資產(chǎn)計價與收益決定課件

會計學(xué)原理AccountingPrinciples

5資產(chǎn)計價與收益決定

會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定1第一節(jié)資產(chǎn)計價一、資產(chǎn)計價的基本原則與內(nèi)容（一）資產(chǎn)計價的基本原則1.以歷史成本作為基本的計量屬性2.保持資產(chǎn)計價方法的一致性會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定第一節(jié)資產(chǎn)計價會計學(xué)原理2（二）資產(chǎn)計價的內(nèi)容會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定資產(chǎn)（如材料、商品等）取得（如購買、制造）耗用（如銷售、消耗）結(jié)存（期末持有）歷史成本歷史成本歷史成本（二）資產(chǎn)計價的內(nèi)容會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益3■資產(chǎn)數(shù)量變動的基本規(guī)律會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定期初持有資產(chǎn)數(shù)期內(nèi)增加資產(chǎn)數(shù)期內(nèi)耗用資產(chǎn)數(shù)期末持有資產(chǎn)數(shù)＋—=期初持有資產(chǎn)數(shù)期內(nèi)增加資產(chǎn)數(shù)期內(nèi)耗用資產(chǎn)數(shù)期末持有資產(chǎn)數(shù)=＋＋■資產(chǎn)數(shù)量變動的基本規(guī)律會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與4二、債權(quán)計價（一）應(yīng)收賬款計價涉及的主要問題1.應(yīng)收賬款的界定2.應(yīng)收賬款計價模式應(yīng)收賬款賬面數(shù)—壞賬=應(yīng)收賬款凈額

■核心問題：壞賬的確認(rèn)與計量

■壞賬及其計量□壞賬（BadDebts）的含義——“不能收回的應(yīng)收款項”□壞賬形成的主要原因——債務(wù)人消失——債務(wù)人破產(chǎn)——債務(wù)人無力償債會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定二、債權(quán)計價會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定5（二）債權(quán)計價方法1.應(yīng)收賬款余額百分比法

計量原理：壞賬損失數(shù)=應(yīng)收賬款期末賬面余額×壞賬率

■注意應(yīng)收賬款余額：當(dāng)期期末數(shù)壞賬率：根據(jù)近幾年經(jīng)驗確定會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定（二）債權(quán)計價方法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決62.賒銷凈額百分比法

計算原理：當(dāng)期賒銷凈額×壞賬率=壞賬損失

■注意當(dāng)期賒銷凈額：當(dāng)期；賒銷；凈額（扣除折讓等）壞賬率：根據(jù)近幾年經(jīng)驗確定會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定2.賒銷凈額百分比法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益73.賬齡分析法思路：根據(jù)應(yīng)收賬款欠款期的長短確定壞賬比例，進(jìn)而計算壞賬損失數(shù)額。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定3.賬齡分析法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定8例：瀾湖公司06年度應(yīng)收賬款情況及壞賬損失計算結(jié)果如下表。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定組別欠款期應(yīng)收賬款余額壞賬率壞賬損失數(shù)11-3個月9000000%023-12個月1200000.5%60031-3年600005%300043年—1400050%7000合計109400010600例：瀾湖公司06年度應(yīng)收賬款情況及壞賬損失計9三、存貨計價（一）存貨及其特點

1.含義“企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等”

2.特點——主要流動資產(chǎn)——流動性強(qiáng)會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定三、存貨計價會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定10（二）取得存貨的計價

1.外購材料實際成本的確定（1）買價（2）采購費用（含運費、裝卸費、保險費等）

2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的確定（計量）（1）直接材料費（2）直接人工費（工資及福利費）（3）制造費用會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定（二）取得存貨的計價會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益11

