審計概念課件

審計學(xué)

Auditing審計學(xué)

Auditing1歡迎學(xué)習(xí)審計學(xué)課程簡介與教學(xué)目標(biāo)

審計學(xué)課程立足于注冊會計師審計，主要討論審計學(xué)的基本理論與實務(wù)，包括審計與注冊會計師職業(yè)、審計程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計、其他類型的審計與保證服務(wù)等內(nèi)容。本書是在總結(jié)國內(nèi)外審計文獻的基礎(chǔ)上，參照我國自2007年1月1日起開始執(zhí)行的會計準(zhǔn)則體系、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編寫而成的，全書的寫作力求深入淺出，使學(xué)生在完成本課程的學(xué)習(xí)之后，能夠了解財務(wù)報表審計的全貌，并能將之運用于實踐。歡迎學(xué)習(xí)審計學(xué)課程簡介與教學(xué)目標(biāo)2課程內(nèi)容

本書共分為十四章，著重介紹了注冊會計師年度財務(wù)報表審計的相關(guān)理論與實務(wù)。第一章至第七章闡述的主要是審計的基礎(chǔ)概念、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德規(guī)范、審計目標(biāo)與審計計劃、審計證據(jù)與審計工作底稿、重要性與審計風(fēng)險、審計抽樣、風(fēng)險評估與應(yīng)對等審計基礎(chǔ)理論；第八章至第十四章主要介紹了審計實務(wù)，具體內(nèi)容包括銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、存貨與倉儲循環(huán)審計、投資與籌資循環(huán)審計、貨幣資金審計、終結(jié)審計和審計報告、驗資等。課程內(nèi)容3第一章審計概念第一章審計概念4本章要點

審計的定義；審計的分類；審計組織體系。

本章要點審計的定義；5學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解審計的產(chǎn)生與發(fā)展；掌握審計的定義；掌握審計的分類；熟悉審計組織體系。

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解審計的產(chǎn)生與發(fā)展；6第一節(jié)審計的概念

審計的產(chǎn)生和發(fā)展1.國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1）國家審計的產(chǎn)生從私有制的產(chǎn)生到國家的出現(xiàn)形成了以上對下的“委托管理關(guān)系”，而導(dǎo)致的“受托責(zé)任”的出現(xiàn)則是國家審計起源的前提條件。第一節(jié)審計的概念審計的產(chǎn)生和發(fā)展7（2）國家審計的發(fā)展

1640年英國發(fā)生了資產(chǎn)階級民主革命，推翻了英國封建主義的專制統(tǒng)治，這是人類歷史上資本主義對封建主義的第一次重大勝利，從而揭開了人類政治史上世界革命的序幕?！懊裰鳌比〈恕皩Ｖ啤?，各國紛紛走向了國家現(xiàn)代化之路并逐漸實現(xiàn)了國家從專制制度向民主政治的轉(zhuǎn)化。而民主政治的最基本原則是“分權(quán)制衡”，正是這種“分權(quán)制衡”的國家政治體制使“受托責(zé)任”關(guān)系發(fā)生了根本性的變化，不再是“一人之下，萬人之上”的責(zé)任關(guān)系，而是一種“主權(quán)在民”的新型責(zé)任關(guān)系。也正是這一近代民主政治斗爭所導(dǎo)致“經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系”的演變，推動了國家審計從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從而改變了國家審計的走向。

專制制度下的傳統(tǒng)國家審計，是一種向上的審計結(jié)構(gòu)，監(jiān)督逐級向上負(fù)責(zé)，最后集中到一人或數(shù)人之手。而民主政治制度下的現(xiàn)代審計制度是一種向下的審計結(jié)構(gòu)，監(jiān)督權(quán)對下負(fù)責(zé)，代表“民”對“官”進行審計監(jiān)督制約。

（2）國家審計的發(fā)展

1640年英國發(fā)生了資8（3）我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展

我國國家審計起源甚早。據(jù)《周禮》記載，西周時期就出現(xiàn)了帶有審計性質(zhì)的財政經(jīng)濟監(jiān)察工作。當(dāng)時，在中央政權(quán)設(shè)置的官職中，位于下大夫的“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審查“財用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)。這個職位雖然不高，但其所從事的工作卻具有審計的性質(zhì)，是我國國家審計的萌芽。其后，秦、漢兩代都曾采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財物收支有無錯弊，并借以評價有關(guān)官吏之政績。但秦漢官制中，尚無專司審計職責(zé)的官員，也無專職審計機構(gòu)。隋唐在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨立的能司審計之職的機構(gòu)。特別是唐代，由于經(jīng)濟發(fā)達，政治穩(wěn)定，審計地位的提高，對中央和地方的財物收支實行定期的審計監(jiān)督，國家審計有了明顯發(fā)展。宋代設(shè)立審計司，是我國審計機構(gòu)定名之始，使審計這個名詞正式出現(xiàn)。元、明、清三代未設(shè)專門的審計機構(gòu)。明初，比部雖一度恢復(fù)，但不久即取消，直至清末再未設(shè)置。在這三個朝代國家審計陷于中衰時期。辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設(shè)立審計院，頒布《審計法》；1928年，南京國民政府設(shè)立審計院，后改為審計部隸屬監(jiān)察院。國民黨政府的審計法幾經(jīng)修改，但由于當(dāng)時的政治腐敗，貪污橫行，使審計制度徒具形式，并沒有發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟監(jiān)督作用。

