應(yīng)收款項(xiàng)培訓(xùn)資料 課件

第三章

應(yīng)收款項(xiàng)第三章

應(yīng)收款項(xiàng)§1應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)與組成應(yīng)收款項(xiàng),是企業(yè)與其他單位或個(gè)人因經(jīng)營(yíng)或非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而確認(rèn)的，應(yīng)在短期內(nèi)收回的債權(quán)。

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款§1應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)與組成應(yīng)收款項(xiàng),是企業(yè)與其他單出票日：應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)貼現(xiàn)日：應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期末：應(yīng)收票據(jù)期末的計(jì)價(jià)到期日：應(yīng)收票據(jù)的兌現(xiàn)§2應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理出票日：應(yīng)收貼現(xiàn)日：應(yīng)期末：應(yīng)收票據(jù)到期日：應(yīng)收§2應(yīng)一、應(yīng)收票據(jù)概述1.應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)票據(jù)是具有一定格式的書面?zhèn)鶕?jù),是由出票人簽發(fā)的在未來日期無條件支付一定款項(xiàng)的書面承諾。企業(yè)所持有的尚未兌現(xiàn)的各種票據(jù)稱為應(yīng)收票據(jù)。在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)特指商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款相比,具有以下特點(diǎn)：1)應(yīng)收票據(jù)是代表債權(quán)債務(wù)的書面證明，比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的償還特征。2)應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的流通性。一、應(yīng)收票據(jù)概述1.應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)2.應(yīng)收票據(jù)分類1)按是否計(jì)息分類商業(yè)匯票按其是否載明利率，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。2)按承兌人分類商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由付款人承兌；銀行承兌匯票由承兌銀行承兌。3）按是否帶有追索權(quán)分類商業(yè)匯票按是否帶有追索權(quán)可分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。2.應(yīng)收票據(jù)分類二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)包括取得時(shí)入賬價(jià)值的確定，以及持有期間的期末計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一律按票據(jù)的面值入賬。票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)期末，不帶息票據(jù)總是按面值反映；帶息票據(jù)的賬面價(jià)值還包括利息。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末，特別是中期期末和年末對(duì)帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)算利息，增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價(jià)值。二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)包括取得不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)的面值。帶息票據(jù)的到期值等于票面價(jià)值與票據(jù)利息之和。其利息計(jì)算公式：

帶息票據(jù)利息=票面價(jià)值×票面利率×?xí)r間對(duì)按月計(jì)算的票據(jù),以到期月份的同一天為票據(jù)的到期日。對(duì)按天數(shù)計(jì)算的票據(jù),應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)過天數(shù)計(jì)算。不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)的面值。三、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理例1.A公司為增值稅一般納稅人，2007年7月8日銷售產(chǎn)品一批給B公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明貨款100000元與增值稅款17000元均未收到，已辦妥托收手續(xù)。8天后，A公司收到B公司一張3個(gè)月到期的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值117000元，充抵產(chǎn)品貨款。1)銷售成立時(shí)

借:應(yīng)收賬款--B公司117000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000三、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理例1.A公司為增值稅一

2)收到票據(jù)時(shí)

借:應(yīng)收票據(jù)--B公司117000貸:應(yīng)收賬款--B公司1170003)票據(jù)到期時(shí)

借:銀行存款117000貸:應(yīng)收票據(jù)--B公司1170004)若票據(jù)到期時(shí)，B公司無力支付票款

借：應(yīng)收賬款—B公司117000貸：應(yīng)收票據(jù)—B公司1170002)收到票據(jù)時(shí)例2.C公司為增值稅一般納稅人，2006年11月11日銷售一批產(chǎn)品給D公司，貨已發(fā)出，開具的增值稅專用發(fā)票上注明貨款為500000元，增值稅額85000元。收到同日D公司簽發(fā)的90天的商業(yè)承兌匯票一張，面值585000元，票面年利率6％。該票據(jù)到期值為：585000×（1＋6％×90/360）＝585000＋8775＝593775（元）1）收到票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)—D公司585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）85000例2.C公司為增值稅一般納稅人，2006年11月出票日11月11日12月31日年末到期日2月9日40天50天4875元3900元應(yīng)收票據(jù)時(shí)間示意圖出1112年到240天50天4875元3900元應(yīng)收票據(jù)

2）年末計(jì)提票據(jù)利息時(shí)（50天）（585000×6％×50/360）＝4875（元）

借：應(yīng)收票據(jù)—D公司4875貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用48753）票據(jù)到期兌現(xiàn)時(shí)

借：銀行存款593775貸：應(yīng)收票據(jù)—D公司589875財(cái)務(wù)費(fèi)用39004）若票據(jù)到期時(shí)，D公司無力支付票款

借：應(yīng)收賬款—D公司593775貸：應(yīng)收票據(jù)—D公司589875財(cái)務(wù)費(fèi)用39002）年末計(jì)提票據(jù)利息時(shí)（50天）出票日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)期四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)持有票據(jù)的企業(yè),在其到期之前,將票據(jù)經(jīng)過背書后向銀行通融資金的方式稱作貼現(xiàn)。背書是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的法定程序，是以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利為目的在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的一種行為。出票日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)期四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)持有票據(jù)的

