所得稅會計課件

引言第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)

企業(yè)所得稅應納稅額的計算第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計第四節(jié)企業(yè)所得稅的申報和繳納第五節(jié)

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅會計第七章

企業(yè)所得稅會計

主要內容普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材1制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計

主要普通高等教育“十一五”國家級規(guī)第七章

企業(yè)所得稅會計

引言201×年長河電器公司為了促銷，向客戶承諾“一年之內電器出現任何問題均包退包換?！惫镜臅嬛鞴芩懔艘还P賬……普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材2制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計

引言普通高等教育“十一五”國家級規(guī)什么是企業(yè)所得稅？什么情況下該交納企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅怎么計算及進行會計核算?在本章中,你將學到普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材3制作：唐曉什么是企業(yè)所得稅？在本章中,你將學到普通高等教育“十一五

學習目標

１、了解企業(yè)所得稅的概念，內容。２、掌握企業(yè)應納稅所得額的確定方法及應納所得稅的計算。３、理解暫時性差異涵義，掌握企業(yè)所得稅的會計處理。４、能夠正確計算企業(yè)應交所得稅額，熟練運用資產負債表債務法處理企業(yè)所得稅業(yè)務，能進行企業(yè)所得稅納稅申報業(yè)務操作。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材4制作：唐曉學習目標普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教本章重點

企業(yè)應納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的會計處理本章難點

暫時性差異的涵義資產負債表債務法普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材5制作：唐曉本章重點普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

一、企業(yè)所得稅概念企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織在一定時期內的生產、經營所得及其他所得征收的一種稅。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材6制作：唐曉第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

一、企業(yè)所得稅概念普

二、企業(yè)所得稅的納稅義務人

根據稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅以在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材7制作：唐曉

二、企業(yè)所得稅的納稅義務人普通高等教育“十一五”國家級規(guī)

企業(yè)分為：１、居民企業(yè)２、非居民企業(yè)。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材8制作：唐曉

企業(yè)分為：普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材8制作：個人獨資企業(yè)和合伙性質的私營企業(yè)生產經營所得比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材9制作：唐曉個人獨資企業(yè)和合伙性質的私營企業(yè)生產經營所得比照個體工商戶的三、征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材10制作：唐曉三、征稅對象

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材10制三、征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。（二）非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（三）所得來源的確定11制作：唐曉三、征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象11制作：唐曉四、企業(yè)所得稅稅率

目前我國稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅率：

１、基本稅率為25%。２、低稅率為20%。

此外,還有稅收優(yōu)惠稅率普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材12制作：唐曉四、企業(yè)所得稅稅率普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材

第二節(jié)

企業(yè)所得稅應納稅額的計算

企業(yè)所得稅應納稅額計算的基本公式為：

應納所得稅稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材13制作：唐曉

第二節(jié)

企業(yè)所得稅應納稅額的計算

企業(yè)所得稅應納稅額

一、企業(yè)應納稅所得額的確定

應納稅所得額

＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－允許彌補的以前年度虧損

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材14制作：唐曉

一、企業(yè)應納稅所得額的確定

應納稅所得額普

（一）企業(yè)的收入總額確定

1.企業(yè)的收入總額(1)銷售貨物收入；(2)提供勞務收入；(3)財產轉讓收入；(4)股息、紅利等權益性投資收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特許權使用費收入；(8)接受捐贈收入；(9)其他收入。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材15制作：唐曉

（一）企業(yè)的收入總額確定

1.企業(yè)的收入總額普通高等教育（一）企業(yè)的收入總額確定2．特殊收入的確認（1）以分期收款方式銷售貨物的;（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的;（3）采取產品分成方式取得收入的;（4）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的。16制作：唐曉（一）企業(yè)的收入總額確定2．特殊收入的確認16制作：唐曉3.收入總額中的不征稅收入和免稅收入

（1）收入總額中的下列收入為不征稅收入：

1）財政撥款。

2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材17制作：唐曉3.收入總額中的不征稅收入和免稅收入

（1）收入總額中的下列（2）根據國家的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)的下列收入為免稅收入1）國債利息收入，2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。4）符合條件的非營利組織的收入。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材18制作：唐曉（2）根據國家的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)的下列收入為免稅收入1）國（二）準予扣除項目

1.準予扣除項目基本內容

（1）成本（2）費用（3）稅金（4）損失

(5)其他支出

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材19制作：唐曉（二）準予扣除項目

1.準予扣除項目基本內容（1）成2.允許扣除項目的范圍和標準（1）工資、薪金。（2）職工福利費、工會經費、職工教育經費。（3）社會保險費。（4）利息費用。（5）借款費用。（6）匯兌損失。（8）廣告費和業(yè)務宣傳費。（7）業(yè)務招待費。20制作：唐曉2.允許扣除項目的范圍和標準（1）工資、薪金。20制作：唐曉2.允許扣除項目的范圍和標準（9）環(huán)境保護專項資金。（10）保險費。（11）租賃費。（12）勞動保護費。（13）公益性捐贈支出。（14）有關資產的費用。（15）總機構分攤的費用。（16）資產損失。（17）依照有關法律法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。21制作：唐曉2.允許扣除項目的范圍和標準（9）環(huán)境保護專項資金。21制作(三)不得扣除的項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.非公益性捐贈、不符合規(guī)定的捐贈以及超過年度利潤總額12%以上部分的捐贈支出；

6.贊助支出；

。

7.未經核定的準備金支出；

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材22制作：唐曉(三)不得扣除的項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權益