（3）我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展

我國國家審計起源甚早。據(jù)9第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期，在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)地中，1932年成立中央蘇維埃政府審計委員會以后，1934年頒布《審計法》，實行了審計監(jiān)督制度。以后在山東、陜甘寧、晉綏等革命根據(jù)地，也建有審計機構(gòu)，頒布審計法規(guī)，實施審計監(jiān)督工作。革命根據(jù)地的審計制度，在戰(zhàn)爭年代對節(jié)約財政支出、保障戰(zhàn)爭供給、維護革命紀(jì)律、樹立廉潔作風(fēng)等方面起到了較好的作用。

中華人民共和國成立后，在較長一段時間內(nèi)未設(shè)獨立專職審計機構(gòu)，對財政經(jīng)濟的監(jiān)督由財政、銀行、稅務(wù)等部門通過其業(yè)務(wù)分別在一定范圍內(nèi)進行。自1978年中國共產(chǎn)黨第十一屆三中全會以來，全黨全國的工作重點轉(zhuǎn)入以經(jīng)濟建設(shè)為中心的軌道，實行經(jīng)濟體制改革，國民經(jīng)濟蓬勃發(fā)展。在1982年第五屆全國人民代表大會第五次會議上通過的《中華人民共和國憲法》（以下簡稱《憲法》）中，規(guī)定了實行審計監(jiān)督制度。據(jù)此，1983年9月15日，國務(wù)院正式設(shè)立審計署，地方各級政府的審計機關(guān)相繼建立，隨后公布了一系列審計法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作，在維護國家財經(jīng)法紀(jì)，促進增收節(jié)支，搞好廉政建設(shè)，加強宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了積極作用，使我國審計工作得到了迅速發(fā)展。第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期，在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)10

2.內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

（1）內(nèi)部審計的產(chǎn)生內(nèi)部審計的產(chǎn)生幾乎與國家審計同步進行。奴隸社會是內(nèi)部審計的萌芽時期。莊園的管家和監(jiān)工并不是獨立意義上的內(nèi)部審計人員，除審計業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)其他的監(jiān)督。第一章審計概念課件11

（2）內(nèi)部審計的發(fā)展

1844年英國議會制定了公司法，以法律制度的形式明確要求企業(yè)設(shè)置監(jiān)事之職行使內(nèi)部審計的權(quán)力，從而初步確立了近代內(nèi)部審計制度。20世紀(jì)40年代以后，跨國公司迅速崛起，使公司管理環(huán)境更加復(fù)雜，企業(yè)管理者需要隨時對本企業(yè)的財產(chǎn)、會計記錄和經(jīng)營情況進行審查。于是，企業(yè)管理者從職工中選拔具有經(jīng)營管理知識和能力的特殊人才，讓他們從企業(yè)自身的利益出發(fā)，對公司的管理責(zé)任進行經(jīng)常性的監(jiān)督。這些人員被稱為“內(nèi)部審計人員”，其組成的機構(gòu)被稱為“內(nèi)部審計機構(gòu)”。1941年對現(xiàn)代內(nèi)部審計而言是具有里程碑意義的一年。這一年，維克多·布瑞克出版了世界第一部內(nèi)部審計專著《內(nèi)部審計——程序的性質(zhì)、職能和方法》，約翰瑟·斯頓倡導(dǎo)下成立的世界第一個內(nèi)部審計組織“內(nèi)部審計師協(xié)會”，從此瑟斯頓被稱為“內(nèi)部審計師協(xié)會之父”?，F(xiàn)代內(nèi)部審計之父是美國的勞倫·B索耶，代表作包括《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》（1973）、《現(xiàn)代內(nèi)部審計》（1974）、《管理和現(xiàn)代內(nèi)部審計》和《內(nèi)部審計手冊》。