銀行按貼現(xiàn)率從票據(jù)到期價(jià)值中扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的利息（承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期），將余額兌付給企業(yè)。貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－1

（承兌人在異地的再加3天）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息銀行按貼現(xiàn)率從票據(jù)到期價(jià)值中扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)例3.E公司收到購(gòu)貨單位F公司交來2007年5月21日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額60000元,承兌期限6個(gè)月。7月24日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率8％。1）設(shè)該票據(jù)為不帶息票據(jù)到期值＝60000元貼現(xiàn)天數(shù)＝8＋31＋30＋31＋21－1＝120（天）貼現(xiàn)息＝60000×8％×120÷360＝1600(元)貼現(xiàn)凈額＝60000－1600＝58400(元)

借：銀行存款58400財(cái)務(wù)費(fèi)用1600貸：應(yīng)收票據(jù)--F公司60000例3.E公司收到購(gòu)貨單位F公司交來2007年5月2）假設(shè)若為帶息票據(jù),票面利率為6％。2007年6月30日對(duì)票據(jù)計(jì)息60000元×6％×40÷360＝400元

借：應(yīng)收票據(jù)400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用4002007年7月24日貼現(xiàn)時(shí)到期值＝60000×(1＋6％×6/12)＝61800(元)貼現(xiàn)息＝61800×8％×120÷360＝1648(元)貼現(xiàn)凈額＝61800－1648＝60152(元)2）假設(shè)若為帶息票據(jù),票面利率為6％。未確認(rèn)票據(jù)利息＝（60000×6％×6／12－400）元＝1400元未確認(rèn)票據(jù)利息1400元小于貼現(xiàn)息1648元，差額248元作財(cái)務(wù)費(fèi)用列支。借：銀行存款60152財(cái)務(wù)費(fèi)用248貸：應(yīng)收票據(jù)--F公司60400帶息票據(jù)貼現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的整體影響是票據(jù)息與貼現(xiàn)息的差額，即（1800－1648）元＝152元。未確認(rèn)票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)有兩種情況，一種帶追索權(quán)，另一種不帶追索權(quán)。帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負(fù)連帶責(zé)任；不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。實(shí)務(wù)中一般都直接沖銷貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。對(duì)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)所形成的或有負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中加以說明。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)有兩種情況，一種帶追索權(quán)，另一種不帶追⑴持有應(yīng)收票據(jù)到期對(duì)商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式，若票據(jù)到期時(shí)承兌人違約或無力支付票款，持票企業(yè)應(yīng)按面值或面值與票據(jù)利息之和借記“應(yīng)收賬款”，按應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值貸記“應(yīng)收票據(jù)”，按帶息票據(jù)未結(jié)算入賬的利息貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。⑵貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書送交申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”。如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)按所欠本息，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“短期借款”。⑴持有應(yīng)收票據(jù)到期對(duì)商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式，例4.G公司于2004年6月1日取得H公司一張面值為30000元，利率6%，承兌期限3個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票。8月1日，G公司持票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%。到期值＝30000×(1＋6％×3/12)＝30450(元)貼現(xiàn)息＝30450×8％×30÷360＝203(元)貼現(xiàn)凈額＝30450－203＝30247(元)1）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)

借：銀行存款30247貸：應(yīng)收票據(jù)--H公司30000財(cái)務(wù)費(fèi)用247例4.G公司于2004年6月1日取得H公司一張面2）9月1日票據(jù)到期時(shí)，若付款人無力償付

借：應(yīng)收賬款--H公司30450貸：銀行存款304503)如果G公司“銀行存款”賬戶余額不足支付

借：應(yīng)收賬款--H公司30450貸：短期借款30450

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能收回或收回可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)至應(yīng)收賬款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2）9月1日票據(jù)到期時(shí)，若付款人無力償付§3應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款，是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。1.應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售活動(dòng)引起的債權(quán)，不包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等，即與其他應(yīng)收款相區(qū)別；2.應(yīng)收賬款是指流動(dòng)性質(zhì)的債權(quán)，不包括購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等長(zhǎng)期性質(zhì)的債權(quán)；3.應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。§3應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款，是企業(yè)在二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)，主要解決何時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款的問題，即應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間。由于應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間與收入的確認(rèn)密切相關(guān)，因此應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。⑴企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；⑵企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；⑶與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；⑷相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)，主要解決何時(shí)三、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)在通常情況下，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額，包括發(fā)票價(jià)款、增值稅款和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣，指在實(shí)際銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí),從價(jià)目單的報(bào)價(jià)中所給予的折扣，一般以百分?jǐn)?shù)表示，其銷售價(jià)格即為報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的價(jià)格。商業(yè)折扣情況下，應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格扣除商業(yè)折扣后的余額確認(rèn)為應(yīng)收賬款。三、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)在通常情況下，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的交

（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，指銷貨企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)及早償還賒欠貨款而給予客戶的一種優(yōu)惠。通常用一定形式的術(shù)語表示，如”2/10、1/20、N/30”?？們r(jià)法，按扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)。

凈價(jià)法，按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)。（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣區(qū)別1)目的不同

