貨幣資金課件

第三章貨幣資金第三章貨幣資金1本章主要內(nèi)容：一、貨幣資金概述二、現(xiàn)金三、銀行存款四、其他貨幣資金本章主要內(nèi)容：一、貨幣資金概述2一、貨幣資金概述（一）貨幣資金的內(nèi)容與特點(diǎn)P125內(nèi)容：貨幣資金是指企業(yè)擁有的處于貨幣形態(tài)的資金，一般包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。特點(diǎn)：P125（二）貨幣資金的管理與核算要求注意財(cái)政部關(guān)于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－－基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－－貨幣資金（試行）》的內(nèi)容。一、貨幣資金概述（一）貨幣資金的內(nèi)容與特點(diǎn)P1253《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：1.單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)范圍，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。.出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：1.單位應(yīng)當(dāng)建立4《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：2.辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公、遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：2.辦理貨幣資金5《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：3.單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：3.單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨6《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：4.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理。明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。5.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：4.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)7《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：6.單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：（1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（是否存在混崗現(xiàn)象）（2）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。（手續(xù)是否健全，是否越權(quán)）（3）支付款項(xiàng)印章的保管情況。（是否由一人保管）（4）票據(jù)的保管情況。（手續(xù)是否健全，是否存在漏洞）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：6.單位應(yīng)當(dāng)建立8二、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的定義P126現(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)金：1.存放地點(diǎn)：在企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)(如在其他部門(mén)則屬備用金，在“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)中核算）；2.由誰(shuí)管理：出納員；3.用途：用于日常零星開(kāi)支；4.范圍：包括人民幣和外幣。這是狹義的現(xiàn)金概念，不同于西方會(huì)計(jì)中所說(shuō)的現(xiàn)金，也不同于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金。二、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的定義P1269（二）現(xiàn)金的管理P126~P1271.現(xiàn)金的使用范圍：主要是對(duì)個(gè)人所需款項(xiàng)的支付2.核定庫(kù)存現(xiàn)金限額：一般按3~5天日常零星開(kāi)支需要量確定。特殊情況按不超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支需要量。3.坐支現(xiàn)金的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)支付現(xiàn)金，應(yīng)從庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從銀行提取現(xiàn)金支付。一般情況不得坐支現(xiàn)金，（即從本企業(yè)現(xiàn)金收入中直接支付）但為了便于農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)，基層供銷(xiāo)社、糧站、食品站經(jīng)批準(zhǔn)可以坐支銷(xiāo)貨款收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品。（二）現(xiàn)金的管理P126~P12710（三）現(xiàn)金的核算1.賬戶(hù)設(shè)置除設(shè)置現(xiàn)金總分類(lèi)賬外，還應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金序時(shí)核算，其格式見(jiàn)教材P128?，F(xiàn)金日記賬應(yīng)按人民幣和外幣分別設(shè)置。（三）現(xiàn)金的核算112.基本分錄：（1）現(xiàn)金增加時(shí)：借：現(xiàn)金貸：相關(guān)賬戶(hù)（2）現(xiàn)金減少時(shí)：借：相關(guān)賬戶(hù)貸：現(xiàn)金前三例見(jiàn)教材P1292.基本分錄：12例4某企業(yè)采購(gòu)人員李強(qiáng)出差回來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)800元，交回現(xiàn)金200元。借：管理費(fèi)用800現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款－李強(qiáng)1000如李強(qiáng)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)1100元，經(jīng)審核補(bǔ)付李強(qiáng)現(xiàn)金100元，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用1100貸：其他應(yīng)收款－李強(qiáng)1000現(xiàn)金100例4某企業(yè)采購(gòu)人員李強(qiáng)出差回來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)800元，交回133.