其他稅金的會(huì)計(jì)核算課件

第十章其他稅金的會(huì)計(jì)核算

【本章內(nèi)容提要】

了解特定目的稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類各個(gè)稅種的概念、特點(diǎn)及其稅制要素，掌握各個(gè)稅種應(yīng)納稅額的計(jì)和核算方法。第十章其他稅金的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的核算一、城市維護(hù)建設(shè)稅的核算城市維護(hù)建設(shè)稅(簡稱城建稅，下同)，是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅”)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。(1)城建稅屬于一種附加稅。(2)城建稅具有特定目的，稅款?？顚Ｓ?。第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的核算一、城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加性質(zhì)與城建稅類似，用于地方教育事業(yè)的發(fā)展。是一種附加費(fèi)。第十章其他稅金的會(huì)計(jì)核算課件（一）納稅人城建稅的納稅人是指在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅的單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城建稅。（二）征稅范圍城建稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，不能隨意擴(kuò)大或縮小各自行政區(qū)域的管轄范圍。（一）納稅人（三）城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的稅目稅率表稅率范圍說明城建稅7%市區(qū)計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額5%縣城、建制鎮(zhèn)1%其他地區(qū)教育費(fèi)附加3%（三）城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的稅目稅率表稅率特殊規(guī)定（1）海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅；（2）出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅，不退還已繳納的城建稅。（3）對金融業(yè)調(diào)增3%征收的營業(yè)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅；（4）對于因減免稅而需要進(jìn)行“三稅”退還的，可同時(shí)退還城市維護(hù)建設(shè)稅；（5）對于鐵道部集中繳納的營業(yè)稅稅額，統(tǒng)一規(guī)定按5%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。特殊規(guī)定（1）海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城市（四）城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式為：

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝（實(shí)納增值稅+實(shí)納消費(fèi)稅+實(shí)納營業(yè)稅）×適用稅率（四）城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式為：

應(yīng)納城市（五）城市維護(hù)建設(shè)稅的核算

1．計(jì)提：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

2．繳納稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款（五）城市維護(hù)建設(shè)稅的核算

1．計(jì)提：

借：營業(yè)稅金及二、教育費(fèi)附加的核算（一）教育費(fèi)附加的基本內(nèi)容

教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)繳稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。其特點(diǎn)是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源。二、教育費(fèi)附加的核算（一）教育費(fèi)附加的基本內(nèi)容

1.特殊規(guī)定

（1）對“三資企業(yè)”暫不征收教育費(fèi)附加。（2）對海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加。（3）對由于減免增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加。

2.征收比率：3%

生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收。1.特殊規(guī)定

（1）對“三資企業(yè)”暫不征收教育費(fèi)附加。（2（二）教育費(fèi)附加的計(jì)算計(jì)算公式為：1.一般單位和個(gè)人：應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（實(shí)納增值稅+實(shí)納消費(fèi)稅+實(shí)納營業(yè)稅）×征收比率2.卷煙和煙葉生產(chǎn)單位：應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)納增值稅+實(shí)納消費(fèi)稅）×征收比率×50%（二）教育費(fèi)附加的計(jì)算計(jì)算公式為：（三）教育費(fèi)附加的核算盡管屬于“費(fèi)”，在核算時(shí)也通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。計(jì)算時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款（三）教育費(fèi)附加的核算盡管屬于“費(fèi)”，在核算時(shí)也通過“應(yīng)交稅

第二節(jié)房產(chǎn)稅的核算

一、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容（一）概念房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋這種不動(dòng)產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)余值或租金向房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅，屬于財(cái)產(chǎn)類稅。第二節(jié)房產(chǎn)稅的核算一、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容（二）納稅義務(wù)人與征稅范圍

1.納稅人凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人都是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，也繳納房產(chǎn)稅。2.征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。不包括農(nóng)村房屋。（二）納稅義務(wù)人與征稅范圍（三）房產(chǎn)稅的稅目稅率

房產(chǎn)稅的稅目稅率表稅目稅率備注按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值1.2%減除幅度由省級人民政府確定。按房產(chǎn)出租的租金收入12%個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房4%（三）房產(chǎn)稅的稅目稅率房產(chǎn)稅的稅（四）房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)

房產(chǎn)稅應(yīng)向房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)座落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅（四）房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)（五）納稅義務(wù)時(shí)間1.原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅；2.納稅人自建房屋，自建成次月起繳納房產(chǎn)稅；3.納稅人委托施工企業(yè)建房的，從辦理驗(yàn)收手續(xù)次月起納稅；4.在驗(yàn)收前使用、出租、出借的，從使用、出租、出借的當(dāng)月起繳納。（五）納稅義務(wù)時(shí)間1.原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月（六）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠

