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第六章財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)信息主講:劉翠俠E-mail:liucuixia@第六章財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)信息主講:劉翠俠財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述1會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正2資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)3關(guān)聯(lián)方披露4第六章財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)信息財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述1會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正2資產(chǎn)26.1財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制依據(jù)《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用有助于全面理解財(cái)務(wù)報(bào)表可以使信息披露更加全面三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容6.1財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制依據(jù)3《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第三十三條附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露:(一)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。(二)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。(三)重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明,包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。(四)重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明,包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。(五)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。(六)對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明,包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等。(七)或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第三十三條附注一般4財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露實(shí)例財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露實(shí)例56.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正教學(xué)目標(biāo):掌握會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)處理、披露掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理、披露依據(jù)準(zhǔn)則:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》1999年施行,2001、2006年修訂6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正教學(xué)目標(biāo):6
會(huì)計(jì)政策變更1會(huì)計(jì)估計(jì)變更2前期差錯(cuò)更正36.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正
會(huì)計(jì)政策變更1會(huì)計(jì)估計(jì)變更2前期差錯(cuò)更正36.76.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更主要內(nèi)容:會(huì)計(jì)政策的含義、特點(diǎn)會(huì)計(jì)政策變更含義會(huì)計(jì)政策變更條件會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法追溯調(diào)整法未來(lái)適用法6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更主86.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正
企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的
具體會(huì)計(jì)原則計(jì)量基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)處理方法一、會(huì)計(jì)政策變更存貨的期末計(jì)價(jià)方法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法歷史成本、可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)計(jì)提或存貨類別計(jì)提1、會(huì)計(jì)政策的含義(一)會(huì)計(jì)政策變更概述6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正
企業(yè)在會(huì)計(jì)確96.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正2、會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)強(qiáng)制性:從允許的會(huì)計(jì)政策中選擇層次性一致性:不得隨意變更3、重要的會(huì)計(jì)政策發(fā)出存貨成本的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量收入的確認(rèn)等等6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正2、會(huì)計(jì)政策的104、會(huì)計(jì)政策變更的含義企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。后進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法發(fā)出存貨計(jì)量方法權(quán)益法
成本法對(duì)子公司的投資成本計(jì)量
公允價(jià)值計(jì)量交易性金融資產(chǎn)6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正4、會(huì)計(jì)政策變更的含義后進(jìn)先出法先進(jìn)先出法發(fā)出存貨計(jì)量方法115、會(huì)計(jì)政策變更的條件1法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更2政策變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制變更自愿變更6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正5、會(huì)計(jì)政策變更的條件1法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等126、不屬于政策變更的情況:本期事項(xiàng)與以前比有本質(zhì)差別而采用新政策如:設(shè)備租賃方式由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃對(duì)初次發(fā)生或不重要事項(xiàng)用新政策如:低值易耗品攤銷:一次攤銷改為五五攤銷法6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正6、不屬于政策變更的情況:6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前13下列事項(xiàng)中,屬于正確的會(huì)計(jì)政策變更的是(AC)A國(guó)家會(huì)計(jì)政策要求變更會(huì)計(jì)政策;B因更換董事長(zhǎng)而變更會(huì)計(jì)政策;C原采用的會(huì)計(jì)政策已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的真實(shí)情況;D投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而變更會(huì)計(jì)政策6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正下列事項(xiàng)中,屬于正確的會(huì)計(jì)政策變更的是(AC)6.2141追溯調(diào)整法(首選方法)2未來(lái)適用法(不能采用追溯調(diào)整法時(shí)采用)(二)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正1追溯調(diào)整法(首選方法)2未來(lái)適用法(不能采用追溯調(diào)整法時(shí)采151、追溯調(diào)整法含義:是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策,視同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。例:2008年,交易性金融資產(chǎn),成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量,所得稅率25%,按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積2006年初,首次發(fā)生交易2008年初,變更政策追溯調(diào)整法6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正1、追溯調(diào)整法例:2008年,交易性金融資產(chǎn),成本與市價(jià)孰低161)追溯調(diào)整法計(jì)算過(guò)程計(jì)算政策變更的累積影響數(shù)編制調(diào)整分錄調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)金額在報(bào)表附注中說(shuō)明指新舊會(huì)計(jì)政策所產(chǎn)生的最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。累積影響數(shù)計(jì)算步驟:1)根據(jù)新會(huì)計(jì)政策計(jì)算受影響的前期交易事項(xiàng)2)計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策的差異3)計(jì)算差異的所得稅影響金額4)確定以前各期的稅后差異5)計(jì)算確定累積影響數(shù)追溯調(diào)整法1)追溯調(diào)整法計(jì)算過(guò)程計(jì)算政策變更的累積影響數(shù)編制調(diào)整分錄調(diào)2)追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)處理舉例:例:企業(yè)對(duì)其交易性金融資產(chǎn),2008年起核算方法成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量。所得稅率25%,按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。
