融資租賃會計(jì)課件

第四章租賃會計(jì)第一節(jié)租賃的特點(diǎn)及其分類一租賃的性質(zhì)租賃也稱為財(cái)產(chǎn)租賃，是指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。（一種商業(yè)信用行為）第四章租賃會計(jì)第一節(jié)租賃的特點(diǎn)及其分類1二、租賃的特征(一)租賃是一項(xiàng)把資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)相分離的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；(二)有些租賃把租賃實(shí)物資產(chǎn)與籌資結(jié)合起來；(三)按期繳納租金；(四)形式靈活。例：租賃期間、租賃方式、租賃期滿資產(chǎn)處置方式等。二、租賃的特征2三、租賃的種類(一)按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移分類1、融資租賃出租人實(shí)質(zhì)上將與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給了承租人的一種租賃。出賣人支付價(jià)款出租人

承租人提供貨物支付租金提供貨物支付租金3融資租賃的特點(diǎn)：（1）在租賃期內(nèi)，出租人仍保留租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，但與所有權(quán)相關(guān)的租賃資產(chǎn)的全部風(fēng)險(xiǎn)和收益，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）租賃資產(chǎn)的折舊、保險(xiǎn)、維修等費(fèi)用均由承租人負(fù)擔(dān)；（3）租期長，幾乎接近或等于租賃資產(chǎn)的大部使用年限（75%以上）；（4）租賃期內(nèi)，一般情況下，租約不因一方的要求而提前解除（因?yàn)樽饨鹗侨谫Y的代價(jià)）；（5）出租人通過一次租賃，就可以收回在租賃資產(chǎn)上的全部投資；融資租賃的特點(diǎn)：4（6）租賃期滿，承租人有購買租賃資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)，也可以將租賃物退還給出租人，或采取延期租賃的形式；（7）一筆資賃業(yè)務(wù)，往往涉及出租人、承租人和供貨人三方。（6）租賃期滿，承租人有購買租賃資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)，也可以將租賃物52、經(jīng)營租賃與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給了承租人的一種租賃。（指融資租賃以外的租賃，即承租人為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的臨時(shí)需要或季節(jié)性需要而向出租人短期租用某類資產(chǎn)的行為。）特點(diǎn)：（1）出租人不僅保留租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，而且與所有權(quán)有關(guān)的租賃資產(chǎn)的大部分風(fēng)險(xiǎn)和利益仍歸出租人所有；（2）租賃資產(chǎn)的折舊、保險(xiǎn)、維修等費(fèi)用，均由出租人承擔(dān)；2、經(jīng)營租賃6（3）租期短，并不打算長期擁有資產(chǎn)；（4）在租賃期間，租約可以因一方要求提前解除；（5））出租人需經(jīng)過多次租賃，才可以收回在租賃資產(chǎn)上的全部投資；（6）租賃期滿，承租人將租賃物退還給出租人，承租人沒有購買租賃資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)；（7）一筆資賃業(yè)務(wù)，僅涉及出租人、承租人兩方。（3）租期短，并不打算長期擁有資產(chǎn)；7(二)按租賃資產(chǎn)的資金來源不同分類1．直接融資租賃2．杠桿租賃(又稱舉債經(jīng)營租賃)

3．回租租賃：只適用融資租賃

4．轉(zhuǎn)租租賃

出租人承租人（新出租人）新承租人經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃融資租賃經(jīng)營租賃融資租賃(二)按租賃資產(chǎn)的資金來源不同分類8第二節(jié)融資租賃的會計(jì)處理一、融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)如果一項(xiàng)租賃滿足以下任意標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)將其確認(rèn)為融資租賃1在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；2承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)；3即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的大部分。（75%）第二節(jié)融資租賃的會計(jì)處理一、融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)9

4承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于（90%以上（含90%））租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。5租賃資產(chǎn)形式特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。4承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于（10二、承租人的會計(jì)處理（一）有關(guān)概念1、固定資產(chǎn)的公允價(jià)值2、最低租賃付款額指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，（加上購買價(jià)格）。注：在租賃開始日可以肯定行使購買權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)：在購買當(dāng)天購買價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于當(dāng)天資產(chǎn)公允價(jià)值?！白畹汀笔亲畹妥赓U付款額中不包含或有租金、履約成本等。或有租金：金額不確定、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。發(fā)生時(shí)借記“銷售費(fèi)用”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。履約成本：在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。發(fā)生時(shí)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。二、承租人的會計(jì)處理（一）有關(guān)概念113、就承租人而言的擔(dān)保余值租賃期滿所有權(quán)不轉(zhuǎn)歸承租人，出租人為了保護(hù)自己的權(quán)利，防止承租人過度使用而使租賃期滿時(shí)的實(shí)際價(jià)值小于公允價(jià)值，可要求承租人或與其有關(guān)的第三方保證，租賃期滿時(shí)，處理租賃資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)大于或等于該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，否則，由承租人負(fù)擔(dān)其差額；4、未擔(dān)保余值資產(chǎn)余值（10000）=擔(dān)保余值（8000）+未擔(dān)保余值（2000）=承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值（7000）+與承租人無關(guān)的第三方的擔(dān)保余值（1000）+未擔(dān)保余值（2000）租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。3、就承租人而言的擔(dān)保余值125、最低租賃付款額的現(xiàn)值