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息；9.與取得收入無關的其他支出。。

（三）不得扣除的項目

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材23制作：唐曉8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特（四）資產的稅務處理（五）虧損彌補（六）清算所得企業(yè)應納稅所得額的確定

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材24制作：唐曉企業(yè)應納稅所得額的確定

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教一、企業(yè)應納稅所得額的確定（七）應納稅所得額的計算1．居民企業(yè)應納稅所得額的計算居民企業(yè)應納稅所得額的計算一般有兩種方法。（1）直接計算法。

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損（2）間接計算法。應納稅所得額=利潤總額±稅收調整項目金額25制作：唐曉一、企業(yè)應納稅所得額的確定（七）應納稅所得額的計算25制作：

企業(yè)所得稅應納稅額的計算1．居民企業(yè)應納稅所得額的計算例7-1

假定某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，20×2年實現主營業(yè)務收入2400萬元，主營業(yè)務成本1800萬元，營業(yè)稅金及附加65萬元，其他業(yè)務收入465萬元，其他業(yè)務成本330萬元，期間費用350萬元，營業(yè)外收支凈額22萬元，投資收益110萬元。經查核實，企業(yè)本年度發(fā)生下列經濟業(yè)務：①本年度共支付廣告費120萬元。②本年度共列支業(yè)務招待費43萬元。③年終存貨盤點，計提存貨跌價準備金50萬元。④本年度企業(yè)取得國庫券利息收入6萬元。⑤通過市民政部門向貧困地區(qū)捐款60萬元，向某院校校慶贊助支出5萬元。根據上述資料計算該企業(yè)20×2年全年應納稅所得額。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材26制作：唐曉

企業(yè)所得稅應納稅額的計算1．居民企業(yè)應納稅所得額的計算企業(yè)所得稅應納稅額的計算該企業(yè)納稅調整前的利潤總額＝（2400－1800－65）萬元＋（465－330）萬元－350萬元＋22萬元＋110萬元＝452萬元納稅調整：①廣告費：稅前允許扣除額＝（2400+465）萬元×15%＝429.75萬元實際支付120萬元，未超過標準不需調整。②業(yè)務招待費： 稅前允許扣除額＝（2400＋465）萬元×5‰＝14.325萬元調增應納稅所得額＝43萬元－14.325萬元＝28.675萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材27制作：唐曉企業(yè)所得稅應納稅額的計算該企業(yè)納稅調整前的利潤總額普通高等教企業(yè)所得稅應納稅額的計算③存貨：跌價準備金稅前不允許扣除。 調增應納稅所得額＝50萬元④國庫券利息收入：調減應納稅所得額＝6萬元⑤捐贈支出：稅前允許扣除額＝452萬元×12%＝54.24萬元調增應納稅所得額＝60－54.24＝5.76萬元⑥贊助支出5萬元不得扣除。企業(yè)本年度應納稅所得額＝（452＋28.675＋50＋5.76＋5－6）萬元

＝535.435萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材28制作：唐曉企業(yè)所得稅應納稅額的計算③存貨：跌價準備金稅前不允許扣除。企業(yè)所得稅應納稅額的計算2．非居民企業(yè)應納稅所得額的計算（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得（2）轉讓財產所得（3）其他所得普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材29制作：唐曉企業(yè)所得稅應納稅額的計算2．非居民企業(yè)應納稅所得額的計算普通二、企業(yè)應納所得稅稅額的計算

（一）預繳及匯算清繳所得稅的計算1．按月（季）預繳所得稅的計算方法企業(yè)預繳所得稅應納稅額的計算公式為應納所得稅額＝月份、季度實際應納稅所得額或上一年度應納稅所得額的1/12或1/4×適用稅率例7-2

某企業(yè)20×9

年第一季度實現利潤50萬元，按稅法調整后應納稅所得額55萬元，應預繳企業(yè)所得稅計算如下：應納稅額＝55萬元×25%＝13.75萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材30制作：唐曉二、企業(yè)應納所得稅稅額的計算

（一）預繳及匯算清繳所得稅的二、企業(yè)應納所得稅稅額的計算2．年終匯算清繳的所得稅的計算方法年終匯算清繳應補（退）所得稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－本年累計預繳所得稅稅額例7-3

根據例7-1資料計算企業(yè)全年應納所得稅稅額，稅率25%，并假設該企業(yè)1～11月份已繳納所得稅110萬元，則年終匯算清繳應補所得稅額計算如下：該企業(yè)20×2年全年應納所得稅稅額＝535.435萬元×25%＝133.85875萬元年終匯算清繳應補交所得稅額＝133.85875萬元－110萬元＝23.85875萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材31制作：唐曉二、企業(yè)應納所得稅稅額的計算2．年終匯算清繳的所得稅的計算方二、企業(yè)應納所得稅稅額的計算（二）境外所得已納稅款抵免的計算1．可抵免的外國稅收范圍2．稅收抵免限額計算抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額3．抵免不足部分處理普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材32制作：唐曉二、企業(yè)應納所得稅稅額的計算（二）境外所得已納稅款抵免的計算二、企業(yè)應納所得稅稅額的計算例7-4