會(huì)計(jì)政策年份成本市價(jià)成本與市價(jià)孰低法公允價(jià)值200622500002550000225000025500002007550000650000550000650000追溯調(diào)整法2)追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)處理舉例:例:企業(yè)對(duì)其交易性金融資產(chǎn),2018第一步,計(jì)算累積影響數(shù)年度公允價(jià)值(已知)①成本與市價(jià)孰低法(已知,賬上數(shù))②所得稅前差異③=①-②所得稅的影響④=③*25%累積影響數(shù)⑤=③-④200625522520076555合計(jì)320280單位:萬(wàn)元3010407.52.51022.57.530追溯調(diào)整法第一步,計(jì)算累積影響數(shù)年度公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低法所得稅前差19第二步,進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理不通過(guò)損益類賬戶涉及損益的事項(xiàng),直接調(diào)整“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類類賬戶:直接調(diào)該項(xiàng)目追溯調(diào)整法第二步,進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理追溯調(diào)整法20假設(shè)07年變更政策,2007年初會(huì)計(jì)處理
1)調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借:交易性金融資產(chǎn)300000
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)225000
(數(shù)額:累積影響數(shù))
遞延所得稅負(fù)債750002)調(diào)整盈余公積借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)22500
貸:盈余公積22500
(凈利潤(rùn)22500*10%)追溯調(diào)整法假設(shè)07年變更政策,2007年初會(huì)計(jì)處理追溯調(diào)整法21追溯調(diào)整法假設(shè)08年變更政策,2008年初會(huì)計(jì)處理
1)調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借:交易性金融資產(chǎn)400000
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000
(數(shù)額:累積影響數(shù))
遞延所得稅負(fù)債1000002)調(diào)整盈余公積借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30000
貸:盈余公積30000
(凈利潤(rùn)300000*10%)追溯調(diào)整法假設(shè)08年變更政策,2008年初會(huì)計(jì)處理22
資產(chǎn)負(fù)債表(局部)編制單位:甲公司2008年12月31日單位:元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債及股東權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后遞延所得稅負(fù)債100000交易性金融資產(chǎn)**400000**盈余公積**300000**…………—……未分配利潤(rùn)**270000**3)調(diào)整2008年度報(bào)表的期初數(shù)或上年金額追溯調(diào)整法資產(chǎn)負(fù)債表(局部)資23利潤(rùn)表(局部)
編制單位:2008年單位:元項(xiàng)目本期金額(2008年)上期金額(2007年)一、營(yíng)業(yè)收入……加:公允價(jià)值變動(dòng)收益調(diào)增:100000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三、利潤(rùn)總額減:所得稅費(fèi)用調(diào)增:25000四、凈利潤(rùn)調(diào)增:75000利潤(rùn)表(局部)24
所有者權(quán)益變動(dòng)表(局部)
編制單位:
2008
年度單位:元項(xiàng)目上年金額(07年數(shù))實(shí)收資本資本公積……盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)一、上年年末余額(06年)加:會(huì)計(jì)政策變更22500202500(06對(duì)07年影響)
前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)(07年)凈利潤(rùn)75000提取盈余公積7500-7500……四、本年年末余額30000270000所有者權(quán)益變動(dòng)表(局部)
所有者權(quán)益變動(dòng)表在(局部)
編制單位:
2008
年度
項(xiàng)目本年金額實(shí)收資本資本公積減:庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)一、上年年末余額(07年)加:會(huì)計(jì)政策變更30000270000(對(duì)08年的影響)
前期差錯(cuò)更正所有者權(quán)益變動(dòng)表在(局部)4)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明。會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的:說(shuō)明該事實(shí)、原因、變更時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。追溯調(diào)整法4)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明。追溯調(diào)整法27在2008年報(bào)表附注中披露如下:2008年,ABC公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量由原成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量,此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法,2007年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表已做重新表述。2007年初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策進(jìn)行追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為225000元。調(diào)增2007年度的期初留存收益225000元,其中,調(diào)增未分配利潤(rùn)202500元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2007報(bào)告年度的影響是增加凈利潤(rùn)75000元。追溯調(diào)整法在2008年報(bào)表附注中披露如下:追溯調(diào)整法282、未來(lái)適用法含義:指變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理:不計(jì)算累積影響數(shù),不調(diào)整年初留存收益只計(jì)算對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)影響數(shù),并在報(bào)表中披露6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正2、未來(lái)適用法6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正29三聯(lián)商社政策變更披露示例2009年4月13日,三聯(lián)商社披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況三聯(lián)商社自2009年4月1日,對(duì)發(fā)出存貨成本由加權(quán)平均法變更為按批次的先進(jìn)先出法;自2009年1月1日起采用五五攤銷法對(duì)低值易耗品進(jìn)行管理。三聯(lián)商社政策變更披露示例2009年4月13日,三聯(lián)商社披露會(huì)30
上述會(huì)計(jì)政策變更影響是,對(duì)存貨發(fā)出成本計(jì)算方法的變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理:相應(yīng)調(diào)減2009年盈余公積年初余額201035.27元,調(diào)減2009年未分配利潤(rùn)年初余額1027993.21元,調(diào)減2009年所有者權(quán)益年初余額1229028.48元;同時(shí)調(diào)增2009年當(dāng)期(1-3月)凈利潤(rùn)221542.90元。對(duì)低值易耗品攤銷方法的變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法,但由于前期公司賬面對(duì)低值易耗品失去控制,無(wú)法進(jìn)行追溯,因此對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更,公司采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。本次變更預(yù)計(jì)會(huì)使公司2009年減少攤銷額50.2萬(wàn)元。上述會(huì)計(jì)政策變更影響是,對(duì)存貨發(fā)出成本計(jì)算方法的變更采用追31二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更(一)會(huì)計(jì)估計(jì)概述1、會(huì)計(jì)估計(jì)含義:企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng),以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。