營業(yè)稅籌劃課件

第五章營業(yè)稅籌劃第五章營業(yè)稅籌劃2022/12/82/109案例導(dǎo)入某工程承包公司A承攬一座辦公大樓的建筑工程，工程總造價(jià)為2700萬元，施工單位為另一家公司B，承包金額為2250萬元。工程承包公司A承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)施工單位B簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按"建筑業(yè)"稅目征收營業(yè)稅，適用稅率為3%。工程承包公司不與建設(shè)施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按"服務(wù)業(yè)"稅目征收營業(yè)稅，此時(shí)適用稅率則為5%。

2022/12/52/109案例導(dǎo)入2022/12/83/109

根據(jù)這些稅收法規(guī)的規(guī)定，工程承包公司A就可能采取兩種方式發(fā)生這項(xiàng)業(yè)務(wù)：其一，工程承包公司A與施工單位B簽訂分包合同，則工程承包公司A應(yīng)納營業(yè)稅為（2700－2250）×3%=13.5(萬元);

其二,工程承包公司A與施工單位B不簽訂分包合同,則負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)工作,以差價(jià)形式收取中介服務(wù)費(fèi),則工程承包公司A所獲得的差價(jià)營業(yè)收入適用于服務(wù)業(yè)稅目繳納營業(yè)稅,應(yīng)納稅款為（2700－2250）×5%=22.5(萬元)。2022/12/53/109根據(jù)這2022/12/84/109

顯然，工程承包公司A與施工單位簽訂分包合同形式可節(jié)約營業(yè)稅款為9萬元。從上面的簡單案例可以看出，營業(yè)稅納稅義務(wù)人的業(yè)務(wù)不同的發(fā)生形式可以引起將來的實(shí)際繳納稅款的不同，這正是本章需要介紹的營業(yè)稅籌劃問題。2022/12/54/1092022/12/85/1095.1營業(yè)稅納稅人的籌劃

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下簡稱應(yīng)稅行為）。但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。2022/12/55/1095.1營業(yè)稅納稅人的籌劃2022/12/86/109

從以上的法律規(guī)定可以推出，規(guī)避營業(yè)稅納稅義務(wù)的身份，其要點(diǎn)在于：其一，不在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為。如：當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在前期開發(fā)期間涉及到設(shè)計(jì)費(fèi)用的支付，如果這些設(shè)計(jì)行為不是在境內(nèi)發(fā)生而是在境外發(fā)生的，那么這部分設(shè)計(jì)費(fèi)用就不需要在境內(nèi)繳納營業(yè)稅，但這些設(shè)計(jì)費(fèi)用構(gòu)成了房地產(chǎn)企業(yè)的合理成本。2022/12/56/1092022/12/87/109

其二，規(guī)避獨(dú)立核算。營業(yè)稅在設(shè)計(jì)原理上不像增值稅可以抵扣上一個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，而是針對(duì)其應(yīng)收款項(xiàng)全額作為計(jì)稅依據(jù)，因此存在大量的重復(fù)征稅的可能性。當(dāng)企業(yè)在經(jīng)營產(chǎn)業(yè)鏈條上或主營業(yè)務(wù)方面同上下游其他企業(yè)具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性時(shí)，可采取合并經(jīng)營方式變獨(dú)立核算為非獨(dú)立核算的企業(yè)內(nèi)部行為時(shí)，可消除獨(dú)立納稅可能帶來的重復(fù)征稅的問題，也就是變獨(dú)立的營業(yè)稅納稅人身份為企業(yè)內(nèi)部的交易與核算行為，從而規(guī)避了營業(yè)稅納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)。2022/12/57/109其二，規(guī)避獨(dú)立核算。2022/12/88/109[案例5-1]

湖北省襄樊市有一家在省內(nèi)非常著名的總裁訓(xùn)練營，這家機(jī)構(gòu)主要有省內(nèi)的一些企業(yè)提供各類學(xué)科前沿知識(shí)的培訓(xùn)，并在這些總裁學(xué)習(xí)期經(jīng)考核結(jié)束后，頒發(fā)華中科技大學(xué)的結(jié)業(yè)證書，一年每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為28000元，每年這家機(jī)構(gòu)大概招生規(guī)模為100人。但是由于華中科技大學(xué)要從每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)中收取30%的管理費(fèi)即7400元，另一方面，華中科技大學(xué)自己本身的招生能力又沒有這家專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)強(qiáng)。2022/12/58/109[案例5-1]2022/12/89/109

業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了這家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加為28000×100×5.5%=154000(元).這種納稅結(jié)果實(shí)際上多繳納了實(shí)際屬于華中科技大學(xué)的那部分收入應(yīng)納的營業(yè)稅7400×100×5.5%=40700(元).

經(jīng)專家指導(dǎo),并與華中科技大學(xué)協(xié)商,最后這家機(jī)機(jī)構(gòu)與華中科技大學(xué)的培訓(xùn)中心進(jìn)行合并,這樣一來并消除了營業(yè)稅業(yè)已存在的重復(fù)征稅的因素.每年可少不少的納營業(yè)稅2022/12/59/1092022/12/810/109

其三，隨著企業(yè)經(jīng)營多元化的發(fā)展，營業(yè)稅納稅義務(wù)人的經(jīng)營范圍并不一定就局限于營業(yè)稅征稅范圍規(guī)定的內(nèi)容，經(jīng)?？赡馨l(fā)生一些兼營銷售與混合銷售行為，當(dāng)納稅人經(jīng)常發(fā)生此類銷售行為時(shí)，那么作為增值稅納稅義務(wù)人還是營業(yè)稅納稅義務(wù)人，也是作為營業(yè)稅納稅人籌劃的重要問題。在營業(yè)稅納稅人存在可能的混合銷售時(shí),納稅人可根據(jù)增值稅與營業(yè)稅的不同征稅依據(jù)的法理,可在事先測定其無差別平衡點(diǎn)增值率及抵扣率的原理(參見第3章“增值稅稅收籌劃”相關(guān)內(nèi)容)，結(jié)合自身經(jīng)營情況，確定是以營業(yè)稅納稅人身份還是作為增值稅納稅人身份有利來進(jìn)行相關(guān)的籌劃。2022/12/510/109其三，隨著企業(yè)2022/12/811/1095.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃是通過合理合法地縮小營業(yè)額，擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目的辦法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。2022/12/511/1095.2營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的2022/12/812/1095.2.1服務(wù)業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃對(duì)服務(wù)業(yè)來說，營業(yè)稅的課征營業(yè)稅是就其服務(wù)總金額來確定其計(jì)稅依據(jù)，但在實(shí)際經(jīng)營過程中，由于納稅人收取的全部收入還要用于支付給下一環(huán)節(jié)的經(jīng)營方，必然會(huì)引起虛增營業(yè)額這種現(xiàn)象，而我國稅法僅針對(duì)一些特定的經(jīng)營行為給予法律上的界定，對(duì)于很多情況下并沒有給予法律上的界定，因此，對(duì)于營業(yè)稅納稅人在實(shí)際經(jīng)營過程中盡可能地避免虛增營業(yè)額這種情況的發(fā)生。2022/12/512/1095.2.1服務(wù)業(yè)計(jì)稅依據(jù)2022/12/813/109[案例5-2]