我國某公司20×9年其境內應納稅所得額為400萬元，該公司適用25%的所得稅稅率，其在甲國分支機構取得的應納稅所得額為160萬元，甲國所得稅稅率為20%，公司分支機構已在甲國繳納32萬元稅款；在乙國分支機構取得的應納稅所得額為64萬元，乙國所得稅稅率40%，公司分支機構已在乙國繳納25.6萬元稅款。其向我國稅務機關繳納的稅款計算如下：①按我國稅法計算境內、境外所得應繳納的稅款：應納稅額＝（境內所得＋境外所得）×境內稅率＝（400＋160＋64）萬元×25%＝156萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材33制作：唐曉二、企業(yè)應納所得稅稅額的計算例7-4我國某公司20×9年二、企業(yè)應納所得稅稅額的計算②計算甲、乙兩國扣除限額：甲國扣除限額＝境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于甲國的所得額÷境內、境外所得總額＝（400＋160＋64）萬元×25%×160÷624＝40萬元乙國扣除限額＝（400＋160＋64）萬元×25%×64÷624＝16萬元甲國分支機構實際繳納的32萬元所得稅稅款，低于40萬元的甲國扣除限額，可以如數抵免。乙國分支機構實際繳納25.6萬元所得稅稅款，高于16萬元的乙國扣除限額，只能抵免16萬元。③計算該公司實際向我國稅務機關繳納的稅款：實際應納稅額＝156萬元－32萬元－16萬元＝108萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材34制作：唐曉二、企業(yè)應納所得稅稅額的計算②計算甲、乙兩國扣除限額：普通

（四）清算期應納所得稅額的計算

清算所得應納稅額＝清算所得×適用稅率

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材

二、企業(yè)應納所得稅稅額的計算35制作：唐曉

（四）清算期應納所得稅額的計算普通高等教育“十一五”國家級二、企業(yè)應納所得稅稅額的計算例7-5

某公司屬小型微利企業(yè)，因經營管理不善嚴重虧損，于20×9年6月底宣布破產。經過清算，該企業(yè)資產盤盈120萬元，存貨變現收益100萬元，無法償還的應付賬款60萬元，應付未付職工工資90萬元，發(fā)生清理費用20萬元，企業(yè)拖欠的稅款12萬元，企業(yè)注冊資本金150萬元。試計算企業(yè)清算時應繳納的企業(yè)所得稅。①清算所得＝（120＋100＋60－90－20－12－150）萬元＝8萬元②企業(yè)適用稅率為20%應繳納所得稅稅額＝8萬元×20%＝1.60萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材36制作：唐曉二、企業(yè)應納所得稅稅額的計算例7-5某公司屬小型微利企業(yè)第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計

一、資產負債表債務法的理論基礎二、資產、負債的計稅基礎普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材37制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計

一、資產負債表債務法的理論基礎普通高第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計（一）資產的計稅基礎1．固定資產例7-6

企業(yè)于20×7年12月10日取得某項固定資產原價200000元，預計可使用5年，無殘值。按稅法規(guī)定采用平均年限法，每年計提折舊40000元，企業(yè)會計核算采用雙倍余額遞減法，每年以40%的折舊率計提折舊。20×8年12月31日企業(yè)估計該項固定資產的可收回金額為110000元。分析：

20×8年12月31日，該項固定資產的賬面余額＝200000元－200000元×40%＝120000元賬面余額大于可收回金額110000元，兩者之間的差額應計提10000元的固定資產減值準備。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材38制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計（一）資產的計稅基礎普通高等教育“十一第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計20×8年12月31日該項固定資產的賬面價值＝200000元－200000元×40%－10000＝110000元該項固定資產的計稅基礎＝200000元－40000元＝160000元該項固定資產的賬面價值11萬元與其計稅基礎16萬元之間產生的差額5萬元，因其在未來期間會減少企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅，為可抵扣暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅資產。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材39制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計20×8年12月31日普通高等教育“十第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計例7-7

某股份有限公司20×6年12月15日購入某項設備原價為308萬元，預計凈殘值為8萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，公司會計核算按6年計提折舊，會計與稅收均采用直線法計提折舊。假定本例中固定資產未發(fā)生減值，確定該項固定資產在20×7年12月31日的賬面價值及計稅基礎。該項固定資產在20×7年12月31日的賬面價值＝308萬元－8萬元－（308－8）萬元÷6＝250萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材40制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計例7-7某股份有限公司20×6年1第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計該項固定資產在20×7年12月31日的計稅基礎＝308萬元－8萬元－（308－8）萬元÷5＝240萬元該項固定資產的賬面價值250萬元與其計稅基礎240萬元之間產生的差額10萬元，意味著企業(yè)將于未來期間增加應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅負債。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材41制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計該項固定資產在20×7年12月31日的第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計2．無形資產3．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產4．其他資產例7-8A公司20×

8年末存貨賬面余額150萬元，已提存貨跌價準備60萬元。按照企業(yè)會計準則規(guī)定，存貨賬面價值為90萬元，按照稅法規(guī)定，存貨在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額。所以，存貨的計稅基礎仍為150萬元。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材42制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計2．無形資產普通高等教育“十一五”國家第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計（二）負債的計稅基礎

例7-9A企業(yè)因某或有事項在當期確認了50萬元的預計負債，計入當期損益。按照稅法規(guī)定，與預計負債相關的費用在實際發(fā)生時稅前扣除，該負債的計稅基礎為0，形成會計上的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異50萬元。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材43制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計（二）負債的計稅基礎普通高等教育“十第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計三、暫時性差異（1）一項資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。例7-10A企業(yè)支付100萬元取得一項交易性金融資產，當期期末市價為115萬元。在會計上，交易性金融資產期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益；而稅法規(guī)定只能按成本計量。因此，交易性金融資產賬面價值為115萬元，而計稅基礎為100萬元，產生了應納稅暫時性差異15萬元。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材44制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計三、暫時性差異普通高等教育“十一五”國第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計（2）會計未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額，也屬于暫時性差異。例7-11A企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得一項專利權。會計上將專利權取得確認前的研發(fā)費用20萬元直接進入當期損益，僅按申報費等共計0.5萬元計入無形資產。但按稅法的規(guī)定該項專利權要按開發(fā)過程中的實際支出計價，將來再逐期攤銷，即稅務部門允許在未來期間作為抵扣項目的20.5萬元，與會計上專利權這項資產的賬面金額0.5萬元之間的差額20萬元形成可抵扣暫時性差異。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材45制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計（2）會計未作為資產和負債確認的項目，第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計四、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債例7-12