債務(wù)扣除與價(jià)格扣除2)發(fā)生的時(shí)間不同

銷售之后與銷售之時(shí)3)對(duì)納稅的影響不同

不考慮現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣區(qū)別

（三）銷貨退回與銷貨折讓企業(yè)已經(jīng)銷售出去的商品或產(chǎn)品，常會(huì)因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合客戶的要求而遭全部或部分退回，稱“銷貨退回”；或購(gòu)銷雙方通過協(xié)商后對(duì)這部分商品不作退回處理，而在賒欠的銷貨金額上給予一定的扣減，稱“銷貨折讓”。（三）銷貨退回與銷貨折讓四、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收的全部金額入賬例5.A公司為增值稅一般納稅人，2004年10月8日向東方百貨商場(chǎng)供應(yīng)一批床上用品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明貨款100000元，增值稅17000元，同時(shí)還代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，現(xiàn)已辦妥委托銀行收款手續(xù)。1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收賬款117500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷）17000銀行存款500四、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)2）收到貨款時(shí)

借：銀行存款117500貸：應(yīng)收賬款1175003）如果東方百貨商場(chǎng)改用商業(yè)承兌匯票方式結(jié)算

借：應(yīng)收票據(jù)117500貸：應(yīng)收賬款1175002）收到貨款時(shí)例6.B公司前月份收到C公司的一張票面面額為50000元的商業(yè)承兌匯票已到期，但付款單位無款支付，銀行已退回商業(yè)承兌匯票。

借：應(yīng)收賬款—C公司50000貸：應(yīng)收票據(jù)—C公司50000經(jīng)與C公司協(xié)商，仍采用商業(yè)匯票方式結(jié)算。企業(yè)重新收到該單位期限3個(gè)月、票面金額50000元的商業(yè)承兌匯票。

借：應(yīng)收票據(jù)—C公司50000貸：應(yīng)收賬款—C公司50000例6.B公司前月份收到C公司的一張票面面額為502.在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬例7.D公司為增值稅一般納稅人，2004年6月15日向?qū)嶒?yàn)中學(xué)出售學(xué)生用課桌1000張，價(jià)目單上定價(jià)為每張200元，成交時(shí)給予10%的商業(yè)折扣。適用增值稅率17%。1）交易時(shí)

借：應(yīng)收賬款210600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)306002）收到貨款時(shí)

借：銀行存款210600貸：應(yīng)收賬款2106002.在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣3.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算例8.E公司為增值稅一般納稅人，2004年8月4日賒銷產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10000元，增值稅款1700元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10、N/30”，產(chǎn)品已交付并辦妥手續(xù)。（1）總價(jià)法1）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)17002）如客戶在折扣期內(nèi)付款

借：銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款117003.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算

3）若超過了現(xiàn)金折扣最后期限

借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700（2）凈價(jià)法1）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款11500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)17002）如客戶在折扣期內(nèi)付款

借：銀行存款11500貸：應(yīng)收賬款115003）若超過了現(xiàn)金折扣最后期限

借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用2003）若超過了現(xiàn)金折扣最后期限

4.在銷貨退回或折讓情況下的賬務(wù)處理例9.例8中,若購(gòu)貨單位收到貨物，尚未付款前,經(jīng)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)有10％的貨物不合規(guī)格,要求退貨。該企業(yè)調(diào)查后認(rèn)為屬實(shí),決定削減客戶所付貨款的10％。原按總價(jià)法處理。

借：銷貨退回與折讓1000貸：應(yīng)收賬款1000若購(gòu)貨單位已按折扣期限規(guī)定全部付款,并得到2％現(xiàn)金折扣。

借：銷貨退回與折讓980貸：銀行存款9804.在銷貨退回或折讓情況下的賬務(wù)處理五、壞賬壞賬，指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)蒙受的損失稱為壞賬損失。壞賬的確認(rèn)應(yīng)符合下述條件：(1)債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回；(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。但是，按照會(huì)計(jì)程序確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄其法律上的追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。五、壞賬壞賬，指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬（一）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理1.直接轉(zhuǎn)銷法

指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失，并計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款的方法。例10.A公司應(yīng)收B公司的貨款35100元，因B公司破產(chǎn)而無法收回，現(xiàn)確認(rèn)為壞賬。

借：管理費(fèi)用35100貸：應(yīng)收賬款—B公司35100若已被確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又重新收回，則

借：應(yīng)收賬款—B公司35100貸：管理費(fèi)用35100借：銀行存款35100貸：應(yīng)收賬款—B公司35100（一）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理2.備抵法