關(guān)鍵是確定合適的折現(xiàn)率。我國會計(jì)準(zhǔn)則給出了以下判斷標(biāo)準(zhǔn)：①承租人如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率．應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；②如果不知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率；③如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。5、最低租賃付款額的現(xiàn)值136最低租賃收款額（對出租人而言）指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。6最低租賃收款額（對出租人而言）147、租賃內(nèi)含利率在租賃開始日，使最低租賃收款額和未經(jīng)擔(dān)保余值之和的現(xiàn)值總額等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。7、租賃內(nèi)含利率15（二）帳戶設(shè)置1．“固定資產(chǎn)”。承租人對租入資產(chǎn)的價(jià)值，可在“固定資產(chǎn)”賬戶下開設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，并按期計(jì)提折舊。2．“長期應(yīng)付款”。對租賃負(fù)債可在“長期應(yīng)付款”賬戶下開設(shè)“應(yīng)付融資租賃款”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。若租約規(guī)定資產(chǎn)擔(dān)保余值的，租賃期滿，該賬戶余額應(yīng)為資產(chǎn)擔(dān)保余值。3．“未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用”。該賬戶核算承租人融資租賃固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用，并對其在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。（二）帳戶設(shè)置16（三）入帳價(jià)值的確認(rèn)

1．在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款2.初始直接費(fèi)用的處理指在租賃談判和簽訂合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，由印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值。

（三）入帳價(jià)值的確認(rèn)17但是，如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大(融資租入資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。但是，如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大18

3、折舊

方法：與自有同類固定資產(chǎn)相一致；

年限：（1）能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；（2）無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。折舊總額：（1）固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。（2）固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值3、折舊194、各期融資費(fèi)用的確認(rèn)：采用實(shí)際利率法，計(jì)算融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮?。租賃開始日最低租租賃開始日租賃賃付款額按分?jǐn)偮收郜F(xiàn)值資產(chǎn)入帳價(jià)值（1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入帳價(jià)值，分?jǐn)偮蕿樽畹妥赓U付款額的折現(xiàn)率。（2）租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值為入帳價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算租賃費(fèi)用分?jǐn)偮?，即使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。==4、各期融資費(fèi)用的確認(rèn)：==20（四）帳務(wù)處理(1)租入資產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款銀行存款

（四）帳務(wù)處理21(2)分期支付租金。借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用(2)分期支付租金。22(3)租賃期內(nèi)計(jì)提折舊。借；制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊(3)租賃期內(nèi)計(jì)提折舊。23(4)履約成本的帳務(wù)處理借：長期待攤費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：銀行存款(4)履約成本的帳務(wù)處理24（5）或有租金的處理借：銷售費(fèi)用（銷售百分比、使用量為依據(jù)計(jì)算的租金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的租金）貸：銀行存款（5）或有租金的處理25(6)租賃期滿，退還資產(chǎn)“長期應(yīng)付款”賬戶有貸方余額即為承租人擔(dān)保余值。借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)(6)租賃期滿，退還資產(chǎn)26（5）租賃期滿，支付購買價(jià)格。借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時(shí)借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（5）租賃期滿，支付購買價(jià)格。27練習(xí):1租賃合同2001年12月28日,A公司與B公司簽訂一份租賃合同.主要條款如下:(1)租賃標(biāo)的物:程控生產(chǎn)線.（2）租賃開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即2002年1月1日）（3）租賃期:從租賃期開始日算起36個(gè)月（2002,1,1-2004,12,31）(4)租金支付方式:自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元.(5)該生產(chǎn)線在2002,1,1B公司的公允價(jià)值為2700000元.(6)租賃合同規(guī)定的利率8%(年利率).(7)該生產(chǎn)線為全新設(shè)備,估計(jì)使用年限為5年.(8)2003年和2004年兩年,A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入.練習(xí):282A公司(1)采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用.(2)采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊.(3)2003年、2004年，A公司該生產(chǎn)線產(chǎn)品銷售收入10000000元和15000000元。（4）2004年12月31日，將生產(chǎn)線退還B公司。（5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10000元。2A公司29.[答案]A帳務(wù)處理：1租賃開始日判斷租賃類型為：融資租賃。最低租賃付款額：1000000*3=3000000折現(xiàn)率：8%（P/A，8%，3）=2.5771最低租賃付款額的現(xiàn)值：1000000*2.5771=2577100元小于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值：2700000元未確認(rèn)的融資費(fèi)用：3000000-2577100=422900初始直接費(fèi)用：10000.[答案]302002.1.1借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2587100未確認(rèn)融資費(fèi)用422900貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款3000000銀行存款10000

2002.1.1312分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用（本例分?jǐn)偮蕿?%）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）日期(1)租金(2)確認(rèn)的融資費(fèi)用(3)=(5)*8%應(yīng)付本金減少額(4)=(2)-(3)應(yīng)付本金余額(5)=期初(5)-(4)2002.1.12002.12.312003.12.312004.12.31100000010000001000000206168142661.4474070.56793832857338.56925929.4425771001873268925929.440合計(jì)300000042290025771002分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用（本例分?jǐn)偮蕿?%）日期(1)租金(322002.12.31支付第一期租金（以后類似）借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款1000000同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用206168貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2061682002.12.31支付第一期租金（以后類似）333折舊費(fèi)的計(jì)提2587100/3=862366.67元每月計(jì)提折舊的會計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用862366.67

