稅制結(jié)構(gòu)和稅制模式課件

稅收經(jīng)典稅經(jīng)1課堂討論課堂提問：

《國家稅收》（分章）判斷正誤并分析課堂討論課堂提問：2第三章稅制結(jié)構(gòu)和稅制模式

本章共有三節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)第二節(jié)稅制模式第三節(jié)新中國稅收制度的建立和發(fā)展第三章稅制結(jié)構(gòu)和稅制模式本章共有三節(jié)內(nèi)容：3第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)概念稅制結(jié)構(gòu)是指實(shí)行復(fù)合稅制體系的國家，根據(jù)其客觀條件和財(cái)政要求，在稅收分類的基礎(chǔ)上所形成的稅收分布格局及其相互聯(lián)系和制約關(guān)系。稅制結(jié)構(gòu)是否合理是稅收制度是否健全和完善、稅收的職能和作用能否得到充分發(fā)揮的前提。所以，稅制結(jié)構(gòu)和稅收制度是兩個(gè)既有區(qū)別又有聯(lián)系的兩個(gè)概念。第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)概念4稅制結(jié)構(gòu)是一個(gè)國家稅收制度的基礎(chǔ)；稅收制度是一個(gè)國家根據(jù)其稅收政策和稅收原則制定的課稅法規(guī)。稅制結(jié)構(gòu)與稅收制度的內(nèi)在聯(lián)系：一是稅制結(jié)構(gòu)與稅收制度兩者的建立和發(fā)展，都取決于同樣的客觀經(jīng)濟(jì)條件。二是稅制結(jié)構(gòu)決定稅收制度的規(guī)模、內(nèi)容和作用的范圍，也就是說，只有合理的稅制結(jié)構(gòu)，才可能由此建立完善的稅收制度。所以，稅制結(jié)構(gòu)是整個(gè)稅制建設(shè)的主體工程。稅制結(jié)構(gòu)是一個(gè)國家稅收制度的基礎(chǔ)；稅收制度是一個(gè)國家根據(jù)其稅5

廣義的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)包括三個(gè)不同層次：（一）不同稅類之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系稅制結(jié)構(gòu)中不同稅類之間的相互關(guān)系，也就是主體稅類和輔助稅類之間的搭配關(guān)系。即主輔關(guān)系，也可以理解為狹義的稅制結(jié)構(gòu)，也就是本章第二節(jié)所要講的稅制模式。廣義的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)包括三個(gè)不同層次：（一）不同稅類之間的結(jié)構(gòu)6（二）同一稅類以及不同稅類各稅種之

間的結(jié)構(gòu)關(guān)系稅種是稅制結(jié)構(gòu)的載體。每一個(gè)稅種都是同一稅制體系中的一個(gè)基本單元。稅種之間的聯(lián)結(jié)關(guān)系表現(xiàn)為：一是同一稅類的內(nèi)部各稅種之間的相互關(guān)系。二是不同稅類之間各稅種的相互關(guān)系。如增值稅與企業(yè)所得稅之間的關(guān)系，消費(fèi)稅與個(gè)人所得稅之間的關(guān)系，企業(yè)所得稅與資源稅之間的關(guān)系等等，納稅主體雖然相同，但課稅客體卻不一樣。（二）同一稅類以及不同稅類各稅種之

7（三）各稅種本身各個(gè)要素之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系例如納稅人、征稅對(duì)象、稅率三大要素之間，也有一個(gè)結(jié)構(gòu)關(guān)系問題。它們之間是相互影響、相互制約的。特別是征稅對(duì)象的廣泛性，決定著納稅人的多少和稅率的高低。（三）各稅種本身各個(gè)要素之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系例如納稅人、征稅對(duì)象、8

二、稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)稅制結(jié)構(gòu)是研究一國稅收制度的基本范疇之一，同稅收其他概念范疇相比較，有以下特點(diǎn)：（一）稅制結(jié)構(gòu)的整體性（二）稅制結(jié)構(gòu)的目的性（三）稅制結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)性（四）稅制結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性二、稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)稅制結(jié)構(gòu)是研究一國稅收制度的基本范疇之一9三、稅制結(jié)構(gòu)的制約因素同一時(shí)期的不同國家，或同一國家的不同時(shí)期，稅制結(jié)構(gòu)具有很大的差異。這就需要進(jìn)一步研究導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)差異的原因。一個(gè)國家在一定時(shí)期內(nèi)建立什么樣的稅制結(jié)構(gòu)，是由該國各個(gè)方面的客觀條件決定的。（一）社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平制約稅制結(jié)構(gòu)就從全世界來看，世界各國生產(chǎn)力發(fā)展水平不一樣，稅制結(jié)構(gòu)也大不相同。下面進(jìn)行一些比較：三、稅制結(jié)構(gòu)的制約因素同一時(shí)期的不同國家，或同一國家的不同10

世界各國稅制結(jié)構(gòu)比較世界各國稅制結(jié)構(gòu)比較11（二）社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)制約稅制結(jié)構(gòu)（三）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制制約稅制結(jié)構(gòu)（四）稅收政策目標(biāo)制約稅制結(jié)構(gòu)（五）稅收征管能力制約稅制結(jié)構(gòu)（二）社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)制約稅制結(jié)構(gòu)（三）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制制約稅制結(jié)構(gòu)12第二節(jié)稅制模式

一、稅制模式及其類型稅制模式，是指由主體稅類與輔助稅類所結(jié)成的稅制結(jié)構(gòu)，這是一種狹義的稅制結(jié)構(gòu)，它是廣義稅制結(jié)構(gòu)的最高層次。所以，稅制模式是指由主體稅類特征所決定的稅制結(jié)構(gòu)類型。在一個(gè)國家的稅制體系中，各稅類在稅制體系中的地位和作用都有主次之分，但是，到底是哪個(gè)稅類處于主要地位、發(fā)揮主導(dǎo)作用，則成為區(qū)別不同稅制模式的主要標(biāo)志。第二節(jié)稅制模式一、稅制模式及其類型13