指企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款的處理方法。采用備抵法，銷售收入和與之相關(guān)的壞賬損失計(jì)入同一期間，在時(shí)間上保持了一致，符合配比原則；同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款既按其期末賬面余額又按其扣除壞賬后的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值反映，與最終實(shí)際可收到的應(yīng)收賬款相接近，較為真實(shí)地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。2.備抵法(1)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)。(2)在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。(3)使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快資金周轉(zhuǎn)。采用備抵法估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失并將其計(jì)入損益，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；按扣除預(yù)計(jì)壞賬損失后的凈額對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，也符合資產(chǎn)定義；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，分散了潛在的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，可減輕對(duì)實(shí)際發(fā)生壞賬的當(dāng)期損益的沖擊。(1)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入⑴銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折讓或退回)的一定百分比作為估計(jì)壞賬損失的金額。⑵余額百分比法，根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率來估計(jì)壞賬損失數(shù)額。⑶賬齡分析法，根據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來分析確定壞賬可能發(fā)生的比率,從而估計(jì)壞賬損失的數(shù)額。⑷個(gè)別認(rèn)定法，指根據(jù)每一應(yīng)收賬款的具體情況來估計(jì)壞賬損失的方法。⑴銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折讓或退回備抵法下，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入管理費(fèi)用；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計(jì)壞賬后的凈值，即反映應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。“壞賬準(zhǔn)備“賬戶借方登記已確認(rèn)壞賬損失的轉(zhuǎn)銷數(shù)及沖銷的壞賬準(zhǔn)備多提數(shù)；貸方登記提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)及收回以前已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失數(shù)。年末余額一定在貸方，反映企業(yè)為期末應(yīng)收賬款所提取的壞賬準(zhǔn)備。備抵法下，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入管理費(fèi)用；一例14.D公司2006年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額300000元，按估計(jì)比率5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300000×5‰＝1500（元）

借:管理費(fèi)用—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1500貸:壞賬準(zhǔn)備15002）公司2007年經(jīng)批準(zhǔn)核銷壞賬損失1600元借：壞賬準(zhǔn)備1600貸：應(yīng)收賬款1600例14.D公司2006年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額3例15.E公司2006年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額280000元，按估計(jì)比率5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備280000×5‰＝1400（元）1）若2006年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額800元

借：管理費(fèi)用—計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600貸：壞賬準(zhǔn)備6002）若2006年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額1600元

借:壞賬準(zhǔn)備200貸:管理費(fèi)用--計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2003）若2006年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額200元

借:管理費(fèi)用--計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1600貸:壞賬準(zhǔn)備1600例15.E公司2006年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額2計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤離、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及3年以上的應(yīng)收賬款），下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：⑴當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；⑵計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組；⑶與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；⑷其他已逾期、但無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收賬款。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。除有確鑿證據(jù)表（二)壞賬收回

在備抵法下，首先應(yīng)恢復(fù)已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)也應(yīng)反映壞賬的收回。這種首先轉(zhuǎn)回原來的沖銷分錄，然后按正常手續(xù)辦理的會(huì)計(jì)處理方法，一則是為了使“應(yīng)收賬款”賬戶能全面、連續(xù)、如實(shí)地提供債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況和信用狀況的信息，反映債務(wù)人企圖重新建立其信譽(yù)的愿望和事實(shí)；二則是為了使壞賬的收回如同轉(zhuǎn)銷一樣，都通過“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，從而不影響當(dāng)期損益的確定。（二)壞賬收回例16.E公司以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收B公司貨款30000元，本期又重新收回。(1)設(shè)原使用直接轉(zhuǎn)銷法

借:應(yīng)收賬款—B公司30000貸:管理費(fèi)用30000借:銀行存款30000貸:應(yīng)收賬款—B公司30000(2)設(shè)原使用備抵法

借:應(yīng)收賬款—B公司30000貸:壞賬準(zhǔn)備30000借:銀行存款30000貸:應(yīng)收賬款—B公司30000例16.E公司以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)§4其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4.備用金；5.存出保證金；6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；7.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。§4其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是例21.Q公司因管理不善造成材料損失，應(yīng)由過失人賠償200元。

借：其他應(yīng)收款200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200收到過失人賠款時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款200例22.W公司因自然災(zāi)害造成財(cái)產(chǎn)物資損失，除收回部分殘值外，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠5000元。

借：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000收到保險(xiǎn)公司賠償時(shí)

借：銀行存款5000貸：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司5000例21.Q公司因管理不善造成材料損失，應(yīng)由過失人例23.H公司總務(wù)部申請(qǐng)領(lǐng)用備用金800元，經(jīng)審核批準(zhǔn)后付給現(xiàn)金支票一張。

借：其他應(yīng)收款—備用金800貸：銀行存款800總務(wù)部報(bào)銷各項(xiàng)管理費(fèi)用900元，不足用現(xiàn)金支付

借：管理費(fèi)用900貸：庫(kù)存現(xiàn)金100其他應(yīng)收款800例23.H公司總務(wù)部申請(qǐng)領(lǐng)用備用金800元，經(jīng)審例24.Z公司以現(xiàn)金支付購(gòu)貨包裝物押金200元。

借：其他應(yīng)收款—包裝物押金200貸：庫(kù)存現(xiàn)金200退回包裝物收回押金時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款—包裝物押金200其他應(yīng)收款也可能發(fā)生壞賬。按謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失或減值通常作出合理的估計(jì)并提取相應(yīng)的損失準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。因此，對(duì)其他應(yīng)收款的壞賬，也可比照應(yīng)收賬款采用備抵法核算，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。例24.Z公司以現(xiàn)金支付購(gòu)貨包裝物押金200元。二、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。例25.A公司為增值稅一般納稅人，2004年9月11日從C公司購(gòu)得材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，增值稅額17000元。購(gòu)銷合同簽訂時(shí)預(yù)付定金90000元，余數(shù)在收到材料后支付。該公司原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。1）簽訂購(gòu)銷合同預(yù)付定金時(shí)

借：預(yù)付賬款—C公司90000貸：銀行存款90000二、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)先支付給2）企業(yè)如數(shù)收到材料時(shí)

