審計(jì)概念課件

審計(jì)學(xué)

Auditing審計(jì)學(xué)

Auditing1歡迎學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)課程簡(jiǎn)介與教學(xué)目標(biāo)

審計(jì)學(xué)課程立足于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，主要討論審計(jì)學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)，包括審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)、審計(jì)程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計(jì)、其他類型的審計(jì)與保證服務(wù)等內(nèi)容。本書是在總結(jié)國(guó)內(nèi)外審計(jì)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，參照我國(guó)自2007年1月1日起開始執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編寫而成的，全書的寫作力求深入淺出，使學(xué)生在完成本課程的學(xué)習(xí)之后，能夠了解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的全貌，并能將之運(yùn)用于實(shí)踐。歡迎學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)課程簡(jiǎn)介與教學(xué)目標(biāo)2課程內(nèi)容

本書共分為十四章，著重介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)理論與實(shí)務(wù)。第一章至第七章闡述的主要是審計(jì)的基礎(chǔ)概念、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)等審計(jì)基礎(chǔ)理論；第八章至第十四章主要介紹了審計(jì)實(shí)務(wù)，具體內(nèi)容包括銷售與收款循環(huán)審計(jì)、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)、投資與籌資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)、終結(jié)審計(jì)和審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資等。課程內(nèi)容3第一章審計(jì)概念第一章審計(jì)概念4本章要點(diǎn)

審計(jì)的定義；審計(jì)的分類；審計(jì)組織體系。

本章要點(diǎn)審計(jì)的定義；5學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展；掌握審計(jì)的定義；掌握審計(jì)的分類；熟悉審計(jì)組織體系。

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展；6第一節(jié)審計(jì)的概念

審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1.國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（1）國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生從私有制的產(chǎn)生到國(guó)家的出現(xiàn)形成了以上對(duì)下的“委托管理關(guān)系”，而導(dǎo)致的“受托責(zé)任”的出現(xiàn)則是國(guó)家審計(jì)起源的前提條件。第一節(jié)審計(jì)的概念審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展7（2）國(guó)家審計(jì)的發(fā)展

1640年英國(guó)發(fā)生了資產(chǎn)階級(jí)民主革命，推翻了英國(guó)封建主義的專制統(tǒng)治，這是人類歷史上資本主義對(duì)封建主義的第一次重大勝利，從而揭開了人類政治史上世界革命的序幕。“民主”取代了“專制”，各國(guó)紛紛走向了國(guó)家現(xiàn)代化之路并逐漸實(shí)現(xiàn)了國(guó)家從專制制度向民主政治的轉(zhuǎn)化。而民主政治的最基本原則是“分權(quán)制衡”，正是這種“分權(quán)制衡”的國(guó)家政治體制使“受托責(zé)任”關(guān)系發(fā)生了根本性的變化，不再是“一人之下，萬人之上”的責(zé)任關(guān)系，而是一種“主權(quán)在民”的新型責(zé)任關(guān)系。也正是這一近代民主政治斗爭(zhēng)所導(dǎo)致“經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系”的演變，推動(dòng)了國(guó)家審計(jì)從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從而改變了國(guó)家審計(jì)的走向。

專制制度下的傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)，是一種向上的審計(jì)結(jié)構(gòu)，監(jiān)督逐級(jí)向上負(fù)責(zé)，最后集中到一人或數(shù)人之手。而民主政治制度下的現(xiàn)代審計(jì)制度是一種向下的審計(jì)結(jié)構(gòu)，監(jiān)督權(quán)對(duì)下負(fù)責(zé)，代表“民”對(duì)“官”進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督制約。

