流動資產(chǎn)（存貨）課件

學(xué)習(xí)目標(biāo)◆存貨的概念及性質(zhì)◆存貨的入賬價值的確定◆存貨的盤存制度◆存貨成本的計價方法◆存貨中原材料按實際成本計價的核算◆存貨清查結(jié)果的核算

第五章存貨學(xué)習(xí)目標(biāo)第五章存貨1一、存貨概念及分類(一)存貨：指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中

◆持有以備出售的產(chǎn)成品或商品；◆處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；◆在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中以備耗用的材料或物料等。（包括庫存商品，在產(chǎn)品、原材料，低值易耗品和包裝物）一、存貨概念及分類(一)存貨：指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中2

（二）存貨的分類1.按照存貨的來源分類（1）外購存貨（國外進(jìn)口或國內(nèi)購進(jìn)）（2）自制存貨（3）委托加工存貨（4）投資人投入的存貨（5）接受捐贈的存貨（6）盤盈的存貨（二）存貨的分類32.按存放的地點(diǎn)不同分類（1）庫存存貨（已取得所有權(quán)并驗收入庫）；（2）在途存貨：指已取得所有權(quán)但未入庫或已發(fā)出但所有權(quán)未轉(zhuǎn)移的存貨；（3）加工存貨：如加工中的商品、委托加工的包裝物等。3.按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同劃分（1）商品存貨；（2）材料物資；（3）包裝物（如桶、箱、瓶、壇、袋等）；（4）低值易耗品。2.按存放的地點(diǎn)不同分類（1）庫存存貨（已取得所有權(quán)并驗收入4二、存貨的初始成本的計量（入賬價值的確定）★總的原則：按取得時的實際成本入賬1.外購存貨的成本=買件+采購費(fèi)用（1）買價（發(fā)票價格）（2）運(yùn)雜費(fèi)（3）運(yùn)輸途中的合理損耗（4）入庫前的挑選整理費(fèi)（5）按規(guī)定計入成本的稅金（如，進(jìn)口關(guān)稅）二、存貨的初始成本的計量（入賬價值的確定）★總的原則：按取得52.自制的存貨（如產(chǎn)成品）

（1）直接材料費(fèi)；（2）直接人工費(fèi)；（3）制造費(fèi)用。3.委托加工的存貨

（1）消耗的材料費(fèi)；（2）加工費(fèi)；（3）往返運(yùn)雜費(fèi)；（4）應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。4.投資者投入的存貨

按各方評估確認(rèn)的價值或投資協(xié)議確定的價值入賬。5.盤盈的存貨

按其同類或類似存貨的市場價格入賬。2.自制的存貨（如產(chǎn)成品）6三、存貨會計的目的——確定本期消耗或出售的存貨成本，

以便于——計算自制存貨的單位成本和總成本;

——計算本期銷售存貨的成本，與銷售收入相比較，合理計算本期的利潤;

——確定期末存貨的價值，對外披露相關(guān)信息三、存貨會計的目的——確定本期消耗或出售的存貨成本，7四、存貨的核算——以實際成本法為例（一）賬戶設(shè)置外購存貨：原材料、在途物資等；自制存貨：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、庫存商品等四、存貨的核算——以實際成本法為例（一）賬戶設(shè)置8在途物資原材料應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)繳稅費(fèi)借貸借貸借貸借貸借貸在途物資原材料應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)繳稅費(fèi)借貸借貸借貸借貸借貸9（二）購入原材料的核算1.錢貨兩清——原材料；銀行存款2.款付,貨未到——在途物資或預(yù)付賬款；銀行存款3.貨到,款未付——原材料；應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)4.賒購原材料存在現(xiàn)金折扣時的核算★以實際成本計價為例（二）購入原材料的核算1.錢貨兩清——原材料；銀行存款101.錢貨兩清借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款例1：某工廠9月25日購進(jìn)原材料一批，價款5000元，增值稅850元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已驗收入庫。借：原材料5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850貸：銀行存款58501.錢貨兩清借：原材料例1：某工廠9月25日購進(jìn)原材料一批，112.款已付，貨在途中收到采購發(fā)票，付款時：借：在途物資——××材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款收料后，再根據(jù)收料單借：原材料貸：在途物資——××材料2.款已付，貨在途中收到采購發(fā)票，付款時：12例2：某工廠購入原材料一批，價款40000元，增值稅6800元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，收到銀行傳來的付款通知，同意支付款項47100元，貨未收。借：在途物資40300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800