借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn))17000貸：預(yù)付賬款—C公司1170003）企業(yè)補(bǔ)付貨款時(shí)

借：預(yù)付賬款—C公司27000貸：銀行存款270004）若材料價(jià)款為70000元，增值稅款11900元

借：原材料70000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）11900貸：預(yù)付賬款—C公司819005）收到供貨方退回的貨款時(shí)

借：銀行存款8100貸：預(yù)付賬款—C公司81002）企業(yè)如數(shù)收到材料時(shí)若企業(yè)采用“應(yīng)付賬款”賬戶核算1）預(yù)付貨款時(shí)

借：應(yīng)付賬款—C公司90000貸：銀行存款900002）收到材料及發(fā)票時(shí)

借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn))17000貸：應(yīng)付賬款—C公司1170003）補(bǔ)付貨款時(shí)

借：應(yīng)付賬款—C公司27000貸：銀行存款27000若企業(yè)采用“應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿的證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。除轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款賬戶的預(yù)付賬款以外，其他的預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿的證據(jù)表明其不三、待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用指本期已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期共同分?jǐn)偅曳謹(jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括低值易耗品攤銷、報(bào)刊雜志費(fèi)攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付固定資產(chǎn)租金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)，以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅數(shù)額太大得分期攤銷的數(shù)額。三、待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用指本期已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期例26.B公司用銀行存款預(yù)付本年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)12000元，每月應(yīng)分?jǐn)?000元。1）預(yù)付時(shí)

借：待攤費(fèi)用12000貸：銀行存款120002）攤銷時(shí)

借：管理費(fèi)用1000貸：待攤費(fèi)用1000例26.B公司用銀行存款預(yù)付本年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)12例27.D公司辦公用房每月租金5000元，年初一次預(yù)付半年租金30000元。1）預(yù)付時(shí)

借：待攤費(fèi)用30000貸：銀行存款300002）每月攤銷時(shí)

借：管理費(fèi)用5000貸：待攤費(fèi)用5000例27.D公司辦公用房每月租金5000元，年初本章結(jié)束本章結(jié)束第三章

應(yīng)收款項(xiàng)第三章

應(yīng)收款項(xiàng)§1應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)與組成應(yīng)收款項(xiàng),是企業(yè)與其他單位或個(gè)人因經(jīng)營(yíng)或非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而確認(rèn)的，應(yīng)在短期內(nèi)收回的債權(quán)。

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款§1應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)與組成應(yīng)收款項(xiàng),是企業(yè)與其他單出票日：應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)貼現(xiàn)日：應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期末：應(yīng)收票據(jù)期末的計(jì)價(jià)到期日：應(yīng)收票據(jù)的兌現(xiàn)§2應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理出票日：應(yīng)收貼現(xiàn)日：應(yīng)期末：應(yīng)收票據(jù)到期日：應(yīng)收§2應(yīng)一、應(yīng)收票據(jù)概述1.應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)票據(jù)是具有一定格式的書面?zhèn)鶕?jù),是由出票人簽發(fā)的在未來日期無條件支付一定款項(xiàng)的書面承諾。企業(yè)所持有的尚未兌現(xiàn)的各種票據(jù)稱為應(yīng)收票據(jù)。在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)特指商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款相比,具有以下特點(diǎn)：1)應(yīng)收票據(jù)是代表債權(quán)債務(wù)的書面證明，比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的償還特征。2)應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的流通性。一、應(yīng)收票據(jù)概述1.應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)2.應(yīng)收票據(jù)分類1)按是否計(jì)息分類商業(yè)匯票按其是否載明利率，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。2)按承兌人分類商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由付款人承兌；銀行承兌匯票由承兌銀行承兌。3）按是否帶有追索權(quán)分類商業(yè)匯票按是否帶有追索權(quán)可分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。2.應(yīng)收票據(jù)分類二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)包括取得時(shí)入賬價(jià)值的確定，以及持有期間的期末計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一律按票據(jù)的面值入賬。票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)期末，不帶息票據(jù)總是按面值反映；帶息票據(jù)的賬面價(jià)值還包括利息。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末，特別是中期期末和年末對(duì)帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)算利息，增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價(jià)值。二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)包括取得不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)的面值。帶息票據(jù)的到期值等于票面價(jià)值與票據(jù)利息之和。其利息計(jì)算公式：

帶息票據(jù)利息=票面價(jià)值×票面利率×?xí)r間對(duì)按月計(jì)算的票據(jù),以到期月份的同一天為票據(jù)的到期日。對(duì)按天數(shù)計(jì)算的票據(jù),應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)過天數(shù)計(jì)算。不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)的面值。三、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理例1.A公司為增值稅一般納稅人，2007年7月8日銷售產(chǎn)品一批給B公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明貨款100000元與增值稅款17000元均未收到，已辦妥托收手續(xù)。8天后，A公司收到B公司一張3個(gè)月到期的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值117000元，充抵產(chǎn)品貨款。1)銷售成立時(shí)

借:應(yīng)收賬款--B公司117000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000三、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理例1.A公司為增值稅一

2)收到票據(jù)時(shí)