現(xiàn)金溢余、現(xiàn)金短缺的核算本賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)賬戶(hù)：待處理固定資產(chǎn)損溢和待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。期末，處理后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。3.現(xiàn)金溢余、現(xiàn)金短缺的核算14發(fā)生現(xiàn)金溢余時(shí)，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額：借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理時(shí)：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余發(fā)生現(xiàn)金溢余時(shí)，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額：15發(fā)生現(xiàn)金短缺時(shí)，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金處理時(shí)：屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借：其他?yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于無(wú)法查明其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借：管理費(fèi)用－現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢例見(jiàn)教材P130~131發(fā)生現(xiàn)金短缺時(shí)，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額：16三、銀行存款（一）銀行存款的種類(lèi)1.基本存款賬戶(hù)2.一般存款賬戶(hù)3.臨時(shí)存款賬戶(hù)4.專(zhuān)用存款賬戶(hù)有關(guān)規(guī)定：一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶(hù)；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶(hù)三、銀行存款（一）銀行存款的種類(lèi)17（二）支付結(jié)算辦法1.支票P(pán)133~134支票流轉(zhuǎn)程序借記支票流轉(zhuǎn)程序圖出票人收款人、背書(shū)人被背書(shū)人、持票人存款人開(kāi)戶(hù)銀行收款人、持票人開(kāi)戶(hù)銀行足額存款（1）出票（2）送交支票（4）收妥入賬（4）收妥入賬（2）送交支票背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）交換支票并清算資金（二）支付結(jié)算辦法出票人收款人、背書(shū)人被背書(shū)人、持票人存款人18貸記支票流轉(zhuǎn)程序圖出票人收款人存款人開(kāi)戶(hù)銀行收款人開(kāi)戶(hù)銀行（1）提示支票付款（2）交換進(jìn)賬單并清算資金（3）收妥入賬并通知收款人貸記支票流轉(zhuǎn)程序圖出票人收款人存款人收款人（1）提示支票付款192.銀行匯票P(pán)132銀行匯票流轉(zhuǎn)程序圖申請(qǐng)人收款人背書(shū)人被背書(shū)人持票人申請(qǐng)人開(kāi)戶(hù)銀行收款人、持票人開(kāi)戶(hù)銀行（1）申請(qǐng)簽發(fā)匯票（2）出票（7）退回多余款（3）持往異地結(jié)算（4）提示票據(jù)（5）代理付款入賬背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）提示票據(jù)（5）代理付款入賬（6）銀行之間清算資金2.銀行匯票P(pán)132申請(qǐng)人收款人被背書(shū)人申請(qǐng)人收款人、持票人203.銀行本票P(pán)134~135銀行本票流轉(zhuǎn)程序圖與銀行匯票流轉(zhuǎn)程序圖的區(qū)別主要是（1）（3）和（7）。申請(qǐng)人收款人背書(shū)人被背書(shū)人持票人申請(qǐng)人開(kāi)戶(hù)銀行收款人、持票人開(kāi)戶(hù)銀行（1）申請(qǐng)簽發(fā)本票（2）出票（3）持往收款人結(jié)算（4）提示票據(jù)（5）代理付款入賬背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）提示票據(jù)（5）代理付款入賬（6）銀行之間清算資金3.銀行本票P(pán)134~135申請(qǐng)人收款人被背書(shū)人申請(qǐng)人收款人214.托收承付P136~137托收承付流轉(zhuǎn)程序圖付款人收款人付款人開(kāi)戶(hù)銀行收款人開(kāi)戶(hù)銀行（5）承付托收款項(xiàng)（4）通知托收款項(xiàng)（6）劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)（2）托收款項(xiàng)（7）通知款項(xiàng)收回（1）發(fā)運(yùn)商品（3）通知托收款項(xiàng)4.托收承付P136~137付款人收款人付款人收款人（5）承225.委托收款P137委托收款適用于單位和個(gè)人已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算。委托收款流轉(zhuǎn)程序與托收承付流轉(zhuǎn)程序基本相同。5.委托收款P137236.匯兌P135~136匯兌流轉(zhuǎn)程序圖付款人收款人付款人開(kāi)戶(hù)銀行收款人開(kāi)戶(hù)銀行（1）委托辦理匯款（2）劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)（3）通知收到款項(xiàng)6.匯兌P135~136付款人收款人付款人收款人（1）委托辦24（三）銀行存款的核算1.賬戶(hù)設(shè)置除設(shè)置銀行存款總分類(lèi)賬外，還應(yīng)設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行序時(shí)核算，其格式與現(xiàn)金日記賬基本相同，區(qū)別僅多一欄“結(jié)算憑證種類(lèi)號(hào)數(shù)”。（三）銀行存款的核算252.基本分錄：（1）銀行存款增加時(shí)：借：銀行存款貸：相關(guān)賬戶(hù)（2）銀行存款減少時(shí)：借：相關(guān)賬戶(hù)貸：銀行存款例見(jiàn)教材P1382.基本分錄：26（四）銀行存款的清查1.