貸：銀行存款4710010天后，材料到達(dá)，已驗收入庫：借：原材料40300

貸：在途物資40300例2：某工廠購入原材料一批，價款40000元，增值稅68133.款已付，貨還在生產(chǎn)付款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收貨后，根據(jù)采購發(fā)票，借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付款項:

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款3.款已付，貨還在生產(chǎn)付款時：14例3：某工廠9月10日向新化公司付定金10000元訂購甲材料一批。借：預(yù)付賬款10000

貸：銀行存款100009月30日新化公司發(fā)來甲材料，發(fā)票注明價款20000元，增值稅3400元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，貨已驗收入庫。借：原材料20200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：預(yù)付賬款2360010月8日，補(bǔ)付給新化公司其余款項：借：預(yù)付賬款13600

貸：銀行存款13600例3：某工廠9月10日向新化公司付定金10000元訂購甲材料154.貨到款未付例4：某工廠購入原材料一批，價款40000元，增值稅6800元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，貨已收，開出一張為期三個月的商業(yè)匯票。借：原材料40300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800

貸：應(yīng)付票據(jù)471004.貨到款未付165.賒購原材料存在現(xiàn)金折扣時的核算

例5：某工廠4月5日賒購原材料一批，已取得專用發(fā)票，價款30000元，增值稅5100元，付款條件是2/10、1/20、n/30，料已入庫。4月14日，該廠付款34500元，享受折扣600元。（1）該廠4月5日購料時編制如下分錄：借：原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：應(yīng)付賬款35100（2）4月14日付款時作如下分錄：借：應(yīng)付賬款35100

貸：銀行存款34500

財務(wù)費(fèi)用6005.賒購原材料存在現(xiàn)金折扣時的核算17（3）若上項款于4月24日支付，該廠享受1％的現(xiàn)金折扣300元（30000×1％），作如下分錄：借：應(yīng)付賬款35100

貸：銀行存款34800

財務(wù)費(fèi)用300（4）若上項款于4月28日支付，該廠不能享受現(xiàn)金折扣，作如下分錄：借：應(yīng)付賬款35100

貸：銀行存款35100（3）若上項款于4月24日支付，該廠享受1％的現(xiàn)金折扣30018練習(xí)1.由希望公司購入甲材料250噸，價款200

000元，增值稅34

000元；購入乙材料300噸，價款180

000元，增值稅30

600元。用銀行存款支付200000貨款，余款未付。本期購進(jìn)的甲、乙材料均已運(yùn)達(dá)并驗收入庫。2.用銀行存款支付由對方墊付上述材料運(yùn)雜費(fèi)5500元。3.用銀行存款支付前欠希望公司的貨款。練習(xí)19借：原材料——甲材料200000

——乙材料180000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)64600貸：銀行存款200000

應(yīng)付賬款——希望公司244600

借：原材料5

500貸：銀行存款5

500

借：應(yīng)付賬款——希望公司244600貸：銀行存款244600借：原材料——甲材料20（三）自制存貨的核算

例6三江公司本月生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料一批，實際成本133100元；生產(chǎn)車間一般消耗領(lǐng)用乙材料一批，實際成本為2450元。借：生產(chǎn)成本133100制造費(fèi)用2450貸：原材料——甲材料133100——乙材料2450例7月末，經(jīng)計算，三江公司本月生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊55700元。

借：制造費(fèi)用55700貸：累計折舊55700（三）自制存貨的核算21例8三江公司月末計算本月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資46500元，車間管理人員工資2340元。借：生產(chǎn)成本46500

制造費(fèi)用2340

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資48840例9三江公司本月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用60490元（2450+55700+2340）。設(shè)該車間只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，月末將制造費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入A產(chǎn)品生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品60490

貸：制造費(fèi)用

60490例10月末，三江公司上述A產(chǎn)品加工完成，經(jīng)檢驗合格并已驗收入庫，其成本由例6至例9“生產(chǎn)成本”賬戶借方歸集，共發(fā)生240090元，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品成本。借：庫存商品

240090

貸：生產(chǎn)成本

240090例8三江公司月末計算本月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資22

存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如購入材料）和對外銷售（如產(chǎn)成品）。存貨發(fā)出時需計算其成本。

由于同一種存貨各批次購入(生產(chǎn))的成本不同而引起的。見下例：（四）發(fā)出存貨成本計價的核算存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如23研究存貨發(fā)出成本計價方法的原因分析取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！發(fā)出存貨計價方法又直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A材料：月初結(jié)存2件，單價280元；本月購入2件，單價260元。本月發(fā)出3件。其成本是多少？研究存貨發(fā)出成本計價方法的原因分析取決于發(fā)出存貨采用的計價方24發(fā)出存貨成本計價的具體方法