北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會(huì)，在北京市場上推銷其商品，它是一家中介服務(wù)公司。2008年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2萬元，營業(yè)收入共計(jì)200萬元。中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營業(yè)稅：

200×5%=10（萬元）

2022/12/513/109[案例5-2]2022/12/814/109

實(shí)際上，該公司收到的200萬元的一半，即100萬元要付給展覽館做租金，但繳納營業(yè)稅時(shí)，租金100萬元不能減扣。而且展覽館收到100萬元租金后，仍要按5%的稅率繳納營業(yè)稅5萬元。如果分解營業(yè)額，納稅情況就會(huì)發(fā)生變化。該展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳納，展覽公司收取100萬元，展覽館收取100萬元。分解以后，展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅就變?yōu)椋?/p>

100×5%=5（萬元）通過籌劃，稅負(fù)減輕5萬元。2022/12/514/109實(shí)際上，該公2022/12/815/1095.2.2施工企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的全部價(jià)款。鋁合金門窗屬于建筑工程中所用的原材料，其價(jià)款不能從工程承包額中扣除或分割開來分別征稅，更不能以此作為劃分確定混合銷售只征一種稅。如果生產(chǎn)鋁合金門窗的納稅人是承包工程的分包或轉(zhuǎn)包人，其應(yīng)納的營業(yè)稅已由總承包人代扣代繳，則對(duì)其不再征收營業(yè)。2022/12/515/1095.2.2施工企業(yè)計(jì)稅依2022/12/816/109

按照這個(gè)規(guī)定，納稅人在確定營業(yè)額時(shí)，一方面應(yīng)注意工程所用材料物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營業(yè)額內(nèi)；另一方面，可以通過嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開支，降低價(jià)款，同時(shí)一物多用，提高原材料及其他物資的使用效率。2022/12/516/109按照這個(gè)規(guī)定2022/12/817/109[案例5-3]

某單位建造一幢大樓，將工程承包給一家A公司，工程承包價(jià)為600萬元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購買，鋁合金鋼窗材料總價(jià)款為400萬元。如果工程所需材料由施工方購買，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己對(duì)于建材市場長期采購的優(yōu)勢，在保證質(zhì)量的前提下，可以較低價(jià)格購買所需材料，材料總價(jià)款將變?yōu)?00萬元。

2022/12/517/109[案例5-3]2022/12/818/109

在包工不包料情況下，工程承包金額與材料費(fèi)合計(jì)為1000萬元，A公司的應(yīng)納營業(yè)稅及其附加稅額=1000×3.3%=33(萬元)

在包工包料方式下,工程總承包金額變?yōu)?00萬元,則A公司的應(yīng)納營業(yè)稅及附加稅

=900×3.3%=29.7(萬元)

這樣一來,A公司少納的營業(yè)稅為3.3萬元。2022/12/518/109在包工不包料2022/12/819/1095.2.3安裝公司計(jì)稅依據(jù)的籌劃

對(duì)安裝工程來說，凡從事安裝工程作業(yè)，其設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額也應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，這就要求其盡可能地在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器機(jī)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，并取得相應(yīng)的安裝費(fèi)收入，使其營業(yè)額中不包括安裝設(shè)備的價(jià)款，來降低其計(jì)稅依據(jù)。2022/12/519/1095.2.3安裝公司計(jì)稅依2022/12/820/109[案例5-4]

某建筑安裝公司A中標(biāo)一項(xiàng)賓館建筑安裝工程，包括電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)，總造價(jià)共2600萬元，其中：電梯價(jià)款為80萬元，中央空調(diào)價(jià)款為180萬元，土建及內(nèi)外裝修價(jià)款為2340萬元。

2022/12/520/109[案例5-4]2022/12/821/109

如果A公司同這家賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修合同中包括所有的業(yè)務(wù)，則繳納的營業(yè)稅及附加稅款=2600×3.3%=85.8(萬元).

如果A公司僅與這家賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的2340萬元的建筑工程合同,則公司僅需要承擔(dān)的稅款及附加=2340×3.3%=77.22(萬元).

可節(jié)約稅費(fèi)為8.58萬元.2022/12/521/109如果A公司同2022/12/822/1095.2.4運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃如對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)來說，運(yùn)輸企業(yè)自我國境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額；對(duì)于聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。2022/12/522/1095.2.4運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)2022/12/823/109

根據(jù)這一稅法規(guī)定,運(yùn)輸企業(yè)將客貨從我國境內(nèi)運(yùn)往境外或者從境外運(yùn)到境內(nèi),不在我國境內(nèi)發(fā)生的部分應(yīng)該不屬于我國營業(yè)稅的征稅范圍之內(nèi)。運(yùn)輸企業(yè)將貨物或乘客運(yùn)往境外時(shí)，如果直接運(yùn)往目的地，其營業(yè)額為收入全額，但如果運(yùn)輸企業(yè)在將貨物或乘客運(yùn)往目的地的過程中，先將貨物或乘客運(yùn)往境外某地，再委托境外企業(yè)運(yùn)往目的地，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)的余額作為計(jì)稅依據(jù)。因此，運(yùn)輸企業(yè)可以通過這種規(guī)定再結(jié)合轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的目的。2022/12/523/109根據(jù)這一稅法2022/12/824/109[案例5-5]

某運(yùn)輸公司A與另一家公司B簽訂貨物運(yùn)輸合同，運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將其貨物運(yùn)往加拿大的某城市C，總運(yùn)輸費(fèi)用為120000元人民幣。如果A公司直接將這批貨物運(yùn)輸?shù)郊幽么驝城市，則其營業(yè)稅及其附加=120000×3.3%=3960(元)。2022/12/524/109[案例5-5]2022/12/825/109

如果A公司經(jīng)常發(fā)生這種業(yè)務(wù),完全可以在加拿大成立一家運(yùn)輸企業(yè),可以將境外承運(yùn)的部分委托其來運(yùn)輸,這種價(jià)格存在很大的彈性定價(jià)空間,假設(shè)合理的定價(jià)為100000元,那么其在境內(nèi)承擔(dān)的稅負(fù)可以大大降低為20000×3.3%=660(元)。如果再進(jìn)一步地結(jié)合中國政府與加拿大政府簽訂的雙邊稅收協(xié)定,可能帶來的稅收好處更多。2022/12/525/109如果A公司經(jīng)2022/12/826/109