下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。（2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。（4）個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。以及經(jīng)?。ㄊ?、自治區(qū)）確定的免稅房產(chǎn)。（5）中國人民銀行總行（含國家外匯管理局所屬分支機(jī)構(gòu)）自用的房產(chǎn)。（6）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)

（六）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）按房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值計(jì)算。其計(jì)算公式為：年應(yīng)交房產(chǎn)稅＝房產(chǎn)賬面原值×(1－10％至30％)×1.2％（二）按租金收入計(jì)算，其計(jì)算公式為：年應(yīng)交房產(chǎn)稅＝年租金收入×適用稅率(12％)二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）按房產(chǎn)原值一次減除10％～3三、房產(chǎn)稅的核算

計(jì)算和繳納房產(chǎn)稅時(shí)：

借：管理費(fèi)用（或預(yù)付賬款）貸：銀行存款三、房產(chǎn)稅的核算第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的核算

一、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容

2006年12月30日國務(wù)院第163次常務(wù)會(huì)議通過修訂《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務(wù)院令[1988]第17號），自2007年1月1日起施行。城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地使用稅以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地為征稅對象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收，就其性質(zhì)而言是一種級差資源稅。

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的核算一、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容（一）納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，但對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不適用城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)際情況，城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人具體包括：（一）納稅人(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。(2)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人或代管人為納稅人。(3)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，以實(shí)際使用人為納稅人。(4)土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。

（二）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)國家所有和集體所有的土地。（二）征稅范圍（三）稅目稅率

土地使用稅的稅目稅率表（2007年1月1日起執(zhí)行）

級別人口稅額大城市50萬以上1.5元至30元中等城市20萬-50萬1.2元至24元小城市20萬以下0.9元至18元縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元（三）稅目稅率土地使用稅的稅目稅率表（2007年1月1日起（四）計(jì)稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：1.由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。2.尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。3.尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。（四）計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.納稅人出租、出供房產(chǎn)，自交付出租、出供房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅。6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人購置新建商品房，自（六）納稅地點(diǎn)與納稅期限

城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。因此，各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，一般分別確定按月、季或半年等不同的期限繳納。（六）納稅地點(diǎn)與納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所

（七）稅收優(yōu)惠

1．國家稅務(wù)總局規(guī)定下列土地免繳土地使用稅：（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。（2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（2008年12月18日，規(guī)定公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅）。（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。（6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5~10年。（7）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。（七）稅收優(yōu)惠2．由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定的征免稅：（1）個(gè)人所有的居住房屋及院落用地。（2）房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地。（3）免稅單位職工家屬的宿舍用地。（4）民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地。2．由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定的征免稅：二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算

其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅土地面積×適用稅額城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。土地面積以平方米為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算其計(jì)算公式為：三、城鎮(zhèn)土地使用稅的核算年終計(jì)算和繳納時(shí)：

借：管理費(fèi)用貸：銀行存款三、城鎮(zhèn)土地使用稅的核算第四節(jié)耕地占用稅的核算

一、耕地占用稅的基本內(nèi)容耕地占用稅是指以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收的稅金。耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，屬行為稅范疇。國務(wù)院頒布《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，自2008年1月1日執(zhí)行。第四節(jié)耕地占用稅的核算一、耕地占用稅的基本內(nèi)容（一）納稅人用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人。（二）計(jì)稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。（一）納稅人（三）耕地占用稅的單位稅額

1．人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域?yàn)閱挝唬?，耕地占用稅的稅額每平方米為10-50元；2．人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，耕地占用稅的稅額每平方米為8-40元；

3.人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，耕地占用稅的稅額每平方米為6-30元；

4.人均耕地超過3畝的地區(qū)，耕地占用稅的稅額每平方米為5-25元。（三）耕地占用稅的單位稅額1．人均耕地不超過1畝的地區(qū)（

各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表

地區(qū)每平方米平均稅額（元）上海45北京40天津35江蘇、浙江、福建、廣東30遼寧、湖北、湖南25河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川22.5廣西、海南、貴州、云南、陜西20山西、吉林、黑龍江17.5內(nèi)蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆12.5各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅（四）減、免征耕地占用稅1、免征耕地占用稅1）軍事設(shè)施占用耕地；2）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。2、減征耕地占用稅1）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（四）減、免征耕地占用稅1、免征耕地占用稅2）根據(jù)實(shí)際需要，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門并報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后，可以對前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。3）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。4）農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。5）建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。2）根據(jù)實(shí)際需要，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門并二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積(平方米)為計(jì)稅依據(jù)，乘以所在地區(qū)適用的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的耕地面積(平方米)×適用稅額二、應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地三、耕地占用稅的核算