借:應(yīng)收票據(jù)--B公司117000貸:應(yīng)收賬款--B公司1170003)票據(jù)到期時(shí)

借:銀行存款117000貸:應(yīng)收票據(jù)--B公司1170004)若票據(jù)到期時(shí)，B公司無力支付票款

借：應(yīng)收賬款—B公司117000貸：應(yīng)收票據(jù)—B公司1170002)收到票據(jù)時(shí)例2.C公司為增值稅一般納稅人，2006年11月11日銷售一批產(chǎn)品給D公司，貨已發(fā)出，開具的增值稅專用發(fā)票上注明貨款為500000元，增值稅額85000元。收到同日D公司簽發(fā)的90天的商業(yè)承兌匯票一張，面值585000元，票面年利率6％。該票據(jù)到期值為：585000×（1＋6％×90/360）＝585000＋8775＝593775（元）1）收到票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)—D公司585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）85000例2.C公司為增值稅一般納稅人，2006年11月出票日11月11日12月31日年末到期日2月9日40天50天4875元3900元應(yīng)收票據(jù)時(shí)間示意圖出1112年到240天50天4875元3900元應(yīng)收票據(jù)

2）年末計(jì)提票據(jù)利息時(shí)（50天）（585000×6％×50/360）＝4875（元）

借：應(yīng)收票據(jù)—D公司4875貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用48753）票據(jù)到期兌現(xiàn)時(shí)

借：銀行存款593775貸：應(yīng)收票據(jù)—D公司589875財(cái)務(wù)費(fèi)用39004）若票據(jù)到期時(shí)，D公司無力支付票款

借：應(yīng)收賬款—D公司593775貸：應(yīng)收票據(jù)—D公司589875財(cái)務(wù)費(fèi)用39002）年末計(jì)提票據(jù)利息時(shí)（50天）出票日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)期四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)持有票據(jù)的企業(yè),在其到期之前,將票據(jù)經(jīng)過背書后向銀行通融資金的方式稱作貼現(xiàn)。背書是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的法定程序，是以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利為目的在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的一種行為。出票日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)期四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)持有票據(jù)的

銀行按貼現(xiàn)率從票據(jù)到期價(jià)值中扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的利息（承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期），將余額兌付給企業(yè)。貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－1

（承兌人在異地的再加3天）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息銀行按貼現(xiàn)率從票據(jù)到期價(jià)值中扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)例3.E公司收到購(gòu)貨單位F公司交來2007年5月21日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額60000元,承兌期限6個(gè)月。7月24日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率8％。1）設(shè)該票據(jù)為不帶息票據(jù)到期值＝60000元貼現(xiàn)天數(shù)＝8＋31＋30＋31＋21－1＝120（天）貼現(xiàn)息＝60000×8％×120÷360＝1600(元)貼現(xiàn)凈額＝60000－1600＝58400(元)

借：銀行存款58400財(cái)務(wù)費(fèi)用1600貸：應(yīng)收票據(jù)--F公司60000例3.E公司收到購(gòu)貨單位F公司交來2007年5月2）假設(shè)若為帶息票據(jù),票面利率為6％。2007年6月30日對(duì)票據(jù)計(jì)息60000元×6％×40÷360＝400元

借：應(yīng)收票據(jù)400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用4002007年7月24日貼現(xiàn)時(shí)到期值＝60000×(1＋6％×6/12)＝61800(元)貼現(xiàn)息＝61800×8％×120÷360＝1648(元)貼現(xiàn)凈額＝61800－1648＝60152(元)2）假設(shè)若為帶息票據(jù),票面利率為6％。未確認(rèn)票據(jù)利息＝（60000×6％×6／12－400）元＝1400元未確認(rèn)票據(jù)利息1400元小于貼現(xiàn)息1648元，差額248元作財(cái)務(wù)費(fèi)用列支。借：銀行存款60152財(cái)務(wù)費(fèi)用248貸：應(yīng)收票據(jù)--F公司60400帶息票據(jù)貼現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的整體影響是票據(jù)息與貼現(xiàn)息的差額，即（1800－1648）元＝152元。未確認(rèn)票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)有兩種情況，一種帶追索權(quán)，另一種不帶追索權(quán)。帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負(fù)連帶責(zé)任；不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。實(shí)務(wù)中一般都直接沖銷貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。對(duì)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)所形成的或有負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中加以說明。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)有兩種情況，一種帶追索權(quán)，另一種不帶追⑴持有應(yīng)收票據(jù)到期對(duì)商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式，若票據(jù)到期時(shí)承兌人違約或無力支付票款，持票企業(yè)應(yīng)按面值或面值與票據(jù)利息之和借記“應(yīng)收賬款”，按應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值貸記“應(yīng)收票據(jù)”，按帶息票據(jù)未結(jié)算入賬的利息貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。⑵貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書送交申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”。如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)按所欠本息，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“短期借款”。⑴持有應(yīng)收票據(jù)到期對(duì)商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式，例4.G公司于2004年6月1日取得H公司一張面值為30000元，利率6%，承兌期限3個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票。8月1日，G公司持票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%。到期值＝30000×(1＋6％×3/12)＝30450(元)貼現(xiàn)息＝30450×8％×30÷360＝203(元)貼現(xiàn)凈額＝30450－203＝30247(元)1）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)