5.2.5房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃目前，房地產(chǎn)公司的稅負(fù)在國家宏觀政策下增加不少，其中營業(yè)稅也是較重的。房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)時(shí)，往往要代收一些天然氣、有線電視網(wǎng)絡(luò)等單位收取的初裝費(fèi)用，而這些代收的費(fèi)用并不屬于其所有，支付與處理不當(dāng)必然會(huì)虛增營業(yè)收入多納稅。根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅的納稅營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。

2022/12/526/109

5.2.5房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)2022/12/827/109

國家這種法律規(guī)定的真正意圖是為了防止惡意的避稅行為發(fā)生，而不是想增加納稅人的稅負(fù)。因此，針對(duì)這種法律規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)要通過合同或其他有效的資金往來與處理方式，在不影響其銷售的情況下，將不屬于自己所有的收入盡可能地剔除出去，避免虛增收入多納無謂的稅收。

2022/12/527/109國2022/12/828/109[案例5-6]

某房地產(chǎn)公司開發(fā)居民住宅樓一幢，預(yù)計(jì)房款收入為40000萬元，同時(shí)，需要代收天然氣、有線電視初裝費(fèi)用以及公共設(shè)施維修基金共計(jì)8000萬元。如果其代收，那么營業(yè)稅及其附加

=（40000+8000）×5.5%=2640(萬元).

2022/12/528/109[案例5-6]2022/12/829/109

由于房地產(chǎn)公司不想影響其銷售,如果將其代收款項(xiàng)改由其子公司,即一家獨(dú)立核算的物業(yè)公司收取,納稅情況將發(fā)生很大變化。其因在于兩家公司的繳納稅種相關(guān)太大,即使?fàn)I業(yè)稅稅負(fù)不發(fā)生實(shí)質(zhì)變化,但是,房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅會(huì)發(fā)生相當(dāng)大的變化。在物業(yè)公司的從業(yè)人員結(jié)構(gòu)做出相應(yīng)的調(diào)整,如果能享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠的話,其營業(yè)稅也會(huì)免予征收.比如說吸納下崗工人作為物業(yè)公司的就業(yè)人員,則免予征收的營業(yè)稅為8000×5.5%=440(萬元)。2022/12/529/109由2022/12/830/1095.2.6租賃業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃

租賃業(yè)務(wù)包括經(jīng)營租賃與融資租賃兩種，經(jīng)營性租賃應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)稅目繳納營業(yè)稅，對(duì)于融資租賃視不同情況確定其應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按稅法規(guī)定經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，無論租賃的貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅而不繳納增值稅。而其他從事融資租賃業(yè)務(wù)的，租賃貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。2022/12/530/1095.2.6租賃業(yè)計(jì)稅2022/12/831/109

對(duì)未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)而從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，從稅收籌劃的角度出發(fā)，要把握住一個(gè)要點(diǎn)：即按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定租賃期滿后承租人是否擁有設(shè)備的所有權(quán)對(duì)融資租賃方式進(jìn)行劃分，并以此作為征收增值稅或營業(yè)稅的依據(jù)。從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)盡量在租賃期滿后，避免設(shè)備所有權(quán)的轉(zhuǎn)移給承租人，而使自己成為增值稅的納稅人，還要承擔(dān)全部的印花稅。2022/12/531/109對(duì)2022/12/832/1095.2.7酒店業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃

一般來說，酒店業(yè)繳納的營業(yè)額計(jì)稅依據(jù)包括其向客戶收取的全部價(jià)款，但是，實(shí)際上酒店業(yè)也存在大量的虛增營業(yè)額的情況，比如有一些大客戶長期租賃其房間進(jìn)行辦公，因此要與酒店簽訂長期租賃房間的合同，而其合同中所有的價(jià)款并不全部屬于其所有，其中有部分，如：水電費(fèi)需要交納給相關(guān)單位，這樣便虛增營業(yè)額而多納稅了。2022/12/532/1095.2.7酒店業(yè)計(jì)稅依據(jù)2022/12/833/109[案例5-6]

海南新國大酒店是一家位于海濱的超五星級(jí)的豪華酒店，有一些大企業(yè)為了提高其業(yè)務(wù)形象長期租賃其房間使用，其中將1000多個(gè)平米的辦公租賃給A公司使用，雙方簽訂一個(gè)房屋租賃合同，租金為每平米每月160元，含水、電費(fèi)，每月租金共計(jì)160000元，每月供電7000度，供水1500噸，電的購價(jià)為每度0.45元,水的購進(jìn)價(jià)為每噸1.28元,均取得增值稅專用發(fā)票(在其他稅種暫不考慮情況下)。2022/12/533/109[案例5-6]2022/12/834/109

其營業(yè)稅及其附加為160000×5.5%=8800(元).

這樣的合同無形中增加了其不少稅負(fù),該酒店提供給A公司的水電費(fèi),是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,其進(jìn)項(xiàng)稅也不得進(jìn)行抵扣,增加其增值稅兼營稅負(fù),更為重要的是這部分收入酒店還要支付給水電市政單位,并不是屬于其所有.

其增值稅轉(zhuǎn)出金額=7000×0.45×17%＋1500×1.28×13%=785.1(元)

最終稅負(fù)合計(jì)為9585.1元.。2022/12/534/109其2022/12/835/109

最佳的辦法為新國酒店與A公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同與房屋租賃合同,并給這家公司獨(dú)立安裝水表與電表,由其自己負(fù)擔(dān)的同時(shí),其房屋的租賃價(jià)格由此而下降為總價(jià)款為152570元,因此,虛增部分為7530元,少繳納的營業(yè)稅及其附加為414.15元.2022/12/535/109最佳的辦法為2022/12/836/1095.2.8金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃金融保險(xiǎn)業(yè)近幾年業(yè)務(wù)發(fā)展很快，也會(huì)帶來一些籌劃的空間，具體到營業(yè)稅籌劃體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2022/12/536/1095.2.8金融保險(xiǎn)2022/12/837/109

其一，中間業(yè)務(wù)的籌劃。隨著我國金融的發(fā)展，金融不斷地?cái)U(kuò)大其業(yè)務(wù)范圍，并產(chǎn)生相應(yīng)的新的金融衍生工具，一般來說新的金融工具的產(chǎn)生是出于規(guī)避我國現(xiàn)行的金融相關(guān)政策，但是新的金融工具的產(chǎn)生國家會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策，這種不同的產(chǎn)品適用于不同稅收政策，可能會(huì)帶來籌劃的空間很大，有時(shí)新的金融衍生工具可能還會(huì)享受一定的免稅政策。而對(duì)于中間業(yè)務(wù)收到的手續(xù)費(fèi)，銀行可通過降低其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來獲來其他額外的收益為良策；2022/12/537/109其一，中間業(yè)2022/12/838/109

其二，應(yīng)收未收利息的籌劃。金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)納稅。2022/12/538/109其二，應(yīng)收未2022/12/839/109