實(shí)際繳納耕地占用稅時(shí)：

借：在建工程貸：銀行存款企業(yè)多繳稅款，在收到退稅時(shí)，直接用“紅字”沖減。三、耕地占用稅的核算實(shí)際繳納耕地占用稅時(shí)：第五節(jié)車輛購置稅的會(huì)計(jì)核算

一、車輛購置稅的基本內(nèi)容

車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。（一）車輛購置稅納稅人及征稅范圍1.納稅人2000年國務(wù)院頒布的《車輛購置稅暫行條例》（2001年1月1日起施行）規(guī)定，在我國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛的單位和個(gè)人，為車輛購置稅的納稅人。境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，是指：單位：所有單位個(gè)人：中國公民和外國公民

第五節(jié)車輛購置稅的會(huì)計(jì)核算一、車輛購置稅的基本內(nèi)容

2.征稅范圍汽車摩托車電車掛車農(nóng)用運(yùn)輸車2.征稅范圍（二）車輛購置稅的繳納

車輛購置稅實(shí)行一次征收制度。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）車輛購置稅的繳納車輛購置稅實(shí)行一次征收制二、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購置稅的稅率為10%。車輛購置稅按照從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅價(jià)格×稅率（10%)二、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購置稅的稅率為10%。車

計(jì)稅價(jià)格的確定及稅額計(jì)算

a購買自用1.隨購買車輛支付的工具和零部件價(jià)款2.車輛裝飾費(fèi)3.代收款項(xiàng)（賣車方收據(jù)開的價(jià)外款項(xiàng)）4.不含增值稅5.一張發(fā)票上難以劃分的費(fèi)用計(jì)入價(jià)格計(jì)稅價(jià)格的確定及稅額計(jì)算b進(jìn)口自用應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）*稅率

c其他自用應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格*稅率b進(jìn)口自用三、車輛購置稅的核算1．企業(yè)購置（包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用）的應(yīng)稅車輛，按規(guī)定交納的車輛購置稅實(shí)行一次征收。

借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款2．企業(yè)購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交的車輛購置稅。

借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款三、車輛購置稅的核算1．企業(yè)購置（包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)第六節(jié)車船稅的會(huì)計(jì)核算一、車船稅的基本內(nèi)容（一）納稅范圍

車船稅是對行駛于國家公共道路的車輛、航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)海口岸的船舶，按其種類、大小實(shí)行定額征收的一種稅。2006年12月27日國務(wù)院第162次常務(wù)會(huì)議通過《中華人民共和國車船稅暫行條例》，2007年1月1日起施行。第六節(jié)車船稅的會(huì)計(jì)核算一、車船稅的基本內(nèi)容（二）納稅人

是在我國境內(nèi)擁有并使用應(yīng)稅車船的單位和個(gè)人。若有租賃關(guān)系，擁有人和使用人不一致時(shí)，由租賃雙方商定納稅一方；租賃雙方未商定的，由使用人納稅。（二）納稅人

(三）車船稅的稅目稅率

車船稅的稅目稅率表（2007年1月1日執(zhí)行）項(xiàng)目計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)每年稅額備注載客汽車每輛60—660元包括電車載貨汽車按自重每噸16—120元包括半掛車、牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24—120元摩托車每輛36—180元船舶按凈噸位每噸3—6元(三）車船稅的稅目稅率項(xiàng)目計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)每（四）稅收優(yōu)惠下列車輛免征車船稅：1．國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)、警用以及由國家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車船。但對其出租等非本身使用的車船，應(yīng)征稅。2．載重量不超過一噸的漁船。3．專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船。4．特定車船，指各地消防車船、灑水車、囚車、警用車船、防疫車船、救護(hù)車船、垃圾車船、港作車船、工程船。5．按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸位稅的船。（四）稅收優(yōu)惠下列車輛免征車船稅：6．經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他車船。其中主要有：①在企業(yè)內(nèi)部行駛、不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，也不上公路行駛的車輛；②主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)；③殘疾人專用的車輛；④企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的車船，如果能夠明確劃分是完全自用的，免稅；劃分不清的，應(yīng)照章納稅；⑤對非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的車船。6．經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他車船。其中主要有：①在企業(yè)內(nèi)部行駛（五）納稅義務(wù)時(shí)間納稅義務(wù)時(shí)間具體為：（1）應(yīng)稅車船的使用之日。（2）新購置車船為購置使用之月份。新購置的車輛如暫不使用可不納稅。（3）上報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)全年停駛的，停駛后又重新使用的，從使用月份開始納稅。（六）納稅地點(diǎn)

是納稅人的所在地。具體是：（1）對單位的納稅地點(diǎn)是經(jīng)營所在地或機(jī)構(gòu)所在地。（2）對個(gè)人的納稅地點(diǎn)是住所所在地（五）納稅義務(wù)時(shí)間