（2）國(guó)家審計(jì)的發(fā)展

1640年英國(guó)發(fā)生了資8（3）我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

我國(guó)國(guó)家審計(jì)起源甚早。據(jù)《周禮》記載，西周時(shí)期就出現(xiàn)了帶有審計(jì)性質(zhì)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)察工作。當(dāng)時(shí)，在中央政權(quán)設(shè)置的官職中，位于下大夫的“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審查“財(cái)用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)。這個(gè)職位雖然不高，但其所從事的工作卻具有審計(jì)的性質(zhì)，是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的萌芽。其后，秦、漢兩代都曾采用“上計(jì)制度”，以審查監(jiān)督財(cái)物收支有無錯(cuò)弊，并借以評(píng)價(jià)有關(guān)官吏之政績(jī)。但秦漢官制中，尚無專司審計(jì)職責(zé)的官員，也無專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。隋唐在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨(dú)立的能司審計(jì)之職的機(jī)構(gòu)。特別是唐代，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，政治穩(wěn)定，審計(jì)地位的提高，對(duì)中央和地方的財(cái)物收支實(shí)行定期的審計(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)有了明顯發(fā)展。宋代設(shè)立審計(jì)司，是我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)定名之始，使審計(jì)這個(gè)名詞正式出現(xiàn)。元、明、清三代未設(shè)專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。明初，比部雖一度恢復(fù)，但不久即取消，直至清末再未設(shè)置。在這三個(gè)朝代國(guó)家審計(jì)陷于中衰時(shí)期。辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設(shè)立審計(jì)院，頒布《審計(jì)法》；1928年，南京國(guó)民政府設(shè)立審計(jì)院，后改為審計(jì)部隸屬監(jiān)察院。國(guó)民黨政府的審計(jì)法幾經(jīng)修改，但由于當(dāng)時(shí)的政治腐敗，貪污橫行，使審計(jì)制度徒具形式，并沒有發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。

（3）我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

我國(guó)國(guó)家審計(jì)起源甚早。據(jù)9第二次國(guó)內(nèi)革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)地中，1932年成立中央蘇維埃政府審計(jì)委員會(huì)以后，1934年頒布《審計(jì)法》，實(shí)行了審計(jì)監(jiān)督制度。以后在山東、陜甘寧、晉綏等革命根據(jù)地，也建有審計(jì)機(jī)構(gòu)，頒布審計(jì)法規(guī)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作。革命根據(jù)地的審計(jì)制度，在戰(zhàn)爭(zhēng)年代對(duì)節(jié)約財(cái)政支出、保障戰(zhàn)爭(zhēng)供給、維護(hù)革命紀(jì)律、樹立廉潔作風(fēng)等方面起到了較好的作用。

中華人民共和國(guó)成立后，在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)未設(shè)獨(dú)立專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督由財(cái)政、銀行、稅務(wù)等部門通過其業(yè)務(wù)分別在一定范圍內(nèi)進(jìn)行。自1978年中國(guó)共產(chǎn)黨第十一屆三中全會(huì)以來，全黨全國(guó)的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)入以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的軌道，實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革，國(guó)民經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。在1982年第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議上通過的《中華人民共和國(guó)憲法》（以下簡(jiǎn)稱《憲法》）中，規(guī)定了實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。據(jù)此，1983年9月15日，國(guó)務(wù)院正式設(shè)立審計(jì)署，地方各級(jí)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)相繼建立，隨后公布了一系列審計(jì)法規(guī)，卓有成效地開展了審計(jì)監(jiān)督工作，在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)增收節(jié)支，搞好廉政建設(shè)，加強(qiáng)宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了積極作用，使我國(guó)審計(jì)工作得到了迅速發(fā)展。第二次國(guó)內(nèi)革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)10

2.內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（1）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生幾乎與國(guó)家審計(jì)同步進(jìn)行。奴隸社會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的萌芽時(shí)期。莊園的管家和監(jiān)工并不是獨(dú)立意義上的內(nèi)部審計(jì)人員，除審計(jì)業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)其他的監(jiān)督。第一章審計(jì)概念課件11

（2）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

1844年英國(guó)議會(huì)制定了公司法，以法律制度的形式明確要求企業(yè)設(shè)置監(jiān)事之職行使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力，從而初步確立了近代內(nèi)部審計(jì)制度。20世紀(jì)40年代以后，跨國(guó)公司迅速崛起，使公司管理環(huán)境更加復(fù)雜，企業(yè)管理者需要隨時(shí)對(duì)本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)記錄和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審查。于是，企業(yè)管理者從職工中選拔具有經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和能力的特殊人才，讓他們從企業(yè)自身的利益出發(fā)，對(duì)公司的管理責(zé)任進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督。這些人員被稱為“內(nèi)部審計(jì)人員”，其組成的機(jī)構(gòu)被稱為“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”。1941年對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)而言是具有里程碑意義的一年。這一年，維克多·布瑞克出版了世界第一部?jī)?nèi)部審計(jì)專著《內(nèi)部審計(jì)——程序的性質(zhì)、職能和方法》，約翰瑟·斯頓倡導(dǎo)下成立的世界第一個(gè)內(nèi)部審計(jì)組織“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”，從此瑟斯頓被稱為“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)之父”?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父是美國(guó)的勞倫·B索耶，代表作包括《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》（1973）、《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)》（1974）、《管理和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)》和《內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)》。