貸：累計(jì)折舊862366.673折舊費(fèi)的計(jì)提344或有租金的處理2003.12.31借：銷售費(fèi)用100000

貸：其他應(yīng)付款——B公司1000002004.12.31借：銷售費(fèi)用150000

貸：其他應(yīng)付款——B公司1500004或有租金的處理355租賃期屆滿2004.12.31借：累計(jì)折舊2587100貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)25871005租賃期屆滿36三、出租人的會計(jì)處理（一）有關(guān)概念1、最低租賃收款額指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。2、應(yīng)收租賃款在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。三、出租人的會計(jì)處理（一）有關(guān)概念373、未擔(dān)保余值指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。4、未實(shí)現(xiàn)融資收益將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。3、未擔(dān)保余值38（二）帳戶設(shè)置1．“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。若租約規(guī)定有資產(chǎn)擔(dān)保和未擔(dān)保余值的，租賃期滿，該賬戶余額應(yīng)與資產(chǎn)擔(dān)保余值一致。（二）帳戶設(shè)置392．“未實(shí)現(xiàn)融資收益”該賬戶核算租賃期內(nèi)應(yīng)收的收益總額，包括手續(xù)費(fèi)、租金利息等．并將其在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入，應(yīng)將租賃內(nèi)含利率最為分配率；在與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。2．“未實(shí)現(xiàn)融資收益”403.“未擔(dān)保余值”：出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。4“融資租賃資產(chǎn)”租賃資產(chǎn)帳面價(jià)值

5．“租賃收入”該賬戶核算企業(yè)從事租賃業(yè)務(wù)而取得的收入。

6．“租賃保證金”該賬戶核算承租人交來的租賃保證金。保證金可抵付最后一期或幾期的租金，或抵作逾期不付的租金收益；承租人違約時(shí)，則予以沒收保證金。3.“未擔(dān)保余值”：出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保41（三）帳務(wù)處理（1）購入資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：銀行存款（2）租出資產(chǎn)借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值借：營業(yè)外支出或貸：營業(yè)外收入（按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值）未實(shí)現(xiàn)的融資收益(差額)

銀行存款（初始直接費(fèi)用）（三）帳務(wù)處理42（3）初始直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)予以資本化，計(jì)入長期應(yīng)收款，出租人在租賃期內(nèi)確認(rèn)各期租賃收入時(shí)，按各期確認(rèn)收入與未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益的比例，分?jǐn)偝跏贾苯淤M(fèi)用，沖減各期租賃收入。為謹(jǐn)慎起見,初始直接費(fèi)用也可以在租賃開始日,直接調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益。借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

（3）初始直接費(fèi)用43將（2）（3）合在一起：借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）未擔(dān)保余值借：營業(yè)外支出或貸：營業(yè)外收入（按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值）未實(shí)現(xiàn)的融資收益(差額)

銀行存款（初始直接費(fèi)用）將（2）（3）合在一起：44（4）收取租金借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款同時(shí)借：未實(shí)現(xiàn)的融資收益貸：租賃收入租金逾期未能收回情況下的帳務(wù)處理：根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，超過一個(gè)租金支付期未收到租金，出租人應(yīng)停止確認(rèn)租金中所含的融資收入，其已確認(rèn)的租賃收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在以后實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。

（4）收取租金45（5）應(yīng)收租賃款壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞帳準(zhǔn)備確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款借：壞帳準(zhǔn)備貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回時(shí)：借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款貸：壞帳準(zhǔn)備同時(shí)借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（5）應(yīng)收租賃款壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提46（6）未擔(dān)保余值發(fā)生減少的帳務(wù)處理①發(fā)生減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備②以后又恢復(fù)時(shí)作相反的會計(jì)處理③以上兩種情況發(fā)生時(shí)，要重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率

（6）未擔(dān)保余值發(fā)生減少的帳務(wù)處理47（7）或有租金的會計(jì)處理（在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入）借：應(yīng)收帳款或銀行存款貸：租賃收入（7）或有租金的會計(jì)處理（在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入）48（8）租賃期滿，收回資產(chǎn)①存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保價(jià)值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入②存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保價(jià)值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入（8）租賃期滿，收回資產(chǎn)49③存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值④擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，無需作會計(jì)處理。③存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值50②承租人留購租賃資產(chǎn)則所收到的購買價(jià)款借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款還存在未擔(dān)保余值借：營業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失貸：未擔(dān)保余值②承租人留購租賃資產(chǎn)51上例中B公司有關(guān)資料(1）該程控生產(chǎn)線帳面價(jià)值2500000元。（2）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。（3）按合同規(guī)定，2003，2004年向A公司取得的經(jīng)營分享收入分別為100000元和150000元。（4）2004.12.31，從A公司收回該生產(chǎn)線。上例中B公司有關(guān)資料52B公司帳務(wù)處理：1租賃開始日借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款3000000貸：融資租賃資產(chǎn)2500000營業(yè)外收入200000未實(shí)現(xiàn)的融資收益300000