二、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1．機(jī)動(dòng)車（載重汽車除外）和非機(jī)動(dòng)車應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅車輛數(shù)量×單位稅額2．載重汽車、機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝車船的載重或凈噸位數(shù)量×單位稅額具體的車船稅的計(jì)算公式為：1．除載貨車以外的各類車輛的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅車輛數(shù)量×適用單位稅額2．載貨車和機(jī)動(dòng)船的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用單位稅額二、車船稅應(yīng)納稅3．非機(jī)動(dòng)船的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝載重噸位數(shù)×適用單位稅額4．機(jī)動(dòng)車掛車的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝拖車凈噸位×（載貨汽車凈噸位年稅額×70%）5．從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝所掛拖車的凈噸位×（載貨汽車凈噸位年稅額×50%）3．非機(jī)動(dòng)船的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：6．客貨兩用汽車的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：乘人部分＝輛數(shù)×（適用乘人汽車稅額×50%）載貨部分＝凈噸位×適用稅額其中：客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅，載貨部分按載貨汽車稅額征稅。具體辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。三、車船稅的核算計(jì)算和繳納車船稅時(shí)：

借：管理費(fèi)用（或預(yù)付賬款）貸：銀行存款6．客貨兩用汽車的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：第七節(jié)印花稅的核算一、印花稅的基本內(nèi)容（一）納稅范圍

印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。屬于行為稅，使用范圍很廣、稅率低、納稅人自行完稅。（二）納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人?！皢挝缓蛡€(gè)人”，包括一切內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。第七節(jié)印花稅的核算一、印花稅的基本內(nèi)容（三）納稅方法印花稅采取貼花納稅，其具體納稅辦法有三種：1.自行貼花2.匯貼或匯繳3.委托代征（四）印花稅稅目、稅率表

印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共十三個(gè)人所得稅目。有比例稅率和定額稅率兩種，比例稅率有1‰、0.5‰、0.3‰和0.05‰四檔。即第一類合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個(gè)各種合同。第二類：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；第三類：營業(yè)賬簿；第四類：權(quán)利許可證照；第五類：財(cái)政部確定征稅的其他憑證。第十章其他稅金的會(huì)計(jì)核算課件表12-8稅目

范圍

稅率納稅義務(wù)人

說明1.購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同按購銷金額萬分之三貼花立合同人簽訂合同的各方都是納稅人2.加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同

按加工或承攬收入萬分之五貼花立合同人簽訂合同的各方都是納稅人3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同包括勘察、設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用萬分之五貼花立合同人簽訂合同的各方都是納稅人4.建筑安裝工程承包合同

包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額萬分之三貼花立合同人簽訂合同的各方都是納稅人表12-8稅目范圍稅率納稅義務(wù)人5.財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花立合同人簽訂合同的各方都是納稅人6.貨物運(yùn)輸合同包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同按運(yùn)輸費(fèi)用萬分之五貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花7.倉儲(chǔ)保管合同包括倉儲(chǔ)、保管合同

按倉儲(chǔ)保管費(fèi)用千分之一貼花立合同人倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花8.借款合同銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花5.財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同按保險(xiǎn)費(fèi)收入千分之一貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花10.技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同按所載金額萬分之三貼花立合同人簽訂合同的各方都是納稅人11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等。按所載金額萬分之五貼花立據(jù)人立據(jù)各方都是納稅人。12.營業(yè)帳簿生產(chǎn)經(jīng)營用帳冊記載資金的帳簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額萬分之五貼花。其他帳簿按件貼花五元立帳簿人13.權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證按件貼花五元領(lǐng)受人9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同按保險(xiǎn)費(fèi)二、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1．按比例稅率計(jì)算應(yīng)納印花稅=計(jì)稅金額×適用稅率比例稅率適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證，13個(gè)人所得稅目中大部分采用比例稅率；2．按定額稅率計(jì)算應(yīng)納印花稅=憑證件數(shù)×固定稅額（5元）二、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1．按比例稅率計(jì)算三、免征印花稅的優(yōu)惠性政策1.已繳納印花稅的憑證的副本或抄本；2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利團(tuán)體單位、學(xué)校等所立的書據(jù)；3.由國家指定的收購部門（如供銷社、糧站等）與村民委員會(huì)，農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；4.無息、貼息貸款合同；5.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同等。四、印花稅的核算

借：管理費(fèi)用（預(yù)付賬款）貸：銀行存款三、免征印花稅的優(yōu)惠性政策1.已繳納印花稅的憑證的副本或抄本

第八節(jié)契稅的核算一、契稅的基本內(nèi)容

契稅是指以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。即在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，按當(dāng)事人雙方所簽訂合同（契約）的成交價(jià)格的一定比例，向土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)承受者征收的一種稅金，就房屋買賣而言，誰買房誰納稅。第八節(jié)契稅的核算一、契稅的基本內(nèi)容