沿用上述例7-10和例7-11資料，假定A企業(yè)適用所得稅率均為25%，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額，對于A企業(yè)交易性金融資產產生的15萬元應納稅暫時性差異，應確認3.75萬元（15×25%）遞延所得稅負債；對于A企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得一項專利權形成的20萬元可抵扣暫時性差異，應確認5萬元（20×25%）遞延所得稅資產。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材46制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計四、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債普通五、所得稅費用的確認和計量所得稅費用（或收益）=當期應交所得稅+遞延所得稅費用（-遞延所得稅收益）普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材47制作：唐曉五、所得稅費用的確認和計量所得稅費第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計例7-13

仍沿用上述舉例，A企業(yè)12月31日資產負債表中有關項目賬面價值及其計稅基礎見表7-1。假定除上述項目外，A企業(yè)其他資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不存在差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；A企業(yè)當期按照稅法規(guī)定計算確定的應交所得稅為200萬元；企業(yè)預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材48制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計例7-13仍沿用上述舉例，A企業(yè)1第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計根據以上資料計算如下：遞延所得稅負債＝15萬元×25%＝3.75萬元遞延所得稅資產＝20萬元×25%＝5萬元遞延所得稅收益＝5－3.75＝1.25萬元當期應交所得稅＝200萬元所得稅費用＝200萬元－1.25萬元＝198.75萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材49制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計根據以上資料計算如下：普通高等教育“十六、會計科目設置及會計處理

會計科目設置

1、“所得稅費用”科目

2.“遞延所得稅資產”科目普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材3.“遞延所得稅負債”科目4.“應交稅費“科目

50制作：唐曉六、會計科目設置及會計處理

會計科目設置普通高等教育“十一（二）會計處理方法

資產負債表債務法

當期所得稅費用計算當期所得稅費用=當期應納稅所得額×稅率+(期末遞延所得稅負債一期初遞延所得稅負債)一(期末遞延所得稅資產一期初遞延所得稅資產)普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材51制作：唐曉（二）會計處理方法

資產負債表債務法普通高等教育“十一借:所得稅費用--遞延所得稅費用

貸:遞延所得稅負債資產負債表債務法賬務處理

根據計算的本期期末遞延所得稅資產的余額：

借:遞延所得稅資產貸:所得稅費用

--遞延所得稅費用

根據計算的本期期末遞延所得稅負債的余額普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材52制作：唐曉借:所得稅費用--遞延所得稅費用資產負債表債務法賬務處理根據計算當期應納所得稅額

實繳時：借：應交稅費——應交所得稅

貸：銀行存款

年末結轉：借：本年利潤

貸：所得稅費用

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材計

借:所得稅費用-遞延所得稅費用

貸:應交稅費——應交所得稅

53制作：唐曉根據計算當期應納所得稅額

普通高等教育“十一五”國家第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計例7-14

某企業(yè)20×7年年度會計報表上列示的利潤總額為200萬元。經審核企業(yè)實際發(fā)放的工資總額中有不合理的工資額10萬元，職工福利費、職工教育經費和工會經費也因此多計（企業(yè)根據上年實際發(fā)生的職工福利費情況預計當年的職工福利費開支比例為職工工資總額的14%，實際發(fā)生金額與預計金額相等。職工教育經費開支為職工工資總額的2．5%，工會經費按職工工資總額的2%計提）。捐贈支出超標8萬元，國庫券利息收入6萬元，違法經營罰款3.15萬元，支付內部營業(yè)機構特許權使用費7萬元。企業(yè)所得稅率25%。2007年年初遞延所得稅資產、遞延所得稅負債均無余額。其他資料見表7-2。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材54制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計例7-14某企業(yè)20×7年年度會計第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計說明：（1）存貨成本150萬元，計提跌價準備60萬元。（2）20×6年12月30日購入固定資產成本20萬元，折舊年限5年。2007年會計折舊采用雙倍余額遞減法折舊8萬元，稅法規(guī)定采用平均年限法，年折舊4萬元。（3）20×7年初股權投資成本100萬元，年末市場價值115萬元。（4）20×7年末確認產品售后服務承諾費50萬元，稅法規(guī)定該項費用在實際發(fā)生時才準予抵扣。該企業(yè)的所得稅計算及業(yè)務處理如下：普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材55制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計說明：普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計（1）計算20×7年應納稅所得額應納稅所得額＝本年利潤總額200萬元＋不合理的工資額10萬元＋三費超標10萬元×（14%＋2.5%＋2%）＋捐贈超標8萬元＋違法經營罰款3.15萬元＋支付內部營業(yè)機構特許權使用費7萬元－國庫券利息收入6萬元＋計提存貨跌價準備60萬元＋固定資產多提折舊4萬元＋計提預提負債50萬元－長期股權投資公允價值增值15萬元＝323萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材56制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計（1）計算20×7年應納稅所得額普通高第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計（2）計算20×7年末遞延所得稅資產和遞延所得稅負債余額1）存貨項目的遞延所得稅資產年末余額＝60萬元×25%＝15萬元2）固定資產項目的遞延所得稅資產年末余額＝4萬元×25%＝1萬元3）預計負債項目的遞延所得稅資產年末余額＝50萬元×25%＝12.5萬元2007年遞延所得稅資產年末余額＝（15＋1＋12.5）萬元＝28.5萬元4）長期股權投資項目的遞延所得稅負債年末余額＝15萬元×25%＝3.75萬元2007年遞延所得稅負債年末余額＝3.75萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材57制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計（2）計算20×7年末遞延所得稅資產和第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計（3）計算20×7年所得稅費用20×7年所得稅費用＝當期應納稅所得額×稅率＋（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產－期初遞延所得稅資產）＝323萬元×25%＋（3.75－0）萬元－（28.5－0）萬元＝（80.75＋3.75－28.5）萬元＝56萬元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材58制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計（3）計算20×7年所得稅費用普通高等第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計（4）會計分錄借：遞延所得稅資產 285000貸：所得稅費用—遞延所得稅費用285000借：所得稅費用—遞延所得稅費用37500貸：遞延所得稅負債 37500借：所得稅費用—遞延所得稅費用807500貸：應交稅費—應交所得稅 807500普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材59制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計（4）會計分錄普通高等教育“十一五”國第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計實繳時：借：應交稅費—應交所得稅807500貸：銀行存款 807500年末結轉：借：本年利潤 560000貸：所得稅費用 560000普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材60制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計實繳時：普通高等教育“十一五”國家級規(guī)第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計例7-15