如:壞賬的提取比例固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值無(wú)形資產(chǎn)的受益期;遭受毀損、部分或全部陳舊過(guò)時(shí)的存貨等等6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更(一)會(huì)計(jì)估計(jì)概述6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估322、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素的影響。進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正2、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)33(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更定義:準(zhǔn)則中給出會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)的變化,從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)的定期消耗金額調(diào)整如:公允價(jià)值的變動(dòng)預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)如:折舊方法的變更固定資產(chǎn)折舊年限變更6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期34在下列事項(xiàng)中,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是()。A某固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后將其使用年限由5年延長(zhǎng)至8年B壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的5%改為10%C某設(shè)備折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法D會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致原按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正在下列事項(xiàng)中,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是()。6.2會(huì)352、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法—未來(lái)適用法含義:指變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理:只計(jì)算變更對(duì)凈利潤(rùn)影響數(shù)(當(dāng)期和未來(lái)期間)在報(bào)表附注中披露6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法—未來(lái)適用法6.2會(huì)計(jì)政策36會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因披露內(nèi)容6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的,披露這一事實(shí)和原因會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因披露6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更37例:企業(yè)的管理用設(shè)備,直線法折舊稅法允許變更后的折舊稅前扣除,所得稅率25%2004年初開(kāi)始折舊2008年初技術(shù)進(jìn)步變更已使用4年修正后的預(yù)計(jì)年限6年,凈殘值1000元。尚可使用2年原價(jià)42000元,8年,凈殘值2000元6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正例:企業(yè)的管理用設(shè)備,直線法折舊2004年初開(kāi)始折舊200838原折舊=(42000-2000)=5000元
82008年變更后的折舊額
=(42000-20000-1000)/2=10500元對(duì)2008年凈損益的影響=(新折舊額-原折舊額)*(1-所得稅率)=(5000-10500)*(1-25%)=-4125元6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正原折舊=(42000-2000)=5000元6.2會(huì)計(jì)39報(bào)表附注披露:本公司一臺(tái)管理用設(shè)備,原始價(jià)值42000元,原估計(jì)使用年限為8年,預(yù)計(jì)凈殘值2000元,按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展,該設(shè)備已不能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊,本公司于2008年初變更該設(shè)備的耐用年限為6年,預(yù)計(jì)凈殘值為1000元,以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為4125元[(10500-5000)*(1-25%)]。6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正報(bào)表附注披露:6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正40三聯(lián)商社:應(yīng)收款項(xiàng)壞帳計(jì)提比例變更(2009年4月13公告)
為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理,防范壞帳風(fēng)險(xiǎn),公司調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳計(jì)提比例。根據(jù)公司的實(shí)際情況,對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng),以及單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合法分析后風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng),單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;其他的應(yīng)收款項(xiàng),按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提比例為:三聯(lián)商社:應(yīng)收款項(xiàng)壞帳計(jì)提比例變更(2009年4月13公告41會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露賬
齡原計(jì)提比例新計(jì)提比例3個(gè)月以內(nèi)10%不計(jì)提3(含)-6個(gè)月以內(nèi)10%5%6個(gè)月(含)-1年以內(nèi)10%10%1~2年20%20%2~3年40%40%3~5年60%60%5年以上80%100%本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更日為2009年1月1日。會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露賬
齡原計(jì)提比例42按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定,對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法。本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更日為2009年1月1日,本次變更預(yù)計(jì)會(huì)使2009年壞帳準(zhǔn)備減少684,350元。會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正43(三)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分1、判斷標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)折舊方法的改變:會(huì)計(jì)估計(jì)變更無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)由費(fèi)用化改為資本化:政策變更該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更涉及,會(huì)計(jì)政策變更不涉及,會(huì)計(jì)估計(jì)變更2、特殊無(wú)法區(qū)分政策變更和估計(jì)變更的,按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理,采用未來(lái)適用法6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正(三)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)44三、前期差錯(cuò)更正(一)前期差錯(cuò)含義:
沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列信息,對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)
1編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正三、前期差錯(cuò)更正(一)前期差錯(cuò)含義:1編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期45收入確認(rèn)提前或延后計(jì)算及賬戶分類錯(cuò)誤期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目未調(diào)整對(duì)事實(shí)的疏忽、曲解、舞弊漏記已完成的交易運(yùn)用了法規(guī)、制度不允許的會(huì)計(jì)政策資本性支出和收益性支出劃分錯(cuò)誤前期差錯(cuò)的主要情形注意:當(dāng)期固定資產(chǎn)的盤盈數(shù)額較大,按前期差錯(cuò)處理6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正收入確認(rèn)提前或延后計(jì)算及賬戶分類錯(cuò)誤期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目未46(二)前期差錯(cuò)重要性的判斷從性質(zhì)上判斷重要性標(biāo)準(zhǔn):足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的正確決策從金額上判斷如誤用會(huì)計(jì)政策金額越大越重要6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正(二)前期差錯(cuò)重要性的判斷從性質(zhì)上判斷重要性標(biāo)準(zhǔn):足以影響財(cái)47(三)前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理:區(qū)別重要性1不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理:調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額2重大的前期差錯(cuò):