稅制模式大體可歸納為三種類型：目前，世界各國由主體稅類特征所決定的稅制模式大體可歸納為三種類型：（一）以商品課稅為主體的稅制模式是指在整個(gè)稅制體系中，以對(duì)商品和勞務(wù)的課稅作為主體稅類，稅收收入占全部稅收的比重最大，并對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)起主導(dǎo)作用。這種以商品課稅為主體的稅制模式就其內(nèi)部主體稅收的特征來看，還可以分為以下兩種類型：稅制模式大體可歸納為三種類型：目前，世界各國由主體稅類特征14（1）以一般商品稅為主體的稅制模式一般商品稅，是指對(duì)全部商品和勞務(wù)在產(chǎn)制、批發(fā)、零售及勞務(wù)服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行普遍征收的稅收，它具有普遍征收、收入穩(wěn)定、調(diào)節(jié)中性的特點(diǎn)。一般商品稅在課稅對(duì)象的確定上，既可以對(duì)收入全額征稅，也可以對(duì)增值額征稅。前者稱為周轉(zhuǎn)稅，簡(jiǎn)便易行，但重復(fù)課稅；后者稱為增值稅，雖核算要求較高，但可避免重復(fù)征稅，有利于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。（1）以一般商品稅為主體的稅制模式一般商品稅，是指對(duì)全部商品15（2）以選擇性商品稅為主體的稅制模式選擇性商品稅，是指對(duì)部分商品和勞務(wù)在產(chǎn)制、批發(fā)、零售及勞務(wù)服務(wù)的某些環(huán)節(jié)征收稅收。它具有個(gè)別征收、收入較少、特定調(diào)節(jié)的特點(diǎn)。選擇性商品稅的征收，既可以選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)，也可以選擇在零售環(huán)節(jié)。在選擇性商品稅為主體的稅制模式中，選擇性商品稅之所以成為主體，從它的特點(diǎn)來看，收入較少只是相對(duì)于一般商品稅而言的，如果從它所占全部稅收的份額來看，也必須具有較大的比重。（2）以選擇性商品稅為主體的稅制模式選擇性商品稅，是指對(duì)部分16（二）以所得課稅為主體的稅制模式以所得課稅為主體的稅制模式，是指在整個(gè)稅制體系中以所得稅或收益稅為主體稅類，稅收收入占全部稅收的比重最大，并對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)起主導(dǎo)作用。目前，世界上絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和少數(shù)發(fā)展中國家采用這種稅制模式。這種以所得課稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式就其內(nèi)部主體稅特征而言，還可以分為以下三種類型：（二）以所得課稅為主體的稅制模式以所得課稅為主體的稅制模式，17（1）以個(gè)人所得稅為主體的稅制模式。以個(gè)人所得稅為主體稅，一般是在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家。發(fā)達(dá)國家個(gè)人收入水平普遍較高，但是收入差異較大，需要運(yùn)用個(gè)人所得稅來調(diào)節(jié)個(gè)人收入懸殊的不合理狀況，促進(jìn)個(gè)人收入公平分配，同時(shí)也保證了國家財(cái)政收入的足額穩(wěn)定。（2）以企業(yè)所得稅（公司所得稅）為主體的稅制模式。在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，而又實(shí)行公有制經(jīng)濟(jì)的國家，在由間接稅制向直接稅制轉(zhuǎn)換的過程中，有可能選擇以企業(yè)所得稅為主體。（3）以社會(huì)保險(xiǎn)稅為主體的稅制模式。如果把社會(huì)保險(xiǎn)稅列為收益所得稅（因?yàn)樗且詡€(gè)人工資收入為計(jì)稅依據(jù)，由企業(yè)和個(gè)人共同承擔(dān)），在一些福利經(jīng)濟(jì)國家，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利經(jīng)濟(jì)政策，稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)由個(gè)人所得稅為主體轉(zhuǎn)向社會(huì)保險(xiǎn)稅為主體。（1）以個(gè)人所得稅為主體的稅制模式。以個(gè)人所得稅為主體稅，一18（三）商品課稅和所得課稅雙主體的

稅制模式商品課稅和所得課稅雙主體稅制模式，是指在整個(gè)稅制體系中，商品稅和所得稅占有相近的比重，在財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面共同起著主導(dǎo)作用。（三）商品課稅和所得課稅雙主體的

19作為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式，雖然是一種現(xiàn)實(shí)的稅制結(jié)構(gòu)模式，但從發(fā)展的角度來看，它是前兩種稅制模式轉(zhuǎn)換時(shí)期的過渡模式，最終必然被以商品課稅為主體的稅制模式或以所得課稅為主體的稅制模式所替代。作為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式，雖然是一種現(xiàn)實(shí)的稅制結(jié)構(gòu)模式，但從20

稅制模式稅制模式21二、稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的選擇（一）選擇稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的依據(jù)稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式，是指符合稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展方向的、理想的稅制模式。稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式選擇的依據(jù)是：（1）必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的要求。（2）必須同經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策目標(biāo)相一致。（3）必須有利于發(fā)揮稅收多方面的調(diào)節(jié)作用。二、稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的選擇（一）選擇稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的依據(jù)22（二）稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的選擇從我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)確立和發(fā)展趨勢(shì)來看，在90年代以及今后更長一段時(shí)間內(nèi)，稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)選擇商品稅和所得稅并重、稅種配置合理、整體功能優(yōu)化的目標(biāo)模式。1．主體稅類選擇（1）實(shí)行流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式，符合中國經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的客觀實(shí)際。（2）這種雙主體目標(biāo)模式是我國稅制結(jié)構(gòu)模式發(fā)展的必然進(jìn)程。（二）稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的選擇從我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)確立和發(fā)展23

2．稅種合理配置在主體稅類確定的前提下，首先是配置好主體稅類內(nèi)部的稅種結(jié)構(gòu)。主要是：（1）合理配置流轉(zhuǎn)稅類內(nèi)部的稅種結(jié)構(gòu)。（2）合理配置所得稅類內(nèi)部的稅種結(jié)構(gòu)。3．輔助稅類的設(shè)置輔助稅類包括資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和特定行為目的稅等。設(shè)置輔助稅類應(yīng)本著簡(jiǎn)化稅種、優(yōu)化功能的原則，形成一套稅種相對(duì)較少、征收比較簡(jiǎn)單、功能比較齊全的輔助稅制體系。2．稅種合理配置在主體稅類確定的前提下，首先是配置好主體稅24經(jīng)過1994年的稅制改革，我國已經(jīng)初步形成了一個(gè)比較合理的稅制結(jié)構(gòu)模式。今后，隋著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化，還將在現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)模式的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善，以利于合理調(diào)節(jié)國家、集體和個(gè)人收入的分配，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。經(jīng)過1994年的稅制改革，我國已經(jīng)初步形成了一個(gè)比較合理的稅252003-2007年全國財(cái)政收入增長情況2003-2007年全國財(cái)政收入增長情況262003-2007年稅收收入及其增長速度2003-2007年稅收收入及其增長速度272007財(cái)政收入總量結(jié)構(gòu)圖2007財(cái)政收入總量結(jié)構(gòu)圖282007財(cái)政收入增收結(jié)構(gòu)圖2007財(cái)政收入增收結(jié)構(gòu)圖29第三節(jié)新中國稅收制度的建立和發(fā)展稅制結(jié)構(gòu)是否合理，是稅收制度是否健全和完善、稅收職能和作用能否得到充分發(fā)揮的前提。我國稅收制度已有4000多年的歷史，但新中國的稅收制度是從1950年開始的。50多年來，隨著國內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，我國的稅收制度經(jīng)歷了一個(gè)長期而曲折的發(fā)展演變過程。第三節(jié)新中國稅收制度的建立和發(fā)展稅制結(jié)構(gòu)是否合理，是稅收30