對(duì)金融業(yè)企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可以從以后年度的營業(yè)額中加以扣除。金融企業(yè)從營業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息的額度和年限以該金融企業(yè)確定的額度和年限加以確定，各級(jí)政府及其財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)不得規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)收未收利息從營業(yè)額中減除的年限與比例。如果再收回的，在收回的當(dāng)期并入其營業(yè)額中。2022/12/539/109對(duì)2022/12/840/1095.2.9營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為下計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.9.1兼營銷售的稅收籌劃混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。這里特別指出的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全兩回事的。

2022/12/540/1095.2.9營業(yè)稅特殊經(jīng)2022/12/841/109

另外，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅。2022/12/541/109另外，我國現(xiàn)2022/12/842/109

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即各項(xiàng)營業(yè)稅業(yè)務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。該公司的另一項(xiàng)業(yè)務(wù)，與其另兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之間沒有聯(lián)系和從屬關(guān)系，屬于兼營業(yè)務(wù)行為，不屬于增值稅征收范圍之內(nèi)。

2022/12/542/109兼營非應(yīng)稅勞2022/12/843/109

現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活是復(fù)雜的，而且混合銷售行為和兼營行為包括的內(nèi)容及其可以應(yīng)用的范圍是很廣泛的。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中，特別要注意以下幾點(diǎn)：

1、準(zhǔn)確地把握混合銷售行為的處理方法。根據(jù)稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個(gè)體經(jīng)營者的混合行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。這一點(diǎn)應(yīng)牢牢掌握。2022/12/543/109現(xiàn)2022/12/844/109

上述所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。2022/12/544/109上述所說的“2022/12/845/1092、兼營業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算。增值稅中的兼營有兩種情況：一是兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；另一種情況是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。無論哪一種兼營，都應(yīng)分別核算。增值稅稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率；納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅。2022/12/545/1092、兼營業(yè)務(wù)2022/12/846/109[案例5-8]

藍(lán)天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料，兼提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；一塊是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。

2000年5月份，該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：銷售建筑裝飾材料820000元；取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額108000元；提供安裝、裝飾服務(wù)收入為600000元，設(shè)備租賃服務(wù)收入為160000元，共獲得勞務(wù)收入為760000元。2022/12/546/109[案例5-8]2022/12/847/109

該公司的財(cái)務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，其具體計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅額：820000×17%－108000=31400（元）應(yīng)納營業(yè)稅額：760000×3%=22800（元）稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過查賬，將其應(yīng)納稅額調(diào)整為：應(yīng)納稅額：（820000+760000/1.17）×17%

－108000=141827（元）2022/12/547/109該公司的財(cái)務(wù)2022/12/848/109

該計(jì)算結(jié)果比公司財(cái)務(wù)人員的計(jì)算結(jié)果多出了

141827－（31400＋22800）=87627（元）。該公司不服，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審查，認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實(shí)清楚，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。在本案例中，藍(lán)天建材公司的業(yè)務(wù)既涉及到混合銷售行為，又涉及到兼營行為。2022/12/548/109該計(jì)算結(jié)果比2022/12/849/109

正確的籌劃方法：首先應(yīng)把兩塊勞務(wù)收入即直接為銷售服務(wù)的安裝、裝飾勞務(wù)的600000元和與銷售沒有直接關(guān)系的租賃的160000元分開核算。正確的計(jì)算方法如下：應(yīng)繳納的增值稅額為：（820000+600000/1.17）×17%－108000=118579（元）應(yīng)繳納的營業(yè)稅額為：160000×3%=4800（元）應(yīng)繳納稅額共計(jì)為：118579+4800=123379（元）經(jīng)過這樣的籌劃以后我們再看看這個(gè)公司應(yīng)節(jié)約的稅款為：141827－123379=18448（元）。2022/12/549/109正確的籌劃方2022/12/850/1095.2.9.2合作建房的稅收籌劃合作建房，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，合作建房的方式一般有兩種，又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人可以通過選擇合理的合作建房方式，以達(dá)到取得節(jié)稅目的。2022/12/550/1095.2.9.2合作建房的2022/12/851/109[案例5-9]選擇合理的合作建房方式

A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬元，于是A、B各分得500萬元價(jià)值的房屋所有權(quán)。2022/12/551/109[案例5-9]選擇合理的

A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元，A應(yīng)納的營業(yè)稅為：500×5%=25萬元。A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所2022/12/853/109

若A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下：

A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接收投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。2022/12/553/109若A企業(yè)進(jìn)行2022/12/854/1095.2.9.3不動(dòng)產(chǎn)銷售的稅收籌劃在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要繳納營業(yè)稅，并以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。因此，應(yīng)盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以取得節(jié)稅利益。2022/12/554/1095.2.9.3不動(dòng)產(chǎn)銷售2022/12/855/1095.3營業(yè)稅稅率的籌劃

營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目，按照行業(yè)、類別的不同分別采用了不同的比例稅率。稅率共分為3%、5%和20%三檔。其中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)執(zhí)行3%的稅率，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)執(zhí)行5%的稅率，娛樂業(yè)執(zhí)行20%的稅率。2022/12/555/1095.3營業(yè)稅稅率的籌劃2022/12/856/109

營業(yè)稅稅率籌劃內(nèi)容表現(xiàn)在兩個(gè)方面:

第一,我國營業(yè)稅征稅范圍集中于第三產(chǎn)業(yè),這些行業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的多樣化,可能存在著混合銷售行為,此時(shí),是屬于增值稅征稅范圍好,還是純粹的營業(yè)稅范圍好,這樣在事前測算后,再根據(jù)稅法的要求來設(shè)計(jì)好自己的經(jīng)營過程;

第二,兼營屬于營業(yè)稅征稅范圍的不同經(jīng)營行為,這些不同經(jīng)營項(xiàng)目所引起的經(jīng)營行為適用稅率存在差異;2022/12/556/109營業(yè)稅稅率籌2022/12/857/109[案例5-10]

建設(shè)單位B有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C最后中標(biāo)，于是，B與C簽訂了承包合同，合同金額為200萬元。另外，B還支付給A公司10萬元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)，A應(yīng)納營業(yè)稅為5000元。2022/12/557/109[案例5-10]2022/12/858/109

根據(jù)工程承包與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，可將營業(yè)稅劃分成兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

2022/12/558/109根據(jù)工程承包2022/12/859/109

若A進(jìn)行籌劃，讓B直接和自己簽訂合同，金額為210萬元。然后，A再把該工程轉(zhuǎn)包給C。完工后，A向C支付價(jià)款200萬元。這樣，A應(yīng)繳納營業(yè)稅（210-200）×3%=3000元，少繳2000元稅款。2022/12/559/109若A進(jìn)行籌2022/12/860/109[案例5-11]

某酒店為了吸引更多客戶,在為客戶提供住宿外,外附設(shè)了KTV,每月營業(yè)額將近2000萬元,實(shí)際屬于住宿的收入僅有500萬元左右,大部分收入都屬于KTV的收入,而給客戶開具的發(fā)票都是酒店住宿業(yè)發(fā)票,最后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后,一律按照娛樂業(yè)20%稅率進(jìn)行補(bǔ)稅并受到處罰.2022/12/560/109[案例5-11]2022/12/861/109