（2）內(nèi)部審計的發(fā)展

184412（3）我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展

在我國古代，奴隸制政府機構(gòu)中也出現(xiàn)了內(nèi)部審計的萌芽。西周時代的司會，它雖然負(fù)責(zé)政府會計工作，但同時也行使內(nèi)部審計之權(quán)。無論是日常的會計核算，還是所有的會計報告，均須經(jīng)過司會之手進行考察。這可以說是原始意義上的內(nèi)部審計。

為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理，我國于1984年開始在部門、單位內(nèi)部成立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了內(nèi)部審計人員，實行內(nèi)部審計監(jiān)督，同時也頒布了一些相應(yīng)的法規(guī)，1985年10月頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》就是其中之一。

（3）我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展

133.注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展

（1）注冊會計師審計的產(chǎn)生

（2）注冊會計師審計的發(fā)展

（3）我國注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展3.注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展

（1）注冊會計師審計的產(chǎn)生14審計的定義1.1972年美國會計學(xué)會的《審計基本概念公告》中對審計的定義審計是為了查明經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程序而客觀地收集和評價有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達給有利害關(guān)系使用者的有組織的過程。”同年，美國審計總局對審計下的定義是：“審計一語，包括審查會計記錄、財務(wù)事項和財務(wù)報表，但就審計總局的全部工作來說，它還包括如下內(nèi)容：①查核各項工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度；②查核各項工作是否經(jīng)濟和有效率；③查核各項工作的結(jié)果，以便評價其是否已有效地達到了預(yù)期的結(jié)果（包括立法機構(gòu)規(guī)定的目標(biāo)）。審計的定義1.1972年美國會計學(xué)會的《審計基本概念公告》中152.日本著名審計學(xué)者三澤一教授在《審計基礎(chǔ)理論》一書中為審計所下的定義

審計是具有公正不偽立場的第三者就一定的對象的必須查明的事項進行批評性的調(diào)查行為，還包含報告調(diào)查結(jié)果。2.日本著名審計學(xué)者三澤一教授在《審計基礎(chǔ)理論》一書中為審計16

3.我國審計理論和實務(wù)工作者所下的定義審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。4.《中華人民共和國審計法實施條例》審計是審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。3.我國審計理論和實務(wù)工作者所下的定義17第二節(jié)審計的分類

按審計的主體分類

按照審計主體的不同，審計分為國家審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計。（1）國家審計國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。在我國，中華人民共和國審計署、各地的審計局、審計署派駐國務(wù)院各部門和各地的特派員辦事處都屬于國家審計機關(guān)。第二節(jié)審計的分類按審計的主體分類18（2）內(nèi)部審計內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。（2）內(nèi)部審計19（3）注冊會計師審計注冊會計師審計是指由民間審計機構(gòu)所實施的審計。在我國，經(jīng)政府有關(guān)部門審批注冊登記的會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所都屬于民間審計組織。（3）注冊會計師審計20

按審計的內(nèi)容和目的分類

按照審計目的和內(nèi)容的不同，審計分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。（1）財務(wù)報表審計

財務(wù)報表審計是指審查企業(yè)編制的一套完整的財務(wù)報表，以確定這些可計量的信息是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的過程。規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。當(dāng)然，對按照計稅基礎(chǔ)、收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機構(gòu)的報告要求編制的財務(wù)報表，審計人員進行審計也較普遍。財務(wù)報表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及財務(wù)報表附注。按審計的內(nèi)容和目的分類21（2）經(jīng)營審計

經(jīng)營審計是指檢查一個企業(yè)或組織經(jīng)營的程序和方法以確定其經(jīng)營效率、效果和經(jīng)濟性。在經(jīng)營審計結(jié)束后，審計人員一般要向被審計單位管理層提出經(jīng)營管理的建議。在經(jīng)營審計中，審計對象不限于會計，還包括組織機構(gòu)、計算機信息系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場營銷以及注冊會計師能夠勝任的其他領(lǐng)域。在某種意義上，經(jīng)營審計更像是管理咨詢。（2）經(jīng)營審計22（3）合規(guī)性審計合規(guī)性審計是指對一個企業(yè)的某些財務(wù)或經(jīng)營活動收集并評價證據(jù)，以確定其是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。例如，確定會計人員是否遵守了財務(wù)主管規(guī)定的手續(xù)，檢查工資是否符合工資法規(guī)規(guī)定的最低限額，或者審查與銀行簽訂的合同，以確認(rèn)被審計單位是否遵守了法定要求。合規(guī)性審計的結(jié)果通常報送給被審計單位管理層或外部特定使用者。（3）合規(guī)性審計23