某項固定資產原價200000元，預計可使用5年，無殘值。按稅法規(guī)定采用平均年限法，每年計提折舊40000元，但企業(yè)會計核算采用雙倍余額遞減法，每年以40%的折舊率計提折舊。企業(yè)每年收入均為320000元，銷售付現成本為170000元，銷售毛利（未扣減折舊）150000元。假設該企業(yè)當年無其他稅前調整項目，所得稅率25%，則該企業(yè)5年間的暫時性差異對所得稅影響按以下步驟計算。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材61制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計例7-15某項固定資產原價200第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計（1）計算每年稅法折舊：20萬元÷5＝40000元（2）計算每年會計折舊：第1年200000元×40%＝80000元第2年（200000－80000）元×40%＝48000元第3年（200000－80000－48000）元×40%＝28800元第4年（200000－80000－48000－28800）元÷2＝21600元第5年（200000－80000－48000－28800）元÷2＝21600元（3）計算稅法上每年計提折舊及設備計稅基礎明細表（表7-3）普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材62制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計（1）計算每年稅法折舊：20萬元÷5＝第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計（4）計算會計上每年計提折舊及設備賬面凈值明細表（表7-4）（5）根據以上資料計算累計暫時性差異表（表7-5）（6）根據上表采用資產負債表債務法計算每年確認、轉回的遞延所得稅資產、應繳所得稅及所得稅費用：第1年：應交所得稅＝（銷售毛利150000元－折舊40000元）×25%

＝27500元應確認遞延所得稅資產＝累計暫時性差異×所得稅率＝－40000元×25%＝－10000元所得稅費用＝27500元－10000元＝17500元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材63制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計（4）計算會計上每年計提折舊及設備賬面第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計會計分錄：借：所得稅費用 17500遞延所得稅資產 10000貸：應交稅費——應交所得稅

27500普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材64制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計第2年：應交所得稅＝（銷售毛利150000元－折舊40000元）×25%

＝27500元累計應確認的遞延所得稅資產

＝累計暫時性差異×所得稅率

＝－48000元×25%＝－12000元因為年初遞延所得稅資產余額為10000元，所以：

本期再確認遞延所得稅資產＝－12000元＋10000元＝－2000元所得稅費用＝27500元－2000元＝25500元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材65制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計第2年：應交所得稅普通高等教育“十一五第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計會計分錄：借：所得稅費用 25500遞延所得稅資產 2000貸：應交稅費——應交所得稅 27500普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材66制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計會計分錄：普通高等教育“十一五”國家級第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計第3年：應交所得稅＝（銷售毛利150000元－折舊40000元）×25%

＝27500元累計應確認的遞延所得稅資產＝累計暫時性差異×所得稅率＝－36800元×25%＝－9200元因為年初遞延所得稅資產余額為12000元，所以

本期應轉回遞延所得稅資產＝－9200元＋12000元＝2800元所得稅費用＝27500元＋2800元＝30300元會計分錄：借：所得稅費用 30300貸：應交稅費——應交所得稅 27500遞延所得稅資產 2800普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材67制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計第3年：應交所得稅普通高等教育“十一五第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計第4年：應交所得稅＝（銷售毛利150000元－折舊40000元）×25%

＝27500元累計應確認的遞延所得稅資產＝累計暫時性差異×所得稅率

＝－18400元×25%＝－4600元因為年初遞延所得稅資產余額為9200元，所以本期應轉回遞延所得稅資產＝－4600元＋9200元＝4600元所得稅費用＝27500元＋4600元＝32100元會計分錄：借：所得稅費用 32100貸：應交稅費——應交所得稅 27500遞延所得稅資產 4600普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材68制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計第4年：應交所得稅普通高等教育“十一五第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計第5年：應繳所得稅＝（銷售毛利150000元－折舊40000元）×25%