1.先進(jìn)先出法（可隨時計算）（1）基本含義◆假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出◆發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算,并依存貨入庫順序類推。發(fā)出存貨成本計價的具體方法25（2）發(fā)出存貨成本計算舉例

1.企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。上述資料的賬戶登記情況如下：

本月發(fā)出甲商品成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋

14

×330

)

=21320（元）12日發(fā)出22日發(fā)出1313、141414（2）發(fā)出存貨成本計算舉例本月發(fā)出甲商品26

（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例

[例5-5]資料如上，賬戶登記情況如下：

月末結(jié)存甲商品成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月購入本月發(fā)出甲商品成本：21320元月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余30日結(jié)余的甲商品為后入庫批次的存貨。其成本計算也可采用另一種方法，即：

14×870（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例月末結(jié)存甲27

2.全月一次加權(quán)平均法（月末計算）

◆期末時先計算出全月存貨的平均單價；◆以加權(quán)平均單價計算月發(fā)出存貨成本。

2.全月一次加權(quán)平均法（月末計算）28期末結(jié)存存貨成本計算舉例

[例5-5]同上。22075.2011424.8013.14月末結(jié)存甲商品成本：10200+23300－22075.20=11424.80（元）本月發(fā)出甲商品成本：22075.20元期末結(jié)存存貨成本計算舉例22075.2011424.291.領(lǐng)用原材料（發(fā)出的是材料）時：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料2.銷售產(chǎn)成品（發(fā)出的是庫存商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

存貨發(fā)出的賬務(wù)處理1.領(lǐng)用原材料（發(fā)出的是材料）時：存貨發(fā)出的賬務(wù)處理301.

新世紀(jì)公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料分別為185000元、32000元；車間一般性消耗（如用于車間房屋維修等）1700元，公司按實際成本核算。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品185000

—B產(chǎn)品32000制造費(fèi)用1700貸：原材料225000

1.新世紀(jì)公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料分別為18531

2.

新世紀(jì)公司為基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料10000元。

借：在建工程10000貸：原材料10000

323.新世紀(jì)公司銷售原材料一批，售價12000元，增值稅銷項稅額2040元。該批材料的成本為8000元。

借：銀行存款14040貸：其他業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2040

借：其他業(yè)務(wù)成本8000貸：原材料80003.新世紀(jì)公司銷售原材料一批，售價12000元，增值稅銷項33五、存貨清查的核算1.存貨清查的概念

對存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確認(rèn)其是否賬實相符的方法。2.清查存貨的原因

在各種存貨的收發(fā)、計量和核算過程中難免發(fā)生一些差錯、自然損耗、丟失、被盜等問題，造成賬實不符，為了保證存貨的真實性、完整性，有必要對存貨進(jìn)行清查。五、存貨清查的核算1.存貨清查的概念34

造成賬實不符的基本原因：

◆記賬有誤。

◆發(fā)生盤盈或盤虧。3.基本處理方法

◆對于記賬錯誤可以按照規(guī)定的錯賬更正方法進(jìn)行更正?！魧τ诖尕浀谋P盈、盤虧，應(yīng)根據(jù)存貨盤存單、存貨盈虧報告單進(jìn)行處理（賬面調(diào)整）；經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再進(jìn)行核銷處理。

造成賬實不符的基本原因：35

賬戶設(shè)置由責(zé)任人賠償部分管理不善形成部分自然災(zāi)害損失部分賬戶設(shè)置由責(zé)任人賠償部分管理不善形成部分自然災(zāi)害損失部分36核算舉例

1.新世紀(jì)公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外（盤盈）原材料，實際總成本為32600元。報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:

借：原材料32600貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢32600按規(guī)定沖減管理費(fèi)用。

2.經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷):

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢32600貸：管理費(fèi)用32600核算舉例37

2.新世紀(jì)公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤虧，實際成本為280000元，增值稅47600元。按規(guī)定計入(增加)管理費(fèi)用。

報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢327600貸：原材料280000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）47600

※應(yīng)交增值稅為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。2.新世紀(jì)公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤虧，實38

