采購(gòu)與付款循環(huán)課件

第九章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)第九章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)學(xué)習(xí)目的：了解采購(gòu)與付款循環(huán)主要相關(guān)科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序與技術(shù)。掌握應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)及其折舊審計(jì)程序，了解其他賬戶的主要審計(jì)程序。學(xué)習(xí)目的：第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)與主要程序回顧：采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目：1、主要是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款等；2、所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目通常為管理費(fèi)用。第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)與主要程序回顧：采購(gòu)與付款交易程序：請(qǐng)購(gòu)訂貨驗(yàn)收付款采購(gòu)與付款交易程序：請(qǐng)購(gòu)訂貨驗(yàn)收付款一、涉及的主要業(yè)務(wù)及記錄1.請(qǐng)購(gòu)：請(qǐng)購(gòu)單由倉(cāng)儲(chǔ)或其它部門（非存貨類）提出由提出部門的負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可，不用順序編號(hào)，原因？應(yīng)包括：品名、數(shù)量、請(qǐng)購(gòu)部門、需要日期采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)證明其“發(fā)生”請(qǐng)購(gòu)單可由手工或計(jì)算機(jī)編制，企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請(qǐng)購(gòu)單，不便事先編號(hào)。一、涉及的主要業(yè)務(wù)及記錄請(qǐng)購(gòu)單可由手工或計(jì)算機(jī)編制，企業(yè)內(nèi)不2.訂購(gòu)：訂購(gòu)單由采購(gòu)部門制作對(duì)經(jīng)授權(quán)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出順序編號(hào)四聯(lián)：供應(yīng)商（正），驗(yàn)收，請(qǐng)購(gòu)部門，會(huì)計(jì)應(yīng)包括：品名、數(shù)量、價(jià)格、供應(yīng)商、到貨日期、采購(gòu)人員2.訂購(gòu)：訂購(gòu)單3.驗(yàn)收：驗(yàn)收單驗(yàn)收部門制作順序編號(hào)四聯(lián)：存根、采購(gòu)、請(qǐng)購(gòu)、會(huì)計(jì)應(yīng)包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、到貨時(shí)間、驗(yàn)收人員有訂購(gòu)單的才能驗(yàn)收3.驗(yàn)收：驗(yàn)收單4.保管及儲(chǔ)存：入庫(kù)單或簽收單順序編號(hào)三聯(lián)：存根、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、保管人員、存放地點(diǎn)4.保管及儲(chǔ)存：入庫(kù)單或簽收單5.編制應(yīng)付款憑單銷售部門或應(yīng)付憑單部門事先編號(hào)兩聯(lián)：存根、會(huì)計(jì)附件（支持性憑證）：訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、入庫(kù)單或簽收單授權(quán)批準(zhǔn)制度：實(shí)際付款時(shí)5.編制應(yīng)付款憑單6.確認(rèn)記錄負(fù)債：會(huì)計(jì)部門以應(yīng)付憑單為依據(jù)7.付款：編制付款憑證，附件因結(jié)算方式的不同而變化在應(yīng)付憑單和附件上加蓋注銷戳由獨(dú)立人員簽發(fā)支票付款的授權(quán)批準(zhǔn)制度結(jié)算憑證的安全控制8.記錄現(xiàn)金或銀行存款的支出6.確認(rèn)記錄負(fù)債：第二節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)

1.目標(biāo)：（略）2.實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。第二節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)

1.目標(biāo)：（略）2.實(shí)質(zhì)性程序（2）進(jìn)行分析性復(fù)核：期末余額與期初余額；計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率、與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與上期比較，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；計(jì)算應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)，并與存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度相比較。（2）進(jìn)行分析性復(fù)核：?jiǎn)芜x：審查應(yīng)付賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)性分析的內(nèi)容不包括（）。

A、將本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末進(jìn)行比較，分析波動(dòng)的原因

B、將本期各月應(yīng)付賬款余額進(jìn)行比較，分析變動(dòng)的趨勢(shì)是否正常

C、計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨以及對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析