按審計方法分類按照審計方法的不同，審計可以分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

（1）賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計是根據(jù)會計賬務(wù)處理的過程（原始憑證—記賬憑證—賬簿—報表），采用順查或逆查的方法，通過對會計憑證和賬簿的詳細(xì)審閱來評價財務(wù)報表數(shù)據(jù)正確與否的一種審計方法。賬項基礎(chǔ)審計是審計方法發(fā)展的第一階段。采用賬項基礎(chǔ)審計方法時，審計人員沒有明確的審計重點，適用于企業(yè)規(guī)模較小、賬務(wù)處理比較簡單的審計業(yè)務(wù)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，賬務(wù)處理開始變得復(fù)雜，審計人員需要采用更有效率的方法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。于是，在20世紀(jì)40年代以后出現(xiàn)了制度基礎(chǔ)審計。按審計方法分類24

（2）制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計是一種建立在內(nèi)部評價基礎(chǔ)上的審計方法。對于內(nèi)部控制制度完善并且得到一貫遵循的項目，則執(zhí)行較少的實質(zhì)性程序；對于內(nèi)部控制制度存在重大缺陷或者內(nèi)部控制制度雖然存在但是未能得到一貫遵循的項目，則執(zhí)行較多的實質(zhì)性程序。制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)點是通過了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，審計人員可以確定審計重點，合理分配審計人員和時間，提高了審計的效率。

第一章審計概念課件25

（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N建立在企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險要素評價基礎(chǔ)上的審計方法。注冊會計師系統(tǒng)地分析和評價企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、審計風(fēng)險各要素，并在此基礎(chǔ)上確定審計策略。與制度基礎(chǔ)審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃母鼜V泛的視角對被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制制度和審計風(fēng)險進行評價，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬢^多地運用了成本較低的分析程序，從而降低了審計成本，在一定程度上提高了審計效率。第一章審計概念課件26第三節(jié)審計組織體系

國家審計機關(guān)

1.世界各國國家審計機關(guān)的類型立法型司法型行政型獨立型

第三節(jié)審計組織體系國家審計機關(guān)27

國家審計機關(guān)

2.我國國家審計機關(guān)

我國的審計機關(guān)分為中央和地方兩級。

3.國家審計機關(guān)的國際組織

最高審計機關(guān)國際組織（TheInternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions，INTOSAI）是由聯(lián)合國成員國的最高審計機關(guān)組成的國際性組織。最高審計機關(guān)國際組織是一個獨立自主的、非政治性的永久性組織。它的宗旨是促進最高審計機關(guān)之間在國家審計領(lǐng)域內(nèi)的思想和技術(shù)交流，并就共同感興趣的專業(yè)和技術(shù)問題進行探討和提出建議。

國家審計機關(guān)28內(nèi)部審計機構(gòu)1.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種形式：（1）受本企業(yè)董事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計人員不受企業(yè)經(jīng)營管理部門的約束。（2）受本企業(yè)最高管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)，如CEO或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。（3）受本企業(yè)總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計機構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性越強，權(quán)威性越大，工作也越容易開展。內(nèi)部審計機構(gòu)1.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置29

2.我國內(nèi)部審計機構(gòu)我國的內(nèi)部審計機構(gòu)，是根據(jù)審計法規(guī)和其他財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定設(shè)置的，主要包括部門內(nèi)部審計機構(gòu)和單位內(nèi)部審計機構(gòu)。2.我國內(nèi)部審計機構(gòu)30

3.內(nèi)部審計的國際組織1941年初，美國愛迪森電力協(xié)會和美國煤氣協(xié)會聯(lián)合成立了內(nèi)部審計師協(xié)會(InstituteofInternalAuditors，IIA)。1941年12月9日，內(nèi)部審計師協(xié)會召開了第一屆年會。1944年4月在加拿大多倫多和1948年2月在倫敦建立的分會標(biāo)志著內(nèi)部審計師協(xié)會已超越美國國界而成為國際性組織。該協(xié)會的宗旨是為會員完成各項專業(yè)職責(zé)和促進內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)。內(nèi)部審計師協(xié)會經(jīng)過半個多世紀(jì)的發(fā)展，現(xiàn)已成為擁有200多個分會、50000名會員的龐大的內(nèi)部審計師專業(yè)組織。我國于1987年以“中國內(nèi)部審計學(xué)會”名義加入了國際內(nèi)部審計師協(xié)會，成為其國家分會之一，并自該年起派我國內(nèi)部審計學(xué)會代表團出席其年會。3.內(nèi)部審計的國際組織31注冊會計師審計機構(gòu)1.會計事務(wù)所的組織形式

獨資會計師事務(wù)所普通合伙制會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所注冊會計師審計機構(gòu)1.會計事務(wù)所的組織形式32

2.我國會計師事務(wù)所的設(shè)立

我國目前規(guī)定會計師事務(wù)所可以由注冊會計師合伙設(shè)立。合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。同時還規(guī)定，會計師事務(wù)所符合下列條件，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：（1）不少于30萬元的注冊資本；（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計師；（3）國務(wù)院財政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。負(fù)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。2.我國會計師事務(wù)所的設(shè)立33