＝27500元累計應確認的遞延所得稅資產：累計暫時性差異×所得稅率＝0元×25%＝0元因為年初遞延所得稅資產余額為4600元，所以本期應轉回遞延所得稅資產＝0元＋4600元＝4600元所得稅費用＝27500元＋4600元＝－32100元普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材69制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計第5年：應繳所得稅普通高等教育“十一五第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計會計分錄：借：所得稅費用 32100貸：應交稅費——應交所得稅 27500遞延所得稅資產 4600普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材70制作：唐曉第三節(jié)企業(yè)所得稅會計會計分錄：普通高等教育“十一五”國家級第四節(jié)企業(yè)所得稅的申報和繳納

企業(yè)所得稅繳納方法納稅期限企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間納稅地點納稅申報

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材71制作：唐曉第四節(jié)企業(yè)所得稅的申報和繳納

企業(yè)所得稅繳納方法普通高等教

企業(yè)所得稅納稅人概念,其必備條件是什么？企業(yè)所得稅征稅對象的具體內容有哪些？企業(yè)所得稅稅率有幾檔？分別是多少？企業(yè)所得稅準予扣除項目基本內容有哪些？在資產負債表債務法下，企業(yè)發(fā)生的暫時性差異用什么帳戶核算？這些帳戶的結構如何？普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材72制作：唐曉企業(yè)所得稅納稅人概念,其必備條件是什么？普通高等教育“十一第七章企業(yè)所得稅會計五、業(yè)務題1．解:業(yè)務費超標應調增的應納稅所得額=5000000－（32000000×5‰）＝4840000（元）

(5000000×60%>32000000×5‰，所以只能按銷售收入的5‰扣除），稅收滯納金和直接向敬老院捐款不能在稅前扣除共6萬元.計提預計負債應調增的應納稅所得額50萬元。如企業(yè)在高新企業(yè)(稅率15%)投資股息收入100萬元不用補稅。則,該企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅稅額為:（9600000＋4840000＋60000＋500000-1000000）×25%＝3500000

(元)73制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計五、業(yè)務題73制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計如企業(yè)在高新企業(yè)(稅率15%)投資股息收入100萬元必須按25%稅率補稅,則:權益性調增所得額=100/(1-15%)-100=17.647(萬元)該企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅稅額為:（9600000＋4840000＋60000＋500000+176470）×25%-100/(1-15%)×15%

＝3617650

(元)74制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計如企業(yè)在高新企業(yè)(稅率15%)投資股息收第七章企業(yè)所得稅會計2.解:來源于股份公司的應納稅所得額=380000÷(1-24%)=500000(元)應納所得稅額500000×25%＝125000

(元)稅收扣除額=500000×24%=120000(元)企業(yè)應補繳的所得稅稅額

=125000-120000=5000(元)75制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計2.解:來源于股份公司的應納稅所得額=3第七章企業(yè)所得稅會計3.解：（1）計算當年應納稅所得額應納稅所得額=本年利潤總額240000+稅收滯納金5000+贊助支出10000＋捐贈超支30000-240000×12%＋業(yè)務招待費超支500000-3000000×0.5%＋存貨計提跌價準備500000+固定資產多提折舊10000－證券投資市場價值增值400000=851200(元)76制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計3.解：（1）計算當年應納稅所得額76制（2）計算當年末遞延所得稅資產和遞延所得稅負債余額1）存貨項目的遞延所得稅資產年末余額=50×25%=12.5(萬元)2）固定資產項目的遞延所得稅資產年末余額=1×25%=0.25萬元當年遞延所得稅資產年末余額=12.5+0.25=12.75萬元3）證券投資項目的遞延所得稅負債年末余額=40×25%=10萬元當年遞延所得稅負債年末余額=10萬元77制作：唐曉（2）計算當年末遞延所得稅資產和遞延所得稅負債余額77制作：(3)計算當年所得稅費用當年所得稅費用=當期應納稅所得額×稅率+(期末遞延所得稅負債一期初遞延所得稅負債)一(期末遞延所得稅資產一期初遞延所得稅資產)=851200×25%+(100000-0)-(127500-0)=212800+100000-127500=185300(元)78制作：唐曉(3)計算當年所得稅費用78制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計會計賬務處理如下:

借:遞延所得稅資產

127500

貸:所得稅費用--遞延所得稅費用127500

借:所得稅費用--遞延所得稅費用100000

貸:遞延所得稅負債100000

借:所得稅費用-遞延所得稅費用212800

貸:應交稅費——應交所得稅212800年終結轉:借:本年利潤185300

貸:所得稅費用185300交稅時:借:應交稅費---應交所得稅212800

貸:銀行存款21280079制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計會計賬務處理如下:79制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計4.解（1）平均年限法:每年折舊=100000÷4=25000(元)

（2）年數合計法各年折舊額:

第一年100000×4/10=40000(元)

第二年100000×3/10=30000(元)

第三年100000×2/10=20000(元)

第四年100000×1/10=10000(元)

（3）計算設備計稅基礎:第一年100000－25000＝75000（元）第二年75000－25000＝50000（元）第三年50000－25000＝25000（元）第四年25000－25000＝0（元）80制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計4.解（1）平均年限法:每年折舊=100第七章企業(yè)所得稅會計4.計算設備賬面凈值：第一年100000－40000＝60000（元）第二年60000－30000＝30000（元）第三年30000－20000＝10000（元）第四年10000－10000＝0（元）5.計算累計暫時性差異:第一年60000-75000＝-15000（元）第二年30000-50000＝-20000（元）第三年10000-25000＝-15000（元）第四年0-0＝0（元）81制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計4.計算設備賬面凈值：81制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計根據上述計算結果采用資產負債表債務法計算每年確認、轉回的遞延所得稅負債、應繳所得稅及所得稅費用：第1年：應交所得稅=（銷售毛利80000一折舊25000)]×25％=13750（元）應確認遞延所得稅資產=累計暫時性差異×所得稅率=-15000×25％=--3750（元）所得稅費用=13750-3750=10000（元）會計分錄：借：所得稅費用10000