D、根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性答案:B（解析:對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債類賬戶而言，由于是時(shí)點(diǎn)賬戶，其年末余額并不來(lái)自各月月末余額，因此實(shí)質(zhì)性分析的內(nèi)容一般不包括本期各月月末余額的比較。）單選：（3）函證：應(yīng)付賬款一般情況下不需函證。因?yàn)椋孩賾?yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完整性）；②CPA能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，也可以通過(guò)期后付款情況的檢查予以證實(shí)等。

下列情況下需要函證：①控制風(fēng)險(xiǎn)較高；②應(yīng)付賬款余額較大；③客戶處于經(jīng)濟(jì)困難階段。

（3）函證：應(yīng)付賬款一般情況下不需函證。函證對(duì)象的選擇：①金額較大的債權(quán)人；②金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；③其他債權(quán)人，如：賬齡較長(zhǎng)的、不送對(duì)賬單的等。

函證方式：最好是積極方式。

替代審計(jì)程序：如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。函證對(duì)象的選擇：①金額較大的債權(quán)人；②金額雖小、甚至為零，但例：某企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬期末余額與本年進(jìn)貨金額如下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將選擇一家公司進(jìn)行函證，應(yīng)選擇哪家？期末余額進(jìn)貨金額A5065058265B36584925C0300369D14702230

C例：某企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬期末余額與本年進(jìn)貨金額如下，注冊(cè)會(huì)計(jì)（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款(結(jié)合采購(gòu)截止業(yè)務(wù)測(cè)試)。1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等；2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理；3）獲取被審計(jì)單位與供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣等；4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問其內(nèi)外部知情人員；5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款(結(jié)合采購(gòu)截止業(yè)務(wù)測(cè)試)。判斷：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)XYZ公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為XYZ公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。（）答案:√解析:推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，很可能導(dǎo)致當(dāng)年應(yīng)付賬款未入賬。

判斷：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)XYZ公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到單選：1、在審查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款時(shí)，下列程序中審計(jì)效果最佳的是（）。A、向結(jié)余金額較大的債權(quán)人函證B、審查每月應(yīng)付賬款余額和已入賬進(jìn)貨之間有無(wú)非正常的比例關(guān)系C、審查資產(chǎn)負(fù)債表日前開出的所有銷售發(fā)票，確定其是否已入賬D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的有關(guān)憑證答案:D單選：2、以下審計(jì)程序中，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。

A、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)憑單等憑證

B、檢查采購(gòu)文件以確定是否采用預(yù)先編號(hào)的采購(gòu)單

C、抽取購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬

D、向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款答案:A（解析:A為逆向追查，有助于證實(shí)存在性；BCD均為證實(shí)完整性的審計(jì)程序。）2、以下審計(jì)程序中，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存（5）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方的明細(xì)賬余額。必要時(shí)，作重分類調(diào)整；（6）檢查有無(wú)在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目。（7）檢查有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其它應(yīng)付款（8）檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款（可能存在業(yè)務(wù)糾紛而拒付貨款；故意拖欠；可能為記賬錯(cuò)誤。）

有效的審計(jì)程序是函證（5）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方的明細(xì)賬余額。必要時(shí)，作重分類例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查D公司07年應(yīng)付賬款明細(xì)賬是發(fā)現(xiàn)M公司明細(xì)賬有117,000元的余額，經(jīng)追查原始憑證發(fā)現(xiàn)為07年2月份購(gòu)貨款。要求分析可能存在的問題，提出進(jìn)一步審計(jì)程序和處理意見。答案：

可能存在的問題：D與M公司存在業(yè)務(wù)糾紛而拒付貨款；D公司故意拖欠，無(wú)償占用M公司資金；可能為記賬錯(cuò)誤。進(jìn)一步審計(jì)程序：向M公司函證處理意見：如果為價(jià)格、質(zhì)量而產(chǎn)生糾紛，建議雙方盡快協(xié)商解決；如為故意拖欠，應(yīng)提請(qǐng)D公司盡快還款；如為記賬錯(cuò)誤，建議調(diào)賬。例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查D公司07年應(yīng)付賬款明細(xì)賬是發(fā)現(xiàn)M公司明細(xì)（9）外幣應(yīng)付賬款的折算匯率（10）檢查應(yīng)付賬款在報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