納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算各自的營業(yè)額。避免從高適用稅率的情況。如這家酒店既經(jīng)營酒店業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，就應(yīng)該將其營業(yè)額分別核算,對(duì)未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用稅率20%征稅。2022/12/561/109納稅人兼營不2022/12/862/1095.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃5.4.1營業(yè)稅的起征點(diǎn)優(yōu)惠營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。納稅人營業(yè)額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅。納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。

營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度：按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000～5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在法規(guī)的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地方適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。2022/12/562/1095.4營業(yè)稅優(yōu)惠政策的2022/12/863/1095.4.2營業(yè)稅先征后返的優(yōu)惠1.對(duì)民航按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的機(jī)場建設(shè)費(fèi)照章征收營業(yè)稅后，所征稅款由財(cái)政部門予以返還，用于機(jī)場建設(shè)。2.對(duì)國家政策性銀行征收的營業(yè)稅實(shí)行先征后返，政策性銀行資本金達(dá)到國務(wù)院規(guī)定之日起，返還停止執(zhí)行。從1998年1月1日起，停止執(zhí)行對(duì)中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行實(shí)行的營業(yè)稅先征后返政策。

2022/12/563/1095.4.2營業(yè)稅先征后返2022/12/864/1093.對(duì)校辦企業(yè)和福利企業(yè)的經(jīng)營收入，營業(yè)稅實(shí)行先征后返。即福利企業(yè)和學(xué)校辦企業(yè)，在規(guī)定的納稅期內(nèi)如實(shí)申報(bào)，填開稅票解繳入庫。同時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)填開收入退還書，將已征稅款返還給納稅企業(yè)。4.在2000年底前，對(duì)列入國家“三線脫險(xiǎn)搬遷企業(yè)”名單的三線企業(yè)，營業(yè)稅實(shí)行超基數(shù)返還的政策。2022/12/564/1093.對(duì)校辦企業(yè)和福利企業(yè)2022/12/865/1095.4.3營業(yè)稅六大行業(yè)性的減免稅優(yōu)惠（一）交通運(yùn)輸業(yè)的稅收優(yōu)惠政策1.對(duì)國家航空電訊協(xié)會(huì)向中國境內(nèi)會(huì)員提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)和信息查詢服務(wù)而收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)、信息處理費(fèi)以及管理費(fèi)，不征收營業(yè)稅。2.自2003年8月1日起，對(duì)民航總局及地區(qū)民航管理機(jī)構(gòu)在開展相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)收取并納入預(yù)算管理，實(shí)行“收支兩條線”的以下8項(xiàng)費(fèi)用不征收營業(yè)稅：

2022/12/565/1095.4.3營業(yè)稅六大行業(yè)2022/12/866/109（1）民用航空器國籍登記費(fèi)；（2）民用航空器權(quán)利登記費(fèi)；（3）民航經(jīng)營活動(dòng)主體和銷售代理企業(yè)經(jīng)營許可證工本費(fèi)；（4）民航安全檢查許可證工本費(fèi)；（5）安全檢查儀器使用合格證工本費(fèi)；（6）民航從業(yè)人員考試費(fèi)、執(zhí)照工本費(fèi)；（7）航空業(yè)務(wù)權(quán)補(bǔ)償費(fèi)；（8）適航審查費(fèi)。2022/12/566/109（1）民用航空器國籍登記2022/12/867/1091.對(duì)世行貸款糧食流通項(xiàng)目（以下簡稱世行項(xiàng)目）免征建筑安裝工程營業(yè)稅和項(xiàng)目服務(wù)收入營業(yè)稅。2.對(duì)納稅人承包以工代賑工程，如屬于營業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)按稅收法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)定征收營業(yè)稅，不得再給予減稅免稅。2022/12/567/1091.對(duì)世行貸款糧食流通項(xiàng)2022/12/868/109（三）金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策1.對(duì)保險(xiǎn)公司開展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。所謂一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是指保期一年以上、到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)。2.對(duì)保險(xiǎn)公司開辦的個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保障的長期人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)期滿后，保險(xiǎn)人還應(yīng)向被保人提供投資收益分紅。

2022/12/568/109（三）金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收優(yōu)2022/12/869/1093.對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行，金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來。不包括相互之間提供的服務(wù)（如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等）。4.對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。5.對(duì)地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸用于清償農(nóng)村合作基金會(huì)債務(wù)的專項(xiàng)貸款利息收入免征營業(yè)稅。上述專項(xiàng)貸款，是指由人民銀行向地方商業(yè)銀行提供，并由商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府，專項(xiàng)用于清償農(nóng)村合作基金會(huì)債務(wù)的貸款。2022/12/569/1093.對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫2022/12/870/1096.對(duì)1998年及以后年度專項(xiàng)國債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營業(yè)稅。7.對(duì)外匯管理部門在從事國家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入，免征營業(yè)稅。8.對(duì)信達(dá)、華融、長城和東方資產(chǎn)管理公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，免征銷售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及利用不動(dòng)產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。對(duì)資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息收入免征營業(yè)稅。9.對(duì)納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。2022/12/570/1096.對(duì)1998年及以后年2022/12/871/10910.國有獨(dú)資商業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行購買金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的8200億元專項(xiàng)債券利息收入，免征營業(yè)稅.11.對(duì)各類銀行經(jīng)辦國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)取得的貸款利息收入，免征營業(yè)稅。12.對(duì)投資公司將財(cái)政資金存入金融機(jī)構(gòu)而取得的存款利息收入，以及以參股、控股方式對(duì)外投資而取得的收入，不征收營業(yè)稅。13.對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營業(yè)稅。2022/12/571/10910.國有獨(dú)資商業(yè)銀行、2022/12/872/10914.對(duì)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營改革過程中，綜合性保險(xiǎn)公司及其子公司將其所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)過戶到因分業(yè)而新設(shè)立的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司的行為，不征收營業(yè)稅。15.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）處置債權(quán)重置資產(chǎn)以及處置股權(quán)重置資產(chǎn)（包括債轉(zhuǎn)股方式處置）所取得的收入，不予征收營業(yè)稅；企業(yè)處置其所擁有的實(shí)物重置資產(chǎn)所取得的收入，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)的，征收營業(yè)稅。16.國有商業(yè)銀行按財(cái)政部核定的數(shù)額，劃轉(zhuǎn)給金融資產(chǎn)管理公司的資產(chǎn)，在辦理過戶手續(xù)時(shí)，免征營業(yè)稅。2022/12/572/10914.對(duì)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營改革2022/12/873/10917.從《金融機(jī)構(gòu)撤銷條例》生效之日起，對(duì)依法撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)（不包括所屬企業(yè)）財(cái)產(chǎn)用來清償債務(wù)時(shí)，免征其轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的營業(yè)稅。18.對(duì)中國銀行在中銀香港集團(tuán)重組上市過程中，以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)換取股權(quán)的行為，不征營業(yè)稅。2022/12/573/10917.從《金融機(jī)構(gòu)撤銷條2022/12/874/10919.對(duì)中國東方資產(chǎn)管理公司接收港澳國際（集團(tuán)）有限公司的資產(chǎn)，免征其銷售轉(zhuǎn)讓及利用該資產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)書。對(duì)港澳國際（集團(tuán)）有限公司及其所屬內(nèi)地公司和香港公司在中國境內(nèi)的資產(chǎn)，在清理和被處置時(shí)，免征其應(yīng)繳納的營業(yè)稅.20.對(duì)證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，免征收營業(yè)稅。21.對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，免征營業(yè)稅。