一、1950～1952年，建立新中

國稅收制度在1950年之前，我國在老解放區(qū)和新解放區(qū)并行兩種不同的稅收制度，1949年，中華人民共和國誕生，中央人民政府于1949年11月，制定了《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，并于1950年1月公布實(shí)施，它標(biāo)志著新中國稅收制度的正式建立。一、1950～1952年，建立新中

國稅收31《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》主要內(nèi)容：實(shí)施要?jiǎng)t明確規(guī)定了新中國的稅收政策、管理體制、組織機(jī)構(gòu)等一系列重要內(nèi)容。其中關(guān)于稅種結(jié)構(gòu)，除農(nóng)業(yè)稅外，工商稅收在全國統(tǒng)一開征14個(gè)稅種，具體包括：貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、存款利息所得稅、薪給報(bào)酬所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅、使用牌照稅。隨后不久，又開征了契稅。1952年9月，經(jīng)政務(wù)院財(cái)經(jīng)委員會(huì)批準(zhǔn)，由海關(guān)總署公布施行了《海關(guān)船舶噸稅暫行辦法》。《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》主要內(nèi)容：實(shí)施要?jiǎng)t明確規(guī)定了新中國的稅收32新中國稅收制度的建立，有利于從各經(jīng)濟(jì)成份、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)取得財(cái)政收入；有利于調(diào)節(jié)各階級(jí)、各經(jīng)濟(jì)成份的收入水平；有利于對(duì)資本主義工商業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，防止他們逃避稅收，限制他們獲取過多的利潤；同時(shí)也有利于加強(qiáng)對(duì)其他經(jīng)濟(jì)成份的財(cái)政監(jiān)督，限制違法經(jīng)營活動(dòng)。實(shí)踐證明，1950年實(shí)施的新稅制，對(duì)于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展，迅速扭轉(zhuǎn)建國初期的虧損局面起到了重要作用。新中國稅收制度的建立，有利于從各經(jīng)濟(jì)成份、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)33

二、1953～1957年，修正稅制這次修正稅制，是根據(jù)“保證稅收、簡(jiǎn)化稅制”的原則進(jìn)行的。經(jīng)過1953年的稅制修正，當(dāng)時(shí)共有14個(gè)稅種，即：商品流通稅、貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、利息所得稅、印花稅、牲畜交易稅、屠宰稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、文化娛樂稅、契稅。二、1953～1957年，修正稅制這次修正稅制，是根據(jù)“保34

三、1958～1972年，改革工商稅制，

統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅（一）試行工商統(tǒng)一稅工商統(tǒng)一稅是向一切從事工業(yè)品生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品采購、外貨進(jìn)口、商業(yè)零售、交通運(yùn)輸、郵電通訊、金融保險(xiǎn)以及各種服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，按其商品銷售收入金額、購入商品支付金額和業(yè)務(wù)收入金額征收的一種稅。工商統(tǒng)一稅是改革后新稅制中征收范圍最大、唯一的主要稅種。同時(shí)將原工商業(yè)稅中的所得稅改為一個(gè)獨(dú)立的稅種，后來正式稱為工商所得稅。1959年停征了利息所得稅；1962年開征了集市交易稅，1966年為了配合宣傳上的需要，停征了文化娛樂稅。三、1958～1972年，改革工商稅制，

35這樣經(jīng)過1958年以來的改革，至“文化大革命”前，除農(nóng)業(yè)稅外，保留的稅種共有10個(gè)：工商統(tǒng)一稅、工商所得稅、關(guān)稅、鹽稅、牲畜交易稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、集市交易稅、契稅。第3章稅制結(jié)構(gòu)和稅制模式課件36（二）統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅制必須以土地制度為基礎(chǔ)。全國人大常委會(huì)于1958年6月公布了《農(nóng)業(yè)稅條例》，全國統(tǒng)一了農(nóng)業(yè)稅。農(nóng)業(yè)稅的統(tǒng)一，對(duì)于發(fā)展農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟(jì)，正確處理國家與農(nóng)民之間的分配關(guān)系，鞏固工農(nóng)聯(lián)盟，發(fā)揮了重要作用。（二）統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅制必須以土地制度為基礎(chǔ)。全國人大常37

四、1973～1978年，試行工商稅1972年正是所謂的“文化大革命”的“斗、批、改”階段。在“左”的思潮影響下，把稅收制度視為對(duì)工商企業(yè)的“管、卡、壓”和不合理的規(guī)章制度”進(jìn)行批判。于是，1973年稅制改革的指導(dǎo)思想就是：“合并稅種，簡(jiǎn)化征收辦法，改革不合理的規(guī)章制度”。經(jīng)過這次改革，除農(nóng)業(yè)稅外，實(shí)際只開征8種稅：工商稅、工商所得稅、牲畜交易稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、關(guān)稅和契稅。這次改革，由于片面追求稅制簡(jiǎn)化，不適當(dāng)?shù)睾喜⒍惙N，使稅收無法更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。四、1973～1978年，試行工商稅1972年正是所謂的“38五、1979～1993年，改革

開放后的全面稅制改革1978年12月，黨的十一屆三中全會(huì)決定，把全黨工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來，開始全面實(shí)行改革開放政策。改革開放使我國的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻變化，稅收制度已經(jīng)同新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求不相適應(yīng)，迫切需要進(jìn)行稅制改革。這次稅制改革的主要內(nèi)容是：五、1979～1993年，改革

開放后的全391．建立涉外稅制1980年9月，開征中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；1981年12月，開征外國企業(yè)所得稅。并明確規(guī)定，對(duì)涉外企業(yè)征收工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅，這樣初步形成了比較完善的涉外稅收制度。為了統(tǒng)一涉外所得稅法，1991年，又把中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅合并為一個(gè)稅種，開征了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，同時(shí)也為以后進(jìn)一步統(tǒng)一企業(yè)所得稅打下基礎(chǔ)。