銀行存款的核對(duì)方法（1）逐筆勾對(duì)發(fā)生額（2）發(fā)生差錯(cuò)及時(shí)更正（3）調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)（編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表）未達(dá)賬項(xiàng)是指在企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，造成一方已登記入賬，另一方尚未入賬的賬款。銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單逐筆勾對(duì)發(fā)生額（四）銀行存款的清查銀行存款銀行逐筆勾對(duì)發(fā)生額27未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：①銀行已收，企業(yè)未收。即銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未記賬的款項(xiàng)，如托收的貨款、存款的利息等。②銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已記作企業(yè)的存款減少，而企業(yè)尚未記賬的款項(xiàng)，如銀行代企業(yè)支付的公用事業(yè)費(fèi)、借款利息等。③企業(yè)已收，銀行未收。即企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未記賬的款項(xiàng)，如企業(yè)存入銀行的現(xiàn)金等。④企業(yè)已付，銀行未付。即企業(yè)已記作銀行存款減少，而銀行尚未記賬的款項(xiàng)，如企業(yè)已開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票，但對(duì)方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：282.銀行存款余額的調(diào)節(jié)方法銀行存款余額的調(diào)節(jié)是通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來(lái)完成的。一般采用補(bǔ)記式余額調(diào)節(jié)法進(jìn)行調(diào)節(jié)。例見(jiàn)教材P139~1402.銀行存款余額的調(diào)節(jié)方法29銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單余額不相等銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行存款日記賬調(diào)整后余額銀行對(duì)賬單調(diào)整后余額余額相等＋＝－－＋＝銀行存款銀行余額不相等銀行已收銀行已付企業(yè)已收企業(yè)已付銀行存30注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能據(jù)以調(diào)賬。項(xiàng)目余額項(xiàng)目余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收、企業(yè)未收加：企業(yè)已收、銀行未收減：銀行已付、企業(yè)未付減：企業(yè)已付、銀行未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能據(jù)以調(diào)賬。項(xiàng)目余額項(xiàng)目余額企業(yè)銀31四、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容P141在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金中，有些貨幣資金的存放地點(diǎn)和用途與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不同，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等，這些資金在會(huì)計(jì)核算上統(tǒng)稱(chēng)為“其他貨幣資金”。四、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容P14132（二）外埠存款的核算外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)時(shí)，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金－－外埠存款貸：銀行存款企業(yè)收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金－－外埠存款采購(gòu)員完成采購(gòu)任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－外埠存款例見(jiàn)教材P142。（二）外埠存款的核算33（三）銀行匯票存款的核算銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金－－銀行匯票貸：銀行存款企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制付款憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金－－銀行匯票如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回的款項(xiàng)，根據(jù)開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票第四聯(lián)（多余款收款通知），編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－銀行匯票例見(jiàn)教材P142~143。（三）銀行匯票存款的核算34（四）銀行本票存款的核算銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金－－銀行本票貸：銀行存款企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金－－銀行匯票因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－銀行本票（四）銀行本票存款的核算35（五）信用卡存款的核算信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回進(jìn)賬單第一聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金－－信用卡貸：銀行存款企業(yè)用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：有關(guān)賬戶(hù)貸：其他貨幣資金－－信用卡企業(yè)信用卡在使用過(guò)程中，需要向其賬戶(hù)續(xù)存資金的，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金－－信用卡貸：銀行存款（五）信用卡存款的核算36（六）信用證保證金存款的核算信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)、信用證申請(qǐng)人承諾書(shū)和購(gòu)銷(xiāo)合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行蓋章退回進(jìn)賬單第一聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金－－信用證保證金貸：銀行存款企