※關(guān)于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的說明

購入材料在正常耗用的情況下，其進(jìn)項稅額按規(guī)定可抵扣銷項稅額。但在盤虧和毀損的情況下，材料并未被正常耗用,因而不能進(jìn)行抵扣，應(yīng)從進(jìn)項稅額中扣除。將不可抵扣數(shù)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶貸方，相當(dāng)于減少了進(jìn)項稅額（或增加了被抵扣數(shù)）。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額(已交)80000銷項稅額(應(yīng)交)300000（其中47600屬于盤虧進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出47600材料的進(jìn)項稅額）

★原抵扣數(shù)：80000；應(yīng)交數(shù)=300000－80000=220000(元)

★現(xiàn)抵扣數(shù)：80000－47600=32400；應(yīng)交數(shù)=267600(元)※關(guān)于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的說明應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅39

3.新世紀(jì)公司經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷)

借：管理費(fèi)用327600貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢327600

4.經(jīng)盤虧材料一批，價值26000元，系自然災(zāi)害造成，應(yīng)由保險公司賠償15000元。

報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:

借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢26000貸：原材料260003.新世紀(jì)公司經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷)40

5.批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷)

借：營業(yè)外支出11000其他應(yīng)收款15000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢26000

6.經(jīng)盤虧材料一批，價值600元,系保管人員失職造成，應(yīng)其個人賠償。報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）:

借：待處理財產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢600貸：原材料6005.批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷)41

7.批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷)

借：其他應(yīng)收款600貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢6007.批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷)42學(xué)習(xí)目標(biāo)◆存貨的概念及性質(zhì)◆存貨的入賬價值的確定◆存貨的盤存制度◆存貨成本的計價方法◆存貨中原材料按實際成本計價的核算◆存貨清查結(jié)果的核算

第五章存貨學(xué)習(xí)目標(biāo)第五章存貨43一、存貨概念及分類(一)存貨：指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中

◆持有以備出售的產(chǎn)成品或商品；◆處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；◆在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中以備耗用的材料或物料等。（包括庫存商品，在產(chǎn)品、原材料，低值易耗品和包裝物）一、存貨概念及分類(一)存貨：指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中44

（二）存貨的分類1.按照存貨的來源分類（1）外購存貨（國外進(jìn)口或國內(nèi)購進(jìn)）（2）自制存貨（3）委托加工存貨（4）投資人投入的存貨（5）接受捐贈的存貨（6）盤盈的存貨（二）存貨的分類452.按存放的地點(diǎn)不同分類（1）庫存存貨（已取得所有權(quán)并驗收入庫）；（2）在途存貨：指已取得所有權(quán)但未入庫或已發(fā)出但所有權(quán)未轉(zhuǎn)移的存貨；（3）加工存貨：如加工中的商品、委托加工的包裝物等。3.按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同劃分（1）商品存貨；（2）材料物資；（3）包裝物（如桶、箱、瓶、壇、袋等）；（4）低值易耗品。2.按存放的地點(diǎn)不同分類（1）庫存存貨（已取得所有權(quán)并驗收入46二、存貨的初始成本的計量（入賬價值的確定）★總的原則：按取得時的實際成本入賬1.外購存貨的成本=買件+采購費(fèi)用（1）買價（發(fā)票價格）（2）運(yùn)雜費(fèi)（3）運(yùn)輸途中的合理損耗（4）入庫前的挑選整理費(fèi)（5）按規(guī)定計入成本的稅金（如，進(jìn)口關(guān)稅）二、存貨的初始成本的計量（入賬價值的確定）★總的原則：按取得472.自制的存貨（如產(chǎn)成品）

（1）直接材料費(fèi)；（2）直接人工費(fèi)；（3）制造費(fèi)用。3.委托加工的存貨

（1）消耗的材料費(fèi)；（2）加工費(fèi)；（3）往返運(yùn)雜費(fèi)；（4）應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。4.投資者投入的存貨

按各方評估確認(rèn)的價值或投資協(xié)議確定的價值入賬。5.盤盈的存貨

按其同類或類似存貨的市場價格入賬。2.自制的存貨（如產(chǎn)成品）48三、存貨會計的目的——確定本期消耗或出售的存貨成本，

以便于——計算自制存貨的單位成本和總成本;

——計算本期銷售存貨的成本，與銷售收入相比較，合理計算本期的利潤;