遞延所得稅資產3750

貸：應交稅費一應交所得稅1375082制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計根據上述計算結果采用資產負債表債務法計算第七章企業(yè)所得稅會計第2年：應交所得稅=[（銷售毛利80000一折舊25000)]×25％=13750（元）累計應確認的遞延所得稅資產=累計暫時性差異×所得稅率=-20000×25％=-5000（元）因為年初遞延所得稅資產余額為3750元，所以：本期再確認遞延所得稅資產=-5000+3750=-1250（元）所得稅費用=13750-1250=12500（元）會計分錄：借：所得稅費用12500

遞延所得稅資產1250

貸：應交稅費一應交所得稅1375083制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計第2年：應交所得稅83制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計第3年：應交所得稅=（銷售毛利80000一折舊25000)]×25％=13750（元）累計應確認的遞延所得稅資產=累計暫時性差異×所得稅率=-15000×25％=-3750（元）因為年初遞延所得稅資產余額為5000（元）,所以本期應轉回遞延所得稅資產=-3750+5000=1250（元）所得稅費用=13750+1250=15000（元）會計分錄：借：所得稅費用15000貸：應交稅費一應交所得稅13750

遞延所得稅資產125084制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計第3年：應交所得稅84制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計第4年：應交所得稅=（銷售毛利80000一折舊25000)]×25％=13750（元）累計應確認的遞延所得稅資產=累計暫時性差異×所得稅率=-0×25％=0（元）因為年初遞延所得稅資產余額為-3750元,所以本期應轉回遞延所得稅資產=0-3750=-3750（元）所得稅費用=13750+3750=17500（元）會計分錄：借：所得稅費用17500

貸：應交稅費一應交所得稅13750

遞延所得稅資產375085制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計第4年：應交所得稅85制作：唐曉某市電器生產企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2011年銷售產品取得不含稅收入2500萬元，會計利潤600萬元，已預繳所得稅150萬元。2011年年末經稅務師事務所審核，發(fā)現以下問題：

（1）期間費用中廣告費450萬元、業(yè)務招待費15萬元、研究開發(fā)費用20萬元；

（2）營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，直接捐贈6萬元）；

（3）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經費3萬元、支出職工福利費23萬元和職工教育經費6萬元；

（4）4月購置并投入使用的安全生產專用設備企業(yè)未進行賬務處理。取得購置設備增值稅普通發(fā)票上注明含稅價款81.9萬元，預計使用10年無殘值；

（5）實繳“三稅”40萬元，企業(yè)未計城建稅及教育費附加；

（6）在A國設有分支機構，A國分支機構當年應納稅所得額300萬元，其中生產經營所得200萬元，A國規(guī)定稅率為20％；特許權使用費所得100萬元，A國規(guī)定的稅率為30％；從A國分后稅后利潤230萬元，尚未入賬處理。

86制作：唐曉某市電器生產企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2011年銷售產品取得<1>、企業(yè)當年廣告費和業(yè)務招待費的納稅調整額為()萬元。<2>、企業(yè)當年調賬后的會計利潤總額為()萬元。<3>、企業(yè)當年對外捐贈的納稅調整額為()萬元。<4>、企業(yè)當年工資及"三項經費"的納稅調整額為()萬元。<5>、企業(yè)A國所得在我國境內應補繳的企業(yè)所得稅額為()萬元。<6>、企業(yè)年終匯算清繳實際繳納的企業(yè)所得稅為()萬元。87制作：唐曉<1>、企業(yè)當年廣告費和業(yè)務招待費的納稅調整額為()萬元。<1>、【答案解析】：廣告費的納稅調整額=450-2500×15%=450-375=75(萬元)業(yè)務招待費扣除限額：2500×5‰=12.5(萬元)>15×60%=9(萬元)業(yè)務招待費納稅調整額=15-9=6(萬元)當年廣告費和業(yè)務招待費的納稅調整額=75+6=81(萬元)<2>、【答案解析】：專用設備對會計利潤的影響額=81.9÷10÷12×8=5.46(萬元)調賬后的會計利潤總額=600-5.46-4+230=820.54(萬元)城建稅和教育費附加88制作：唐曉<1>、【答案解析】：廣告費的納稅調整額=450-2500×<3>、【答案解析】：公益捐贈扣除限額=820.54×12%=98.46(萬元)>實際公益捐贈30萬元，公益捐贈不需納稅調整。直接捐贈不得稅前扣除，對外捐贈的納稅調整額=6(萬元)<4>、【答案解析】：實發(fā)的工資可以據實扣除。工會經費扣除限額=150×2%=3(萬元)，實際撥繳職工工會經費3萬元，未超過扣除限額，不用調整。職工福利費扣除限額=150×14%=21(萬元)，實際支出23萬元，應當調增所得額2萬元。職工教育經費扣除限額=150×2.5%=3.75(萬元)，實際支出6萬元，應當調增所得額6-3.75=2.25(萬元)工資及"三項經費"的納稅調整額=2+2.25=4.25(萬元)89制作：唐曉<3>、【答案解析】：公益捐贈扣除限額=820.54×12%<5>、【答案解析】：A國分支機構在境外實際繳納的稅額=200×20%+100×30%=70(萬元)，A國的分支機構境外所得的稅收扣除限額=300×25%=75(萬元)A國所得在我國應補繳企業(yè)所得稅額=75-70=5(萬元)<6>、【答案解析】：研究開發(fā)費用加計扣除20×50%=10萬元，可以調減所得額。境內應納稅所得額=820.54+75+6+6+4.25-10-230=671.79(萬元)90制作：唐曉<5>、【答案解析】：A國分支機構在境外實際繳納的稅額=20某企業(yè)2008年全年取得收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元；銷售成本、銷售費用、管理費用共計2800萬元；“營業(yè)外支出”中列支35萬元，其中，通過希望工程基金委員會向某災區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈5萬元，非廣告性贊助20萬元。計算：該企業(yè)全年應繳納多少企業(yè)所得稅？91制作：唐曉某企業(yè)2008年全年取得收入總額為3000萬元，取得租金收入（1）會計利潤=3000+50-2800-35=215（萬元）（2）公益性捐贈扣除限額=215×12%=25.8（萬元）大于10萬元，公益性捐贈的部分可以據實扣除。（3）直接捐贈不得扣除，納稅調增5萬元；（4）非廣告性贊助支出20萬元需要做納稅調增。（5）應納稅所得額=215+5+20=240（萬元）（6）應納所得稅額=240×25%=60（萬元）92制作：唐曉（1）會計利潤=3000+50-2800-35=215（萬元引言第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)