例：瀾湖公司7月5日購入甲、乙兩種材料。甲材料2000公斤，單價10元；乙材料4000公斤，單價8元。貨款52000元用銀行存款付清。7月5日用銀行存款支付甲材料運輸保險費2000元。7月8日用銀行存款支付甲乙材料運輸費3000元。7月9日兩種材料全部驗收入庫。計算甲、乙兩種材料的實際采購成本。（假設(shè)按甲、乙材料的重量比例分?jǐn)傔\輸費）會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定12例：朗能公司6月初投產(chǎn)A、B產(chǎn)品各500件。A產(chǎn)品耗用甲種材料15000公斤（實際單位成本4元），B產(chǎn)品耗用乙種材料6000公斤（實際單位成本8元）。生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資費用20000元、福利費用2800元，B產(chǎn)品工人的工資費用30000元、福利費用4200元。兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費用為10000元（按生產(chǎn)工人工資比例分配）。A、B產(chǎn)品全部完工，并驗收入庫。計算A、B產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定13（三）期末持有存貨與期內(nèi)耗用存貨的計價1.存貨盤存制度——存貨數(shù)量確定方法

（1）賬面盤存制（PerpetualInventorySystems）——平時在賬戶中連續(xù)地記錄存貨的增加和減少，并隨時計列其結(jié)存數(shù)的方法?！龌驹恚簳媽W(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果核對（三）期末持有存貨與期內(nèi)耗用存貨的計價會計學(xué)原理514（2）定期盤存制（periodicinventorysystem）

——平時在賬戶中只記錄存貨增加數(shù)，期末通過實地盤點確定結(jié)存數(shù)量，再倒擠期內(nèi)減少數(shù)（或耗用數(shù)）的方法。■基本原理：會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果（2）定期盤存制（periodicinventorysy15（3）兩種盤存制度之比較

①存貨控制效果賬面盤存制：完整、系統(tǒng)的控制作用實地盤存制：應(yīng)加強(qiáng)對實物的監(jiān)控

②計算工作量賬面盤存制：工作量大實地盤存制：工作量小會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定（3）兩種盤存制度之比較會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與162.期末持有存貨與期內(nèi)耗用存貨的計價方法基本方法：實際進(jìn)價法（SpecificIdentification）

先進(jìn)先出法（FirstIn,FirstOutFIFO）后進(jìn)先出法（Lastin,FirstOutLIFO）加權(quán)平均法（WeightedAverage）

會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定2.期末持有存貨與期內(nèi)耗用存貨的計價方法會計學(xué)原理517（1）個別計價法

——以某批存貨取得時的實際單位成本確定該批存貨的發(fā)出成本的一種計量方法。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定（1）個別計價法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定18

例：某公司對A商品采用賬面盤存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：計算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本以及毛利。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定19本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進(jìn)的；12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480財務(wù)會計學(xué)5資產(chǎn)計價與收益決定

計量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1240=560（元）本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×820（2）先進(jìn)先出法——在假定先取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進(jìn)行計量的方法。

會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定（2）先進(jìn)先出法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定21本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定計量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1160=640（元）本期A商品的銷售成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價22（3）后進(jìn)先出法——假定后取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進(jìn)行計量的方法。

會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定（3）后進(jìn)先出法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定23本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售1206120806480

806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定計量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1340=460（元）本期A商品的銷售成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價24（4）加權(quán)平均法——把本會計期間全部可供耗用或銷售存貨的總成本平均分配于所有單位量，即按當(dāng)期存貨的平均單位成本計算期末持有存貨及本期耗用或銷售存貨價值的方法。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定加權(quán)平均單位成本=本期可供耗用或銷售的存貨總成本本期可供耗用或銷售的存貨總數(shù)量=期初存貨成本＋本期購入存貨成本期初存貨數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量本期耗用或銷售的存貨成本=本期耗用或銷售的存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本（4）加權(quán)平均法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定25會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定加權(quán)平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定加權(quán)平均=10026會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定不同存貨計價方法應(yīng)用結(jié)果比較（物價上漲趨勢環(huán)境）先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法結(jié)果本期耗用材料成本116012601340小→大期末結(jié)存材料成本(存貨價值)940840760大→小毛利(利潤)640540460大→小會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定不同存貨計價方法27四、固定資產(chǎn)計價（一）固定資產(chǎn)及其特點1.含義“企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！?.特點——使用年限長——單位價值高——價值逐步轉(zhuǎn)移與價值逐步補(bǔ)償會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定四、固定資產(chǎn)計價會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定283.固定資產(chǎn)計價內(nèi)容：固定資產(chǎn)原價－累計折舊=固定資產(chǎn)凈值