1．建立涉外稅制1980年9月，開征中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅和402．全面改革工商稅制經(jīng)過1979年以后的改革，到1993年底，全部38個(gè)稅種分布如下：（1）流轉(zhuǎn)稅類（5種）：產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、工商統(tǒng)一稅、關(guān)稅。（2）所得稅類（10種）：國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。2．全面改革工商稅制經(jīng)過1979年以后的改革，到1993年底41（3）資源稅類（4種）：資源稅、鹽稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅。（4）特定目的稅（10種）類：國營企業(yè)獎(jiǎng)金稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、燒油特別稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、特別消費(fèi)稅、契稅。（5）財(cái)產(chǎn)稅類（9種）：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、印花稅、屠宰稅、集市交易稅、牲畜交易稅。（3）資源稅類（4種）：資源稅、鹽稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占42

六、1994年，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制

改革（一）1994年稅制改革的必要性1993年11月，黨的十四屆三中全會(huì)提出要建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以后，在財(cái)政、金融、投資、外匯等體制改革的同時(shí)，于1994年1月1日起實(shí)施的新稅制，對(duì)我國的稅收制度進(jìn)行了前所未有的大幅度的改革。這次稅制改革是按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求進(jìn)行的，是新中國稅制建設(shè)的一個(gè)重要里程碑。六、1994年，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制

431994年稅制改革的必要性（1）是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要；（2）是國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要；（3）是整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要環(huán)節(jié)；（4）是進(jìn)一步理順中央與地方、國家與企業(yè)以及個(gè)人收入分配的分配關(guān)系的需要；（5）也是進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開放的重要條件。1994年稅制改革的必要性（1）是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制44（二）1994年稅制改革的指導(dǎo)思想

和基本原則按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)稅收制度的總體要求，并針對(duì)原有稅制存在的弊端，1994年稅制改革的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。根據(jù)上述指導(dǎo)思想，這次稅制改革遵循的基本原則是：有利于加強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力；體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)；體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整；簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制；充分調(diào)動(dòng)中央與地方的積極性。（二）1994年稅制改革的指導(dǎo)思想

45（三）1994年稅制改革的主要內(nèi)容1．流轉(zhuǎn)稅制的改革流轉(zhuǎn)稅制改革的主要任務(wù)是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。具體內(nèi)容包括：（1）擴(kuò)大增值稅的征收范圍，全面改革增值稅制度。如簡(jiǎn)并稅率、價(jià)外計(jì)征、改進(jìn)計(jì)算方法、憑發(fā)票扣稅等。（2）取消產(chǎn)品稅，開征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅和增值稅實(shí)行交叉征收。（3）取消對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)課征的工商統(tǒng)一稅，實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的統(tǒng)一。（4）將鹽稅并入到增值稅和資源稅。（5）調(diào)整營業(yè)稅，將商品批發(fā)和商品零售改征增值稅，并對(duì)稅目稅率進(jìn)行調(diào)整。（三）1994年稅制改革的主要內(nèi)容1．流轉(zhuǎn)稅制的改革461994年改革后的流轉(zhuǎn)稅主要由增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三個(gè)稅種組成，統(tǒng)一適用于內(nèi)、外資企業(yè)，取消對(duì)外資企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅。從此實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的統(tǒng)一。1994年改革后的流轉(zhuǎn)稅主要由增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三個(gè)稅種472．企業(yè)所得稅制的改革企業(yè)所得稅改革的主要任務(wù)是合并稅種、統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、理順分配關(guān)系。具體內(nèi)容包括：（1）開征企業(yè)所得稅。廢除了原來的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅，建立起統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，同時(shí)取消稅后兩金。（2）聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)也適用企業(yè)所得稅。（3）保留外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，待以后條件成熟，再統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅。（4）取消國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅。開始對(duì)國有企業(yè)實(shí)行稅利分流，以體現(xiàn)國家憑借政治權(quán)力獲得收益與憑借財(cái)產(chǎn)權(quán)力獲得收益的區(qū)別，理順國家與企業(yè)之間的利潤分配關(guān)系，規(guī)范分配形式。2．企業(yè)所得稅制的改革企業(yè)所得稅改革的主要任務(wù)是合并稅種、48

3．個(gè)人所得稅制的改革個(gè)人所得稅制改革的主要內(nèi)容是：（1）修訂個(gè)人所得稅法，并對(duì)中外籍人員統(tǒng)一適用。（2）適當(dāng)降低稅率，側(cè)重于調(diào)節(jié)高收入者。（3）取消個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅，實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅的統(tǒng)一。3．個(gè)人所得稅制的改革個(gè)人所得稅制改革的主要內(nèi)容是：494．其他稅制改革（1）取消一些稅種。包括牲畜交易稅、集市交易稅、3個(gè)獎(jiǎng)金稅、工資調(diào)節(jié)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅等。（2）合并和下放一些稅種。燒油特別稅和特別消費(fèi)稅并入消費(fèi)稅，屠宰稅和筵席稅下放給地方管理。（3）修訂一些稅種。已經(jīng)修訂了資源稅和契稅。對(duì)房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和城市維護(hù)建設(shè)稅也準(zhǔn)備進(jìn)行修訂，目前暫時(shí)使用原稅法條例。（4）開征一些新稅種。已新開征了土地增值稅，目前正積極準(zhǔn)備開征證券交易稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅和燃油稅。車輛購置稅已于2001年1月1日起開征。4．其他稅制改革（1）取消一些稅種。包括牲畜交易稅、集市交易501．1958年6月中央人民政府頒布的《農(nóng)業(yè)稅條例》自2006年1月1日起廢止。隨后，于1994年1月30日中華人民共和國國務(wù)院令第143號(hào)發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》自2006年2月17日起廢止。對(duì)該規(guī)定中的煙葉收入征稅，另行制定辦法。七、2003年以來新一輪稅制改革1．1958年6月中央人民政府頒布的《農(nóng)業(yè)稅條例》自2006512．1950年12月15日政務(wù)院第六十三次政務(wù)會(huì)議通過，1950年12月19日政務(wù)院發(fā)布的《屠宰稅暫行條例》自2006年2月17日起廢止。3．2006年4月28日頒布并實(shí)施《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》，從此開征煙葉稅。4．2006年12月29日，國務(wù)院發(fā)布了《車船稅暫行條例》，規(guī)定自2007年1月1日起，在全國統(tǒng)一征收車船稅，同時(shí)廢止了車船使用稅和車船使用牌照稅。2．1950年12月15日政務(wù)院第六十三次政務(wù)會(huì)議通過，19525．2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，從2008年1月1日起實(shí)施。同時(shí)廢止《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。5．2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過53截止到2008年4月我國現(xiàn)有稅種20個(gè)2007年稅收收入統(tǒng)計(jì)（1）增值稅；（2）消費(fèi)稅；（3）營業(yè)稅；（4）關(guān)稅；（5）企業(yè)所得稅；（6）個(gè)人所得稅；（7）城鎮(zhèn)土地使用稅；（8）耕地占用稅；（9）土地增值稅；（10）房產(chǎn)稅；（11）契稅；（12）車船稅；（13）船舶噸稅；（14）資源稅；（15）國定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；（16）城市維護(hù)建設(shè)稅；（17）印花稅（包括證券交易印花稅）；（18）城市房地產(chǎn)稅；（19）車輛購置稅；（20）煙葉稅。截止到2008年4月我國現(xiàn)有稅種20個(gè)2007年稅收收入統(tǒng)計(jì)54