1）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。

2）披露是否恰當(dāng)若被審單位為上市公司，通常應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明是否欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東單位賬款；說(shuō)明賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。（見例）（9）外幣應(yīng)付賬款的折算匯率

多選：檢查上市公司XYZ公司2008年度應(yīng)付賬款項(xiàng)目業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外勤審計(jì)工作結(jié)束前，發(fā)現(xiàn)XYZ公司于2009年3月20日支付了其控股股東ABC公司賬齡長(zhǎng)達(dá)4年的應(yīng)付賬款1000萬(wàn)元。對(duì)此，應(yīng)認(rèn)可XYZ公司在其2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行如下的（）反映。

A、作為期后事項(xiàng)，調(diào)整XYZ公司應(yīng)付賬款項(xiàng)目

B、在附注中說(shuō)明未償還此筆款項(xiàng)的原因

C、在附注中說(shuō)明此筆款項(xiàng)已于資產(chǎn)負(fù)債表日后償還

D、在附注說(shuō)明欠有ABC公司的款項(xiàng)答案:BCD

多選：檢查上市公司XYZ公司2008年度應(yīng)付賬款項(xiàng)目業(yè)務(wù)綜合練習(xí)：07年注會(huì)考試簡(jiǎn)答題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購(gòu)交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。

（1）審計(jì)目標(biāo)

A．所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)

B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄

C．與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄

D．采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

E．采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間

（2）實(shí)質(zhì)性程序

F．將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。

G．根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。

H．從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

I．從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

J．將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。

K．檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。

L．追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄

綜合練習(xí)：07年注會(huì)考試簡(jiǎn)答題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)相關(guān)認(rèn)定確要求：

請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對(duì)應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。答案：

A．所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（存在性

F

L）

B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄。（完整性

H

I）

C．與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。（準(zhǔn)確性K）

D．采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（分類G）

E．采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（截止J）要求：

請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每第三節(jié)固定資產(chǎn)及其折舊審計(jì)

一、審計(jì)目標(biāo)（略）二、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，檢查其分類是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（格式見下頁(yè)）第三節(jié)固定資產(chǎn)及其折舊審計(jì)

一、審計(jì)目標(biāo)（略）固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表

年月日

編制人：日期：

被審計(jì)單位：復(fù)核人：日期：固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計(jì)折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計(jì)固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表

年月日

2、分析性復(fù)核：計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與上期比較；（——可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。）計(jì)算本期折舊與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；計(jì)算比較本期各月、本期與上期的修理維護(hù)費(fèi)用變化；設(shè)定可接受的差異額，實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查差異。2、分析性復(fù)核：判斷：注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算了2008年XYZ公司的甲類機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)原值與2008年度該類固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量二者的比率，通過(guò)與2007年的相同比率比較，發(fā)現(xiàn)2008年每臺(tái)設(shè)備生產(chǎn)1280件甲產(chǎn)品，2007年每臺(tái)相同設(shè)備生產(chǎn)1542件甲產(chǎn)品，期望的可接受差異值為每臺(tái)設(shè)備生產(chǎn)100件甲產(chǎn)品。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷該比率的重大差異很有可能是由于甲類型機(jī)器設(shè)備實(shí)際上已報(bào)廢了，而2008年的賬面上未注銷導(dǎo)致。（）答案:√

判斷：3、實(shí)地觀察：重點(diǎn)是本期新增的固定資產(chǎn)明細(xì)賬實(shí)地：證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。并了解其目前的使用狀況；實(shí)地明細(xì)賬：以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。（完整性）實(shí)地檢查的重點(diǎn)：本期新增加的重要固定資產(chǎn)。3、實(shí)地觀察：重點(diǎn)是本期新增的固定資產(chǎn)單選：為證實(shí)會(huì)計(jì)記錄中所列的固定資產(chǎn)是否存在，了解其目前的使用狀況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施（）程序。