業(yè)根據(jù)開(kāi)證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書(shū)及有關(guān)單據(jù)列明的金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購(gòu)等應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金－－信用證保證金銀行存款（六）信用證保證金存款的核算37（七）存出投資款的核算存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，實(shí)際劃出的金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金－－存出投資款貸：銀行存款企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期投資貸：其他貨幣資金－－存出投資款（七）存出投資款的核算38（八）明細(xì)賬的設(shè)置其他貨幣資金應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細(xì)賬戶(hù)，并按外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“信用卡明細(xì)科目中按開(kāi)出信用卡的銀行和信用卡種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬（九）其他貨幣資金的管理企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：其他貨幣資金（八）明細(xì)賬的設(shè)置39第三章貨幣資金第三章貨幣資金40本章主要內(nèi)容：一、貨幣資金概述二、現(xiàn)金三、銀行存款四、其他貨幣資金本章主要內(nèi)容：一、貨幣資金概述41一、貨幣資金概述（一）貨幣資金的內(nèi)容與特點(diǎn)P125內(nèi)容：貨幣資金是指企業(yè)擁有的處于貨幣形態(tài)的資金，一般包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。特點(diǎn)：P125（二）貨幣資金的管理與核算要求注意財(cái)政部關(guān)于《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－－基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－－貨幣資金（試行）》的內(nèi)容。一、貨幣資金概述（一）貨幣資金的內(nèi)容與特點(diǎn)P12542《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：1.單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)范圍，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。.出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：1.單位應(yīng)當(dāng)建立43《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：2.辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公、遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：2.辦理貨幣資金44《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：3.單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：3.單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨45《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：4.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理。明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。5.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：4.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)46《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：6.單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：（1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（是否存在混崗現(xiàn)象）（2）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。（手續(xù)是否健全，是否越權(quán)）（3）支付款項(xiàng)印章的保管情況。（是否由一人保管）（4）票據(jù)的保管情況。（手續(xù)是否健全，是否存在漏洞）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制－貨幣資金（試行）》有關(guān)規(guī)定：6.單位應(yīng)當(dāng)建立47二、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的定義P126現(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)金：1.存放地點(diǎn)：在企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)(如在其他部門(mén)則屬備用金，在“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)中核算）；2.由誰(shuí)管理：出納員；3.用途：用于日常零星開(kāi)支；4.范圍：包括人民幣和外幣。這是狹義的現(xiàn)金概念，不同于西方會(huì)計(jì)中所說(shuō)的現(xiàn)金，也不同于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金。二、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的定義P12648（二）現(xiàn)金的管理P126~P1271.現(xiàn)金的使用范圍：主要是對(duì)個(gè)人所需款項(xiàng)的支付2.核定庫(kù)存現(xiàn)金限額：一般按3~5天日常零星開(kāi)支需要量確定。特殊情況按不超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支需要量。3.坐支現(xiàn)金的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)支付現(xiàn)金，應(yīng)從庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從銀行提取現(xiàn)金支付。