（一）契稅的征稅范圍1．國有土地使用權(quán)出讓2．土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓3.房屋買賣4．房屋贈(zèng)予5．房屋交換（二）契稅的納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。所謂單位，是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織；所謂個(gè)人，是指個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人，包括中國公民和外籍人員。（一）契稅的征稅范圍（三）合同簽訂時(shí)間指承受方簽訂土地、房屋轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或其取得其他具有土地、房屋轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。（四）契稅的稅目稅率表

征稅對象納稅人稅率國有土地使用權(quán)出讓承受方3%～5%由省、自治區(qū)、直轄市人民政府按本地區(qū)實(shí)際情況確定土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓買方房屋買賣買方房屋贈(zèng)與受贈(zèng)方房屋交換付出差價(jià)方（三）合同簽訂時(shí)間征稅對象納稅人稅率國有土地使用權(quán)出讓承受方

（五）契稅的減免1．國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅；2．城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，并在國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)面積以內(nèi)購買的公有住房，經(jīng)縣級以上人民政府批準(zhǔn)，免征契稅；3．因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免契稅；（五）契稅的減免1．國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、4．土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免契稅；5．承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。稅法規(guī)定，凡經(jīng)批準(zhǔn)減征、免征契稅的納稅人，改變有關(guān)土地、房屋的用途，不再屬于減免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已減免的稅款。對符合減免稅規(guī)定的納稅人，應(yīng)在簽訂轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)合同后10日內(nèi)向土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。4．土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、二、契稅的計(jì)算其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格（或成交價(jià)、市場價(jià)、差價(jià)）×適用稅率其中成交價(jià)格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。土地使用權(quán)、房屋交換時(shí)，交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。二、契稅的計(jì)算其計(jì)算公式為：三、契稅的核算計(jì)提時(shí)：

借：固定資產(chǎn)（在建工程）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅貸：銀行存款三、契稅的核算計(jì)提時(shí)：

第十章其他稅金的會(huì)計(jì)核算

【本章內(nèi)容提要】

了解特定目的稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類各個(gè)稅種的概念、特點(diǎn)及其稅制要素，掌握各個(gè)稅種應(yīng)納稅額的計(jì)和核算方法。第十章其他稅金的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的核算一、城市維護(hù)建設(shè)稅的核算城市維護(hù)建設(shè)稅(簡稱城建稅，下同)，是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅”)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。(1)城建稅屬于一種附加稅。(2)城建稅具有特定目的，稅款?？顚Ｓ?。第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的核算一、城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加性質(zhì)與城建稅類似，用于地方教育事業(yè)的發(fā)展。是一種附加費(fèi)。第十章其他稅金的會(huì)計(jì)核算課件（一）納稅人城建稅的納稅人是指在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅的單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城建稅。（二）征稅范圍城建稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，不能隨意擴(kuò)大或縮小各自行政區(qū)域的管轄范圍。（一）納稅人（三）城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的稅目稅率表稅率范圍說明城建稅7%市區(qū)計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額5%縣城、建制鎮(zhèn)1%其他地區(qū)教育費(fèi)附加3%（三）城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的稅目稅率表稅率特殊規(guī)定（1）海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅；（2）出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅，不退還已繳納的城建稅。（3）對金融業(yè)調(diào)增3%征收的營業(yè)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅；（4）對于因減免稅而需要進(jìn)行“三稅”退還的，可同時(shí)退還城市維護(hù)建設(shè)稅；（5）對于鐵道部集中繳納的營業(yè)稅稅額，統(tǒng)一規(guī)定按5%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。特殊規(guī)定（1）海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城市（四）城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式為：

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝（實(shí)納增值稅+實(shí)納消費(fèi)稅+實(shí)納營業(yè)稅）×適用稅率（四）城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式為：

應(yīng)納城市（五）城市維護(hù)建設(shè)稅的核算

1．計(jì)提：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

2．繳納稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款（五）城市維護(hù)建設(shè)稅的核算

1．計(jì)提：

借：營業(yè)稅金及二、教育費(fèi)附加的核算（一）教育費(fèi)附加的基本內(nèi)容

教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)繳稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。其特點(diǎn)是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源。二、教育費(fèi)附加的核算（一）教育費(fèi)附加的基本內(nèi)容

1.特殊規(guī)定

（1）對“三資企業(yè)”暫不征收教育費(fèi)附加。（2）對海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加。（3）對由于減免增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加。