——確定期末存貨的價值，對外披露相關(guān)信息三、存貨會計的目的——確定本期消耗或出售的存貨成本，49四、存貨的核算——以實際成本法為例（一）賬戶設(shè)置外購存貨：原材料、在途物資等；自制存貨：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、庫存商品等四、存貨的核算——以實際成本法為例（一）賬戶設(shè)置50在途物資原材料應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)繳稅費(fèi)借貸借貸借貸借貸借貸在途物資原材料應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)繳稅費(fèi)借貸借貸借貸借貸借貸51（二）購入原材料的核算1.錢貨兩清——原材料；銀行存款2.款付,貨未到——在途物資或預(yù)付賬款；銀行存款3.貨到,款未付——原材料；應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)4.賒購原材料存在現(xiàn)金折扣時的核算★以實際成本計價為例（二）購入原材料的核算1.錢貨兩清——原材料；銀行存款521.錢貨兩清借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款例1：某工廠9月25日購進(jìn)原材料一批，價款5000元，增值稅850元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已驗收入庫。借：原材料5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850貸：銀行存款58501.錢貨兩清借：原材料例1：某工廠9月25日購進(jìn)原材料一批，532.款已付，貨在途中收到采購發(fā)票，付款時：借：在途物資——××材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款收料后，再根據(jù)收料單借：原材料貸：在途物資——××材料2.款已付，貨在途中收到采購發(fā)票，付款時：54例2：某工廠購入原材料一批，價款40000元，增值稅6800元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，收到銀行傳來的付款通知，同意支付款項47100元，貨未收。借：在途物資40300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800

貸：銀行存款4710010天后，材料到達(dá)，已驗收入庫：借：原材料40300

貸：在途物資40300例2：某工廠購入原材料一批，價款40000元，增值稅68553.款已付，貨還在生產(chǎn)付款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收貨后，根據(jù)采購發(fā)票，借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付款項:

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款3.款已付，貨還在生產(chǎn)付款時：56例3：某工廠9月10日向新化公司付定金10000元訂購甲材料一批。借：預(yù)付賬款10000

貸：銀行存款100009月30日新化公司發(fā)來甲材料，發(fā)票注明價款20000元，增值稅3400元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，貨已驗收入庫。借：原材料20200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：預(yù)付賬款2360010月8日，補(bǔ)付給新化公司其余款項：借：預(yù)付賬款13600

貸：銀行存款13600例3：某工廠9月10日向新化公司付定金10000元訂購甲材料574.貨到款未付例4：某工廠購入原材料一批，價款40000元，增值稅6800元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，貨已收，開出一張為期三個月的商業(yè)匯票。借：原材料40300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800

貸：應(yīng)付票據(jù)471004.貨到款未付585.賒購原材料存在現(xiàn)金折扣時的核算

例5：某工廠4月5日賒購原材料一批，已取得專用發(fā)票，價款30000元，增值稅5100元，付款條件是2/10、1/20、n/30，料已入庫。4月14日，該廠付款34500元，享受折扣600元。（1）該廠4月5日購料時編制如下分錄：借：原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：應(yīng)付賬款35100（2）4月14日付款時作如下分錄：借：應(yīng)付賬款35100

貸：銀行存款34500

財務(wù)費(fèi)用6005.賒購原材料存在現(xiàn)金折扣時的核算59（3）若上項款于4月24日支付，該廠享受1％的現(xiàn)金折扣300元（30000×1％），作如下分錄：借：應(yīng)付賬款35100

貸：銀行存款34800

財務(wù)費(fèi)用300（4）若上項款于4月28日支付，該廠不能享受現(xiàn)金折扣，作如下分錄：借：應(yīng)付賬款35100

貸：銀行存款35100（3）若上項款于4月24日支付，該廠享受1％的現(xiàn)金折扣30060練習(xí)1.由希望公司購入甲材料250噸，價款200

000元，增值稅34

000元；購入乙材料300噸，價款180

000元，增值稅30

600元。用銀行存款支付200000貨款，余款未付。本期購進(jìn)的甲、乙材料均已運(yùn)達(dá)并驗收入庫。2.用銀行存款支付由對方墊付上述材料運(yùn)雜費(fèi)5500元。3.用銀行存款支付前欠希望公司的貨款。練習(xí)61借：原材料——甲材料200000

——乙材料180000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)64600貸：銀行存款200000

應(yīng)付賬款——希望公司244600

借：原材料5

500貸：銀行存款5

500

借：應(yīng)付賬款——希望公司244600貸：銀行存款244600借：原材料——甲材料62（三）自制存貨的核算

例6三江公司本月生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料一批，實際成本133100元；生產(chǎn)車間一般消耗領(lǐng)用乙材料一批，實際成本為2450元。借：生產(chǎn)成本133100制造費(fèi)用2450貸：原材料——甲材料133100——乙材料2450例7月末，經(jīng)計算，三江公司本月生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊55700元。