首選“追溯重述法”
不切實(shí)可行:“未來(lái)適用法”
6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正(三)前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理:區(qū)別重要性1不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)481、前期不重要差錯(cuò)例1:2008年12月發(fā)現(xiàn)2007年2月管理用固定資產(chǎn)少計(jì)題折舊300元。判斷不重要,視作2008年12月業(yè)務(wù)借:管理費(fèi)用300貸:累計(jì)折舊300例2:2008年12月末,發(fā)現(xiàn)2007年2月初應(yīng)計(jì)折舊的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)于當(dāng)年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。原價(jià)9600元,直線法折舊,使用年限4年。不考慮殘值。2008年末糾正錯(cuò)誤:借:固定資產(chǎn)9600
貸:管理費(fèi)用5000
累計(jì)折舊46006.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正1、前期不重要差錯(cuò)6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)492、重大的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理——追溯重述法(1)追溯重述法含義是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò),從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。(2)追溯重述法下的會(huì)計(jì)處理第一步,會(huì)計(jì)分錄更正:涉及損益科目通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算第二步,調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)年度報(bào)表的期初數(shù)第三步,報(bào)表附注披露6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正2、重大的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理——追溯重述法6.2會(huì)計(jì)政策50第三步,附注披露:
前期差錯(cuò)的性質(zhì)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱及更正金額無(wú)法進(jìn)行追溯重述的,說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正第三步,附注披露:6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變51實(shí)例:甲公司于2008年發(fā)現(xiàn),2007年漏記了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用30000元,但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊。假設(shè)該公司2007年適用的所得稅稅率為25%,漏記上述折舊使甲公司確認(rèn)了7500元的遞延所得稅負(fù)債。除該事項(xiàng)外,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積,不作其他利潤(rùn)分配。
6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正實(shí)例:6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正52第一步:調(diào)整差錯(cuò)的影響數(shù)①補(bǔ)提折舊:借:以前年度損益調(diào)整30000(“管理費(fèi)用”)貸:累計(jì)折舊30000②調(diào)減遞延所得稅負(fù)債:
借:遞延所得稅負(fù)債7500貸:以前年度損益調(diào)整7500(“所得稅費(fèi)用”)③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配:借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)22500貸:以前年度損益調(diào)整22500④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字:
借:盈余公積3375貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3375第一步:調(diào)整差錯(cuò)的影響數(shù)53調(diào)整2008年報(bào)表的期初數(shù)(上年數(shù))
資產(chǎn)負(fù)債表(局部)編制單位:甲公司2008年12月31日單位:元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債及股東權(quán)益年初數(shù)調(diào)前調(diào)增(減)調(diào)后調(diào)前調(diào)增(減)調(diào)后遞延所得稅負(fù)債-7500固定資產(chǎn)-30000盈余公積-3375…………—……未分配利潤(rùn)-191256.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正調(diào)整2008年報(bào)表的期初數(shù)(上年數(shù))資54利潤(rùn)表:“以前年度損益調(diào)整”還原為所替代科目利潤(rùn)表(局部)編制單位:甲公司2008年單位:元項(xiàng)目上年數(shù)(2007年)本年金額(2008)調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后減:管理費(fèi)用30000三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-30000……—四、利潤(rùn)總額-30000減:所得稅費(fèi)用-7500五、凈利潤(rùn)-225006.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正利潤(rùn)表:“以前年度損益調(diào)整”還原為所替代科目利潤(rùn)表(局部)上55
所有者權(quán)益變動(dòng)表在(局部)
編制單位:
2008
年度
項(xiàng)目上年金額(07年)本年金額(08年)盈余公積未分配利潤(rùn)盈余公積未分配利潤(rùn)一、上年年末余額加:會(huì)計(jì)政策變更
前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)凈利潤(rùn)提取盈余公積……四、本年年末余額-3375-22500-3375-19125-3375-191253375所有者權(quán)益變動(dòng)表在(局部)在2008年的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如下披露:本年度發(fā)現(xiàn)2007年企業(yè)漏記固定資產(chǎn)折舊30000元,在編制2008年與2007年可比的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響,2007年少計(jì)累計(jì)折舊30000元,虛增凈利潤(rùn)22500元。6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正在2008年的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如下披露:6.2會(huì)計(jì)政策、57準(zhǔn)則規(guī)定:固定資產(chǎn)盤盈按前期差錯(cuò)處理
企業(yè)當(dāng)年盤盈一臺(tái)設(shè)備,同類固定資產(chǎn)的市價(jià)為100000元,成新率為60%。企業(yè)所得稅稅率為25%。(1)借:固定資產(chǎn)
100000貸:
累計(jì)折舊40000以前年度損益調(diào)整
60000(2)借:以前年度損益調(diào)整
15000(60000*25%)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
15000(3)借:以前年度損益調(diào)整
45000
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)45000(4)借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
4500
貸:盈余公積——法定盈余公積
4500
準(zhǔn)則規(guī)定:固定資產(chǎn)盤盈按前期差錯(cuò)處理
企業(yè)當(dāng)年盤盈一臺(tái)設(shè)備,58會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正含義變更條件處理方法附注披露總結(jié)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正總結(jié)59甲公司2008年初執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2009年12月在財(cái)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn):2008年12月初,公司支付800萬(wàn)元購(gòu)入的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算,12月末的收盤價(jià)為740萬(wàn)元。而甲公司按其購(gòu)買成本列入資產(chǎn)負(fù)債表中。假設(shè)按稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得稅額。企業(yè)的所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。前期差錯(cuò)更正練習(xí)甲公司2008年初執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2009年12月在財(cái)務(wù)檢60借:以前年度損益調(diào)整
(公允價(jià)值變動(dòng)損益)60貸:交易性金融資產(chǎn)60借:遞延所得稅資產(chǎn)15貸:以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用)15
借:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)45
貸:以前年度損益調(diào)整45