2.征收比率：3%

生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收。1.特殊規(guī)定

（1）對“三資企業(yè)”暫不征收教育費(fèi)附加。（2（二）教育費(fèi)附加的計(jì)算計(jì)算公式為：1.一般單位和個(gè)人：應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（實(shí)納增值稅+實(shí)納消費(fèi)稅+實(shí)納營業(yè)稅）×征收比率2.卷煙和煙葉生產(chǎn)單位：應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)納增值稅+實(shí)納消費(fèi)稅）×征收比率×50%（二）教育費(fèi)附加的計(jì)算計(jì)算公式為：（三）教育費(fèi)附加的核算盡管屬于“費(fèi)”，在核算時(shí)也通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。計(jì)算時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款（三）教育費(fèi)附加的核算盡管屬于“費(fèi)”，在核算時(shí)也通過“應(yīng)交稅

第二節(jié)房產(chǎn)稅的核算

一、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容（一）概念房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋這種不動(dòng)產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)余值或租金向房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅，屬于財(cái)產(chǎn)類稅。第二節(jié)房產(chǎn)稅的核算一、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容（二）納稅義務(wù)人與征稅范圍

1.納稅人凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人都是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，也繳納房產(chǎn)稅。2.征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。不包括農(nóng)村房屋。（二）納稅義務(wù)人與征稅范圍（三）房產(chǎn)稅的稅目稅率

房產(chǎn)稅的稅目稅率表稅目稅率備注按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值1.2%減除幅度由省級人民政府確定。按房產(chǎn)出租的租金收入12%個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房4%（三）房產(chǎn)稅的稅目稅率房產(chǎn)稅的稅（四）房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)

房產(chǎn)稅應(yīng)向房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)座落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅（四）房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)（五）納稅義務(wù)時(shí)間1.原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅；2.納稅人自建房屋，自建成次月起繳納房產(chǎn)稅；3.納稅人委托施工企業(yè)建房的，從辦理驗(yàn)收手續(xù)次月起納稅；4.在驗(yàn)收前使用、出租、出借的，從使用、出租、出借的當(dāng)月起繳納。（五）納稅義務(wù)時(shí)間1.原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月（六）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠

下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。（2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。（4）個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。以及經(jīng)?。ㄊ?、自治區(qū)）確定的免稅房產(chǎn)。（5）中國人民銀行總行（含國家外匯管理局所屬分支機(jī)構(gòu)）自用的房產(chǎn)。（6）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)

（六）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）按房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值計(jì)算。其計(jì)算公式為：年應(yīng)交房產(chǎn)稅＝房產(chǎn)賬面原值×(1－10％至30％)×1.2％（二）按租金收入計(jì)算，其計(jì)算公式為：年應(yīng)交房產(chǎn)稅＝年租金收入×適用稅率(12％)二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）按房產(chǎn)原值一次減除10％～3三、房產(chǎn)稅的核算

計(jì)算和繳納房產(chǎn)稅時(shí)：

借：管理費(fèi)用（或預(yù)付賬款）貸：銀行存款三、房產(chǎn)稅的核算第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的核算

一、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容

2006年12月30日國務(wù)院第163次常務(wù)會(huì)議通過修訂《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務(wù)院令[1988]第17號），自2007年1月1日起施行。城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地使用稅以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地為征稅對象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收，就其性質(zhì)而言是一種級差資源稅。

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的核算一、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容（一）納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，但對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不適用城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)際情況，城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人具體包括：（一）納稅人(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。(2)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人或代管人為納稅人。(3)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，以實(shí)際使用人為納稅人。(4)土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。

（二）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)國家所有和集體所有的土地。（二）征稅范圍（三）稅目稅率

土地使用稅的稅目稅率表（2007年1月1日起執(zhí)行）

級別人口稅額大城市50萬以上1.5元至30元中等城市20萬-50萬1.2元至24元小城市20萬以下0.9元至18元縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元（三）稅目稅率土地使用稅的稅目稅率表（2007年1月1日起（四）計(jì)稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：1.由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。2.尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。3.尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。（四）計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.納稅人出租、出供房產(chǎn)，自交付出租、出供房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅。6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人購置新建商品房，自（六）納稅地點(diǎn)與納稅期限

城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。因此，各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，一般分別確定按月、季或半年等不同的期限繳納。（六）納稅地點(diǎn)與納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所

（七）稅收優(yōu)惠

1．國家稅務(wù)總局規(guī)定下列土地免繳土地使用稅：（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。（2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（2008年12月18日，規(guī)定公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅）。（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。（6）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5~10年。（7）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。（七）稅收優(yōu)惠2．由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定的征免稅：（1）個(gè)人所有的居住房屋及院落用地。（2）房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地。（3）免稅單位職工家屬的宿舍用地。（4）民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地。2．由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定的征免稅：二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算