企業(yè)所得稅應納稅額的計算第三節(jié)

企業(yè)所得稅會計第四節(jié)企業(yè)所得稅的申報和繳納第五節(jié)

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅會計第七章

企業(yè)所得稅會計

主要內容普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材93制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計

主要普通高等教育“十一五”國家級規(guī)第七章

企業(yè)所得稅會計

引言201×年長河電器公司為了促銷，向客戶承諾“一年之內電器出現任何問題均包退包換?！惫镜臅嬛鞴芩懔艘还P賬……普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材94制作：唐曉第七章企業(yè)所得稅會計

引言普通高等教育“十一五”國家級規(guī)什么是企業(yè)所得稅？什么情況下該交納企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅怎么計算及進行會計核算?在本章中,你將學到普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材95制作：唐曉什么是企業(yè)所得稅？在本章中,你將學到普通高等教育“十一五

學習目標

１、了解企業(yè)所得稅的概念，內容。２、掌握企業(yè)應納稅所得額的確定方法及應納所得稅的計算。３、理解暫時性差異涵義，掌握企業(yè)所得稅的會計處理。４、能夠正確計算企業(yè)應交所得稅額，熟練運用資產負債表債務法處理企業(yè)所得稅業(yè)務，能進行企業(yè)所得稅納稅申報業(yè)務操作。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材96制作：唐曉學習目標普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教本章重點

企業(yè)應納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的會計處理本章難點

暫時性差異的涵義資產負債表債務法普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材97制作：唐曉本章重點普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

一、企業(yè)所得稅概念企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織在一定時期內的生產、經營所得及其他所得征收的一種稅。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材98制作：唐曉第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

一、企業(yè)所得稅概念普

二、企業(yè)所得稅的納稅義務人

根據稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅以在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材99制作：唐曉

二、企業(yè)所得稅的納稅義務人普通高等教育“十一五”國家級規(guī)

企業(yè)分為：１、居民企業(yè)２、非居民企業(yè)。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材100制作：唐曉

企業(yè)分為：普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材8制作：個人獨資企業(yè)和合伙性質的私營企業(yè)生產經營所得比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材101制作：唐曉個人獨資企業(yè)和合伙性質的私營企業(yè)生產經營所得比照個體工商戶的三、征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材102制作：唐曉三、征稅對象

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材10制三、征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。（二）非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（三）所得來源的確定103制作：唐曉三、征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象11制作：唐曉四、企業(yè)所得稅稅率

目前我國稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅率：

１、基本稅率為25%。２、低稅率為20%。

此外,還有稅收優(yōu)惠稅率普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材104制作：唐曉四、企業(yè)所得稅稅率普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材

第二節(jié)

企業(yè)所得稅應納稅額的計算

企業(yè)所得稅應納稅額計算的基本公式為：

應納所得稅稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材105制作：唐曉

第二節(jié)

企業(yè)所得稅應納稅額的計算

企業(yè)所得稅應納稅額

一、企業(yè)應納稅所得額的確定

應納稅所得額

＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－允許彌補的以前年度虧損

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材106制作：唐曉

一、企業(yè)應納稅所得額的確定

應納稅所得額普

（一）企業(yè)的收入總額確定

1.企業(yè)的收入總額(1)銷售貨物收入；(2)提供勞務收入；(3)財產轉讓收入；(4)股息、紅利等權益性投資收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特許權使用費收入；(8)接受捐贈收入；(9)其他收入。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材107制作：唐曉

（一）企業(yè)的收入總額確定

1.企業(yè)的收入總額普通高等教育（一）企業(yè)的收入總額確定2．特殊收入的確認（1）以分期收款方式銷售貨物的;（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的;（3）采取產品分成方式取得收入的;（4）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的。108制作：唐曉（一）企業(yè)的收入總額確定2．特殊收入的確認16制作：唐曉3.收入總額中的不征稅收入和免稅收入

（1）收入總額中的下列收入為不征稅收入：

1）財政撥款。

2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材109制作：唐曉3.收入總額中的不征稅收入和免稅收入

（1）收入總額中的下列（2）根據國家的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)的下列收入為免稅收入1）國債利息收入，2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。4）符合條件的非營利組織的收入。普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材110制作：唐曉（2）根據國家的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)的下列收入為免稅收入1）國（二）準予扣除項目

1.準予扣除項目基本內容

（1）成本（2