借:盈余公積――法定盈余公積4.5貸:利潤(rùn)分配4.5借:以前年度損益調(diào)整(公允價(jià)值變動(dòng)損益)6061項(xiàng)目1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上2007年12月31日應(yīng)收賬款余額3000萬(wàn)500萬(wàn)300萬(wàn)200萬(wàn)2008年起壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例10%20%40%100%為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,2008年1月1日,甲公司進(jìn)行如下會(huì)計(jì)變更:將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由原來(lái)的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2008年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失,按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2008年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬(wàn)元。甲公司2007年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡,以及2008年起的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下;要求:計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)并進(jìn)會(huì)計(jì)處理(所得稅率25%,盈余公積按10%提取)項(xiàng)目1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上2007年12月31日應(yīng)62按賬齡分析法,2008年1月1日壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為720萬(wàn)元(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)新舊會(huì)計(jì)政策對(duì)2008年度報(bào)表期初余額的影響為700萬(wàn)元(720-20)因會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累計(jì)差異影響數(shù)為525萬(wàn)元[700×(1-25%)]
借:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
525
遞延所得稅資產(chǎn)
175
貸:壞賬準(zhǔn)備
700
借:盈余公積
52.5
貸:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)52.5會(huì)計(jì)政策變更練習(xí)按賬齡分析法,2008年1月1日壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為720萬(wàn)元(63企業(yè)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限原為10年,后由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,企業(yè)從2007年起,對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)重新估計(jì)攤銷年限為4年。該無(wú)形資產(chǎn)攤銷前賬面價(jià)值為10萬(wàn)元,已攤銷3年,所得稅率為33%要求:企業(yè)2007年對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更的會(huì)計(jì)處理,該變更對(duì)當(dāng)期減利潤(rùn)的影響數(shù)。
2007年無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=(100000-30000)/4=17500元借:管理費(fèi)用17500貸:累計(jì)攤銷17500使本年凈利潤(rùn)減少數(shù)=(17500-10000)*(1-33%)=5025元會(huì)計(jì)估計(jì)變更練習(xí)企業(yè)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限原為10年,后由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,64披露:本企業(yè)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),原價(jià)值100000元,原估計(jì)使用年限為10年,由于新技術(shù)的發(fā)展,該無(wú)形資產(chǎn)已不能按原估計(jì)使用年限攤銷,本公司于2002年初變更該無(wú)形資產(chǎn)的適用年限為4年。此項(xiàng)估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為5025元。披露:65ThankYou!ThankYou!第六章財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)信息主講:劉翠俠E-mail:liucuixia@第六章財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)信息主講:劉翠俠財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述1會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正2資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)3關(guān)聯(lián)方披露4第六章財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)信息財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述1會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正2資產(chǎn)686.1財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制依據(jù)《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用有助于全面理解財(cái)務(wù)報(bào)表可以使信息披露更加全面三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容6.1財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制依據(jù)69《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第三十三條附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露:(一)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。(二)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。(三)重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明,包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。(四)重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明,包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。(五)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。(六)對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明,包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等。(七)或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第三十三條附注一般70財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露實(shí)例財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露實(shí)例716.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正教學(xué)目標(biāo):掌握會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)處理、披露掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理、披露依據(jù)準(zhǔn)則:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》1999年施行,2001、2006年修訂6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正教學(xué)目標(biāo):72
會(huì)計(jì)政策變更1會(huì)計(jì)估計(jì)變更2前期差錯(cuò)更正36.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正
會(huì)計(jì)政策變更1會(huì)計(jì)估計(jì)變更2前期差錯(cuò)更正36.736.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更主要內(nèi)容:會(huì)計(jì)政策的含義、特點(diǎn)會(huì)計(jì)政策變更含義會(huì)計(jì)政策變更條件會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法追溯調(diào)整法未來(lái)適用法6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更主746.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正
企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的
具體會(huì)計(jì)原則計(jì)量基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)處理方法一、會(huì)計(jì)政策變更存貨的期末計(jì)價(jià)方法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法歷史成本、可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)計(jì)提或存貨類別計(jì)提1、會(huì)計(jì)政策的含義(一)會(huì)計(jì)政策變更概述6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正