A、對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)地觀察

B、以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查

C、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬

D、以實(shí)地為起點(diǎn)，追查固定的明細(xì)分類賬答案：B單選：4、檢查固定資產(chǎn)增加：

重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容：計(jì)價(jià)問題、會(huì)計(jì)處理、授權(quán)批準(zhǔn)、手續(xù)是否齊全

(1)對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)：核對(duì)采購(gòu)合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等資料，抽查測(cè)試其入賬價(jià)值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備；(2)對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)：應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否完整，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，檢查其是否已按估計(jì)價(jià)值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；4、檢查固定資產(chǎn)增加：(3)對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)：檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；(4)對(duì)于融資租賃增加的固定資產(chǎn)：獲取融資租入的相關(guān)證明文件，檢查租賃合同主要內(nèi)容，并結(jié)合長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確；(5)對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)：檢查增加的固定資產(chǎn)原值是否符合資本化條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確，重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)；(3)對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)：檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否(6)對(duì)于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)：檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合規(guī)定；(7)若被審單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；(8)其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。(6)對(duì)于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)單選：在對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)L公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）。

A、購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值

B、盤盈的甲固定資產(chǎn)，按照前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理，計(jì)入到以前年度損益調(diào)整科目，調(diào)整的是前期的營(yíng)業(yè)外收入

C、投資者投入的X固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值

D、接受捐贈(zèng)的Y固定資產(chǎn)，以有關(guān)憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值答案:C解析:投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，作為入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。單選：判斷：被審計(jì)單位為了滿足環(huán)保要求，為某生產(chǎn)設(shè)備配套購(gòu)置環(huán)保設(shè)備，被審計(jì)單位認(rèn)為企業(yè)的環(huán)保設(shè)備雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。該生產(chǎn)設(shè)備實(shí)際成本100萬(wàn)元，環(huán)保設(shè)備實(shí)際成本60萬(wàn)元，這兩類資產(chǎn)可收回金額總額150萬(wàn)元，被審計(jì)單位本著實(shí)際成本原則，將生產(chǎn)設(shè)備按100萬(wàn)元入賬，環(huán)保設(shè)備按60萬(wàn)元入賬。（）

答案:×解析:企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之和不能超過(guò)這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。判斷：判斷：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，并調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（）答案:×解析:已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。判斷：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固判斷：企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，先按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。（）答案:×解析:按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，并按規(guī)定期限進(jìn)行攤銷，但土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和折舊。只有當(dāng)外購(gòu)?fù)恋睾徒ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款無(wú)法在兩者之間合理分配的，才全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。判斷：[思考]某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新成立A公司進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總賬中有如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——房屋2400000

貸：應(yīng)付票據(jù)——抵押票據(jù)1400000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——普通股1000000經(jīng)審核相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其所持普通股10000股（每股面值100元）給B公司及承擔(dān)B公司建造房屋的抵押借款1400000元為條件獲得一幢廠房。試問，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序，以驗(yàn)證所登記的房屋成本是2400000元？[思考]提示：由于B公司獲得了A公司轉(zhuǎn)讓的股份，所以本筆交易可能屬于相關(guān)聯(lián)者交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別引起警惕。概括地講，該項(xiàng)固定資產(chǎn)（房屋）不能簡(jiǎn)單地認(rèn)定成本為2400000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序?yàn)椋菏紫?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得該房屋的建筑工程記錄，仔細(xì)核對(duì)相關(guān)的成本費(fèi)用，包括原材料、人工和制造費(fèi)用的附件憑證；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)查建筑行業(yè)正常利潤(rùn)率，進(jìn)一步準(zhǔn)確確定工程價(jià)值；第三，審核抵押貸款合同及附件，因?yàn)樵摻杩钜苍S代表全部房屋建筑成本；第四，應(yīng)請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定該房屋的現(xiàn)值（重置成本）的有關(guān)憑證，如建筑成本和正常利潤(rùn)之和超過(guò)重置成本，則必須以重置成本為評(píng)價(jià)依據(jù)。提示：由于B公司獲得了A公司轉(zhuǎn)讓的股份，所以本筆交易可能屬于5、檢查固定資產(chǎn)的減少：審計(jì)要點(diǎn)如下：（1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。（2）檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。5、檢查固定資產(chǎn)的減少：?jiǎn)芜x：下列審計(jì)程序中，不屬于固定資產(chǎn)減少的審計(jì)程序的是（）。