（2）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

184412（3）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

在我國(guó)古代，奴隸制政府機(jī)構(gòu)中也出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的萌芽。西周時(shí)代的司會(huì)，它雖然負(fù)責(zé)政府會(huì)計(jì)工作，但同時(shí)也行使內(nèi)部審計(jì)之權(quán)。無論是日常的會(huì)計(jì)核算，還是所有的會(huì)計(jì)報(bào)告，均須經(jīng)過司會(huì)之手進(jìn)行考察。這可以說是原始意義上的內(nèi)部審計(jì)。

為了全面開展審計(jì)工作，完善審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理，我國(guó)于1984年開始在部門、單位內(nèi)部成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了內(nèi)部審計(jì)人員，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)也頒布了一些相應(yīng)的法規(guī)，1985年10月頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》就是其中之一。

（3）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

133.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展

（3）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生14審計(jì)的定義1.1972年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《審計(jì)基本概念公告》中對(duì)審計(jì)的定義審計(jì)是為了查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程序而客觀地收集和評(píng)價(jià)有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系使用者的有組織的過程?！蓖?，美國(guó)審計(jì)總局對(duì)審計(jì)下的定義是：“審計(jì)一語，包括審查會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表，但就審計(jì)總局的全部工作來說，它還包括如下內(nèi)容：①查核各項(xiàng)工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度；②查核各項(xiàng)工作是否經(jīng)濟(jì)和有效率；③查核各項(xiàng)工作的結(jié)果，以便評(píng)價(jià)其是否已有效地達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果（包括立法機(jī)構(gòu)規(guī)定的目標(biāo)）。審計(jì)的定義1.1972年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《審計(jì)基本概念公告》中152.日本著名審計(jì)學(xué)者三澤一教授在《審計(jì)基礎(chǔ)理論》一書中為審計(jì)所下的定義

審計(jì)是具有公正不偽立場(chǎng)的第三者就一定的對(duì)象的必須查明的事項(xiàng)進(jìn)行批評(píng)性的調(diào)查行為，還包含報(bào)告調(diào)查結(jié)果。2.日本著名審計(jì)學(xué)者三澤一教授在《審計(jì)基礎(chǔ)理論》一書中為審計(jì)16

3.我國(guó)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者所下的定義審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。4.《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。3.我國(guó)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者所下的定義17第二節(jié)審計(jì)的分類

按審計(jì)的主體分類

按照審計(jì)主體的不同，審計(jì)分為國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。（1）國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。在我國(guó)，中華人民共和國(guó)審計(jì)署、各地的審計(jì)局、審計(jì)署派駐國(guó)務(wù)院各部門和各地的特派員辦事處都屬于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。第二節(jié)審計(jì)的分類按審計(jì)的主體分類18（2）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）內(nèi)部審計(jì)19（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是指由民間審計(jì)機(jī)構(gòu)所實(shí)施的審計(jì)。在我國(guó)，經(jīng)政府有關(guān)部門審批注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所都屬于民間審計(jì)組織。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)20

按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類

按照審計(jì)目的和內(nèi)容的不同，審計(jì)分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指審查企業(yè)編制的一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，以確定這些可計(jì)量的信息是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的過程。規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。當(dāng)然，對(duì)按照計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)也較普遍。財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類21（2）經(jīng)營(yíng)審計(jì)

經(jīng)營(yíng)審計(jì)是指檢查一個(gè)企業(yè)或組織經(jīng)營(yíng)的程序和方法以確定其經(jīng)營(yíng)效率、效果和經(jīng)濟(jì)性。在經(jīng)營(yíng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員一般要向被審計(jì)單位管理層提出經(jīng)營(yíng)管理的建議。在經(jīng)營(yíng)審計(jì)中，審計(jì)對(duì)象不限于會(huì)計(jì)，還包括組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場(chǎng)營(yíng)銷以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠勝任的其他領(lǐng)域。在某種意義上，經(jīng)營(yíng)審計(jì)更像是管理咨詢。（2）經(jīng)營(yíng)審計(jì)22（3）合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的某些財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收集并評(píng)價(jià)證據(jù)，以確定其是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。例如，確定會(huì)計(jì)人員是否遵守了財(cái)務(wù)主管規(guī)定的手續(xù)，檢查工資是否符合工資法規(guī)規(guī)定的最低限額，或者審查與銀行簽訂的合同，以確認(rèn)被審計(jì)單位是否遵守了法定要求。合規(guī)性審計(jì)的結(jié)果通常報(bào)送給被審計(jì)單位管理層或外部特定使用者。（3）合規(guī)性審計(jì)23