借：制造費(fèi)用55700貸：累計折舊55700（三）自制存貨的核算63例8三江公司月末計算本月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資46500元，車間管理人員工資2340元。借：生產(chǎn)成本46500

制造費(fèi)用2340

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資48840例9三江公司本月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用60490元（2450+55700+2340）。設(shè)該車間只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，月末將制造費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入A產(chǎn)品生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品60490

貸：制造費(fèi)用

60490例10月末，三江公司上述A產(chǎn)品加工完成，經(jīng)檢驗合格并已驗收入庫，其成本由例6至例9“生產(chǎn)成本”賬戶借方歸集，共發(fā)生240090元，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品成本。借：庫存商品

240090

貸：生產(chǎn)成本

240090例8三江公司月末計算本月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資64

存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如購入材料）和對外銷售（如產(chǎn)成品）。存貨發(fā)出時需計算其成本。

由于同一種存貨各批次購入(生產(chǎn))的成本不同而引起的。見下例：（四）發(fā)出存貨成本計價的核算存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如65研究存貨發(fā)出成本計價方法的原因分析取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！發(fā)出存貨計價方法又直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A材料：月初結(jié)存2件，單價280元；本月購入2件，單價260元。本月發(fā)出3件。其成本是多少？研究存貨發(fā)出成本計價方法的原因分析取決于發(fā)出存貨采用的計價方66發(fā)出存貨成本計價的具體方法

1.先進(jìn)先出法（可隨時計算）（1）基本含義◆假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出◆發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算,并依存貨入庫順序類推。發(fā)出存貨成本計價的具體方法67（2）發(fā)出存貨成本計算舉例

1.企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。上述資料的賬戶登記情況如下：

本月發(fā)出甲商品成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋

14

×330

)

=21320（元）12日發(fā)出22日發(fā)出1313、141414（2）發(fā)出存貨成本計算舉例本月發(fā)出甲商品68

（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例

[例5-5]資料如上，賬戶登記情況如下：

月末結(jié)存甲商品成本：10200+23300-21320=12180（元）1412180本月購入本月發(fā)出甲商品成本：21320元月初結(jié)存本月發(fā)出30日結(jié)余30日結(jié)余的甲商品為后入庫批次的存貨。其成本計算也可采用另一種方法，即：

14×870（3）期末結(jié)存存貨成本計算舉例月末結(jié)存甲69

2.全月一次加權(quán)平均法（月末計算）

◆期末時先計算出全月存貨的平均單價；◆以加權(quán)平均單價計算月發(fā)出存貨成本。

2.全月一次加權(quán)平均法（月末計算）70期末結(jié)存存貨成本計算舉例

[例5-5]同上。22075.2011424.8013.14月末結(jié)存甲商品成本：10200+23300－22075.20=11424.80（元）本月發(fā)出甲商品成本：22075.20元期末結(jié)存存貨成本計算舉例22075.2011424.711.領(lǐng)用原材料（發(fā)出的是材料）時：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料2.銷售產(chǎn)成品（發(fā)出的是庫存商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

存貨發(fā)出的賬務(wù)處理1.領(lǐng)用原材料（發(fā)出的是材料）時：存貨發(fā)出的賬務(wù)處理721.

新世紀(jì)公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料分別為185000元、32000元；車間一般性消耗（如用于車間房屋維修等）1700元，公司按實際成本核算。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品185000

—B產(chǎn)品32000制造費(fèi)用1700貸：原材料225000

1.新世紀(jì)公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料分別為18573

2.

新世紀(jì)公司為基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料10000元。

借：在建工程10000貸：原材料10000

743.新世紀(jì)公司銷售原材料一批，售價12000元，增值稅銷項稅額2040元。該批材料的成本為8000元。

借：銀行存款14040貸：其他業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2040

借：其他業(yè)務(wù)成本8000貸：原材料80003.新世紀(jì)公司銷售原材料一批，售價12000元，增值稅銷項75五、存貨清查的核算1.存貨清查的概念

對存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確認(rèn)其是否賬實相符的方法。2.清查存貨的原因

在各種存貨的收發(fā)、計量和核算過程中難免發(fā)生一些差錯、自然損耗、丟失、被盜等問題，造成賬實不符，為了保證存貨的真實性、完整性，有必要對存貨進(jìn)行清查。五、存貨清查的核算1.存貨清查的概念