其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅土地面積×適用稅額城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。土地面積以平方米為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算其計(jì)算公式為：三、城鎮(zhèn)土地使用稅的核算年終計(jì)算和繳納時(shí)：

借：管理費(fèi)用貸：銀行存款三、城鎮(zhèn)土地使用稅的核算第四節(jié)耕地占用稅的核算

一、耕地占用稅的基本內(nèi)容耕地占用稅是指以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收的稅金。耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，屬行為稅范疇。國務(wù)院頒布《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，自2008年1月1日執(zhí)行。第四節(jié)耕地占用稅的核算一、耕地占用稅的基本內(nèi)容（一）納稅人用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人。（二）計(jì)稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。（一）納稅人（三）耕地占用稅的單位稅額

1．人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域?yàn)閱挝唬?，耕地占用稅的稅額每平方米為10-50元；2．人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，耕地占用稅的稅額每平方米為8-40元；

3.人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，耕地占用稅的稅額每平方米為6-30元；

4.人均耕地超過3畝的地區(qū)，耕地占用稅的稅額每平方米為5-25元。（三）耕地占用稅的單位稅額1．人均耕地不超過1畝的地區(qū)（

各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表

地區(qū)每平方米平均稅額（元）上海45北京40天津35江蘇、浙江、福建、廣東30遼寧、湖北、湖南25河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川22.5廣西、海南、貴州、云南、陜西20山西、吉林、黑龍江17.5內(nèi)蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆12.5各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅（四）減、免征耕地占用稅1、免征耕地占用稅1）軍事設(shè)施占用耕地；2）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。2、減征耕地占用稅1）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（四）減、免征耕地占用稅1、免征耕地占用稅2）根據(jù)實(shí)際需要，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門并報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后，可以對前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。3）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。4）農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。5）建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。2）根據(jù)實(shí)際需要，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門并二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積(平方米)為計(jì)稅依據(jù)，乘以所在地區(qū)適用的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的耕地面積(平方米)×適用稅額二、應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地三、耕地占用稅的核算

實(shí)際繳納耕地占用稅時(shí)：

借：在建工程貸：銀行存款企業(yè)多繳稅款，在收到退稅時(shí)，直接用“紅字”沖減。三、耕地占用稅的核算實(shí)際繳納耕地占用稅時(shí)：第五節(jié)車輛購置稅的會(huì)計(jì)核算

一、車輛購置稅的基本內(nèi)容

車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。（一）車輛購置稅納稅人及征稅范圍1.納稅人2000年國務(wù)院頒布的《車輛購置稅暫行條例》（2001年1月1日起施行）規(guī)定，在我國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛的單位和個(gè)人，為車輛購置稅的納稅人。境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，是指：單位：所有單位個(gè)人：中國公民和外國公民

第五節(jié)車輛購置稅的會(huì)計(jì)核算一、車輛購置稅的基本內(nèi)容

2.征稅范圍汽車摩托車電車掛車農(nóng)用運(yùn)輸車2.征稅范圍（二）車輛購置稅的繳納

車輛購置稅實(shí)行一次征收制度。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）車輛購置稅的繳納車輛購置稅實(shí)行一次征收制二、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購置稅的稅率為10%。車輛購置稅按照從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅價(jià)格×稅率（10%)二、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購置稅的稅率為10%。車

計(jì)稅價(jià)格的確定及稅額計(jì)算

a購買自用1.隨購買車輛支付的工具和零部件價(jià)款2.車輛裝飾費(fèi)3.代收款項(xiàng)（賣車方收據(jù)開的價(jià)外款項(xiàng)）4.不含增值稅5.一張發(fā)票上難以劃分的費(fèi)用計(jì)入價(jià)格計(jì)稅價(jià)格的確定及稅額計(jì)算b進(jìn)口自用應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）*稅率

c其他自用應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格*稅率b進(jìn)口自用三、車輛購置稅的核算1．企業(yè)購置（包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用）的應(yīng)稅車輛，按規(guī)定交納的車輛購置稅實(shí)行一次征收。

借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款2．企業(yè)購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交的車輛購置稅。

借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款三、車輛購置稅的核算1．企業(yè)購置（包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)第六節(jié)車船稅的會(huì)計(jì)核算一、車船稅的基本內(nèi)容（一）納稅范圍

車船稅是對行駛于國家公共道路的車輛、航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇?，按其種類、大小實(shí)行定額征收的一種稅。2006年12月27日國務(wù)院第162次常務(wù)會(huì)議通過《中華人民共和國車船稅暫行條例》，2007年1月1日起施行。第六節(jié)車船稅的會(huì)計(jì)核算一、車船稅的基本內(nèi)容（二）納稅人