按審計(jì)方法分類按照審計(jì)方法的不同，審計(jì)可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

（1）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的過程（原始憑證—記賬憑證—賬簿—報(bào)表），采用順查或逆查的方法，通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)審閱來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)正確與否的一種審計(jì)方法。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)方法發(fā)展的第一階段。采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法時(shí)，審計(jì)人員沒有明確的審計(jì)重點(diǎn)，適用于企業(yè)規(guī)模較小、賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單的審計(jì)業(yè)務(wù)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，賬務(wù)處理開始變得復(fù)雜，審計(jì)人員需要采用更有效率的方法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。于是，在20世紀(jì)40年代以后出現(xiàn)了制度基礎(chǔ)審計(jì)。按審計(jì)方法分類24

（2）制度基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)是一種建立在內(nèi)部評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的審計(jì)方法。對(duì)于內(nèi)部控制制度完善并且得到一貫遵循的項(xiàng)目，則執(zhí)行較少的實(shí)質(zhì)性程序；對(duì)于內(nèi)部控制制度存在重大缺陷或者內(nèi)部控制制度雖然存在但是未能得到一貫遵循的項(xiàng)目，則執(zhí)行較多的實(shí)質(zhì)性程序。制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是通過了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，審計(jì)人員可以確定審計(jì)重點(diǎn)，合理分配審計(jì)人員和時(shí)間，提高了審計(jì)的效率。

第一章審計(jì)概念課件25

（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的審計(jì)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師系統(tǒng)地分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素，并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)策略。與制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從更廣泛的視角對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)較多地運(yùn)用了成本較低的分析程序，從而降低了審計(jì)成本，在一定程度上提高了審計(jì)效率。第一章審計(jì)概念課件26第三節(jié)審計(jì)組織體系

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

1.世界各國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型立法型司法型行政型獨(dú)立型

第三節(jié)審計(jì)組織體系國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)27

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

2.我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)分為中央和地方兩級(jí)。

3.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的國(guó)際組織

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（TheInternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions，INTOSAI）是由聯(lián)合國(guó)成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的國(guó)際性組織。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織是一個(gè)獨(dú)立自主的、非政治性的永久性組織。它的宗旨是促進(jìn)最高審計(jì)機(jī)關(guān)之間在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的思想和技術(shù)交流，并就共同感興趣的專業(yè)和技術(shù)問題進(jìn)行探討和提出建議。

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)28內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種形式：（1）受本企業(yè)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門的約束。（2）受本企業(yè)最高管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)，如CEO或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。（3）受本企業(yè)總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性越大，工作也越容易開展。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置29

2.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是根據(jù)審計(jì)法規(guī)和其他財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定設(shè)置的，主要包括部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。2.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)30

3.內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際組織1941年初，美國(guó)愛迪森電力協(xié)會(huì)和美國(guó)煤氣協(xié)會(huì)聯(lián)合成立了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(InstituteofInternalAuditors，IIA)。1941年12月9日，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)召開了第一屆年會(huì)。1944年4月在加拿大多倫多和1948年2月在倫敦建立的分會(huì)標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)已超越美國(guó)國(guó)界而成為國(guó)際性組織。該協(xié)會(huì)的宗旨是為會(huì)員完成各項(xiàng)專業(yè)職責(zé)和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，現(xiàn)已成為擁有200多個(gè)分會(huì)、50000名會(huì)員的龐大的內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)組織。我國(guó)于1987年以“中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)”名義加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，成為其國(guó)家分會(huì)之一，并自該年起派我國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)代表團(tuán)出席其年會(huì)。3.內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際組織31注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)1.會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織形式

獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)1.會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織形式32

2.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立

我國(guó)目前規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立。合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。同時(shí)還規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合下列條件，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：（1）不少于30萬元的注冊(cè)資本；（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（3）國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。2.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立33