3.中國注冊會計師協(xié)會

中國注冊會計師協(xié)會于1988年11月15日成立。根據(jù)《注冊會計師法》，中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的全國組織，接受財政部、民政部的監(jiān)督、指導(dǎo)。省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的地方組織。 中國注冊會計師協(xié)會的宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，即以誠信建設(shè)為主線，服務(wù)本會會員，監(jiān)督會員執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德，依法實施注冊會計師行業(yè)管理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，維護社會公眾利益和會員合法權(quán)益，促進行業(yè)健康發(fā)展。3.中國注冊會計師協(xié)會34

4.注冊會計師在注冊會計師審計的實際業(yè)務(wù)中，只有取得注冊會計師資格并加入會計師事務(wù)所的人員才能獨立執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，簽署審計報告。會計師事務(wù)所中未取得注冊會計師資格的人員，只能在注冊會計師的督導(dǎo)下開展工作，不能獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)。4.注冊會計師35本章小結(jié)

本章闡述了審計的發(fā)展歷程、審計的定義、審計的分類及審計組織體系。審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。按照審計主體的不同，審計分為國家審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計。按照審計目的和內(nèi)容的不同，審計可以分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。按照審計方法的不同，審計可以分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛徲嫿M織體系是根據(jù)國家法律法規(guī)、制度和各國的國情及社會發(fā)展需要而建立的一套獨立行使審計職能的組織機構(gòu)。世界各國的審計制度千差萬別，但就其審計組織體系而言，則大體相同，大多數(shù)國家都是由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、注冊會計師審計組織三部分組成。本章小結(jié)本章闡述了審計的發(fā)展歷程、審計的定義、審計的分類36審計學(xué)

Auditing審計學(xué)

Auditing37歡迎學(xué)習(xí)審計學(xué)課程簡介與教學(xué)目標(biāo)

審計學(xué)課程立足于注冊會計師審計，主要討論審計學(xué)的基本理論與實務(wù)，包括審計與注冊會計師職業(yè)、審計程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計、其他類型的審計與保證服務(wù)等內(nèi)容。本書是在總結(jié)國內(nèi)外審計文獻的基礎(chǔ)上，參照我國自2007年1月1日起開始執(zhí)行的會計準(zhǔn)則體系、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編寫而成的，全書的寫作力求深入淺出，使學(xué)生在完成本課程的學(xué)習(xí)之后，能夠了解財務(wù)報表審計的全貌，并能將之運用于實踐。歡迎學(xué)習(xí)審計學(xué)課程簡介與教學(xué)目標(biāo)38課程內(nèi)容

本書共分為十四章，著重介紹了注冊會計師年度財務(wù)報表審計的相關(guān)理論與實務(wù)。第一章至第七章闡述的主要是審計的基礎(chǔ)概念、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德規(guī)范、審計目標(biāo)與審計計劃、審計證據(jù)與審計工作底稿、重要性與審計風(fēng)險、審計抽樣、風(fēng)險評估與應(yīng)對等審計基礎(chǔ)理論；第八章至第十四章主要介紹了審計實務(wù)，具體內(nèi)容包括銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、存貨與倉儲循環(huán)審計、投資與籌資循環(huán)審計、貨幣資金審計、終結(jié)審計和審計報告、驗資等。課程內(nèi)容39第一章審計概念第一章審計概念40本章要點

審計的定義；審計的分類；審計組織體系。

本章要點審計的定義；41學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解審計的產(chǎn)生與發(fā)展；掌握審計的定義；掌握審計的分類；熟悉審計組織體系。

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解審計的產(chǎn)生與發(fā)展；42第一節(jié)審計的概念

審計的產(chǎn)生和發(fā)展1.國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1）國家審計的產(chǎn)生從私有制的產(chǎn)生到國家的出現(xiàn)形成了以上對下的“委托管理關(guān)系”，而導(dǎo)致的“受托責(zé)任”的出現(xiàn)則是國家審計起源的前提條件。第一節(jié)審計的概念審計的產(chǎn)生和發(fā)展43（2）國家審計的發(fā)展