我國新一輪稅制改革的原則：目前的新一輪稅制改革是以黨的十六屆三中全會(huì)（2003.10.14）通過的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》為標(biāo)志。目前，國家正在積極推進(jìn)新一輪稅制改革，但不是急于全面鋪開，而是采取逐步施行的辦法，改革方案是研究一個(gè)、成熟一個(gè)、推行一個(gè)。新一輪稅制改革的原則是：“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。我國新一輪稅制改革的原則：目前的新一輪稅制改革是以黨的十六55

新一輪稅制改革的重點(diǎn)：新一輪稅制改革，在“十一五”期間的重點(diǎn)：第一，增值稅轉(zhuǎn)型。生產(chǎn)型改為消費(fèi)型。第二，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，法律已經(jīng)通過并頒布，2008年1月1日起實(shí)施。第三，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度。2005年10月《個(gè)人所得稅法》修改，主要調(diào)整了工薪收入的免征額，減輕了中低收入者的負(fù)擔(dān)。但還有一些根本問題有待解決。第四，積極研究其他有關(guān)稅制改革方案。新一輪稅制改革的重點(diǎn)：新一輪稅制改革，在“十一五”期間的重56第五章復(fù)習(xí)與思考題1.什么是稅制結(jié)構(gòu)？廣義的稅制結(jié)構(gòu)包括哪些不同層次？2.制約稅制結(jié)構(gòu)的因素有哪些？3.什么是稅制模式？有哪些不同類型？4.目前我國應(yīng)該選擇什么樣的稅制模式？5.新中國稅收制度的建立和發(fā)展經(jīng)歷了那些階段？6.1994年稅制改革的指導(dǎo)思想和原則是什么？7.簡(jiǎn)述1994年稅制改革的主要內(nèi)容。8.目前我國稅制改革的重點(diǎn)和原則是什么？（Ｗ）第五章復(fù)習(xí)與思考題1.什么是稅制結(jié)構(gòu)？廣義的稅制結(jié)構(gòu)包括哪57今天課程到此結(jié)束再見今天課程到此結(jié)束再見58第3章稅制結(jié)構(gòu)和稅制模式課件59稅收經(jīng)典稅經(jīng)60課堂討論課堂提問：

《國家稅收》（分章）判斷正誤并分析課堂討論課堂提問：61第三章稅制結(jié)構(gòu)和稅制模式

本章共有三節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)第二節(jié)稅制模式第三節(jié)新中國稅收制度的建立和發(fā)展第三章稅制結(jié)構(gòu)和稅制模式本章共有三節(jié)內(nèi)容：62第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)概念稅制結(jié)構(gòu)是指實(shí)行復(fù)合稅制體系的國家，根據(jù)其客觀條件和財(cái)政要求，在稅收分類的基礎(chǔ)上所形成的稅收分布格局及其相互聯(lián)系和制約關(guān)系。稅制結(jié)構(gòu)是否合理是稅收制度是否健全和完善、稅收的職能和作用能否得到充分發(fā)揮的前提。所以，稅制結(jié)構(gòu)和稅收制度是兩個(gè)既有區(qū)別又有聯(lián)系的兩個(gè)概念。第一節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)概念63稅制結(jié)構(gòu)是一個(gè)國家稅收制度的基礎(chǔ)；稅收制度是一個(gè)國家根據(jù)其稅收政策和稅收原則制定的課稅法規(guī)。稅制結(jié)構(gòu)與稅收制度的內(nèi)在聯(lián)系：一是稅制結(jié)構(gòu)與稅收制度兩者的建立和發(fā)展，都取決于同樣的客觀經(jīng)濟(jì)條件。二是稅制結(jié)構(gòu)決定稅收制度的規(guī)模、內(nèi)容和作用的范圍，也就是說，只有合理的稅制結(jié)構(gòu)，才可能由此建立完善的稅收制度。所以，稅制結(jié)構(gòu)是整個(gè)稅制建設(shè)的主體工程。稅制結(jié)構(gòu)是一個(gè)國家稅收制度的基礎(chǔ)；稅收制度是一個(gè)國家根據(jù)其稅64

廣義的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)包括三個(gè)不同層次：（一）不同稅類之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系稅制結(jié)構(gòu)中不同稅類之間的相互關(guān)系，也就是主體稅類和輔助稅類之間的搭配關(guān)系。即主輔關(guān)系，也可以理解為狹義的稅制結(jié)構(gòu)，也就是本章第二節(jié)所要講的稅制模式。廣義的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)包括三個(gè)不同層次：（一）不同稅類之間的結(jié)構(gòu)65（二）同一稅類以及不同稅類各稅種之

間的結(jié)構(gòu)關(guān)系稅種是稅制結(jié)構(gòu)的載體。每一個(gè)稅種都是同一稅制體系中的一個(gè)基本單元。稅種之間的聯(lián)結(jié)關(guān)系表現(xiàn)為：一是同一稅類的內(nèi)部各稅種之間的相互關(guān)系。二是不同稅類之間各稅種的相互關(guān)系。如增值稅與企業(yè)所得稅之間的關(guān)系，消費(fèi)稅與個(gè)人所得稅之間的關(guān)系，企業(yè)所得稅與資源稅之間的關(guān)系等等，納稅主體雖然相同，但課稅客體卻不一樣。（二）同一稅類以及不同稅類各稅種之

66（三）各稅種本身各個(gè)要素之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系例如納稅人、征稅對(duì)象、稅率三大要素之間，也有一個(gè)結(jié)構(gòu)關(guān)系問題。它們之間是相互影響、相互制約的。特別是征稅對(duì)象的廣泛性，決定著納稅人的多少和稅率的高低。（三）各稅種本身各個(gè)要素之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系例如納稅人、征稅對(duì)象、67