3.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1988年11月15日成立。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)組織，接受財(cái)政部、民政部的監(jiān)督、指導(dǎo)。省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的地方組織。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，即以誠(chéng)信建設(shè)為主線，服務(wù)本會(huì)會(huì)員，監(jiān)督會(huì)員執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德，依法實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，維護(hù)社會(huì)公眾利益和會(huì)員合法權(quán)益，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。3.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)34

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的實(shí)際業(yè)務(wù)中，只有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格并加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員才能獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，簽署審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中未取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員，只能在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的督導(dǎo)下開展工作，不能獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師35本章小結(jié)

本章闡述了審計(jì)的發(fā)展歷程、審計(jì)的定義、審計(jì)的分類及審計(jì)組織體系。審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。按照審計(jì)主體的不同，審計(jì)分為國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。按照審計(jì)目的和內(nèi)容的不同，審計(jì)可以分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。按照審計(jì)方法的不同，審計(jì)可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。審計(jì)組織體系是根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、制度和各國(guó)的國(guó)情及社會(huì)發(fā)展需要而建立的一套獨(dú)立行使審計(jì)職能的組織機(jī)構(gòu)。世界各國(guó)的審計(jì)制度千差萬別，但就其審計(jì)組織體系而言，則大體相同，大多數(shù)國(guó)家都是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織三部分組成。本章小結(jié)本章闡述了審計(jì)的發(fā)展歷程、審計(jì)的定義、審計(jì)的分類36審計(jì)學(xué)

Auditing審計(jì)學(xué)

Auditing37歡迎學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)課程簡(jiǎn)介與教學(xué)目標(biāo)

審計(jì)學(xué)課程立足于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，主要討論審計(jì)學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)，包括審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)、審計(jì)程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計(jì)、其他類型的審計(jì)與保證服務(wù)等內(nèi)容。本書是在總結(jié)國(guó)內(nèi)外審計(jì)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，參照我國(guó)自2007年1月1日起開始執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編寫而成的，全書的寫作力求深入淺出，使學(xué)生在完成本課程的學(xué)習(xí)之后，能夠了解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的全貌，并能將之運(yùn)用于實(shí)踐。歡迎學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)課程簡(jiǎn)介與教學(xué)目標(biāo)38課程內(nèi)容

本書共分為十四章，著重介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)理論與實(shí)務(wù)。第一章至第七章闡述的主要是審計(jì)的基礎(chǔ)概念、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)等審計(jì)基礎(chǔ)理論；第八章至第十四章主要介紹了審計(jì)實(shí)務(wù)，具體內(nèi)容包括銷售與收款循環(huán)審計(jì)、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)、投資與籌資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)、終結(jié)審計(jì)和審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資等。課程內(nèi)容39第一章審計(jì)概念第一章審計(jì)概念40本章要點(diǎn)

審計(jì)的定義；審計(jì)的分類；審計(jì)組織體系。

本章要點(diǎn)審計(jì)的定義；41學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展；掌握審計(jì)的定義；掌握審計(jì)的分類；熟悉審計(jì)組織體系。

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展；42第一節(jié)審計(jì)的概念

審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1.國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（1）國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生從私有制的產(chǎn)生到國(guó)家的出現(xiàn)形成了以上對(duì)下的“委托管理關(guān)系”，而導(dǎo)致的“受托責(zé)任”的出現(xiàn)則是國(guó)家審計(jì)起源的前提條件。第一節(jié)審計(jì)的概念審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展43（2）國(guó)家審計(jì)的發(fā)展

1640年英國(guó)發(fā)生了資產(chǎn)階級(jí)民主革命，推翻了英國(guó)封建主義的專制統(tǒng)治，這是人類歷史上資本主義對(duì)封建主義的第一次重大勝利，從而揭開了人類政治史上世界革命的序幕。“民主”取代了“專制”，各國(guó)紛紛走向了國(guó)家現(xiàn)代化之路并逐漸實(shí)現(xiàn)了國(guó)家從專制制度向民主政治的轉(zhuǎn)化。而民主政治的最基本原則是“分權(quán)制衡”，正是這種“分權(quán)制衡”的國(guó)家政治體制使“受托責(zé)任”關(guān)系發(fā)生了根本性的變化，不再是“一人之下，萬人之上”的責(zé)任關(guān)系，而是一種“主權(quán)在民”的新型責(zé)任關(guān)系。也正是這一近代民主政治斗爭(zhēng)所導(dǎo)致“經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系”的演變，推動(dòng)了國(guó)家審計(jì)從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從而改變了國(guó)家審計(jì)的走向。