1640年英國發(fā)生了資產(chǎn)階級民主革命，推翻了英國封建主義的專制統(tǒng)治，這是人類歷史上資本主義對封建主義的第一次重大勝利，從而揭開了人類政治史上世界革命的序幕。“民主”取代了“專制”，各國紛紛走向了國家現(xiàn)代化之路并逐漸實現(xiàn)了國家從專制制度向民主政治的轉(zhuǎn)化。而民主政治的最基本原則是“分權(quán)制衡”，正是這種“分權(quán)制衡”的國家政治體制使“受托責(zé)任”關(guān)系發(fā)生了根本性的變化，不再是“一人之下，萬人之上”的責(zé)任關(guān)系，而是一種“主權(quán)在民”的新型責(zé)任關(guān)系。也正是這一近代民主政治斗爭所導(dǎo)致“經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系”的演變，推動了國家審計從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從而改變了國家審計的走向。

專制制度下的傳統(tǒng)國家審計，是一種向上的審計結(jié)構(gòu)，監(jiān)督逐級向上負(fù)責(zé)，最后集中到一人或數(shù)人之手。而民主政治制度下的現(xiàn)代審計制度是一種向下的審計結(jié)構(gòu)，監(jiān)督權(quán)對下負(fù)責(zé)，代表“民”對“官”進行審計監(jiān)督制約。

（2）國家審計的發(fā)展

1640年英國發(fā)生了資44（3）我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展

我國國家審計起源甚早。據(jù)《周禮》記載，西周時期就出現(xiàn)了帶有審計性質(zhì)的財政經(jīng)濟監(jiān)察工作。當(dāng)時，在中央政權(quán)設(shè)置的官職中，位于下大夫的“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審查“財用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)。這個職位雖然不高，但其所從事的工作卻具有審計的性質(zhì)，是我國國家審計的萌芽。其后，秦、漢兩代都曾采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財物收支有無錯弊，并借以評價有關(guān)官吏之政績。但秦漢官制中，尚無專司審計職責(zé)的官員，也無專職審計機構(gòu)。隋唐在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨立的能司審計之職的機構(gòu)。特別是唐代，由于經(jīng)濟發(fā)達，政治穩(wěn)定，審計地位的提高，對中央和地方的財物收支實行定期的審計監(jiān)督，國家審計有了明顯發(fā)展。宋代設(shè)立審計司，是我國審計機構(gòu)定名之始，使審計這個名詞正式出現(xiàn)。元、明、清三代未設(shè)專門的審計機構(gòu)。明初，比部雖一度恢復(fù)，但不久即取消，直至清末再未設(shè)置。在這三個朝代國家審計陷于中衰時期。辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設(shè)立審計院，頒布《審計法》；1928年，南京國民政府設(shè)立審計院，后改為審計部隸屬監(jiān)察院。國民黨政府的審計法幾經(jīng)修改，但由于當(dāng)時的政治腐敗，貪污橫行，使審計制度徒具形式，并沒有發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟監(jiān)督作用。

（3）我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展

我國國家審計起源甚早。據(jù)45第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期，在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)地中，1932年成立中央蘇維埃政府審計委員會以后，1934年頒布《審計法》，實行了審計監(jiān)督制度。以后在山東、陜甘寧、晉綏等革命根據(jù)地，也建有審計機構(gòu)，頒布審計法規(guī)，實施審計監(jiān)督工作。革命根據(jù)地的審計制度，在戰(zhàn)爭年代對節(jié)約財政支出、保障戰(zhàn)爭供給、維護革命紀(jì)律、樹立廉潔作風(fēng)等方面起到了較好的作用。

中華人民共和國成立后，在較長一段時間內(nèi)未設(shè)獨立專職審計機構(gòu)，對財政經(jīng)濟的監(jiān)督由財政、銀行、稅務(wù)等部門通過其業(yè)務(wù)分別在一定范圍內(nèi)進行。自1978年中國共產(chǎn)黨第十一屆三中全會以來，全黨全國的工作重點轉(zhuǎn)入以經(jīng)濟建設(shè)為中心的軌道，實行經(jīng)濟體制改革，國民經(jīng)濟蓬勃發(fā)展。在1982年第五屆全國人民代表大會第五次會議上通過的《中華人民共和國憲法》（以下簡稱《憲法》）中，規(guī)定了實行審計監(jiān)督制度。據(jù)此，1983年9月15日，國務(wù)院正式設(shè)立審計署，地方各級政府的審計機關(guān)相繼建立，隨后公布了一系列審計法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作，在維護國家財經(jīng)法紀(jì)，促進增收節(jié)支，搞好廉政建設(shè)，加強宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了積極作用，使我國審計工作得到了迅速發(fā)展。第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時期，在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)46

2.內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

（1）內(nèi)部審計的產(chǎn)生內(nèi)部審計的產(chǎn)生幾乎與國家審計同步進行。奴隸社會是內(nèi)部審計的萌芽時期。莊園的管家和監(jiān)工并不是獨立意義上的內(nèi)部審計人員，除審計業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)其他的監(jiān)督。第一章審計概念課件47