企業(yè)在會(huì)計(jì)確756.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正2、會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)強(qiáng)制性:從允許的會(huì)計(jì)政策中選擇層次性一致性:不得隨意變更3、重要的會(huì)計(jì)政策發(fā)出存貨成本的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量收入的確認(rèn)等等6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正2、會(huì)計(jì)政策的764、會(huì)計(jì)政策變更的含義企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。后進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法發(fā)出存貨計(jì)量方法權(quán)益法
成本法對(duì)子公司的投資成本計(jì)量
公允價(jià)值計(jì)量交易性金融資產(chǎn)6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正4、會(huì)計(jì)政策變更的含義后進(jìn)先出法先進(jìn)先出法發(fā)出存貨計(jì)量方法775、會(huì)計(jì)政策變更的條件1法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更2政策變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制變更自愿變更6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正5、會(huì)計(jì)政策變更的條件1法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等786、不屬于政策變更的情況:本期事項(xiàng)與以前比有本質(zhì)差別而采用新政策如:設(shè)備租賃方式由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃對(duì)初次發(fā)生或不重要事項(xiàng)用新政策如:低值易耗品攤銷:一次攤銷改為五五攤銷法6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正6、不屬于政策變更的情況:6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前79下列事項(xiàng)中,屬于正確的會(huì)計(jì)政策變更的是(AC)A國(guó)家會(huì)計(jì)政策要求變更會(huì)計(jì)政策;B因更換董事長(zhǎng)而變更會(huì)計(jì)政策;C原采用的會(huì)計(jì)政策已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的真實(shí)情況;D投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而變更會(huì)計(jì)政策6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正下列事項(xiàng)中,屬于正確的會(huì)計(jì)政策變更的是(AC)6.2801追溯調(diào)整法(首選方法)2未來(lái)適用法(不能采用追溯調(diào)整法時(shí)采用)(二)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正1追溯調(diào)整法(首選方法)2未來(lái)適用法(不能采用追溯調(diào)整法時(shí)采811、追溯調(diào)整法含義:是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策,視同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。例:2008年,交易性金融資產(chǎn),成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量,所得稅率25%,按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積2006年初,首次發(fā)生交易2008年初,變更政策追溯調(diào)整法6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正1、追溯調(diào)整法例:2008年,交易性金融資產(chǎn),成本與市價(jià)孰低821)追溯調(diào)整法計(jì)算過(guò)程計(jì)算政策變更的累積影響數(shù)編制調(diào)整分錄調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)金額在報(bào)表附注中說(shuō)明指新舊會(huì)計(jì)政策所產(chǎn)生的最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。累積影響數(shù)計(jì)算步驟:1)根據(jù)新會(huì)計(jì)政策計(jì)算受影響的前期交易事項(xiàng)2)計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策的差異3)計(jì)算差異的所得稅影響金額4)確定以前各期的稅后差異5)計(jì)算確定累積影響數(shù)追溯調(diào)整法1)追溯調(diào)整法計(jì)算過(guò)程計(jì)算政策變更的累積影響數(shù)編制調(diào)整分錄調(diào)2)追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)處理舉例:例:企業(yè)對(duì)其交易性金融資產(chǎn),2008年起核算方法成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量。所得稅率25%,按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。
會(huì)計(jì)政策年份成本市價(jià)成本與市價(jià)孰低法公允價(jià)值200622500002550000225000025500002007550000650000550000650000追溯調(diào)整法2)追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)處理舉例:例:企業(yè)對(duì)其交易性金融資產(chǎn),2084第一步,計(jì)算累積影響數(shù)年度公允價(jià)值(已知)①成本與市價(jià)孰低法(已知,賬上數(shù))②所得稅前差異③=①-②所得稅的影響④=③*25%累積影響數(shù)⑤=③-④200625522520076555合計(jì)320280單位:萬(wàn)元3010407.52.51022.57.530追溯調(diào)整法第一步,計(jì)算累積影響數(shù)年度公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低法所得稅前差85第二步,進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理不通過(guò)損益類賬戶涉及損益的事項(xiàng),直接調(diào)整“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類類賬戶:直接調(diào)該項(xiàng)目追溯調(diào)整法第二步,進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理追溯調(diào)整法86假設(shè)07年變更政策,2007年初會(huì)計(jì)處理
1)調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借:交易性金融資產(chǎn)300000
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)225000
(數(shù)額:累積影響數(shù))
遞延所得稅負(fù)債750002)調(diào)整盈余公積借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)22500
貸:盈余公積22500
(凈利潤(rùn)22500*10%)追溯調(diào)整法假設(shè)07年變更政策,2007年初會(huì)計(jì)處理追溯調(diào)整法87追溯調(diào)整法假設(shè)08年變更政策,2008年初會(huì)計(jì)處理
1)調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借:交易性金融資產(chǎn)400000
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000
(數(shù)額:累積影響數(shù))
遞延所得稅負(fù)債1000002)調(diào)整盈余公積借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30000
貸:盈余公積30000
(凈利潤(rùn)300000*10%)追溯調(diào)整法假設(shè)08年變更政策,2008年初會(huì)計(jì)處理88
資產(chǎn)負(fù)債表(局部)編制單位:甲公司2008年12月31日單位:元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債及股東權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后遞延所得稅負(fù)債100000交易性金融資產(chǎn)**400000**盈余公積**300000**…………—……未分配利潤(rùn)**270000**3)調(diào)整2008年度報(bào)表的期初數(shù)或上年金額追溯調(diào)整法資產(chǎn)負(fù)債表(局部)資89利潤(rùn)表(局部)
編制單位:2008年單位:元項(xiàng)目本期金額(2008年)上期金額(2007年)一、營(yíng)業(yè)收入……加:公允價(jià)值變動(dòng)收益調(diào)增:100000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三、利潤(rùn)總額減:所得稅費(fèi)用調(diào)增:25000四、凈利潤(rùn)調(diào)增:75000利潤(rùn)表(局部)90
所有者權(quán)益變動(dòng)表(局部)
編制單位:
2008
年度單位:元項(xiàng)目上年金額(07年數(shù))實(shí)收資本資本公積……盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)一、上年年末余額(06年)加:會(huì)計(jì)政策變更22500202500(06對(duì)07年影響)
前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)(07年)凈利潤(rùn)75000提取盈余公積7500-7500……四、本年年末余額30000270000所有者權(quán)益變動(dòng)表(局部)
所有者權(quán)益變動(dòng)表在(局部)
編制單位:
2008
年度
項(xiàng)目本年金額實(shí)收資本資本公積減:庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)一、上年年末余額(07年)加:會(huì)計(jì)政策變更30000270000(對(duì)08年的影響)