2022/12/574/10919.對(duì)中國東方資產(chǎn)管理2022/12/875/109（四）文化體育娛樂企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策1.福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營業(yè)稅[。福利彩票機(jī)構(gòu)包括福利彩票銷售管理機(jī)構(gòu)和與銷售管理機(jī)構(gòu)簽有電腦福利彩票投注站代理銷售協(xié)議書，并直接接受福利彩票銷售管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、管理的電腦福利彩票投注點(diǎn)。電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。2.對(duì)電影放映單位放映電影取得的票價(jià)收入按收入全額征收營業(yè)稅。對(duì)電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入不再征收營業(yè)稅，但對(duì)電影發(fā)行單位取得的片租收入仍應(yīng)按收入全額征收營業(yè)稅。2022/12/575/109（四）文化體育娛樂企業(yè)的2022/12/876/1093.對(duì)第29屆奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)（以下簡稱組委會(huì)）取得的電視轉(zhuǎn)播權(quán)銷售分成收入、國際奧委會(huì)全球贊助計(jì)劃分成收入（實(shí)物和資金），免征營業(yè)稅。對(duì)組委會(huì)市場開發(fā)計(jì)劃取得的國內(nèi)外贊助收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如標(biāo)志）特許收入和銷售門票收入，免征營業(yè)稅。對(duì)組委會(huì)取得的與國家郵政局合作發(fā)行紀(jì)念郵票收入、于中國人民銀行合作發(fā)行紀(jì)念幣收入，免征營業(yè)稅。對(duì)組委會(huì)取得的來源于廣播、因特網(wǎng)、電視等媒體收入，免征營業(yè)稅。對(duì)組委會(huì)再銷售所獲捐贈(zèng)商品和賽后出讓資產(chǎn)取得收入，免征營業(yè)稅。

2022/12/576/1093.對(duì)第29屆奧運(yùn)會(huì)組委2022/12/877/1094.對(duì)北京奧林匹克轉(zhuǎn)播有限公司(以下簡稱BOB)接受的北京奧組委電視轉(zhuǎn)播撥款約2.1億歐元，免征營業(yè)稅。對(duì)BOB為方便各國新聞媒體開展工作而向其出租場地、設(shè)備及提供相應(yīng)服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。對(duì)國際奧委會(huì)所屬的奧林匹克廣播服務(wù)公司(以下簡稱OBS)提供技術(shù)和管理服務(wù)取得的收入，免征由BOB代征的營業(yè)稅和預(yù)提所得稅。對(duì)OBS和其他境外租賃商租賃給BOB進(jìn)口設(shè)備和器材取得的租金收入，免征由BOB代征的營業(yè)稅和預(yù)提所得稅。上述優(yōu)惠政策從2005年12月1日起至2008年12月31日?qǐng)?zhí)行，在2005年12月1日前，已征的稅款不再退還，未征的稅款不再補(bǔ)征。

2022/12/577/1094.對(duì)北京奧林匹克轉(zhuǎn)播有2022/12/878/1095.從2003年6月1日起，對(duì)科技館、自然博物館、對(duì)公眾開放的天文館（站、臺(tái)）和氣象臺(tái)（站）、地震臺(tái)（站）、高校和科研機(jī)構(gòu)對(duì)公眾開放的科普基地的門票收入，以及縣級(jí)縣以上（包括縣級(jí)市、區(qū)、旗等）黨政部門和科協(xié)開展的科普活動(dòng)的門票收入免征營業(yè)稅。2022/12/578/1095.從2003年6月1日2022/12/879/1096.從2003年6月1日起，對(duì)科技館、自然博物館、對(duì)公眾開放的天文館（站、臺(tái)）和氣象臺(tái)（站）、地震臺(tái)（站）、高校和科研機(jī)構(gòu)對(duì)公眾開放的科普基地，從境外購買自用科普影視作品播映權(quán)后，轉(zhuǎn)讓給境外單位的，在2005年底以前，免征其轉(zhuǎn)讓上述播映權(quán)等無形資產(chǎn)應(yīng)代扣（繳）的營業(yè)稅。從境外購買科普影視作品播映權(quán)而進(jìn)口的拷貝、工作帶必須同時(shí)符合國家所要求的條件：2022/12/579/1096.從2003年6月1日2022/12/880/1097.關(guān)于教育勞務(wù)的免稅問題（1）提供教育勞務(wù)取得的收入是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。2022/12/580/1097.關(guān)于教育勞務(wù)的免稅問2022/12/881/109（2）對(duì)托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入。2022/12/581/109（2）對(duì)托兒所、幼兒園提2022/12/882/109（3）對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，是指各類學(xué)校(包括全部收入為免稅收入的學(xué)校)均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。2022/12/582/109（3）對(duì)政府舉辦的高等、2022/12/883/1098.在2005年年底之前，對(duì)從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體(以下簡稱高校后勤實(shí)體)，經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；但利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)而獲得的租金和其他各種服務(wù)性收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。2022/12/583/1098.在2005年年底之前2022/12/884/109

對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓，其取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入，免征營業(yè)稅；向社會(huì)提供餐飲服務(wù)獲得的收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅。2022/12/584/109對(duì)社會(huì)性投資2022/12/885/1099.對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營業(yè)稅。醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對(duì)其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅。2022/12/585/1099.對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按2022/12/886/109

對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國家法規(guī)的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入（含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入），免征營業(yè)稅。上述醫(yī)療機(jī)構(gòu)具體包括：各級(jí)各類醫(yī)院、門診部（所），社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院（所）、療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心等。上述疾病控制、婦幼保健等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)具體包括：各級(jí)政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站（疾病控制中心）、各種?？萍膊》乐握荆ㄋ骷?jí)政府舉辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)等，各級(jí)政府舉辦的血站（血液中心）。2022/12/586/109對(duì)疾病控制機(jī)2022/12/887/10910.對(duì)機(jī)關(guān)服務(wù)中心為機(jī)關(guān)內(nèi)部提供的后勤保障服務(wù)所取得收入，在2005年12月31日之前暫免征收營業(yè)稅。對(duì)機(jī)關(guān)服務(wù)中心為機(jī)關(guān)以外提供服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定納稅。2022/12/587/10910.對(duì)機(jī)關(guān)服務(wù)中心為機(jī)2022/12/888/109（五）關(guān)于房產(chǎn)方面的稅收優(yōu)惠