B公司帳務(wù)處理：532計(jì)算租賃內(nèi)含利率R，對未實(shí)現(xiàn)的融資收益分配1000000*（P/A，R，3）=2700000R=5.46%2計(jì)算租賃內(nèi)含利率R，對未實(shí)現(xiàn)的融資收益分配54項(xiàng)目日期租金確認(rèn)的融資收入本金減少數(shù)本金余額（1）（2）=（4）*5.46%（3）=（1）-（2）（4）2002.1.127000002002.12.31100000014742085258018474202003.12.311000000100869.13899130.87948289.132004.12.31100000051710.87948289.130合計(jì)30000003000002700000項(xiàng)目租金確認(rèn)的融資收入本金減少數(shù)本金余額（1）（2）=（3）552002.12.31收到第一期租金借：銀行存款1000000貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款1000000同時(shí)確認(rèn)融資收入147420借：未實(shí)現(xiàn)的融資收益147420貸：租賃收入147420其他年類似。2002.12.31收到第一期租金563或有租金的計(jì)算2003.12.31借：應(yīng)收帳款—A公司100000

貸：租賃收入1000002004.12.31借：應(yīng)收帳款—A公司150000

貸：租賃收入1500003或有租金的計(jì)算574租期滿收回資產(chǎn)2004.12.31將該生產(chǎn)線從A公司收回，作備查登記。4租期滿收回資產(chǎn)58第四節(jié)其他租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理一、轉(zhuǎn)租租賃指承租人將租入的資產(chǎn)轉(zhuǎn)租給新的承租人的租賃業(yè)務(wù)。

原出租人原承租人(新出租人)新承租人方式：經(jīng)營經(jīng)營融資經(jīng)營融資第四節(jié)其他租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理一、轉(zhuǎn)租租賃59二、售后回租售后回租(簡稱回租)，是指承租人將資產(chǎn)出售后又租回的一種形式。銷售銷貨方購貨方租賃（承租人）（出租人）二、售后回租601、融資租賃承租人①出售設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益1、融資租賃61②租回設(shè)備（以凈額法為例）借：固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款③支付租金借：長期應(yīng)付款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款②租回設(shè)備（以凈額法為例）62④計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊⑤分?jǐn)傔f延收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：制造費(fèi)用管理費(fèi)用④計(jì)提折舊632、經(jīng)營租賃承租人①出售設(shè)備同②租回設(shè)備不需進(jìn)行帳務(wù)處理③支付租金借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：銀行存款④分?jǐn)傔f延收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用2、經(jīng)營租賃64三、不動產(chǎn)租賃(一)以土地為標(biāo)的物的租賃(二)以建筑物為標(biāo)的物的租賃(三)以土地、建筑物為標(biāo)的物的租賃四、杠桿租賃杠桿租賃，是指出租人一般只需支付租賃資產(chǎn)全部價(jià)款的一部分，另以租賃資產(chǎn)作抵押，由金融機(jī)構(gòu)貸款支付其余價(jià)款，然后將購入資產(chǎn)用于租賃的一種融資租賃形式。三、不動產(chǎn)租賃65練習(xí)：1擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（）。A由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。B在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。C就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。D承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。練習(xí)：662某項(xiàng)租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。解承租人而言，最低租賃付款額為（）萬元。A870B940C850D9202某項(xiàng)租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承673企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，其融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。A財(cái)務(wù)費(fèi)用B管理費(fèi)用C營業(yè)外支出D融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值4下列項(xiàng)目中，影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有（）A融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例B融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅C租賃合同規(guī)定的利率D融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。E融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限3企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，其融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。685下列項(xiàng)目中，影響承租人每年應(yīng)付融資租賃款的有（）。A租賃期B租賃資產(chǎn)尚可使用年限C最低租賃付款額D租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值E初始直接費(fèi)用6關(guān)于初始直接費(fèi)用，下列說法中正確的有（）。A承租人初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值B承租人初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用C承租人初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益D出租人初始直接費(fèi)用計(jì)入長期應(yīng)收款。5下列項(xiàng)目中，影響承租人每年應(yīng)付融資租賃款的有（）。697承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适?).A銀行同期貸款利率B租賃合同規(guī)定的利率C出租人的租賃內(nèi)含利率D使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。7承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_708乙公司2006年1月10日融資租出一固定資產(chǎn)，合同規(guī)定：該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；或有租金4萬元；履約成本5萬元；承租人提供的租賃資產(chǎn)的擔(dān)保余值為7萬；與承租人和乙公司均無關(guān)的第三方提供的擔(dān)保余值為3萬。乙公司2006年1月10日應(yīng)收融資租賃款為（）萬元。A51B55C58D678乙公司2006年1月10日融資租出一固定資產(chǎn)，合同規(guī)定：該719A公司于2005年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備（2）起租日：2005年12月31日（3）租賃期：2005年12月31日-2009年12月31日（4）租金支付方式：2006至2009年每年年末支付租金800萬元（5）租賃期滿，甲設(shè)備的估計(jì)余值為400萬元，其中A公司擔(dān)保的余值為300萬元，未擔(dān)保余值為100萬元。（6）甲設(shè)備2005年12月31日的原帳面價(jià)值3500萬元，已提折舊400萬元，公允價(jià)值3100萬元，已使用3年，預(yù)計(jì)還可使用5年。（7）租賃合同年利率6%（8）2009.12.31，A將甲設(shè)備歸還給B租賃公司。9A公司于2005年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租72要求：（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。（2）編制A公司在起租日的有關(guān)會計(jì)分錄。（3）編制A公司在2006年年末至2009年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)分錄（假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行帳務(wù)處理，固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊）（P/A，6%，4）=3.4651（P/F，6%，4）=0.7921(4)編制出租人B公司相關(guān)的會計(jì)分錄。對租賃費(fèi)用及租賃收益只做第1年末的會計(jì)分錄，其他年度的略。要求：73租賃開始日判斷租賃類型為：融資租賃。最低租賃付款額：800*4+300=3500最低租賃付款額的現(xiàn)值：800*3.4651+300*0.7921=3009.71萬元占租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（3100萬元）的90%以上。租賃開始日74承租人：2005.12.31借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)3009.71未確認(rèn)融資費(fèi)用490.29貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款35002006.12.31支付租金借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款800貸：銀行存款800同時(shí)，確認(rèn)當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用3009.71*6%=180.58萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用180.58貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用180.58承租人：75折舊費(fèi)的計(jì)提（3009.71-300）/4=677.4275萬元每年計(jì)提折舊的會計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用677.4275