■主要問題：原始價值確定折舊計算會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定3.固定資產(chǎn)計價內(nèi)容：會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收29（二）固定資產(chǎn)原始價值計量1.固定資產(chǎn)原始價值的構(gòu)成

原始價值=實際成本（歷史成本）

“為取得某項資產(chǎn)并使其達(dá)到可供使用狀態(tài)為止所實際發(fā)生的全部合理支出”2.固定資產(chǎn)的某些后續(xù)支出會改變其原價

如更新改造支出等資本性支出

——資本支出與收益支出劃分！

會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定（二）固定資產(chǎn)原始價值計量會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價30（三）固定資產(chǎn)折舊價值計量1.折舊(Depreciation)的含義（1）我國“固定資產(chǎn)因為使用發(fā)生磨損而逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去的那部分價值?！保?）FASB折舊是“一種成本分配過程”。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定（三）固定資產(chǎn)折舊價值計量會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價312.折舊的原因（1）有形損耗——實物損耗（2）無形損耗——價值貶值會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定2.折舊的原因會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決323.折舊的相關(guān)概念

（1）應(yīng)計折舊總額

=原始價值—（預(yù)計殘值—預(yù)計清理費用）或=原始價值—預(yù)計凈殘值（2）年折舊額=應(yīng)計折舊總額/預(yù)計使用年限（3）年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原始價值會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定3.折舊的相關(guān)概念會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收334.折舊的計算方法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法4.折舊的計算方法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決34（1）年限平均法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12例：某設(shè)備原始價值為641500元，預(yù)計殘值2700元，預(yù)計清理費用1200元，預(yù)計使用年限8年。按年限平均法計算該設(shè)備每年折舊費用。（1）年限平均法會計學(xué)原理5資35（2）工作量平均法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額某期應(yīng)計提折舊額=該期實際工作量單位工作量折舊額×（2）工作量平均法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決36（3）年數(shù)總和法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定預(yù)計使用年限－已使用年數(shù)預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減（3）年數(shù)總和法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定37會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定例：某設(shè)備原價為30000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值3000元。

應(yīng)計折舊總額×折舊率=年折舊額第1年（30000-3000）×5/15=9000第2年（30000-3000）×4/15=7200第3年（30000-3000）×3/15=5400第4年（30000-3000）×2/15=3600第5年（30000-3000）×1/15=1800合計27000

會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定38（4）雙倍余額遞減法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定固定資產(chǎn)期初凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計使用年限逐年遞減不變逐年遞減（4）雙倍余額遞減法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益39會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定例：

某設(shè)備原價為64000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值2000元。

年折舊率=2×1/5=40%期初凈值×折舊率=年折舊額第1年64000×40%=25600第2年（64000-25600）×40%=15360第3年（64000-25600-15360）×40%=9216第4年（64000-25600-15360-9216-2000）÷2=5912第5年5912合計62000會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定405.折舊方法對資產(chǎn)及收益信息的影響會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定第1年第2年第3年第4年第5年加速折舊折舊費多少利潤少多資產(chǎn)低高折舊方法折舊費用固定資產(chǎn)凈值利潤影響影響5.折舊方法對資產(chǎn)及收益信息的影響會計學(xué)原理541第二節(jié)收益決定一、收益計量的理論基礎(chǔ)會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定資本保全（capitalmaintenance）