1.2005年6月1日后，個(gè)人將購買超過2年（含2年）的符合當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)的住房對(duì)外銷售，應(yīng)持該住房的坐落、容積率、房屋面積、成交價(jià)格等證明材料及地方稅務(wù)部門要求的其他材料，向地方稅務(wù)部門申請(qǐng)辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。地方稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)，利用房地產(chǎn)管理部門和規(guī)劃管理部門提供的相關(guān)信息，對(duì)納稅人申請(qǐng)免稅的有關(guān)材料進(jìn)行審核，凡符合規(guī)定條件的，給予免征營業(yè)稅。2022/12/588/1092022/12/889/109

2006年6月1日后，此政策改為個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對(duì)外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的余額征收營業(yè)稅。

2.個(gè)人自建自用住房，銷售時(shí)免征營業(yè)稅。2022/12/589/1092006自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購買不足2年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過2年（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅。上述普通住房和非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)、辦理免稅的具體程序、購買房屋的時(shí)間、開具發(fā)票、差額征稅扣除憑證、非購買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價(jià)格工作意見的通知》（國辦發(fā)〔2005〕26號(hào)）、《國家稅務(wù)總局財(cái)政部建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕172號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購買不2022/12/891/1093.對(duì)廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價(jià)格、向規(guī)定保障對(duì)象出租廉租住房的租金收入，免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。對(duì)個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅減按3%的稅率征收。4.在2002年12月31日前，納稅人銷售1998年6月30日以前建成尚未售出的商品住房，免征營業(yè)稅。5.對(duì)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。2022/12/591/1093.對(duì)廉租住房經(jīng)營管理2022/12/892/1096.在住房制度改革中，對(duì)于各企業(yè)、行政事業(yè)單位和房產(chǎn)經(jīng)營單位：按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售新、舊住房取得的收入；住房建設(shè)單位，按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)銷售給集資、合作單位或個(gè)人住房取得的收入，免征營業(yè)稅。對(duì)以高于標(biāo)準(zhǔn)價(jià)的價(jià)格出售公有新、舊住房，按規(guī)定征收營業(yè)稅。標(biāo)準(zhǔn)價(jià)是指省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)。

2022/12/592/1096.在住房制度改革中，對(duì)2022/12/893/109（六）鼓勵(lì)勞動(dòng)就業(yè)方面的稅收優(yōu)惠

1.下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，個(gè)人自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起，三年內(nèi)免征營業(yè)稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按法規(guī)逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1至2年。

“社區(qū)居民服務(wù)業(yè)”，是指在社區(qū)內(nèi)主要為社區(qū)居民提供服務(wù)和方便的行業(yè)、活動(dòng)，包括以下8項(xiàng)內(nèi)容：

2022/12/593/109（六）鼓勵(lì)勞動(dòng)就業(yè)方面的2022/12/894/109（1）家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)；（2）初級(jí)衛(wèi)生保健服務(wù)；（3）盈幼兒看護(hù)和教育服務(wù)；（4）殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù)；（5）養(yǎng)老服務(wù)；（6）病人看護(hù)和幼兒、學(xué)生接送服務(wù)（不包括出租車接送）；（7）避孕節(jié)育咨詢；（8）優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢；

2022/12/594/109（1）家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)；2022/12/895/1092.自2003年1月1日至2005年12月31日，對(duì)新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。2022/12/595/1092.自2003年1月12022/12/896/109[案例5-12]

張某擁有兩套普通住房，一套位于北京的海淀區(qū)（假設(shè)A套），購于1999年5月份，面積為58平米；另一套位通州區(qū)（假設(shè)B套）,購于2004年8月1日，面積為110平方米，這兩套民用普通住宅都符合北京市所公布的普通住房標(biāo)準(zhǔn)。由于其子2008年已經(jīng)是32歲，已到婚娶年齡，但是，老兩口僅靠退休工資來維持生計(jì)，而其子也是普通工人，月收入才1000多元，連給兒子購買家具的錢都不夠，因此想把其中一套住宅變現(xiàn)。

2022/12/596/109[案例5-12]2022/12/897/109

根據(jù)我國現(xiàn)行營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策：2005年6月1日后，個(gè)人將購買超過2年（含2年）的符合當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)的住房對(duì)外銷售，應(yīng)持該住房的坐落、容積率、房屋面積、成交價(jià)格等證明材料及地方稅務(wù)部門要求的其他材料，向地方稅務(wù)部門申請(qǐng)辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。地方稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)，利用房地產(chǎn)管理部門和規(guī)劃管理部門提供的相關(guān)信息，對(duì)納稅人申請(qǐng)免稅的有關(guān)材料進(jìn)行審核，凡符合規(guī)定條件的，給予免征營業(yè)稅。2022/12/597/109根據(jù)我國現(xiàn)行2022/12/898/1092006年6月1日后，此政策改為個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對(duì)外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的余額征收營業(yè)稅。（其他稅種暫不計(jì)）2022/12/598/1092006年62022/12/899/109

出售A套住宅：市價(jià)為12000元/平方米。若不免稅的話，其應(yīng)納營業(yè)稅及附加為38280元（12000×58×5.5%）;按照現(xiàn)行政策免稅,現(xiàn)金凈流入為696000元.

出售B套住宅:市價(jià)為10000元/平方米.按照現(xiàn)行政策規(guī)定不予免稅.則應(yīng)納營業(yè)稅及附加為60500元(10000×110×5.5%),現(xiàn)金凈流入為1039500元.2022/12/599/109出2022/12/8100/109

如果進(jìn)一步地考慮到其兩套住宅具體情況,并結(jié)合其家庭收入情況,建議其出售A套.其因在于:通州區(qū)房屋面積較大適合其全家居住;其二,他家兒子結(jié)婚也不需要太多現(xiàn)金;其三,通州區(qū)的房屋仍存在較大的升值空間;其四、其家的A套住宅建成的時(shí)間太久，不會(huì)有太大的升值，趁北京房價(jià)沒有大幅度下跌時(shí)，盡快套現(xiàn)。所以，綜合上述各種因素，并結(jié)合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，其家庭決策還是出售A套住宅。2022/12/5100/109如2022/12/8101/109本章小結(jié)