二、稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)稅制結(jié)構(gòu)是研究一國稅收制度的基本范疇之一，同稅收其他概念范疇相比較，有以下特點(diǎn)：（一）稅制結(jié)構(gòu)的整體性（二）稅制結(jié)構(gòu)的目的性（三）稅制結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)性（四）稅制結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性二、稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)稅制結(jié)構(gòu)是研究一國稅收制度的基本范疇之一68三、稅制結(jié)構(gòu)的制約因素同一時(shí)期的不同國家，或同一國家的不同時(shí)期，稅制結(jié)構(gòu)具有很大的差異。這就需要進(jìn)一步研究導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)差異的原因。一個(gè)國家在一定時(shí)期內(nèi)建立什么樣的稅制結(jié)構(gòu)，是由該國各個(gè)方面的客觀條件決定的。（一）社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平制約稅制結(jié)構(gòu)就從全世界來看，世界各國生產(chǎn)力發(fā)展水平不一樣，稅制結(jié)構(gòu)也大不相同。下面進(jìn)行一些比較：三、稅制結(jié)構(gòu)的制約因素同一時(shí)期的不同國家，或同一國家的不同69

世界各國稅制結(jié)構(gòu)比較世界各國稅制結(jié)構(gòu)比較70（二）社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)制約稅制結(jié)構(gòu)（三）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制制約稅制結(jié)構(gòu)（四）稅收政策目標(biāo)制約稅制結(jié)構(gòu)（五）稅收征管能力制約稅制結(jié)構(gòu)（二）社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)制約稅制結(jié)構(gòu)（三）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制制約稅制結(jié)構(gòu)71第二節(jié)稅制模式

一、稅制模式及其類型稅制模式，是指由主體稅類與輔助稅類所結(jié)成的稅制結(jié)構(gòu)，這是一種狹義的稅制結(jié)構(gòu)，它是廣義稅制結(jié)構(gòu)的最高層次。所以，稅制模式是指由主體稅類特征所決定的稅制結(jié)構(gòu)類型。在一個(gè)國家的稅制體系中，各稅類在稅制體系中的地位和作用都有主次之分，但是，到底是哪個(gè)稅類處于主要地位、發(fā)揮主導(dǎo)作用，則成為區(qū)別不同稅制模式的主要標(biāo)志。第二節(jié)稅制模式一、稅制模式及其類型72

稅制模式大體可歸納為三種類型：目前，世界各國由主體稅類特征所決定的稅制模式大體可歸納為三種類型：（一）以商品課稅為主體的稅制模式是指在整個(gè)稅制體系中，以對(duì)商品和勞務(wù)的課稅作為主體稅類，稅收收入占全部稅收的比重最大，并對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)起主導(dǎo)作用。這種以商品課稅為主體的稅制模式就其內(nèi)部主體稅收的特征來看，還可以分為以下兩種類型：稅制模式大體可歸納為三種類型：目前，世界各國由主體稅類特征73（1）以一般商品稅為主體的稅制模式一般商品稅，是指對(duì)全部商品和勞務(wù)在產(chǎn)制、批發(fā)、零售及勞務(wù)服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行普遍征收的稅收，它具有普遍征收、收入穩(wěn)定、調(diào)節(jié)中性的特點(diǎn)。一般商品稅在課稅對(duì)象的確定上，既可以對(duì)收入全額征稅，也可以對(duì)增值額征稅。前者稱為周轉(zhuǎn)稅，簡(jiǎn)便易行，但重復(fù)課稅；后者稱為增值稅，雖核算要求較高，但可避免重復(fù)征稅，有利于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。（1）以一般商品稅為主體的稅制模式一般商品稅，是指對(duì)全部商品74（2）以選擇性商品稅為主體的稅制模式選擇性商品稅，是指對(duì)部分商品和勞務(wù)在產(chǎn)制、批發(fā)、零售及勞務(wù)服務(wù)的某些環(huán)節(jié)征收稅收。它具有個(gè)別征收、收入較少、特定調(diào)節(jié)的特點(diǎn)。選擇性商品稅的征收，既可以選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)，也可以選擇在零售環(huán)節(jié)。在選擇性商品稅為主體的稅制模式中，選擇性商品稅之所以成為主體，從它的特點(diǎn)來看，收入較少只是相對(duì)于一般商品稅而言的，如果從它所占全部稅收的份額來看，也必須具有較大的比重。（2）以選擇性商品稅為主體的稅制模式選擇性商品稅，是指對(duì)部分75（二）以所得課稅為主體的稅制模式以所得課稅為主體的稅制模式，是指在整個(gè)稅制體系中以所得稅或收益稅為主體稅類，稅收收入占全部稅收的比重最大，并對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)起主導(dǎo)作用。目前，世界上絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和少數(shù)發(fā)展中國家采用這種稅制模式。這種以所得課稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式就其內(nèi)部主體稅特征而言，還可以分為以下三種類型：（二）以所得課稅為主體的稅制模式以所得課稅為主體的稅制模式，76（1）以個(gè)人所得稅為主體的稅制模式。以個(gè)人所得稅為主體稅，一般是在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家。發(fā)達(dá)國家個(gè)人收入水平普遍較高，但是收入差異較大，需要運(yùn)用個(gè)人所得稅來調(diào)節(jié)個(gè)人收入懸殊的不合理狀況，促進(jìn)個(gè)人收入公平分配，同時(shí)也保證了國家財(cái)政收入的足額穩(wěn)定。（2）以企業(yè)所得稅（公司所得稅）為主體的稅制模式。在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，而又實(shí)行公有制經(jīng)濟(jì)的國家，在由間接稅制向直接稅制轉(zhuǎn)換的過程中，有可能選擇以企業(yè)所得稅為主體。（3）以社會(huì)保險(xiǎn)稅為主體的稅制模式。如果把社會(huì)保險(xiǎn)稅列為收益所得稅（因?yàn)樗且詡€(gè)人工資收入為計(jì)稅依據(jù)，由企業(yè)和個(gè)人共同承擔(dān)），在一些福利經(jīng)濟(jì)國家，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利經(jīng)濟(jì)政策，稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)由個(gè)人所得稅為主體轉(zhuǎn)向社會(huì)保險(xiǎn)稅為主體。（1）以個(gè)人所得稅為主體的稅制模式。以個(gè)人所得稅為主體稅，一77（三）商品課稅和所得課稅雙主體的

稅制模式商品課稅和所得課稅雙主體稅制模式，是指在整個(gè)稅制體系中，商品稅和所得稅占有相近的比重，在財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面共同起著主導(dǎo)作用。（三）商品課稅和所得課稅雙主體的