財務(wù)資本保全實物資本保全第二節(jié)收益決定會計學(xué)原理542例某月初10000元“本錢”經(jīng)商，當(dāng)月末資金增加為14000元（假設(shè)月內(nèi)“本錢”沒有變動）。當(dāng)月的“利潤”是多少？（1）月末應(yīng)保留多少“本錢”供下月經(jīng)營（不考慮價格變動）？（2）月末應(yīng)保留多少“本錢”供下月經(jīng)營（考慮價格變動）？例某月初10000元“本錢”經(jīng)商，當(dāng)月末資金增加為14043二、收益計量模式（一）交易法計量模式（二）凈資產(chǎn)法計量模式會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定二、收益計量模式會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定44交易法計量模型——收入—費用=利潤（收益）凈資產(chǎn)計量模型——期末凈資產(chǎn)—期初凈資產(chǎn)=利潤（收益）交易法計量模型——45例某個體戶月初以自有資金20000元中的16000元購入彩電2臺，月中旬賣出，收回貨款21000元。計算當(dāng)月利潤（收益）。交易法：21000-16000=5000（元）凈資產(chǎn)法：（21000+4000）—20000=5000（元）例某個體戶月初以自有資金20000元中的16000元購入46問題。。。。。。假設(shè)月中下旬有投資者入股15000元。其他條件不變。問如何計算當(dāng)月利潤？問題。。。。。。47三、我國企業(yè)利潤的計算方法1.我國會計實務(wù)——按交易法計量所實現(xiàn)的利潤2.我國會計實務(wù)對利潤計算的三個步驟會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定經(jīng)營收益（營業(yè)利潤）利潤總額凈利潤（稅后利潤）三、我國企業(yè)利潤的計算方法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價48經(jīng)營收益（營業(yè)利潤）=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金—期間費用（管、銷、財）我國企業(yè)：經(jīng)營收益=主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤—期間費用經(jīng)營收益（營業(yè)利潤）49主營業(yè)務(wù)利潤

=主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本—主營業(yè)務(wù)稅金其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出（成本、稅金、費用等）主營業(yè)務(wù)利潤50利潤總額=經(jīng)營收益＋投資收益＋其他收益或=經(jīng)營收益＋投資收益＋利得—損失凈利潤=利潤總額—所得稅利潤總額51問題：資產(chǎn)計量與收益計量的關(guān)系？？問題：52會計學(xué)原理AccountingPrinciples

5資產(chǎn)計價與收益決定

會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定53第一節(jié)資產(chǎn)計價一、資產(chǎn)計價的基本原則與內(nèi)容（一）資產(chǎn)計價的基本原則1.以歷史成本作為基本的計量屬性2.保持資產(chǎn)計價方法的一致性會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定第一節(jié)資產(chǎn)計價會計學(xué)原理54（二）資產(chǎn)計價的內(nèi)容會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定資產(chǎn)（如材料、商品等）取得（如購買、制造）耗用（如銷售、消耗）結(jié)存（期末持有）歷史成本歷史成本歷史成本（二）資產(chǎn)計價的內(nèi)容會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益55■資產(chǎn)數(shù)量變動的基本規(guī)律會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定期初持有資產(chǎn)數(shù)期內(nèi)增加資產(chǎn)數(shù)期內(nèi)耗用資產(chǎn)數(shù)期末持有資產(chǎn)數(shù)＋—=期初持有資產(chǎn)數(shù)期內(nèi)增加資產(chǎn)數(shù)期內(nèi)耗用資產(chǎn)數(shù)期末持有資產(chǎn)數(shù)=＋＋■資產(chǎn)數(shù)量變動的基本規(guī)律會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與56二、債權(quán)計價（一）應(yīng)收賬款計價涉及的主要問題1.應(yīng)收賬款的界定2.應(yīng)收賬款計價模式應(yīng)收賬款賬面數(shù)—壞賬=應(yīng)收賬款凈額

■核心問題：壞賬的確認(rèn)與計量

■壞賬及其計量□壞賬（BadDebts）的含義——“不能收回的應(yīng)收款項”□壞賬形成的主要原因——債務(wù)人消失——債務(wù)人破產(chǎn)——債務(wù)人無力償債會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定二、債權(quán)計價會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定57（二）債權(quán)計價方法1.應(yīng)收賬款余額百分比法

計量原理：壞賬損失數(shù)=應(yīng)收賬款期末賬面余額×壞賬率

■注意應(yīng)收賬款余額：當(dāng)期期末數(shù)壞賬率：根據(jù)近幾年經(jīng)驗確定會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定（二）債權(quán)計價方法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決582.賒銷凈額百分比法