專制制度下的傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)，是一種向上的審計(jì)結(jié)構(gòu)，監(jiān)督逐級(jí)向上負(fù)責(zé)，最后集中到一人或數(shù)人之手。而民主政治制度下的現(xiàn)代審計(jì)制度是一種向下的審計(jì)結(jié)構(gòu)，監(jiān)督權(quán)對(duì)下負(fù)責(zé)，代表“民”對(duì)“官”進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督制約。

（2）國(guó)家審計(jì)的發(fā)展

1640年英國(guó)發(fā)生了資44（3）我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

我國(guó)國(guó)家審計(jì)起源甚早。據(jù)《周禮》記載，西周時(shí)期就出現(xiàn)了帶有審計(jì)性質(zhì)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)察工作。當(dāng)時(shí)，在中央政權(quán)設(shè)置的官職中，位于下大夫的“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審查“財(cái)用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)。這個(gè)職位雖然不高，但其所從事的工作卻具有審計(jì)的性質(zhì)，是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的萌芽。其后，秦、漢兩代都曾采用“上計(jì)制度”，以審查監(jiān)督財(cái)物收支有無錯(cuò)弊，并借以評(píng)價(jià)有關(guān)官吏之政績(jī)。但秦漢官制中，尚無專司審計(jì)職責(zé)的官員，也無專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。隋唐在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨(dú)立的能司審計(jì)之職的機(jī)構(gòu)。特別是唐代，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，政治穩(wěn)定，審計(jì)地位的提高，對(duì)中央和地方的財(cái)物收支實(shí)行定期的審計(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)有了明顯發(fā)展。宋代設(shè)立審計(jì)司，是我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)定名之始，使審計(jì)這個(gè)名詞正式出現(xiàn)。元、明、清三代未設(shè)專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。明初，比部雖一度恢復(fù)，但不久即取消，直至清末再未設(shè)置。在這三個(gè)朝代國(guó)家審計(jì)陷于中衰時(shí)期。辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設(shè)立審計(jì)院，頒布《審計(jì)法》；1928年，南京國(guó)民政府設(shè)立審計(jì)院，后改為審計(jì)部隸屬監(jiān)察院。國(guó)民黨政府的審計(jì)法幾經(jīng)修改，但由于當(dāng)時(shí)的政治腐敗，貪污橫行，使審計(jì)制度徒具形式，并沒有發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。

（3）我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

我國(guó)國(guó)家審計(jì)起源甚早。據(jù)45第二次國(guó)內(nèi)革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)地中，1932年成立中央蘇維埃政府審計(jì)委員會(huì)以后，1934年頒布《審計(jì)法》，實(shí)行了審計(jì)監(jiān)督制度。以后在山東、陜甘寧、晉綏等革命根據(jù)地，也建有審計(jì)機(jī)構(gòu)，頒布審計(jì)法規(guī)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作。革命根據(jù)地的審計(jì)制度，在戰(zhàn)爭(zhēng)年代對(duì)節(jié)約財(cái)政支出、保障戰(zhàn)爭(zhēng)供給、維護(hù)革命紀(jì)律、樹立廉潔作風(fēng)等方面起到了較好的作用。

中華人民共和國(guó)成立后，在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)未設(shè)獨(dú)立專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督由財(cái)政、銀行、稅務(wù)等部門通過其業(yè)務(wù)分別在一定范圍內(nèi)進(jìn)行。自1978年中國(guó)共產(chǎn)黨第十一屆三中全會(huì)以來，全黨全國(guó)的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)入以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的軌道，實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革，國(guó)民經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。在1982年第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議上通過的《中華人民共和國(guó)憲法》（以下簡(jiǎn)稱《憲法》）中，規(guī)定了實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。據(jù)此，1983年9月15日，國(guó)務(wù)院正式設(shè)立審計(jì)署，地方各級(jí)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)相繼建立，隨后公布了一系列審計(jì)法規(guī)，卓有成效地開展了審計(jì)監(jiān)督工作，在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)增收節(jié)支，搞好廉政建設(shè)，加強(qiáng)宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了積極作用，使我國(guó)審計(jì)工作得到了迅速發(fā)展。第二次國(guó)內(nèi)革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)46