78作為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式，雖然是一種現(xiàn)實(shí)的稅制結(jié)構(gòu)模式，但從發(fā)展的角度來看，它是前兩種稅制模式轉(zhuǎn)換時(shí)期的過渡模式，最終必然被以商品課稅為主體的稅制模式或以所得課稅為主體的稅制模式所替代。作為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式，雖然是一種現(xiàn)實(shí)的稅制結(jié)構(gòu)模式，但從79

稅制模式稅制模式80二、稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的選擇（一）選擇稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的依據(jù)稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式，是指符合稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展方向的、理想的稅制模式。稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式選擇的依據(jù)是：（1）必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的要求。（2）必須同經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策目標(biāo)相一致。（3）必須有利于發(fā)揮稅收多方面的調(diào)節(jié)作用。二、稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的選擇（一）選擇稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的依據(jù)81（二）稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的選擇從我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)確立和發(fā)展趨勢(shì)來看，在90年代以及今后更長一段時(shí)間內(nèi)，稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)選擇商品稅和所得稅并重、稅種配置合理、整體功能優(yōu)化的目標(biāo)模式。1．主體稅類選擇（1）實(shí)行流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式，符合中國經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的客觀實(shí)際。（2）這種雙主體目標(biāo)模式是我國稅制結(jié)構(gòu)模式發(fā)展的必然進(jìn)程。（二）稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的選擇從我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)確立和發(fā)展82

2．稅種合理配置在主體稅類確定的前提下，首先是配置好主體稅類內(nèi)部的稅種結(jié)構(gòu)。主要是：（1）合理配置流轉(zhuǎn)稅類內(nèi)部的稅種結(jié)構(gòu)。（2）合理配置所得稅類內(nèi)部的稅種結(jié)構(gòu)。3．輔助稅類的設(shè)置輔助稅類包括資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和特定行為目的稅等。設(shè)置輔助稅類應(yīng)本著簡(jiǎn)化稅種、優(yōu)化功能的原則，形成一套稅種相對(duì)較少、征收比較簡(jiǎn)單、功能比較齊全的輔助稅制體系。2．稅種合理配置在主體稅類確定的前提下，首先是配置好主體稅83經(jīng)過1994年的稅制改革，我國已經(jīng)初步形成了一個(gè)比較合理的稅制結(jié)構(gòu)模式。今后，隋著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化，還將在現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)模式的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善，以利于合理調(diào)節(jié)國家、集體和個(gè)人收入的分配，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。經(jīng)過1994年的稅制改革，我國已經(jīng)初步形成了一個(gè)比較合理的稅842003-2007年全國財(cái)政收入增長情況2003-2007年全國財(cái)政收入增長情況852003-2007年稅收收入及其增長速度2003-2007年稅收收入及其增長速度862007財(cái)政收入總量結(jié)構(gòu)圖2007財(cái)政收入總量結(jié)構(gòu)圖872007財(cái)政收入增收結(jié)構(gòu)圖2007財(cái)政收入增收結(jié)構(gòu)圖88第三節(jié)新中國稅收制度的建立和發(fā)展稅制結(jié)構(gòu)是否合理，是稅收制度是否健全和完善、稅收職能和作用能否得到充分發(fā)揮的前提。我國稅收制度已有4000多年的歷史，但新中國的稅收制度是從1950年開始的。50多年來，隨著國內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，我國的稅收制度經(jīng)歷了一個(gè)長期而曲折的發(fā)展演變過程。第三節(jié)新中國稅收制度的建立和發(fā)展稅制結(jié)構(gòu)是否合理，是稅收89

一、1950～1952年，建立新中

國稅收制度在1950年之前，我國在老解放區(qū)和新解放區(qū)并行兩種不同的稅收制度，1949年，中華人民共和國誕生，中央人民政府于1949年11月，制定了《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，并于1950年1月公布實(shí)施，它標(biāo)志著新中國稅收制度的正式建立。一、1950～1952年，建立新中

國稅收90《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》主要內(nèi)容：實(shí)施要?jiǎng)t明確規(guī)定了新中國的稅收政策、管理體制、組織機(jī)構(gòu)等一系列重要內(nèi)容。其中關(guān)于稅種結(jié)構(gòu)，除農(nóng)業(yè)稅外，工商稅收在全國統(tǒng)一開征14個(gè)稅種，具體包括：貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、存款利息所得稅、薪給報(bào)酬所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅、使用牌照稅。隨后不久，又開征了契稅。1952年9月，經(jīng)政務(wù)院財(cái)經(jīng)委員會(huì)批準(zhǔn)，由海關(guān)總署公布施行了《海關(guān)船舶噸稅暫行辦法》。《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》主要內(nèi)容：實(shí)施要?jiǎng)t明確規(guī)定了新中國的稅收91新中國稅收制度的建立，有利于從各經(jīng)濟(jì)成份、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)取得財(cái)政收入；有利于調(diào)節(jié)各階級(jí)、各經(jīng)濟(jì)成份的收入水平；有利于對(duì)資本主義工商業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，防止他們逃避稅收，限制他們獲取過多的利潤；同時(shí)也有利于加強(qiáng)對(duì)其他經(jīng)濟(jì)成份的財(cái)政監(jiān)督，限制違法經(jīng)營活動(dòng)。實(shí)踐證明，1950年實(shí)施的新稅制，對(duì)于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展，迅速扭轉(zhuǎn)建國初期的虧損局面起到了重要作用。新中國稅收制度的建立，有利于從各經(jīng)濟(jì)成份、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)92

二、1953～1957年，修正稅制這次修正稅制，是根據(jù)“保證稅收、簡(jiǎn)化稅制”的原則進(jìn)行的。經(jīng)過1953年的稅制修正，當(dāng)時(shí)共有14個(gè)稅種，即：商品流通稅、貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、利息所得稅、印花稅、牲畜交易稅、屠宰稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、文化娛樂稅、契稅。二、1953～1957年，修正稅制這次修正稅制，是根據(jù)“保93

三、1958～1972年，改革工商稅制，

統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅（一）試行工商統(tǒng)一稅工商統(tǒng)一稅是向一切從事工業(yè)品生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品采購、外貨進(jìn)口、商業(yè)零售、交通運(yùn)輸、郵電通訊、金融保險(xiǎn)以及各種服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，按其商品銷售收入金額、購入商品支付金額和業(yè)務(wù)收入金額征收的一種稅。工商統(tǒng)一稅是改革后新稅制中征收范圍最大、唯一的主要稅種。同時(shí)將原工商業(yè)稅中的所得稅改為一個(gè)獨(dú)立的稅種，后來正式稱為工商所得稅。1959年停征了利息所得稅；1962年開征了集市交易稅，1966年為了配合宣傳上的需要，停征了文化娛樂稅。三、1958～1972年，改革工商稅制，