貸：累計(jì)折舊677.4275折舊費(fèi)的計(jì)提762009.12.31租賃期屆滿借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款300累計(jì)折舊2709.71貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)3009.712009.12.3177出租人：2005，12，31借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款3500

未擔(dān)保余值100累計(jì)折舊400貸：融資租賃資產(chǎn)3500未實(shí)現(xiàn)的融資收益500出租人：782006，12，31收到第一期租金借：銀行存款800貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款800確認(rèn)融資收入計(jì)算租賃內(nèi)含利率R，對未實(shí)現(xiàn)的融資收益分配800*（P/A，R，4）+300*（P/F，R，4）+100*（P/F，R，4）=3100R=5.92%借：未實(shí)現(xiàn)的融資收益183.52（3100*5.92%=183.52）貸：租賃收入183.522006，12，31792009，12，31收回資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)400貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款300未擔(dān)保余值1002009，12，31收回資產(chǎn)80第四章租賃會計(jì)第一節(jié)租賃的特點(diǎn)及其分類一租賃的性質(zhì)租賃也稱為財(cái)產(chǎn)租賃，是指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。（一種商業(yè)信用行為）第四章租賃會計(jì)第一節(jié)租賃的特點(diǎn)及其分類81二、租賃的特征(一)租賃是一項(xiàng)把資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)相分離的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；(二)有些租賃把租賃實(shí)物資產(chǎn)與籌資結(jié)合起來；(三)按期繳納租金；(四)形式靈活。例：租賃期間、租賃方式、租賃期滿資產(chǎn)處置方式等。二、租賃的特征82三、租賃的種類(一)按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移分類1、融資租賃出租人實(shí)質(zhì)上將與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給了承租人的一種租賃。出賣人支付價(jià)款出租人

承租人提供貨物支付租金提供貨物支付租金83融資租賃的特點(diǎn)：（1）在租賃期內(nèi)，出租人仍保留租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，但與所有權(quán)相關(guān)的租賃資產(chǎn)的全部風(fēng)險(xiǎn)和收益，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）租賃資產(chǎn)的折舊、保險(xiǎn)、維修等費(fèi)用均由承租人負(fù)擔(dān)；（3）租期長，幾乎接近或等于租賃資產(chǎn)的大部使用年限（75%以上）；（4）租賃期內(nèi)，一般情況下，租約不因一方的要求而提前解除（因?yàn)樽饨鹗侨谫Y的代價(jià)）；（5）出租人通過一次租賃，就可以收回在租賃資產(chǎn)上的全部投資；融資租賃的特點(diǎn)：84（6）租賃期滿，承租人有購買租賃資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)，也可以將租賃物退還給出租人，或采取延期租賃的形式；（7）一筆資賃業(yè)務(wù)，往往涉及出租人、承租人和供貨人三方。（6）租賃期滿，承租人有購買租賃資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)，也可以將租賃物852、經(jīng)營租賃與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給了承租人的一種租賃。（指融資租賃以外的租賃，即承租人為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的臨時(shí)需要或季節(jié)性需要而向出租人短期租用某類資產(chǎn)的行為。）特點(diǎn)：（1）出租人不僅保留租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，而且與所有權(quán)有關(guān)的租賃資產(chǎn)的大部分風(fēng)險(xiǎn)和利益仍歸出租人所有；（2）租賃資產(chǎn)的折舊、保險(xiǎn)、維修等費(fèi)用，均由出租人承擔(dān)；2、經(jīng)營租賃86（3）租期短，并不打算長期擁有資產(chǎn)；（4）在租賃期間，租約可以因一方要求提前解除；（5））出租人需經(jīng)過多次租賃，才可以收回在租賃資產(chǎn)上的全部投資；（6）租賃期滿，承租人將租賃物退還給出租人，承租人沒有購買租賃資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)；（7）一筆資賃業(yè)務(wù)，僅涉及出租人、承租人兩方。（3）租期短，并不打算長期擁有資產(chǎn)；87(二)按租賃資產(chǎn)的資金來源不同分類1．直接融資租賃2．杠桿租賃(又稱舉債經(jīng)營租賃)