營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的流轉(zhuǎn)稅。它一般以營業(yè)額全額計(jì)征，分行業(yè)設(shè)定不同的稅率。營業(yè)稅籌劃的基本方法是合法地降低營業(yè)額，減少計(jì)稅金額；盡可能在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營中通過一定的籌劃方法避免其虛增營業(yè)額而多納稅。利用稅法減免營業(yè)稅的規(guī)定，通過籌劃使?fàn)I業(yè)項(xiàng)目符合減免稅規(guī)定。利用兼營和混合銷售的有關(guān)規(guī)定，選擇稅率較低的稅種等等，達(dá)到減少營業(yè)稅的目的。營業(yè)稅的征稅范圍主要集中于第三產(chǎn)業(yè)，而我國現(xiàn)在第三產(chǎn)業(yè)是個(gè)快速發(fā)展的行業(yè)，這個(gè)行業(yè)也是創(chuàng)新行為最為活躍的產(chǎn)業(yè)，國家經(jīng)常適時(shí)地出臺(tái)大量的稅收優(yōu)惠，要充分地掌握該行業(yè)相關(guān)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，要?jiǎng)?chuàng)造條件充分地享受這些稅收優(yōu)惠政策達(dá)到規(guī)避稅負(fù)目的。本章著重介紹了營業(yè)稅征稅范圍如建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等的主要經(jīng)營的籌劃問題.2022/12/5101/109本章小結(jié)營思考題1.如何避免營業(yè)稅的重復(fù)征稅?2.如何進(jìn)行兼營行為的稅收籌劃?3.如何利用營業(yè)稅稅率的不同進(jìn)行籌劃?4.如何利用營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃?思考題第五章營業(yè)稅籌劃第五章營業(yè)稅籌劃2022/12/8104/109案例導(dǎo)入某工程承包公司A承攬一座辦公大樓的建筑工程，工程總造價(jià)為2700萬元，施工單位為另一家公司B，承包金額為2250萬元。工程承包公司A承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)施工單位B簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按"建筑業(yè)"稅目征收營業(yè)稅，適用稅率為3%。工程承包公司不與建設(shè)施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按"服務(wù)業(yè)"稅目征收營業(yè)稅，此時(shí)適用稅率則為5%。

2022/12/52/109案例導(dǎo)入2022/12/8105/109

根據(jù)這些稅收法規(guī)的規(guī)定，工程承包公司A就可能采取兩種方式發(fā)生這項(xiàng)業(yè)務(wù)：其一，工程承包公司A與施工單位B簽訂分包合同，則工程承包公司A應(yīng)納營業(yè)稅為（2700－2250）×3%=13.5(萬元);

其二,工程承包公司A與施工單位B不簽訂分包合同,則負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)工作,以差價(jià)形式收取中介服務(wù)費(fèi),則工程承包公司A所獲得的差價(jià)營業(yè)收入適用于服務(wù)業(yè)稅目繳納營業(yè)稅,應(yīng)納稅款為（2700－2250）×5%=22.5(萬元)。2022/12/53/109根據(jù)這2022/12/8106/109

顯然，工程承包公司A與施工單位簽訂分包合同形式可節(jié)約營業(yè)稅款為9萬元。從上面的簡單案例可以看出，營業(yè)稅納稅義務(wù)人的業(yè)務(wù)不同的發(fā)生形式可以引起將來的實(shí)際繳納稅款的不同，這正是本章需要介紹的營業(yè)稅籌劃問題。2022/12/54/1092022/12/8107/1095.1營業(yè)稅納稅人的籌劃

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下簡稱應(yīng)稅行為）。但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。2022/12/55/1095.1營業(yè)稅納稅人的籌劃2022/12/8108/109

從以上的法律規(guī)定可以推出，規(guī)避營業(yè)稅納稅義務(wù)的身份，其要點(diǎn)在于：其一，不在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為。如：當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在前期開發(fā)期間涉及到設(shè)計(jì)費(fèi)用的支付，如果這些設(shè)計(jì)行為不是在境內(nèi)發(fā)生而是在境外發(fā)生的，那么這部分設(shè)計(jì)費(fèi)用就不需要在境內(nèi)繳納營業(yè)稅，但這些設(shè)計(jì)費(fèi)用構(gòu)成了房地產(chǎn)企業(yè)的合理成本。2022/12/56/1092022/12/8109/109

其二，規(guī)避獨(dú)立核算。營業(yè)稅在設(shè)計(jì)原理上不像增值稅可以抵扣上一個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，而是針對(duì)其應(yīng)收款項(xiàng)全額作為計(jì)稅依據(jù)，因此存在大量的重復(fù)征稅的可能性。當(dāng)企業(yè)在經(jīng)營產(chǎn)業(yè)鏈條上或主營業(yè)務(wù)方面同上下游其他企業(yè)具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性時(shí)，可采取合并經(jīng)營方式變獨(dú)立核算為非獨(dú)立核算的企業(yè)內(nèi)部行為時(shí)，可消除獨(dú)立納稅可能帶來的重復(fù)征稅的問題，也就是變獨(dú)立的營業(yè)稅納稅人身份為企業(yè)內(nèi)部的交易與核算行為，從而規(guī)避了營業(yè)稅納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)。2022/12/57/109其二，規(guī)避獨(dú)立核算。2022/12/8110/109[案例5-1]

湖北省襄樊市有一家在省內(nèi)非常著名的總裁訓(xùn)練營，這家機(jī)構(gòu)主要有省內(nèi)的一些企業(yè)提供各類學(xué)科前沿知識(shí)的培訓(xùn)，并在這些總裁學(xué)習(xí)期經(jīng)考核結(jié)束后，頒發(fā)華中科技大學(xué)的結(jié)業(yè)證書，一年每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為28000元，每年這家機(jī)構(gòu)大概招生規(guī)模為100人。但是由于華中科技大學(xué)要從每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)中收取30%的管理費(fèi)即7400元，另一方面，華中科技大學(xué)自己本身的招生能力又沒有這家專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)強(qiáng)。2022/12/58/109[案例5-1]2022/12/8111/109

業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了這家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加為28000×100×5.5%=154000(元).這種納稅結(jié)果實(shí)際上多繳納了實(shí)際屬于華中科技大學(xué)的那部分收入應(yīng)納的營業(yè)稅7400×100×5.5%=40700(元).

經(jīng)專家指導(dǎo),并與華中科技大學(xué)協(xié)商,最后這家機(jī)機(jī)構(gòu)與華中科技大學(xué)的培訓(xùn)中心進(jìn)行合并,這樣一來并消除了營業(yè)稅業(yè)已存在的重復(fù)征稅的因素.每年可少不少的納營業(yè)稅2022/12/59/1092022/12/8112/109

其三，隨著企業(yè)經(jīng)營多元化的發(fā)展，營業(yè)稅納稅義務(wù)人的經(jīng)營范圍并不一定就局限于營業(yè)稅征稅范圍規(guī)定的內(nèi)容，經(jīng)常可能發(fā)生一些兼營銷售與混合銷售行為，當(dāng)納稅人經(jīng)常發(fā)生此類銷售行為時(shí)，那么作為增值稅納稅義務(wù)人還是營業(yè)稅納稅義務(wù)人，也是作為營業(yè)稅納稅人籌劃的重要問題。在營業(yè)稅納稅人存在可能的混合銷售時(shí),納稅人可根據(jù)增值稅與營業(yè)稅的不同征稅依據(jù)的法理,