2.內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（1）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生幾乎與國(guó)家審計(jì)同步進(jìn)行。奴隸社會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的萌芽時(shí)期。莊園的管家和監(jiān)工并不是獨(dú)立意義上的內(nèi)部審計(jì)人員，除審計(jì)業(yè)務(wù)外，還負(fù)責(zé)其他的監(jiān)督。第一章審計(jì)概念課件47

（2）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

1844年英國(guó)議會(huì)制定了公司法，以法律制度的形式明確要求企業(yè)設(shè)置監(jiān)事之職行使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力，從而初步確立了近代內(nèi)部審計(jì)制度。20世紀(jì)40年代以后，跨國(guó)公司迅速崛起，使公司管理環(huán)境更加復(fù)雜，企業(yè)管理者需要隨時(shí)對(duì)本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)記錄和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審查。于是，企業(yè)管理者從職工中選拔具有經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和能力的特殊人才，讓他們從企業(yè)自身的利益出發(fā)，對(duì)公司的管理責(zé)任進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督。這些人員被稱為“內(nèi)部審計(jì)人員”，其組成的機(jī)構(gòu)被稱為“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”。1941年對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)而言是具有里程碑意義的一年。這一年，維克多·布瑞克出版了世界第一部?jī)?nèi)部審計(jì)專著《內(nèi)部審計(jì)——程序的性質(zhì)、職能和方法》，約翰瑟·斯頓倡導(dǎo)下成立的世界第一個(gè)內(nèi)部審計(jì)組織“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”，從此瑟斯頓被稱為“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)之父”?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父是美國(guó)的勞倫·B索耶，代表作包括《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》（1973）、《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)》（1974）、《管理和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)》和《內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)》。

（2）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

184448（3）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

在我國(guó)古代，奴隸制政府機(jī)構(gòu)中也出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的萌芽。西周時(shí)代的司會(huì)，它雖然負(fù)責(zé)政府會(huì)計(jì)工作，但同時(shí)也行使內(nèi)部審計(jì)之權(quán)。無論是日常的會(huì)計(jì)核算，還是所有的會(huì)計(jì)報(bào)告，均須經(jīng)過司會(huì)之手進(jìn)行考察。這可以說是原始意義上的內(nèi)部審計(jì)。

為了全面開展審計(jì)工作，完善審計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理，我國(guó)于1984年開始在部門、單位內(nèi)部成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了內(nèi)部審計(jì)人員，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)也頒布了一些相應(yīng)的法規(guī)，1985年10月頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》就是其中之一。

（3）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

493.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展

（3）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生50審計(jì)的定義1.1972年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《審計(jì)基本概念公告》中對(duì)審計(jì)的定義審計(jì)是為了查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程序而客觀地收集和評(píng)價(jià)有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系使用者的有組織的過程。”同年，美國(guó)審計(jì)總局對(duì)審計(jì)下的定義是：“審計(jì)一語，包括審查會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表，但就審計(jì)總局的全部工作來說，它還包括如下內(nèi)容：①查核各項(xiàng)工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度；②查核各項(xiàng)工作是否經(jīng)濟(jì)和有效率；③查核各項(xiàng)工作的結(jié)果，以便評(píng)價(jià)其是否已有效地達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果（包括立法機(jī)構(gòu)規(guī)定的目標(biāo)）。審計(jì)的定義1.1972年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《審計(jì)基本概念公告》中512.日本著名審計(jì)學(xué)者三澤一教授在《審計(jì)基礎(chǔ)理論》一書中為審計(jì)所下的定義

審計(jì)是具有公正不偽立場(chǎng)的第三者就一定的對(duì)象的必須查明的事項(xiàng)進(jìn)行批評(píng)性的調(diào)查行為，還包含報(bào)告調(diào)查結(jié)果。2.日本著名審計(jì)學(xué)者三澤一教授在《審計(jì)基礎(chǔ)理論》一書中為審計(jì)52

3.我國(guó)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者所下的定義審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。4.《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。3.我國(guó)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者所下的定義53第二節(jié)審計(jì)的分類

按審計(jì)的主體分類

按照審計(jì)主體的不同，審計(jì)分為國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。（1）國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。在我國(guó)，中華人民共和國(guó)審計(jì)署、各地的審計(jì)局、審計(jì)署派駐國(guó)務(wù)院各部門和各地的特派員辦事處都屬于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。第二節(jié)審計(jì)的分類按審計(jì)的主體分類54（2）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）內(nèi)部審計(jì)55（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是指由民間審計(jì)機(jī)構(gòu)所實(shí)施的審計(jì)。在我國(guó)，經(jīng)政府有關(guān)部門審批注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所都屬于民間審計(jì)組織。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)56