一般情況不得坐支現(xiàn)金，（即從本企業(yè)現(xiàn)金收入中直接支付）但為了便于農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)，基層供銷(xiāo)社、糧站、食品站經(jīng)批準(zhǔn)可以坐支銷(xiāo)貨款收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品。（二）現(xiàn)金的管理P126~P12749（三）現(xiàn)金的核算1.賬戶(hù)設(shè)置除設(shè)置現(xiàn)金總分類(lèi)賬外，還應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金序時(shí)核算，其格式見(jiàn)教材P128?，F(xiàn)金日記賬應(yīng)按人民幣和外幣分別設(shè)置。（三）現(xiàn)金的核算502.基本分錄：（1）現(xiàn)金增加時(shí)：借：現(xiàn)金貸：相關(guān)賬戶(hù)（2）現(xiàn)金減少時(shí)：借：相關(guān)賬戶(hù)貸：現(xiàn)金前三例見(jiàn)教材P1292.基本分錄：51例4某企業(yè)采購(gòu)人員李強(qiáng)出差回來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)800元，交回現(xiàn)金200元。借：管理費(fèi)用800現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款－李強(qiáng)1000如李強(qiáng)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)1100元，經(jīng)審核補(bǔ)付李強(qiáng)現(xiàn)金100元，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用1100貸：其他應(yīng)收款－李強(qiáng)1000現(xiàn)金100例4某企業(yè)采購(gòu)人員李強(qiáng)出差回來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)800元，交回523.現(xiàn)金溢余、現(xiàn)金短缺的核算本賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)賬戶(hù)：待處理固定資產(chǎn)損溢和待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。期末，處理后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。3.現(xiàn)金溢余、現(xiàn)金短缺的核算53發(fā)生現(xiàn)金溢余時(shí)，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額：借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理時(shí)：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余發(fā)生現(xiàn)金溢余時(shí)，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額：54發(fā)生現(xiàn)金短缺時(shí)，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金處理時(shí)：屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借：其他?yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于無(wú)法查明其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借：管理費(fèi)用－現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢例見(jiàn)教材P130~131發(fā)生現(xiàn)金短缺時(shí)，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額：55三、銀行存款（一）銀行存款的種類(lèi)1.基本存款賬戶(hù)2.一般存款賬戶(hù)3.臨時(shí)存款賬戶(hù)4.專(zhuān)用存款賬戶(hù)有關(guān)規(guī)定：一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶(hù)；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶(hù)三、銀行存款（一）銀行存款的種類(lèi)56（二）支付結(jié)算辦法1.支票P(pán)133~134支票流轉(zhuǎn)程序借記支票流轉(zhuǎn)程序圖出票人收款人、背書(shū)人被背書(shū)人、持票人存款人開(kāi)戶(hù)銀行收款人、持票人開(kāi)戶(hù)銀行足額存款（1）出票（2）送交支票（4）收妥入賬（4）收妥入賬（2）送交支票背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）交換支票并清算資金（二）支付結(jié)算辦法出票人收款人、背書(shū)人被背書(shū)人、持票人存款人57貸記支票流轉(zhuǎn)程序圖出票人收款人存款人開(kāi)戶(hù)銀行收款人開(kāi)戶(hù)銀行（1）提示支票付款（2）交換進(jìn)賬單并清算資金（3）收妥入賬并通知收款人貸記支票流轉(zhuǎn)程序圖出票人收款人存款人收款人（1）提示支票付款582.銀行匯票P(pán)132銀行匯票流轉(zhuǎn)程序圖申請(qǐng)人收款人背書(shū)人被背書(shū)人持票人申請(qǐng)人開(kāi)戶(hù)銀行收款人、持票人開(kāi)戶(hù)銀行（1）申請(qǐng)簽發(fā)匯票（2）出票（7）退回多余款（3）持往異地結(jié)算（4）提示票據(jù)（5）代理付款入賬背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）提示票據(jù)（5）代理付款入賬（6）銀行之間清算資金2.銀行匯票P(pán)132申請(qǐng)人收款人被背書(shū)人申請(qǐng)人收款人、持票人593.銀行本票P(pán)134~135銀行本票流轉(zhuǎn)程序圖與銀行匯票流轉(zhuǎn)程序圖的區(qū)別主要是（1）（3）和（7）。申請(qǐng)人收款人背書(shū)人被背書(shū)人持票人申請(qǐng)人開(kāi)戶(hù)銀行收款人、持票人開(kāi)戶(hù)銀行（1）申請(qǐng)簽發(fā)本票（2）出票（3）持往收款人結(jié)算（4）提示票據(jù)（5）代理付款入賬背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）提示票據(jù)（5）代理付款入賬（6）銀行之間清算資金3.銀行本票P(pán)134~135申請(qǐng)人收款人被背書(shū)人申請(qǐng)人收款人604.托收承付P136~137托收承付流轉(zhuǎn)程序圖付款人收款人付款人開(kāi)戶(hù)銀行收款人開(kāi)戶(hù)銀行（5）承付托收款項(xiàng)（4）通知托收款項(xiàng)（6）劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)（2）托收款項(xiàng)（7）通知款項(xiàng)收回（1）發(fā)運(yùn)商品（3）通知托收款項(xiàng)4.