借：銀行存款30247貸：應(yīng)收票據(jù)--H公司30000財(cái)務(wù)費(fèi)用247例4.G公司于2004年6月1日取得H公司一張面2）9月1日票據(jù)到期時(shí)，若付款人無力償付

借：應(yīng)收賬款--H公司30450貸：銀行存款304503)如果G公司“銀行存款”賬戶余額不足支付

借：應(yīng)收賬款--H公司30450貸：短期借款30450

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能收回或收回可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)至應(yīng)收賬款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2）9月1日票據(jù)到期時(shí)，若付款人無力償付§3應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款，是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。1.應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售活動(dòng)引起的債權(quán)，不包括應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等，即與其他應(yīng)收款相區(qū)別；2.應(yīng)收賬款是指流動(dòng)性質(zhì)的債權(quán)，不包括購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等長(zhǎng)期性質(zhì)的債權(quán)；3.應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。§3應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款，是企業(yè)在二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)，主要解決何時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款的問題，即應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間。由于應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間與收入的確認(rèn)密切相關(guān)，因此應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。⑴企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；⑵企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；⑶與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；⑷相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)，主要解決何時(shí)三、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)在通常情況下，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額，包括發(fā)票價(jià)款、增值稅款和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣，指在實(shí)際銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí),從價(jià)目單的報(bào)價(jià)中所給予的折扣，一般以百分?jǐn)?shù)表示，其銷售價(jià)格即為報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的價(jià)格。商業(yè)折扣情況下，應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格扣除商業(yè)折扣后的余額確認(rèn)為應(yīng)收賬款。三、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)在通常情況下，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的交

（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，指銷貨企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)及早償還賒欠貨款而給予客戶的一種優(yōu)惠。通常用一定形式的術(shù)語表示，如”2/10、1/20、N/30”?？們r(jià)法，按扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)。

凈價(jià)法，按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)。（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣區(qū)別1)目的不同

債務(wù)扣除與價(jià)格扣除2)發(fā)生的時(shí)間不同

銷售之后與銷售之時(shí)3)對(duì)納稅的影響不同

不考慮現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣區(qū)別

（三）銷貨退回與銷貨折讓企業(yè)已經(jīng)銷售出去的商品或產(chǎn)品，常會(huì)因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合客戶的要求而遭全部或部分退回，稱“銷貨退回”；或購(gòu)銷雙方通過協(xié)商后對(duì)這部分商品不作退回處理，而在賒欠的銷貨金額上給予一定的扣減，稱“銷貨折讓”。（三）銷貨退回與銷貨折讓四、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收的全部金額入賬例5.A公司為增值稅一般納稅人，2004年10月8日向東方百貨商場(chǎng)供應(yīng)一批床上用品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明貨款100000元，增值稅17000元，同時(shí)還代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，現(xiàn)已辦妥委托銀行收款手續(xù)。1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收賬款117500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷）17000銀行存款500四、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)2）收到貨款時(shí)

借：銀行存款117500貸：應(yīng)收賬款1175003）如果東方百貨商場(chǎng)改用商業(yè)承兌匯票方式結(jié)算

借：應(yīng)收票據(jù)117500貸：應(yīng)收賬款1175002）收到貨款時(shí)例6.B公司前月份收到C公司的一張票面面額為50000元的商業(yè)承兌匯票已到期，但付款單位無款支付，銀行已退回商業(yè)承兌匯票。

借：應(yīng)收賬款—C公司50000貸：應(yīng)收票據(jù)—C公司50000經(jīng)與C公司協(xié)商，仍采用商業(yè)匯票方式結(jié)算。企業(yè)重新收到該單位期限3個(gè)月、票面金額50000元的商業(yè)承兌匯票。

借：應(yīng)收票據(jù)—C公司50000貸：應(yīng)收賬款—C公司50000例6.B公司前月份收到C公司的一張票面面額為502.在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬例7.D公司為增值稅一般納稅人，2004年6月15日向?qū)嶒?yàn)中學(xué)出售學(xué)生用課桌1000張，價(jià)目單上定價(jià)為每張200元，成交時(shí)給予10%的商業(yè)折扣。適用增值稅率17%。1）交易時(shí)

借：應(yīng)收賬款210600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)306002）收到貨款時(shí)

借：銀行存款210600貸：應(yīng)收賬款2106002.在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣3.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算例8.E公司為增值稅一般納稅人，2004年8月4日賒銷產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10000元，增值稅款1700元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10、N/30”，產(chǎn)品已交付并辦妥手續(xù)。（1）總價(jià)法1）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)17002）如客戶在折扣期內(nèi)付款

借：銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款117003.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算

3）若超過了現(xiàn)金折扣最后期限

借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700（2）凈價(jià)法1）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款11500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)17002）如客戶在折扣期內(nèi)付款

借：銀行存款11500貸：應(yīng)收賬款115003）若超過了現(xiàn)金折扣最后期限

借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用2003）若超過了現(xiàn)金折扣最后期限

4.在銷貨退回或折讓情況下的賬務(wù)處理例9.例8中,若購(gòu)貨單位收到貨物，尚未付款前,經(jīng)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)有10％的貨物不合規(guī)格,要求退貨。該企業(yè)調(diào)查后認(rèn)為屬實(shí),決定削減客戶所付貨款的10％。原按總價(jià)法處理。