是在我國境內(nèi)擁有并使用應(yīng)稅車船的單位和個(gè)人。若有租賃關(guān)系，擁有人和使用人不一致時(shí)，由租賃雙方商定納稅一方；租賃雙方未商定的，由使用人納稅。（二）納稅人

(三）車船稅的稅目稅率

車船稅的稅目稅率表（2007年1月1日執(zhí)行）項(xiàng)目計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)每年稅額備注載客汽車每輛60—660元包括電車載貨汽車按自重每噸16—120元包括半掛車、牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24—120元摩托車每輛36—180元船舶按凈噸位每噸3—6元(三）車船稅的稅目稅率項(xiàng)目計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)每（四）稅收優(yōu)惠下列車輛免征車船稅：1．國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)、警用以及由國家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車船。但對其出租等非本身使用的車船，應(yīng)征稅。2．載重量不超過一噸的漁船。3．專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船。4．特定車船，指各地消防車船、灑水車、囚車、警用車船、防疫車船、救護(hù)車船、垃圾車船、港作車船、工程船。5．按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸位稅的船。（四）稅收優(yōu)惠下列車輛免征車船稅：6．經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他車船。其中主要有：①在企業(yè)內(nèi)部行駛、不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，也不上公路行駛的車輛；②主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)；③殘疾人專用的車輛；④企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的車船，如果能夠明確劃分是完全自用的，免稅；劃分不清的，應(yīng)照章納稅；⑤對非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的車船。6．經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他車船。其中主要有：①在企業(yè)內(nèi)部行駛（五）納稅義務(wù)時(shí)間納稅義務(wù)時(shí)間具體為：（1）應(yīng)稅車船的使用之日。（2）新購置車船為購置使用之月份。新購置的車輛如暫不使用可不納稅。（3）上報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)全年停駛的，停駛后又重新使用的，從使用月份開始納稅。（六）納稅地點(diǎn)

是納稅人的所在地。具體是：（1）對單位的納稅地點(diǎn)是經(jīng)營所在地或機(jī)構(gòu)所在地。（2）對個(gè)人的納稅地點(diǎn)是住所所在地（五）納稅義務(wù)時(shí)間

二、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1．機(jī)動(dòng)車（載重汽車除外）和非機(jī)動(dòng)車應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅車輛數(shù)量×單位稅額2．載重汽車、機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝車船的載重或凈噸位數(shù)量×單位稅額具體的車船稅的計(jì)算公式為：1．除載貨車以外的各類車輛的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅車輛數(shù)量×適用單位稅額2．載貨車和機(jī)動(dòng)船的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用單位稅額二、車船稅應(yīng)納稅3．非機(jī)動(dòng)船的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝載重噸位數(shù)×適用單位稅額4．機(jī)動(dòng)車掛車的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝拖車凈噸位×（載貨汽車凈噸位年稅額×70%）5．從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝所掛拖車的凈噸位×（載貨汽車凈噸位年稅額×50%）3．非機(jī)動(dòng)船的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：6．客貨兩用汽車的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：乘人部分＝輛數(shù)×（適用乘人汽車稅額×50%）載貨部分＝凈噸位×適用稅額其中：客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅，載貨部分按載貨汽車稅額征稅。具體辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。三、車船稅的核算計(jì)算和繳納車船稅時(shí)：

借：管理費(fèi)用（或預(yù)付賬款）貸：銀行存款6．客貨兩用汽車的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：第七節(jié)印花稅的核算一、印花稅的基本內(nèi)容（一）納稅范圍

印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。屬于行為稅，使用范圍很廣、稅率低、納稅人自行完稅。（二）納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。“單位和個(gè)人”，包括一切內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。第七節(jié)印花稅的核算一、印花稅的基本內(nèi)容（三）納稅方法印花稅采取貼花納稅，其具體納稅辦法有三種：1.自行貼花2.匯貼或匯繳3.委托代征（四）印花稅稅目、稅率表

印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共十三個(gè)人所得稅目。有比例稅率和定額稅率兩種，比例稅率有1‰、0.5‰、0.3‰和0.05‰四檔。即第一類合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個(gè)各種合同。第二類：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；第三類：營業(yè)賬簿；第四類：權(quán)利許可證照；第五類：財(cái)政部確定征稅的其他憑證。第十章其他稅金的會(huì)計(jì)核算課件表12-8稅目

范圍

稅率納稅義務(wù)人

說明1.購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同按購銷金額萬分之三貼花立合同人簽訂合同的各方都是納稅人2.加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同

按加工或承攬收入萬分之五貼花立合同人簽訂合同的各方都是納稅人3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同包括勘察、設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用萬分之五貼花立