托收承付P136~137付款人收款人付款人收款人（5）承615.委托收款P137委托收款適用于單位和個(gè)人已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算。委托收款流轉(zhuǎn)程序與托收承付流轉(zhuǎn)程序基本相同。5.委托收款P137626.匯兌P135~136匯兌流轉(zhuǎn)程序圖付款人收款人付款人開(kāi)戶(hù)銀行收款人開(kāi)戶(hù)銀行（1）委托辦理匯款（2）劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)（3）通知收到款項(xiàng)6.匯兌P135~136付款人收款人付款人收款人（1）委托辦63（三）銀行存款的核算1.賬戶(hù)設(shè)置除設(shè)置銀行存款總分類(lèi)賬外，還應(yīng)設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行序時(shí)核算，其格式與現(xiàn)金日記賬基本相同，區(qū)別僅多一欄“結(jié)算憑證種類(lèi)號(hào)數(shù)”。（三）銀行存款的核算642.基本分錄：（1）銀行存款增加時(shí)：借：銀行存款貸：相關(guān)賬戶(hù)（2）銀行存款減少時(shí)：借：相關(guān)賬戶(hù)貸：銀行存款例見(jiàn)教材P1382.基本分錄：65（四）銀行存款的清查1.銀行存款的核對(duì)方法（1）逐筆勾對(duì)發(fā)生額（2）發(fā)生差錯(cuò)及時(shí)更正（3）調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)（編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表）未達(dá)賬項(xiàng)是指在企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，造成一方已登記入賬，另一方尚未入賬的賬款。銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單逐筆勾對(duì)發(fā)生額（四）銀行存款的清查銀行存款銀行逐筆勾對(duì)發(fā)生額66未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：①銀行已收，企業(yè)未收。即銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未記賬的款項(xiàng)，如托收的貨款、存款的利息等。②銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已記作企業(yè)的存款減少，而企業(yè)尚未記賬的款項(xiàng)，如銀行代企業(yè)支付的公用事業(yè)費(fèi)、借款利息等。③企業(yè)已收，銀行未收。即企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未記賬的款項(xiàng)，如企業(yè)存入銀行的現(xiàn)金等。④企業(yè)已付，銀行未付。即企業(yè)已記作銀行存款減少，而銀行尚未記賬的款項(xiàng)，如企業(yè)已開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票，但對(duì)方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：672.銀行存款余額的調(diào)節(jié)方法銀行存款余額的調(diào)節(jié)是通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來(lái)完成的。一般采用補(bǔ)記式余額調(diào)節(jié)法進(jìn)行調(diào)節(jié)。例見(jiàn)教材P139~1402.銀行存款余額的調(diào)節(jié)方法68銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單余額不相等銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行存款日記賬調(diào)整后余額銀行對(duì)賬單調(diào)整后余額余額相等＋＝－－＋＝銀行存款銀行余額不相等銀行已收銀行已付企業(yè)已收企業(yè)已付銀行存69注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能據(jù)以調(diào)賬。項(xiàng)目余額項(xiàng)目余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收、企業(yè)未收加：企業(yè)已收、銀行未收減：銀行已付、企業(yè)未付減：企業(yè)已付、銀行未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能據(jù)以調(diào)賬。項(xiàng)目余額項(xiàng)目余額企業(yè)銀70四、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容P141在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金中，有些貨幣資金的存放地點(diǎn)和用途與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不同，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等，這些資金在會(huì)計(jì)核算上統(tǒng)稱(chēng)為“其他貨幣資金”。四、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容P14171（二）外埠存款的核算外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)時(shí)，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金－－外埠存款貸：銀行存款企業(yè)收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金－－外埠存款采購(gòu)員完成采購(gòu)任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－外埠存款例見(jiàn)教材P142。（二）外埠存款的核算72（三）銀行匯票存款的核算銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金－－銀行匯票貸：銀行存款企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制付款憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金－－銀行匯票如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回的款項(xiàng)，根據(jù)開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票第四聯(lián)（多余款收款通知），編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－銀行匯票例見(jiàn)教材P142~143