A、審查出售固定資產(chǎn)的凈收益

B、分析“營(yíng)業(yè)外收支”賬戶

C、追查停產(chǎn)產(chǎn)品的專用設(shè)備的處理

D、審核固定資產(chǎn)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告答案:D

單選：?jiǎn)芜x：在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，CPA最有可能實(shí)施的是（）。A以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況

B以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況C以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物D以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用

答案：B

解析：CPA如果要查找已提前報(bào)廢但未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)，不能以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，因此，選項(xiàng)A和D不正確；通過(guò)分析折舊費(fèi)用也收集不到恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，故選項(xiàng)C也不正確；CPA以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，從明細(xì)賬追到實(shí)物（逆查法）可以收集到固定資產(chǎn)已報(bào)廢但未做出會(huì)計(jì)處理的審計(jì)證據(jù)，故選項(xiàng)B最有可能。單選：綜合題

1、中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華按照審計(jì)小組的人員分工，專門負(fù)責(zé)審查XYZ公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊項(xiàng)目。在審計(jì)開始時(shí)，陳華通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，發(fā)現(xiàn)XYZ公司的固定資產(chǎn)原值與上年相比有顯著上升。根據(jù)在其他企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，陳華確定了以下兩個(gè)重要的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)：（1）本年新增的固定資產(chǎn)是否真實(shí)，計(jì)價(jià)是否正確；（2）本年減少的固定資產(chǎn)是否均已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。請(qǐng)回答：（1）對(duì)于以一筆款項(xiàng)同時(shí)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，陳華應(yīng)當(dāng)檢查哪些文件與憑證，以證實(shí)其真實(shí)性；XYZ公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，陳華方可確認(rèn)其計(jì)價(jià)的正確性。（2）為檢查XYZ公司是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，陳華應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些具體的實(shí)質(zhì)性程序。綜合題答案:（1）為驗(yàn)證外購(gòu)固定資產(chǎn)的真實(shí)性，陳華應(yīng)檢查XYZ公司此筆業(yè)務(wù)的授權(quán)審批手續(xù)是否齊全，在此基礎(chǔ)上核對(duì)購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票、保險(xiǎn)單和貨運(yùn)文件。對(duì)于以一筆款項(xiàng)同時(shí)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)的情況，陳華應(yīng)當(dāng)檢查XYZ公司是否按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

答案:（2）為檢查XYZ公司是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，陳華應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序：①結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；②檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；③檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；④檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；⑤檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確⑥檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確；⑦檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）為檢查XYZ公司是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)6、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)：（檢查發(fā)票、訂購(gòu)合同、租賃文件、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、保險(xiǎn)單、運(yùn)營(yíng)證書等）外購(gòu)的固定資產(chǎn)：審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定；對(duì)于房地產(chǎn)類：尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)：應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備：應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)：通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。6、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)：（檢查發(fā)票、訂購(gòu)合同、租賃文件、產(chǎn)多選題：為證實(shí)XYZ公司對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所有權(quán)的認(rèn)定，以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)性程序有（）。

A、通過(guò)審閱內(nèi)部會(huì)議記錄、借款合約、銀行函證等方式，查明固定有無(wú)提供擔(dān)保抵押或受限制使用等情況，并匯總列示其數(shù)量及賬面價(jià)值

B、檢查購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證、所有權(quán)證等

C、檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時(shí)入賬

D、實(shí)地抽查部分金額較大或異常的固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在，有無(wú)有物無(wú)賬或有賬無(wú)物的情況答案:AB解析:C、D能達(dá)到計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、存在，但不能認(rèn)定所有權(quán)，AB均可多選題：為證實(shí)XYZ公司對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所有權(quán)的認(rèn)定，以下各項(xiàng)7．檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定：同時(shí)滿足下列兩個(gè)確認(rèn)條件：一是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。應(yīng)當(dāng)將該后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本；否則，計(jì)入當(dāng)期損益。在具體實(shí)務(wù)中：(1)

