持證人員的有關(guān)信息。3、監(jiān)督檢查檢查內(nèi)容：會計從業(yè)資格證書的持有、換發(fā)、調(diào)轉(zhuǎn)、變更登記等情況及持證人員繼續(xù)教育、遵守會計法律和職業(yè)道德等情況。2、信息化管理834、持證人員繼續(xù)教育制度“持證人員”應接受繼續(xù)教育。持證人員參加繼續(xù)教育采取“學分制”管理制度。5、變更登記持證人員的“基礎(chǔ)信息、繼續(xù)教育和表彰獎勵”等情況發(fā)生變化的，就到所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案