前期差錯(cuò)更正所有者權(quán)益變動(dòng)表在(局部)4)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明。會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的:說(shuō)明該事實(shí)、原因、變更時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。追溯調(diào)整法4)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明。追溯調(diào)整法93在2008年報(bào)表附注中披露如下:2008年,ABC公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量由原成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量,此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法,2007年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表已做重新表述。2007年初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策進(jìn)行追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為225000元。調(diào)增2007年度的期初留存收益225000元,其中,調(diào)增未分配利潤(rùn)202500元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2007報(bào)告年度的影響是增加凈利潤(rùn)75000元。追溯調(diào)整法在2008年報(bào)表附注中披露如下:追溯調(diào)整法942、未來(lái)適用法含義:指變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理:不計(jì)算累積影響數(shù),不調(diào)整年初留存收益只計(jì)算對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)影響數(shù),并在報(bào)表中披露6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正2、未來(lái)適用法6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正95三聯(lián)商社政策變更披露示例2009年4月13日,三聯(lián)商社披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況三聯(lián)商社自2009年4月1日,對(duì)發(fā)出存貨成本由加權(quán)平均法變更為按批次的先進(jìn)先出法;自2009年1月1日起采用五五攤銷法對(duì)低值易耗品進(jìn)行管理。三聯(lián)商社政策變更披露示例2009年4月13日,三聯(lián)商社披露會(huì)96
上述會(huì)計(jì)政策變更影響是,對(duì)存貨發(fā)出成本計(jì)算方法的變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理:相應(yīng)調(diào)減2009年盈余公積年初余額201035.27元,調(diào)減2009年未分配利潤(rùn)年初余額1027993.21元,調(diào)減2009年所有者權(quán)益年初余額1229028.48元;同時(shí)調(diào)增2009年當(dāng)期(1-3月)凈利潤(rùn)221542.90元。對(duì)低值易耗品攤銷方法的變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法,但由于前期公司賬面對(duì)低值易耗品失去控制,無(wú)法進(jìn)行追溯,因此對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更,公司采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。本次變更預(yù)計(jì)會(huì)使公司2009年減少攤銷額50.2萬(wàn)元。上述會(huì)計(jì)政策變更影響是,對(duì)存貨發(fā)出成本計(jì)算方法的變更采用追97二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更(一)會(huì)計(jì)估計(jì)概述1、會(huì)計(jì)估計(jì)含義:企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng),以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。如:壞賬的提取比例固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值無(wú)形資產(chǎn)的受益期;遭受毀損、部分或全部陳舊過(guò)時(shí)的存貨等等6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更(一)會(huì)計(jì)估計(jì)概述6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估982、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素的影響。進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正2、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)99(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更定義:準(zhǔn)則中給出會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)的變化,從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)的定期消耗金額調(diào)整如:公允價(jià)值的變動(dòng)預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)如:折舊方法的變更固定資產(chǎn)折舊年限變更6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期100在下列事項(xiàng)中,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是()。A某固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后將其使用年限由5年延長(zhǎng)至8年B壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的5%改為10%C某設(shè)備折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法D會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致原按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正在下列事項(xiàng)中,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是()。6.2會(huì)1012、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法—未來(lái)適用法含義:指變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理:只計(jì)算變更對(duì)凈利潤(rùn)影響數(shù)(當(dāng)期和未來(lái)期間)在報(bào)表附注中披露6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法—未來(lái)適用法6.2會(huì)計(jì)政策102會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因披露內(nèi)容6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的,披露這一事實(shí)和原因會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因披露6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更103例:企業(yè)的管理用設(shè)備,直線法折舊稅法允許變更后的折舊稅前扣除,所得稅率25%2004年初開(kāi)始折舊2008年初技術(shù)進(jìn)步變更已使用4年修正后的預(yù)計(jì)年限6年,凈殘值1000元。尚可使用2年原價(jià)42000元,8年,凈殘值2000元6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正例:企業(yè)的管理用設(shè)備,直線法折舊2004年初開(kāi)始折舊2008104原折舊=(42000-2000)=5000元
82008年變更后的折舊額
=(42000-20000-1000)/2=10500元對(duì)2008年凈損益的影響=(新折舊額-原折舊額)*(1-所得稅率)=(5000-10500)*(1-25%)=-4125元6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正原折舊=(42000-2000)=5000元6.2會(huì)計(jì)105報(bào)表附注披露:本公司一臺(tái)管理用設(shè)備,原始價(jià)值42000元,原估計(jì)使用年限為8年,預(yù)計(jì)凈殘值2000元,按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展,該設(shè)備已不能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊,本公司于2008年初變更該設(shè)備的耐用年限為6年,預(yù)計(jì)凈殘值為1000元,以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為4125元[(10500-5000)*(1-25%)]。6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正報(bào)表附注披露:6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正106三聯(lián)商社:應(yīng)收款項(xiàng)壞帳計(jì)提比例變更(2009年4月13公告)
為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理,防范壞帳風(fēng)險(xiǎn),公司調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳計(jì)提比例。根據(jù)公司的實(shí)際情況,對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng),以及單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合法分析后風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng),單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;其他的應(yīng)收款項(xiàng),按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提比例為:三聯(lián)商社:應(yīng)收款項(xiàng)壞帳計(jì)提比例變更(2009年4月13公告107會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露賬