（2）內(nèi)部審計的發(fā)展

1844年英國議會制定了公司法，以法律制度的形式明確要求企業(yè)設(shè)置監(jiān)事之職行使內(nèi)部審計的權(quán)力，從而初步確立了近代內(nèi)部審計制度。20世紀(jì)40年代以后，跨國公司迅速崛起，使公司管理環(huán)境更加復(fù)雜，企業(yè)管理者需要隨時對本企業(yè)的財產(chǎn)、會計記錄和經(jīng)營情況進行審查。于是，企業(yè)管理者從職工中選拔具有經(jīng)營管理知識和能力的特殊人才，讓他們從企業(yè)自身的利益出發(fā)，對公司的管理責(zé)任進行經(jīng)常性的監(jiān)督。這些人員被稱為“內(nèi)部審計人員”，其組成的機構(gòu)被稱為“內(nèi)部審計機構(gòu)”。1941年對現(xiàn)代內(nèi)部審計而言是具有里程碑意義的一年。這一年，維克多·布瑞克出版了世界第一部內(nèi)部審計專著《內(nèi)部審計——程序的性質(zhì)、職能和方法》，約翰瑟·斯頓倡導(dǎo)下成立的世界第一個內(nèi)部審計組織“內(nèi)部審計師協(xié)會”，從此瑟斯頓被稱為“內(nèi)部審計師協(xié)會之父”?，F(xiàn)代內(nèi)部審計之父是美國的勞倫·B索耶，代表作包括《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》（1973）、《現(xiàn)代內(nèi)部審計》（1974）、《管理和現(xiàn)代內(nèi)部審計》和《內(nèi)部審計手冊》。

（2）內(nèi)部審計的發(fā)展

184448（3）我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展

在我國古代，奴隸制政府機構(gòu)中也出現(xiàn)了內(nèi)部審計的萌芽。西周時代的司會，它雖然負(fù)責(zé)政府會計工作，但同時也行使內(nèi)部審計之權(quán)。無論是日常的會計核算，還是所有的會計報告，均須經(jīng)過司會之手進行考察。這可以說是原始意義上的內(nèi)部審計。

為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理，我國于1984年開始在部門、單位內(nèi)部成立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了內(nèi)部審計人員，實行內(nèi)部審計監(jiān)督，同時也頒布了一些相應(yīng)的法規(guī)，1985年10月頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》就是其中之一。

（3）我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展

493.注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展

（1）注冊會計師審計的產(chǎn)生

（2）注冊會計師審計的發(fā)展

（3）我國注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展3.注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展

（1）注冊會計師審計的產(chǎn)生50審計的定義1.1972年美國會計學(xué)會的《審計基本概念公告》中對審計的定義審計是為了查明經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程序而客觀地收集和評價有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達給有利害關(guān)系使用者的有組織的過程?！蓖辏绹鴮徲嬁偩謱徲嬒碌亩x是：“審計一語，包括審查會計記錄、財務(wù)事項和財務(wù)報表，但就審計總局的全部工作來說，它還包括如下內(nèi)容：①查核各項工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度；②查核各項工作是否經(jīng)濟和有效率；③查核各項工作的結(jié)果，以便評價其是否已有效地達到了預(yù)期的結(jié)果（包括立法機構(gòu)規(guī)定的目標(biāo)）。審計的定義1.1972年美國會計學(xué)會的《審計基本概念公告》中512.日本著名審計學(xué)者三澤一教授在《審計基礎(chǔ)理論》一書中為審計所下的定義

審計是具有公正不偽立場的第三者就一定的對象的必須查明的事項進行批評性的調(diào)查行為，還包含報告調(diào)查結(jié)果。2.日本著名審計學(xué)者三澤一教授在《審計基礎(chǔ)理論》一書中為審計52

3.我國審計理論和實務(wù)工作者所下的定義審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。4.《中華人民共和國審計法實施條例》審計是審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。3.我國審計理論和實務(wù)工作者所下的定義53第二節(jié)審計的分類

按審計的主體分類

按照審計主體的不同，審計分為國家審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計。（1）國家審計國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。在我國，中華人民共和國審計署、各地的審計局、審計署派駐國務(wù)院各部門和各地的特派員辦事處都屬于國家審計機關(guān)。第二節(jié)審計的分類按審計的主體分類54（2）內(nèi)部審計內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。（2）內(nèi)部審計55（3）注冊會計師審計注冊會計師審計是指由民間審計機構(gòu)所實施的審計。在我國，經(jīng)政府有關(guān)部門審批注冊登記的會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所都屬于民間審計組織。（3）注冊會計師審計56

按審計的內(nèi)容和目的分類

按照審計目的和內(nèi)容的不同，審計分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。（1）財務(wù)報表審計