94這樣經(jīng)過1958年以來的改革，至“文化大革命”前，除農(nóng)業(yè)稅外，保留的稅種共有10個(gè)：工商統(tǒng)一稅、工商所得稅、關(guān)稅、鹽稅、牲畜交易稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、集市交易稅、契稅。第3章稅制結(jié)構(gòu)和稅制模式課件95（二）統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅制必須以土地制度為基礎(chǔ)。全國人大常委會(huì)于1958年6月公布了《農(nóng)業(yè)稅條例》，全國統(tǒng)一了農(nóng)業(yè)稅。農(nóng)業(yè)稅的統(tǒng)一，對(duì)于發(fā)展農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟(jì)，正確處理國家與農(nóng)民之間的分配關(guān)系，鞏固工農(nóng)聯(lián)盟，發(fā)揮了重要作用。（二）統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅制必須以土地制度為基礎(chǔ)。全國人大常96

四、1973～1978年，試行工商稅1972年正是所謂的“文化大革命”的“斗、批、改”階段。在“左”的思潮影響下，把稅收制度視為對(duì)工商企業(yè)的“管、卡、壓”和不合理的規(guī)章制度”進(jìn)行批判。于是，1973年稅制改革的指導(dǎo)思想就是：“合并稅種，簡(jiǎn)化征收辦法，改革不合理的規(guī)章制度”。經(jīng)過這次改革，除農(nóng)業(yè)稅外，實(shí)際只開征8種稅：工商稅、工商所得稅、牲畜交易稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、關(guān)稅和契稅。這次改革，由于片面追求稅制簡(jiǎn)化，不適當(dāng)?shù)睾喜⒍惙N，使稅收無法更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。四、1973～1978年，試行工商稅1972年正是所謂的“97五、1979～1993年，改革

開放后的全面稅制改革1978年12月，黨的十一屆三中全會(huì)決定，把全黨工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來，開始全面實(shí)行改革開放政策。改革開放使我國的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻變化，稅收制度已經(jīng)同新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求不相適應(yīng)，迫切需要進(jìn)行稅制改革。這次稅制改革的主要內(nèi)容是：五、1979～1993年，改革

開放后的全981．建立涉外稅制1980年9月，開征中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；1981年12月，開征外國企業(yè)所得稅。并明確規(guī)定，對(duì)涉外企業(yè)征收工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅，這樣初步形成了比較完善的涉外稅收制度。為了統(tǒng)一涉外所得稅法，1991年，又把中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅合并為一個(gè)稅種，開征了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，同時(shí)也為以后進(jìn)一步統(tǒng)一企業(yè)所得稅打下基礎(chǔ)。

1．建立涉外稅制1980年9月，開征中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅和992．全面改革工商稅制經(jīng)過1979年以后的改革，到1993年底，全部38個(gè)稅種分布如下：（1）流轉(zhuǎn)稅類（5種）：產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、工商統(tǒng)一稅、關(guān)稅。（2）所得稅類（10種）：國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。2．全面改革工商稅制經(jīng)過1979年以后的改革，到1993年底100（3）資源稅類（4種）：資源稅、鹽稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅。（4）特定目的稅（10種）類：國營企業(yè)獎(jiǎng)金稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、燒油特別稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、特別消費(fèi)稅、契稅。（5）財(cái)產(chǎn)稅類（9種）：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、印花稅、屠宰稅、集市交易稅、牲畜交易稅。（3）資源稅類（4種）：資源稅、鹽稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占101

六、1994年，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制

改革（一）1994年稅制改革的必要性1993年11月，黨的十四屆三中全會(huì)提出要建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以后，在財(cái)政、金融、投資、外匯等體制改革的同時(shí)，于1994年1月1日起實(shí)施的新稅制，對(duì)我國的稅收制度進(jìn)行了前所未有的大幅度的改革。這次稅制改革是按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求進(jìn)行的，是新中國稅制建設(shè)的一個(gè)重要里程碑。六、1994年，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制

1021994年稅制改革的必要性（1）是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要；（2）是國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要；（3）是整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要環(huán)節(jié)；（4）是進(jìn)一步理順中央與地方、國家與企業(yè)以及個(gè)人收入分配的分配關(guān)系的需要；（5）也是進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開放的重要條件。1994年稅制改革的必要性（1）是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制103（二）1994年稅制改革的指導(dǎo)思想

和基本原則按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)稅收制度的總體要求，并針對(duì)原有稅制存在的弊端，1994年稅制改革的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。根據(jù)上述指導(dǎo)思想，這次稅制改革遵循的基本原則是：有利于加強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力；體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)；體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整；簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制；充分調(diào)動(dòng)中央與地方的積極性。（二）1994年稅制改革的指導(dǎo)思想

104（三）1994年稅制改革的主要內(nèi)容1．流轉(zhuǎn)稅制的改革流轉(zhuǎn)稅制改革的主要任務(wù)是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。具體內(nèi)容包括：（1）擴(kuò)大增值稅的征收范圍，全面改革增值稅制度。如簡(jiǎn)并稅率、價(jià)外計(jì)征、改進(jìn)計(jì)算方法、憑發(fā)票扣稅等。（2）取消產(chǎn)品稅，開征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅和增值稅實(shí)行交叉征收。（3）取消對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)課征的工商統(tǒng)一稅，實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的統(tǒng)一。（4）將鹽稅并入到增值稅和資源稅。（5）調(diào)整營業(yè)稅，將商品批發(fā)和商品零售改征增值稅，并對(duì)稅目稅率進(jìn)行調(diào)整。（三）1994年稅制改革的主要內(nèi)容1．流轉(zhuǎn)稅制的改革1051994年改革后的流轉(zhuǎn)稅主要由增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三個(gè)稅種組成，統(tǒng)一適用于內(nèi)、外資企業(yè)，取消對(duì)外資企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅。從此實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的統(tǒng)一。1994年改革后的流轉(zhuǎn)稅主要由增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三個(gè)稅種1062．企業(yè)所得稅制的改革企業(yè)所得稅改革的主要任務(wù)是合并稅種、統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、理順分配關(guān)系。具體內(nèi)容包括：（1）開征企業(yè)所得稅。廢除了原來的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅，建立起統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，同時(shí)取消稅后兩金。（2）聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)也適用企業(yè)所得稅。（3）保留外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，待以后條件成熟，再統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅。（4）取消國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅。開始對(duì)國有企業(yè)實(shí)行稅利