計算原理：當(dāng)期賒銷凈額×壞賬率=壞賬損失

■注意當(dāng)期賒銷凈額：當(dāng)期；賒銷；凈額（扣除折讓等）壞賬率：根據(jù)近幾年經(jīng)驗確定會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定2.賒銷凈額百分比法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益593.賬齡分析法思路：根據(jù)應(yīng)收賬款欠款期的長短確定壞賬比例，進(jìn)而計算壞賬損失數(shù)額。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定3.賬齡分析法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定60例：瀾湖公司06年度應(yīng)收賬款情況及壞賬損失計算結(jié)果如下表。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定組別欠款期應(yīng)收賬款余額壞賬率壞賬損失數(shù)11-3個月9000000%023-12個月1200000.5%60031-3年600005%300043年—1400050%7000合計109400010600例：瀾湖公司06年度應(yīng)收賬款情況及壞賬損失計61三、存貨計價（一）存貨及其特點

1.含義“企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等”

2.特點——主要流動資產(chǎn)——流動性強(qiáng)會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定三、存貨計價會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定62（二）取得存貨的計價

1.外購材料實際成本的確定（1）買價（2）采購費用（含運費、裝卸費、保險費等）

2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的確定（計量）（1）直接材料費（2）直接人工費（工資及福利費）（3）制造費用會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定（二）取得存貨的計價會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益63

例：瀾湖公司7月5日購入甲、乙兩種材料。甲材料2000公斤，單價10元；乙材料4000公斤，單價8元。貨款52000元用銀行存款付清。7月5日用銀行存款支付甲材料運輸保險費2000元。7月8日用銀行存款支付甲乙材料運輸費3000元。7月9日兩種材料全部驗收入庫。計算甲、乙兩種材料的實際采購成本。（假設(shè)按甲、乙材料的重量比例分?jǐn)傔\輸費）會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定64例：朗能公司6月初投產(chǎn)A、B產(chǎn)品各500件。A產(chǎn)品耗用甲種材料15000公斤（實際單位成本4元），B產(chǎn)品耗用乙種材料6000公斤（實際單位成本8元）。生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資費用20000元、福利費用2800元，B產(chǎn)品工人的工資費用30000元、福利費用4200元。兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費用為10000元（按生產(chǎn)工人工資比例分配）。A、B產(chǎn)品全部完工，并驗收入庫。計算A、B產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定65（三）期末持有存貨與期內(nèi)耗用存貨的計價1.存貨盤存制度——存貨數(shù)量確定方法

（1）賬面盤存制（PerpetualInventorySystems）——平時在賬戶中連續(xù)地記錄存貨的增加和減少，并隨時計列其結(jié)存數(shù)的方法?！龌驹恚簳媽W(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果核對（三）期末持有存貨與期內(nèi)耗用存貨的計價會計學(xué)原理566（2）定期盤存制（periodicinventorysystem）

——平時在賬戶中只記錄存貨增加數(shù)，期末通過實地盤點確定結(jié)存數(shù)量，再倒擠期內(nèi)減少數(shù)（或耗用數(shù)）的方法?！龌驹恚簳媽W(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果（2）定期盤存制（periodicinventorysy67（3）兩種盤存制度之比較

①存貨控制效果賬面盤存制：完整、系統(tǒng)的控制作用實地盤存制：應(yīng)加強(qiáng)對實物的監(jiān)控

②計算工作量賬面盤存制：工作量大實地盤存制：工作量小會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定（3）兩種盤存制度之比較會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與682.期末持有存貨與期內(nèi)耗用存貨的計價方法基本方法：實際進(jìn)價法（SpecificIdentification）

先進(jìn)先出法（FirstIn,FirstOutFIFO）后進(jìn)先出法（Lastin,FirstOutLIFO）加權(quán)平均法（WeightedAverage）

會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定2.期末持有存貨與期內(nèi)耗用存貨的計價方法會計學(xué)原理569（1）個別計價法

——以某批存貨取得時的實際單位成本確定該批存貨的發(fā)出成本的一種計量方法。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定（1）個別計價法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定70

例：某公司對A商品采用賬面盤存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：計算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本以及毛利。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定71本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進(jìn)的；12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480財務(wù)會計學(xué)5資產(chǎn)計價與收益決定