按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類

按照審計(jì)目的和內(nèi)容的不同，審計(jì)分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指審查企業(yè)編制的一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，以確定這些可計(jì)量的信息是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的過程。規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。當(dāng)然，對(duì)按照計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)也較普遍。財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。按審計(jì)的內(nèi)容和目的分類57（2）經(jīng)營(yíng)審計(jì)

經(jīng)營(yíng)審計(jì)是指檢查一個(gè)企業(yè)或組織經(jīng)營(yíng)的程序和方法以確定其經(jīng)營(yíng)效率、效果和經(jīng)濟(jì)性。在經(jīng)營(yíng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員一般要向被審計(jì)單位管理層提出經(jīng)營(yíng)管理的建議。在經(jīng)營(yíng)審計(jì)中，審計(jì)對(duì)象不限于會(huì)計(jì)，還包括組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場(chǎng)營(yíng)銷以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠勝任的其他領(lǐng)域。在某種意義上，經(jīng)營(yíng)審計(jì)更像是管理咨詢。（2）經(jīng)營(yíng)審計(jì)58（3）合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的某些財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收集并評(píng)價(jià)證據(jù)，以確定其是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。例如，確定會(huì)計(jì)人員是否遵守了財(cái)務(wù)主管規(guī)定的手續(xù)，檢查工資是否符合工資法規(guī)規(guī)定的最低限額，或者審查與銀行簽訂的合同，以確認(rèn)被審計(jì)單位是否遵守了法定要求。合規(guī)性審計(jì)的結(jié)果通常報(bào)送給被審計(jì)單位管理層或外部特定使用者。（3）合規(guī)性審計(jì)59

按審計(jì)方法分類按照審計(jì)方法的不同，審計(jì)可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

（1）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的過程（原始憑證—記賬憑證—賬簿—報(bào)表），采用順查或逆查的方法，通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)審閱來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)正確與否的一種審計(jì)方法。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)方法發(fā)展的第一階段。采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法時(shí)，審計(jì)人員沒有明確的審計(jì)重點(diǎn)，適用于企業(yè)規(guī)模較小、賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單的審計(jì)業(yè)務(wù)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，賬務(wù)處理開始變得復(fù)雜，審計(jì)人員需要采用更有效率的方法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。于是，在20世紀(jì)40年代以后出現(xiàn)了制度基礎(chǔ)審計(jì)。按審計(jì)方法分類60

（2）制度基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì)是一種建立在內(nèi)部評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的審計(jì)方法。對(duì)于內(nèi)部控制制度完善并且得到一貫遵循的項(xiàng)目，則執(zhí)行較少的實(shí)質(zhì)性程序；對(duì)于內(nèi)部控制制度存在重大缺陷或者內(nèi)部控制制度雖然存在但是未能得到一貫遵循的項(xiàng)目，則執(zhí)行較多的實(shí)質(zhì)性程序。制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是通過了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，審計(jì)人員可以確定審計(jì)重點(diǎn)，合理分配審計(jì)人員和時(shí)間，提高了審計(jì)的效率。

第一章審計(jì)概念課件61

（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的審計(jì)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師系統(tǒng)地分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素，并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)策略。與制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從更廣泛的視角對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)較多地運(yùn)用了成本較低的分析程序，從而降低了審計(jì)成本，在一定程度上提高了審計(jì)效率。第一章審計(jì)概念課件62第三節(jié)審計(jì)組織體系

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

1.世界各國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型立法型司法型行政型獨(dú)立型

第三節(jié)審計(jì)組織體系國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)63

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

2.我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)分為中央和地方兩級(jí)。

3.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的國(guó)際組織

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（TheInternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions，INTOSAI）是由聯(lián)合國(guó)成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的國(guó)際性組織。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織是一個(gè)獨(dú)立自主的、非政治性的永久性組織。它的宗旨是促進(jìn)最高審計(jì)機(jī)關(guān)之間在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的思想和技術(shù)交流，并就共同感興趣的專業(yè)和技術(shù)問題進(jìn)行探討和提出建議。

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)64內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種形式：（1）受本企業(yè)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門的約束。（2）受本企業(yè)最高管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)，如CEO或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。（3）受本企業(yè)總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性越大，工作也越容易開展。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置65

2.我