財務(wù)報表審計是指審查企業(yè)編制的一套完整的財務(wù)報表，以確定這些可計量的信息是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的過程。規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。當(dāng)然，對按照計稅基礎(chǔ)、收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機構(gòu)的報告要求編制的財務(wù)報表，審計人員進行審計也較普遍。財務(wù)報表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及財務(wù)報表附注。按審計的內(nèi)容和目的分類57（2）經(jīng)營審計

經(jīng)營審計是指檢查一個企業(yè)或組織經(jīng)營的程序和方法以確定其經(jīng)營效率、效果和經(jīng)濟性。在經(jīng)營審計結(jié)束后，審計人員一般要向被審計單位管理層提出經(jīng)營管理的建議。在經(jīng)營審計中，審計對象不限于會計，還包括組織機構(gòu)、計算機信息系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場營銷以及注冊會計師能夠勝任的其他領(lǐng)域。在某種意義上，經(jīng)營審計更像是管理咨詢。（2）經(jīng)營審計58（3）合規(guī)性審計合規(guī)性審計是指對一個企業(yè)的某些財務(wù)或經(jīng)營活動收集并評價證據(jù)，以確定其是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。例如，確定會計人員是否遵守了財務(wù)主管規(guī)定的手續(xù)，檢查工資是否符合工資法規(guī)規(guī)定的最低限額，或者審查與銀行簽訂的合同，以確認(rèn)被審計單位是否遵守了法定要求。合規(guī)性審計的結(jié)果通常報送給被審計單位管理層或外部特定使用者。（3）合規(guī)性審計59

按審計方法分類按照審計方法的不同，審計可以分為賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

（1）賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計是根據(jù)會計賬務(wù)處理的過程（原始憑證—記賬憑證—賬簿—報表），采用順查或逆查的方法，通過對會計憑證和賬簿的詳細(xì)審閱來評價財務(wù)報表數(shù)據(jù)正確與否的一種審計方法。賬項基礎(chǔ)審計是審計方法發(fā)展的第一階段。采用賬項基礎(chǔ)審計方法時，審計人員沒有明確的審計重點，適用于企業(yè)規(guī)模較小、賬務(wù)處理比較簡單的審計業(yè)務(wù)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，賬務(wù)處理開始變得復(fù)雜，審計人員需要采用更有效率的方法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。于是，在20世紀(jì)40年代以后出現(xiàn)了制度基礎(chǔ)審計。按審計方法分類60

（2）制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計是一種建立在內(nèi)部評價基礎(chǔ)上的審計方法。對于內(nèi)部控制制度完善并且得到一貫遵循的項目，則執(zhí)行較少的實質(zhì)性程序；對于內(nèi)部控制制度存在重大缺陷或者內(nèi)部控制制度雖然存在但是未能得到一貫遵循的項目，則執(zhí)行較多的實質(zhì)性程序。制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)點是通過了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，審計人員可以確定審計重點，合理分配審計人員和時間，提高了審計的效率。

第一章審計概念課件61

（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N建立在企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險要素評價基礎(chǔ)上的審計方法。注冊會計師系統(tǒng)地分析和評價企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、審計風(fēng)險各要素，并在此基礎(chǔ)上確定審計策略。與制度基礎(chǔ)審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃母鼜V泛的視角對被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制制度和審計風(fēng)險進行評價，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬢^多地運用了成本較低的分析程序，從而降低了審計成本，在一定程度上提高了審計效率。第一章審計概念課件62第三節(jié)審計組織體系

國家審計機關(guān)

1.世界各國國家審計機關(guān)的類型立法型司法型行政型獨立型

第三節(jié)審計組織體系國家審計機關(guān)63

國家審計機關(guān)

2.我國國家審計機關(guān)

我國的審計機關(guān)分為中央和地方兩級。

3.國家審計機關(guān)的國際組織

最高審計機關(guān)國際組織（TheInternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions，INTOSAI）是由聯(lián)合國成員國的最高審計機關(guān)組成的國際性組織。最高審計機關(guān)國際組織是一個獨立自主的、非政治性的永久性組織。它的宗旨是促進最高審計機關(guān)之間在國家審計領(lǐng)域內(nèi)的思想和技術(shù)交流，并就共同感興趣的專業(yè)和技術(shù)問題進行探討和提出建議。

國家審計機關(guān)64內(nèi)部審計機構(gòu)1.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種形式：（1）受本企業(yè)董事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計人員不受企業(yè)經(jīng)營管理部門的約束。（2）受本企業(yè)最高管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)，如CEO或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。（3）受本企業(yè)總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計機構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性越強，權(quán)威性越大，工作也越容易開展。內(nèi)部審計機構(gòu)1.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置65

2.我