3．回租租賃：只適用融資租賃

4．轉(zhuǎn)租租賃

出租人承租人（新出租人）新承租人經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃融資租賃經(jīng)營租賃融資租賃(二)按租賃資產(chǎn)的資金來源不同分類88第二節(jié)融資租賃的會計(jì)處理一、融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)如果一項(xiàng)租賃滿足以下任意標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)將其確認(rèn)為融資租賃1在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；2承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)；3即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的大部分。（75%）第二節(jié)融資租賃的會計(jì)處理一、融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)89

4承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于（90%以上（含90%））租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。5租賃資產(chǎn)形式特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。4承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于（90二、承租人的會計(jì)處理（一）有關(guān)概念1、固定資產(chǎn)的公允價(jià)值2、最低租賃付款額指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，（加上購買價(jià)格）。注：在租賃開始日可以肯定行使購買權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)：在購買當(dāng)天購買價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于當(dāng)天資產(chǎn)公允價(jià)值?！白畹汀笔亲畹妥赓U付款額中不包含或有租金、履約成本等。或有租金：金額不確定、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。發(fā)生時(shí)借記“銷售費(fèi)用”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。履約成本：在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。發(fā)生時(shí)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。二、承租人的會計(jì)處理（一）有關(guān)概念913、就承租人而言的擔(dān)保余值租賃期滿所有權(quán)不轉(zhuǎn)歸承租人，出租人為了保護(hù)自己的權(quán)利，防止承租人過度使用而使租賃期滿時(shí)的實(shí)際價(jià)值小于公允價(jià)值，可要求承租人或與其有關(guān)的第三方保證，租賃期滿時(shí)，處理租賃資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)大于或等于該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，否則，由承租人負(fù)擔(dān)其差額；4、未擔(dān)保余值資產(chǎn)余值（10000）=擔(dān)保余值（8000）+未擔(dān)保余值（2000）=承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值（7000）+與承租人無關(guān)的第三方的擔(dān)保余值（1000）+未擔(dān)保余值（2000）租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。3、就承租人而言的擔(dān)保余值925、最低租賃付款額的現(xiàn)值

關(guān)鍵是確定合適的折現(xiàn)率。我國會計(jì)準(zhǔn)則給出了以下判斷標(biāo)準(zhǔn)：①承租人如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率．應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；②如果不知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率；③如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。5、最低租賃付款額的現(xiàn)值936最低租賃收款額（對出租人而言）指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。6最低租賃收款額（對出租人而言）947、租賃內(nèi)含利率在租賃開始日，使最低租賃收款額和未經(jīng)擔(dān)保余值之和的現(xiàn)值總額等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。7、租賃內(nèi)含利率95（二）帳戶設(shè)置1．“固定資產(chǎn)”。承租人對租入資產(chǎn)的價(jià)值，可在“固定資產(chǎn)”賬戶下開設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，并按期計(jì)提折舊。2．“長期應(yīng)付款”。對租賃負(fù)債可在“長期應(yīng)付款”賬戶下開設(shè)“應(yīng)付融資租賃款”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。若租約規(guī)定資產(chǎn)擔(dān)保余值的，租賃期滿，該賬戶余額應(yīng)為資產(chǎn)擔(dān)保余值。3．“未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用”。該賬戶核算承租人融資租賃固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用，并對其在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。（二）帳戶設(shè)置96（三）入帳價(jià)值的確認(rèn)

1．在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款2.初始直接費(fèi)用的處理指在租賃談判和簽訂合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，由印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值。

（三）入帳價(jià)值的確認(rèn)97但是，如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大(融資租入資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。但是，如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大98

3、折舊

方法：與自有同類固定資產(chǎn)相一致；

年限：（1）能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；（2）無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。折舊總額：（1）固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。（2）固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值3、折舊994、各期融資費(fèi)用的確認(rèn)：采用實(shí)際利率法，計(jì)算融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮?。租賃開始日最低租租賃開始日租賃賃付款額按分?jǐn)偮收郜F(xiàn)值資產(chǎn)入帳價(jià)值（1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入帳價(jià)值，分?jǐn)偮蕿樽畹妥赓U付款額的折現(xiàn)率。（2）租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值為入帳價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算租賃費(fèi)用分?jǐn)偮?，即使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。==4、各期融資費(fèi)用的確認(rèn)：==100（四）帳務(wù)處理(1)租入資產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款銀行存款