齡原計(jì)提比例新計(jì)提比例3個(gè)月以內(nèi)10%不計(jì)提3(含)-6個(gè)月以內(nèi)10%5%6個(gè)月(含)-1年以內(nèi)10%10%1~2年20%20%2~3年40%40%3~5年60%60%5年以上80%100%本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更日為2009年1月1日。會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露賬
齡原計(jì)提比例108按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定,對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法。本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更日為2009年1月1日,本次變更預(yù)計(jì)會(huì)使2009年壞帳準(zhǔn)備減少684,350元。會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正109(三)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分1、判斷標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)折舊方法的改變:會(huì)計(jì)估計(jì)變更無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)由費(fèi)用化改為資本化:政策變更該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更涉及,會(huì)計(jì)政策變更不涉及,會(huì)計(jì)估計(jì)變更2、特殊無(wú)法區(qū)分政策變更和估計(jì)變更的,按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理,采用未來(lái)適用法6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正(三)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)110三、前期差錯(cuò)更正(一)前期差錯(cuò)含義:
沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列信息,對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)
1編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正三、前期差錯(cuò)更正(一)前期差錯(cuò)含義:1編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期111收入確認(rèn)提前或延后計(jì)算及賬戶分類錯(cuò)誤期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目未調(diào)整對(duì)事實(shí)的疏忽、曲解、舞弊漏記已完成的交易運(yùn)用了法規(guī)、制度不允許的會(huì)計(jì)政策資本性支出和收益性支出劃分錯(cuò)誤前期差錯(cuò)的主要情形注意:當(dāng)期固定資產(chǎn)的盤盈數(shù)額較大,按前期差錯(cuò)處理6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正收入確認(rèn)提前或延后計(jì)算及賬戶分類錯(cuò)誤期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目未112(二)前期差錯(cuò)重要性的判斷從性質(zhì)上判斷重要性標(biāo)準(zhǔn):足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的正確決策從金額上判斷如誤用會(huì)計(jì)政策金額越大越重要6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正(二)前期差錯(cuò)重要性的判斷從性質(zhì)上判斷重要性標(biāo)準(zhǔn):足以影響財(cái)113(三)前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理:區(qū)別重要性1不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理:調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額2重大的前期差錯(cuò):
首選“追溯重述法”
不切實(shí)可行:“未來(lái)適用法”
6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正(三)前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理:區(qū)別重要性1不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)1141、前期不重要差錯(cuò)例1:2008年12月發(fā)現(xiàn)2007年2月管理用固定資產(chǎn)少計(jì)題折舊300元。判斷不重要,視作2008年12月業(yè)務(wù)借:管理費(fèi)用300貸:累計(jì)折舊300例2:2008年12月末,發(fā)現(xiàn)2007年2月初應(yīng)計(jì)折舊的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)于當(dāng)年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。原價(jià)9600元,直線法折舊,使用年限4年。不考慮殘值。2008年末糾正錯(cuò)誤:借:固定資產(chǎn)9600
貸:管理費(fèi)用5000
累計(jì)折舊46006.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正1、前期不重要差錯(cuò)6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)1152、重大的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理——追溯重述法(1)追溯重述法含義是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò),從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。(2)追溯重述法下的會(huì)計(jì)處理第一步,會(huì)計(jì)分錄更正:涉及損益科目通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算第二步,調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)年度報(bào)表的期初數(shù)第三步,報(bào)表附注披露6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正2、重大的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理——追溯重述法6.2會(huì)計(jì)政策116第三步,附注披露:
前期差錯(cuò)的性質(zhì)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱及更正金額無(wú)法進(jìn)行追溯重述的,說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正第三步,附注披露:6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變117實(shí)例:甲公司于2008年發(fā)現(xiàn),2007年漏記了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用30000元,但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊。假設(shè)該公司2007年適用的所得稅稅率為25%,漏記上述折舊使甲公司確認(rèn)了7500元的遞延所得稅負(fù)債。除該事項(xiàng)外,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積,不作其他利潤(rùn)分配。
6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正實(shí)例:6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正118第一步:調(diào)整差錯(cuò)的影響數(shù)①補(bǔ)提折舊:借:以前年度損益調(diào)整30000(“管理費(fèi)用”)貸:累計(jì)折舊30000②調(diào)減遞延所得稅負(fù)債:
借:遞延所得稅負(fù)債7500貸:以前年度損益調(diào)整7500(“所得稅費(fèi)用”)③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配:借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)22500貸:以前年度損益調(diào)整22500④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字:
借:盈余公積3375貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3375第一步:調(diào)整差錯(cuò)的影響數(shù)119調(diào)整2008年報(bào)表的期初數(shù)(上年數(shù))
資產(chǎn)負(fù)債表(局部)編制單位:甲公司2008年12月31日單位:元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債及股東權(quán)益年初數(shù)調(diào)前調(diào)增(減)調(diào)后調(diào)前調(diào)增(減)調(diào)后遞延所得稅負(fù)債-7500固定資產(chǎn)-30000盈余公積-3375…………—……未分配利潤(rùn)-191256.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正調(diào)整2008年報(bào)表的期初數(shù)(上年數(shù))資120利潤(rùn)表:“以前年度損益調(diào)整”還原為所替代科目利潤(rùn)表(局部)編制單位:甲公司2008年單位:元項(xiàng)目上年數(shù)(2007年)本年金額(2008)調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后減:管理費(fèi)用30000三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-30000……—四、利潤(rùn)總額-30000
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