借：銷貨退回與折讓1000貸：應(yīng)收賬款1000若購(gòu)貨單位已按折扣期限規(guī)定全部付款,并得到2％現(xiàn)金折扣。

借：銷貨退回與折讓980貸：銀行存款9804.在銷貨退回或折讓情況下的賬務(wù)處理五、壞賬壞賬，指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)蒙受的損失稱為壞賬損失。壞賬的確認(rèn)應(yīng)符合下述條件：(1)債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回；(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。但是，按照會(huì)計(jì)程序確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄其法律上的追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。五、壞賬壞賬，指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬（一）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理1.直接轉(zhuǎn)銷法

指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失，并計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款的方法。例10.A公司應(yīng)收B公司的貨款35100元，因B公司破產(chǎn)而無法收回，現(xiàn)確認(rèn)為壞賬。

借：管理費(fèi)用35100貸：應(yīng)收賬款—B公司35100若已被確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又重新收回，則

借：應(yīng)收賬款—B公司35100貸：管理費(fèi)用35100借：銀行存款35100貸：應(yīng)收賬款—B公司35100（一）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理2.備抵法

指企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款的處理方法。采用備抵法，銷售收入和與之相關(guān)的壞賬損失計(jì)入同一期間，在時(shí)間上保持了一致，符合配比原則；同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款既按其期末賬面余額又按其扣除壞賬后的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值反映，與最終實(shí)際可收到的應(yīng)收賬款相接近，較為真實(shí)地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。2.備抵法(1)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)。(2)在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。(3)使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快資金周轉(zhuǎn)。采用備抵法估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失并將其計(jì)入損益，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；按扣除預(yù)計(jì)壞賬損失后的凈額對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，也符合資產(chǎn)定義；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，分散了潛在的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，可減輕對(duì)實(shí)際發(fā)生壞賬的當(dāng)期損益的沖擊。(1)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入⑴銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折讓或退回)的一定百分比作為估計(jì)壞賬損失的金額。⑵余額百分比法，根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率來估計(jì)壞賬損失數(shù)額。⑶賬齡分析法，根據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來分析確定壞賬可能發(fā)生的比率,從而估計(jì)壞賬損失的數(shù)額。⑷個(gè)別認(rèn)定法，指根據(jù)每一應(yīng)收賬款的具體情況來估計(jì)壞賬損失的方法。⑴銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折讓或退回備抵法下，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入管理費(fèi)用；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計(jì)壞賬后的凈值，即反映應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。“壞賬準(zhǔn)備“賬戶借方登記已確認(rèn)壞賬損失的轉(zhuǎn)銷數(shù)及沖銷的壞賬準(zhǔn)備多提數(shù)；貸方登記提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)及收回以前已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失數(shù)。年末余額一定在貸方，反映企業(yè)為期末應(yīng)收賬款所提取的壞賬準(zhǔn)備。備抵法下，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入管理費(fèi)用；一例14.D公司2006年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額300000元，按估計(jì)比率5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300000×5‰＝1500（元）

借:管理費(fèi)用—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1500貸:壞賬準(zhǔn)備15002）公司2007年經(jīng)批準(zhǔn)核銷壞賬損失1600元借：壞賬準(zhǔn)備1600貸：應(yīng)收賬款1600例14.D公司2006年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額3例15.E公司2006年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額280000元，按估計(jì)比率5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備280000×5‰＝1400（元）1）若2006年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額800元

借：管理費(fèi)用—計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600貸：壞賬準(zhǔn)備6002）若2006年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額1600元

借:壞賬準(zhǔn)備200貸:管理費(fèi)用--計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2003）若2006年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額200元

借:管理費(fèi)用--計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1600貸:壞賬準(zhǔn)備1600例15.E公司2006年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額2計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤離、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及3年以上的應(yīng)收賬款），下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：⑴當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；⑵計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組；⑶與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；⑷其他已逾期、但無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收賬款。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。除有確鑿證據(jù)表（二)壞賬收回

在備抵法下，首先應(yīng)恢復(fù)已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)也應(yīng)反映壞賬的收回。這種首先轉(zhuǎn)回原來的沖銷分錄，然后按正常手續(xù)辦理的會(huì)計(jì)處理方法，一則是為了使“應(yīng)收賬款”賬戶能全面、連續(xù)、如實(shí)地提供債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況和信用狀況的信息，反映債務(wù)人企圖重新建立其信譽(yù)的愿望和事實(shí)；二則是為了使壞賬的收回如同轉(zhuǎn)銷一樣，都通過“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，從而不影響當(dāng)期損益的確定。（二)壞賬收回例16.E公司以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收B公司貨款30000元，本期又重新收回。(1)設(shè)原使用直接轉(zhuǎn)銷法

借:應(yīng)收賬款—B公司30000貸:管理費(fèi)用30000借:銀行存款30000貸:應(yīng)收賬款—B公司30000(2)設(shè)原使用備抵法

借:應(yīng)收賬款—B公司30000貸:壞賬準(zhǔn)備30000借:銀行存款30000貸:應(yīng)收賬款—B公司30000例16.E公司以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)§4其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4.備用金；5.存出保證金；6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；7.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)