（四）帳務(wù)處理101(2)分期支付租金。借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用(2)分期支付租金。102(3)租賃期內(nèi)計(jì)提折舊。借；制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊(3)租賃期內(nèi)計(jì)提折舊。103(4)履約成本的帳務(wù)處理借：長期待攤費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：銀行存款(4)履約成本的帳務(wù)處理104（5）或有租金的處理借：銷售費(fèi)用（銷售百分比、使用量為依據(jù)計(jì)算的租金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的租金）貸：銀行存款（5）或有租金的處理105(6)租賃期滿，退還資產(chǎn)“長期應(yīng)付款”賬戶有貸方余額即為承租人擔(dān)保余值。借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)(6)租賃期滿，退還資產(chǎn)106（5）租賃期滿，支付購買價(jià)格。借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時(shí)借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（5）租賃期滿，支付購買價(jià)格。107練習(xí):1租賃合同2001年12月28日,A公司與B公司簽訂一份租賃合同.主要條款如下:(1)租賃標(biāo)的物:程控生產(chǎn)線.（2）租賃開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即2002年1月1日）（3）租賃期:從租賃期開始日算起36個(gè)月（2002,1,1-2004,12,31）(4)租金支付方式:自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元.(5)該生產(chǎn)線在2002,1,1B公司的公允價(jià)值為2700000元.(6)租賃合同規(guī)定的利率8%(年利率).(7)該生產(chǎn)線為全新設(shè)備,估計(jì)使用年限為5年.(8)2003年和2004年兩年,A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入.練習(xí):1082A公司(1)采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用.(2)采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊.(3)2003年、2004年，A公司該生產(chǎn)線產(chǎn)品銷售收入10000000元和15000000元。（4）2004年12月31日，將生產(chǎn)線退還B公司。（5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10000元。2A公司109.[答案]A帳務(wù)處理：1租賃開始日判斷租賃類型為：融資租賃。最低租賃付款額：1000000*3=3000000折現(xiàn)率：8%（P/A，8%，3）=2.5771最低租賃付款額的現(xiàn)值：1000000*2.5771=2577100元小于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值：2700000元未確認(rèn)的融資費(fèi)用：3000000-2577100=422900初始直接費(fèi)用：10000.[答案]1102002.1.1借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2587100未確認(rèn)融資費(fèi)用422900貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款3000000銀行存款10000

2002.1.11112分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用（本例分?jǐn)偮蕿?%）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）日期(1)租金(2)確認(rèn)的融資費(fèi)用(3)=(5)*8%應(yīng)付本金減少額(4)=(2)-(3)應(yīng)付本金余額(5)=期初(5)-(4)2002.1.12002.12.312003.12.312004.12.31100000010000001000000206168142661.4474070.56793832857338.56925929.4425771001873268925929.440合計(jì)300000042290025771002分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用（本例分?jǐn)偮蕿?%）日期(1)租金(1122002.12.31支付第一期租金（以后類似）借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款1000000同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用206168貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2061682002.12.31支付第一期租金（以后類似）1133折舊費(fèi)的計(jì)提2587100/3=862366.67元每月計(jì)提折舊的會計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用862366.67

貸：累計(jì)折舊862366.673折舊費(fèi)的計(jì)提1144或有租金的處理2003.12.31借：銷售費(fèi)用100000

貸：其他應(yīng)付款——B公司1000002004.12.31借：銷售費(fèi)用150000

貸：其他應(yīng)付款——B公司1500004或有租金的處理1155租賃期屆滿2004.12.31借：累計(jì)折舊2587100貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)25871005租賃期屆滿116三、出租人的會計(jì)處理（一）有關(guān)概念1、最低租賃收款額指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。2、應(yīng)收租賃款在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。三、出租人的會計(jì)處理（一）有關(guān)概念1173、未擔(dān)保余值指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。4、未實(shí)現(xiàn)融資收益將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。3、未擔(dān)保余值118（二）帳戶設(shè)置1．“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。若租約規(guī)定有資產(chǎn)擔(dān)保和未擔(dān)保余值的，租賃期滿，該賬戶余額應(yīng)與資產(chǎn)擔(dān)保余值一致。（二）帳戶設(shè)置1192．“未實(shí)現(xiàn)融資收益”該賬戶核算租賃期內(nèi)應(yīng)收的收益總額，包括手續(xù)費(fèi)、租金利息等．并將其在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入，應(yīng)將租賃內(nèi)含利率最為分配率；在與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。2．“未實(shí)現(xiàn)融資收益”1203.“未擔(dān)保余值”：出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。4“融資租賃資產(chǎn)”租賃資產(chǎn)帳面價(jià)值

5．“租賃收入”該賬戶核算企業(yè)從事租賃業(yè)務(wù)而取得的收入。

6．“租賃保證金”該賬戶核算承租人交來的租賃保證金。保證金可抵付最后一期或幾期的租金，或抵作逾期不付的租金收益；承租人違約時(shí)，則予以沒收保證金。3.“未擔(dān)保余值”：出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保121（三）帳務(wù)處理（1）購入資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：銀行存款（2）租出資產(chǎn)借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值借：營業(yè)外支出或貸：營業(yè)外收入（按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值）未實(shí)現(xiàn)的融資收益(差額)

銀行存款（初始直接費(fèi)用）（三）帳務(wù)處理122（3）初始直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)予以資本化，計(jì)入長期應(yīng)收款，出租人在租賃期內(nèi)確認(rèn)各期租賃收入時(shí)，按各期確認(rèn)收入與未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益的比例，分?jǐn)偝跏贾苯淤M(fèi)用，沖減各期租賃收入。為謹(jǐn)慎起見,初始直接費(fèi)用也可以在租賃開始日,直接調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益。借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

（3）初始直接費(fèi)用123將（2）（3）合在一起：借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）未擔(dān)保余值借：營業(yè)外支出或貸：營業(yè)外收入（按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值）未實(shí)現(xiàn)的融資收益(差額)