計量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1240=560（元）本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×872（2）先進(jìn)先出法——在假定先取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進(jìn)行計量的方法。

會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定（2）先進(jìn)先出法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定73本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定計量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1160=640（元）本期A商品的銷售成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價74（3）后進(jìn)先出法——假定后取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進(jìn)行計量的方法。

會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定（3）后進(jìn)先出法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定75本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售1206120806480

806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定計量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1340=460（元）本期A商品的銷售成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價76（4）加權(quán)平均法——把本會計期間全部可供耗用或銷售存貨的總成本平均分配于所有單位量，即按當(dāng)期存貨的平均單位成本計算期末持有存貨及本期耗用或銷售存貨價值的方法。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定加權(quán)平均單位成本=本期可供耗用或銷售的存貨總成本本期可供耗用或銷售的存貨總數(shù)量=期初存貨成本＋本期購入存貨成本期初存貨數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量本期耗用或銷售的存貨成本=本期耗用或銷售的存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本（4）加權(quán)平均法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定77會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定加權(quán)平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定加權(quán)平均=10078會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定不同存貨計價方法應(yīng)用結(jié)果比較（物價上漲趨勢環(huán)境）先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法結(jié)果本期耗用材料成本116012601340小→大期末結(jié)存材料成本(存貨價值)940840760大→小毛利(利潤)640540460大→小會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定不同存貨計價方法79四、固定資產(chǎn)計價（一）固定資產(chǎn)及其特點1.含義“企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。”2.特點——使用年限長——單位價值高——價值逐步轉(zhuǎn)移與價值逐步補(bǔ)償會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定四、固定資產(chǎn)計價會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定803.固定資產(chǎn)計價內(nèi)容：固定資產(chǎn)原價－累計折舊=固定資產(chǎn)凈值

■主要問題：原始價值確定折舊計算會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定3.固定資產(chǎn)計價內(nèi)容：會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收81（二）固定資產(chǎn)原始價值計量1.固定資產(chǎn)原始價值的構(gòu)成

原始價值=實際成本（歷史成本）

“為取得某項資產(chǎn)并使其達(dá)到可供使用狀態(tài)為止所實際發(fā)生的全部合理支出”2.固定資產(chǎn)的某些后續(xù)支出會改變其原價

如更新改造支出等資本性支出

——資本支出與收益支出劃分！

會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定（二）固定資產(chǎn)原始價值計量會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價82（三）固定資產(chǎn)折舊價值計量1.折舊(Depreciation)的含義（1）我國“固定資產(chǎn)因為使用發(fā)生磨損而逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去的那部分價值?！保?）FASB折舊是“一種成本分配過程”。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定（三）固定資產(chǎn)折舊價值計量會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價832.折舊的原因（1）有形損耗——實物損耗（2）無形損耗——價值貶值會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定2.折舊的原因會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決843.折舊的相關(guān)概念

（1）應(yīng)計折舊總額

=原始價值—（預(yù)計殘值—預(yù)計清理費用）或=原始價值—預(yù)計凈殘值（2）年折舊額=應(yīng)計折舊總額/預(yù)計使用年限（3）年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原始價值會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定3.折舊的相關(guān)概念會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收854.折舊的計算方法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法4.折舊的計算方法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決86（1）年限平均法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12例：某設(shè)備原始價值為641500元，預(yù)計殘值2700元，預(yù)計清理費用1200元，預(yù)計使用年限8年。按年限平均法計算該設(shè)備每年折舊費用。（1）年限平均法會計學(xué)原理5資87（2）工作量平均法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額某期應(yīng)計提折舊額=該期實際工作量單位工作量折舊額×（2）工作量平均法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決88（3）年數(shù)總和法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定預(yù)計使用年限－已使用年數(shù)預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減（3）年數(shù)總和法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定89會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定例：某設(shè)備原價為30000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值3000元。

應(yīng)計折舊總額×折舊率=年折舊額第1年（30000-3000）×5/15=9000第2年（30000-3000）×4/15=7200第3年（30000-3000）×3/15=5400第4年（30000-3000）×2/15=3600第5年（30000