銀行存款（初始直接費(fèi)用）將（2）（3）合在一起：124（4）收取租金借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款同時(shí)借：未實(shí)現(xiàn)的融資收益貸：租賃收入租金逾期未能收回情況下的帳務(wù)處理：根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，超過一個(gè)租金支付期未收到租金，出租人應(yīng)停止確認(rèn)租金中所含的融資收入，其已確認(rèn)的租賃收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在以后實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。

（4）收取租金125（5）應(yīng)收租賃款壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞帳準(zhǔn)備確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款借：壞帳準(zhǔn)備貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回時(shí)：借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款貸：壞帳準(zhǔn)備同時(shí)借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（5）應(yīng)收租賃款壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提126（6）未擔(dān)保余值發(fā)生減少的帳務(wù)處理①發(fā)生減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備②以后又恢復(fù)時(shí)作相反的會計(jì)處理③以上兩種情況發(fā)生時(shí)，要重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率

（6）未擔(dān)保余值發(fā)生減少的帳務(wù)處理127（7）或有租金的會計(jì)處理（在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入）借：應(yīng)收帳款或銀行存款貸：租賃收入（7）或有租金的會計(jì)處理（在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入）128（8）租賃期滿，收回資產(chǎn)①存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保價(jià)值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入②存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保價(jià)值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入（8）租賃期滿，收回資產(chǎn)129③存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值④擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，無需作會計(jì)處理。③存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值130②承租人留購租賃資產(chǎn)則所收到的購買價(jià)款借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款還存在未擔(dān)保余值借：營業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失貸：未擔(dān)保余值②承租人留購租賃資產(chǎn)131上例中B公司有關(guān)資料(1）該程控生產(chǎn)線帳面價(jià)值2500000元。（2）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。（3）按合同規(guī)定，2003，2004年向A公司取得的經(jīng)營分享收入分別為100000元和150000元。（4）2004.12.31，從A公司收回該生產(chǎn)線。上例中B公司有關(guān)資料132B公司帳務(wù)處理：1租賃開始日借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款3000000貸：融資租賃資產(chǎn)2500000營業(yè)外收入200000未實(shí)現(xiàn)的融資收益300000

B公司帳務(wù)處理：1332計(jì)算租賃內(nèi)含利率R，對未實(shí)現(xiàn)的融資收益分配1000000*（P/A，R，3）=2700000R=5.46%2計(jì)算租賃內(nèi)含利率R，對未實(shí)現(xiàn)的融資收益分配134項(xiàng)目日期租金確認(rèn)的融資收入本金減少數(shù)本金余額（1）（2）=（4）*5.46%（3）=（1）-（2）（4）2002.1.127000002002.12.31100000014742085258018474202003.12.311000000100869.13899130.87948289.132004.12.31100000051710.87948289.130合計(jì)30000003000002700000項(xiàng)目租金確認(rèn)的融資收入本金減少數(shù)本金余額（1）（2）=（3）1352002.12.31收到第一期租金借：銀行存款1000000貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款1000000同時(shí)確認(rèn)融資收入147420借：未實(shí)現(xiàn)的融資收益147420貸：租賃收入147420其他年類似。2002.12.31收到第一期租金1363或有租金的計(jì)算2003.12.31借：應(yīng)收帳款—A公司100000

貸：租賃收入1000002004.12.31借：應(yīng)收帳款—A公司150000

貸：租賃收入1500003或有租金的計(jì)算1374租期滿收回資產(chǎn)2004.12.31將該生產(chǎn)線從A公司收回，作備查登記。4租期滿收回資產(chǎn)138第四節(jié)其他租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理一、轉(zhuǎn)租租賃指承租人將租入的資產(chǎn)轉(zhuǎn)租給新的承租人的租賃業(yè)務(wù)。

原出租人原承租人(新出租人)新承租人方式：經(jīng)營經(jīng)營融資經(jīng)營融資第四節(jié)其他租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理一、轉(zhuǎn)租租賃139二、售后回租售后回租(簡稱回租)，是指承租人將資產(chǎn)出售后又租回的一種形式。銷售銷貨方購貨方租賃（承租人）（出租人）二、售后回租1401、融資租賃承租人①出售設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益1、融資租賃141②租回設(shè)備（以凈額法為例）借：固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款③支付租金借：長期應(yīng)付款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款②租回設(shè)備（以凈額法為例）142④計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊⑤分?jǐn)傔f延收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：制造費(fèi)用管理費(fèi)用④計(jì)提折舊1432、經(jīng)營租賃承租人①出售設(shè)備同②租回設(shè)備不需進(jìn)行帳務(wù)處理③支付租金借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：銀行存款④分?jǐn)傔f延收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用2、經(jīng)營租賃144三、不動產(chǎn)租賃(一)以土地為標(biāo)的物的租賃(二)以建筑物為標(biāo)的物的租賃(三)以土地、建筑物為標(biāo)的物的租賃四、杠桿租賃杠桿租賃，是指出租人一般只需支付租賃資產(chǎn)全部價(jià)款的一部分，另以租賃資產(chǎn)作抵押，由金融機(jī)構(gòu)貸款支付其余價(jià)款，然后將購入資產(chǎn)用于租賃的一種融資租賃形式。三、不動產(chǎn)租賃145練習(xí)：1擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（）。A由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。B在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。C就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。D承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)