固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(2)固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增加后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。(3)如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(4)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)裝修項(xiàng)目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。7．檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定：同時(shí)滿足下列兩個(gè)8、檢查固定資產(chǎn)的使用年限和殘值是否合理9、檢查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營(yíng)租賃：租賃合同及審批；是否必要或確為閑置；是否登入備查登記簿；是否久租不用（租入）或長(zhǎng)期不收租金（租出）。融資租賃：詳見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－租賃》除可參照經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)檢查要點(diǎn)以外，還應(yīng)注意融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，并結(jié)合長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用等科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)按照自有固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出的處理原則予以處理。8、檢查固定資產(chǎn)的使用年限和殘值是否合理10．確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。上市公司，應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露：按類別分項(xiàng)列示固定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額；說(shuō)明固定資產(chǎn)中存在的在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押或擔(dān)保等情況；披露通過(guò)融資租賃租入的固定資產(chǎn)每類租入資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、賬面凈值；披露通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃租出的固定資產(chǎn)每類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；10．確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。三、累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符（同固定資產(chǎn)審計(jì)）。2、檢查被審計(jì)單位的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，（如采用加速折舊應(yīng)有批準(zhǔn)文件）。前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。三、累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序3．實(shí)質(zhì)性分析程序：(1)應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)乘本期的折舊率，對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核(2)計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。(3)計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化程度，并估計(jì)閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析是否合理。(4)檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理，是否與上期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。(5)注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，查明通過(guò)更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。3．實(shí)質(zhì)性分析程序：例1：甲公司2005年度固定資產(chǎn)原值的變動(dòng)如下：固定資產(chǎn)原值金額年初余額本年增加本年減少年末余額75000萬(wàn)元20000萬(wàn)元8000萬(wàn)元87000萬(wàn)元甲公司2004年12月31日經(jīng)審計(jì)的固定資產(chǎn)原值中，房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備約各占50%。甲公司房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊年限分別為30年和10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。CPA注意到，甲公司2005年新增固定資產(chǎn)是9月份達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，2005年減少的固定資產(chǎn)是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考慮其他因素，估算的甲公司2005年度折舊費(fèi)用與以下數(shù)額最接近的是（）。A5344萬(wàn)元B5367萬(wàn)元C5511萬(wàn)元D5534萬(wàn)元例1：甲公司2005年度固定資產(chǎn)原值的變動(dòng)如下：固定資產(chǎn)原值答案：B

題目解析：CPA估算的2005年全年的折舊費(fèi)用為：（75000×50%÷10+20000×3/12÷10）+（75000×50%÷30-8000×6/12÷30）=3750+500+1250-133=5367（萬(wàn)元）答案：B4.將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費(fèi)用。5.檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。6.檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。如果被審計(jì)單位是上市公司，通常應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按固定資產(chǎn)類別分項(xiàng)列示累計(jì)折舊期初余額、本期計(jì)提額、本期減少額及期末余額。4.將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中特別注意：1）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提折舊。2）因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提折舊。因大修理而停止使用的同定資產(chǎn)是否照提折舊。3）對(duì)按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期問內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。4）未使用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。特別注意：綜合題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)XYZ公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)：在2006年度，XYZ公司有甲、乙、丙和丁項(xiàng)在建工程已完工，情況如下：甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力；乙在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品；丙在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工作全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)；丁在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工作全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購(gòu)建支出。

綜合題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)XYZ公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)要求：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議哪些在建工程需要結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，為什么？（2）結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，如何測(cè)試本年度折舊費(fèi)用整體的合理性？要求：答案:

（1）甲、丙、丁在建工程。原因是甲、丙、丁在建工程均已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，但乙在建工程雖已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品，說(shuō)明工程未達(dá)到可使用狀態(tài)，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。（2）①根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用；②根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用；③計(jì)算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進(jìn)行比較。答案:練習(xí)：S公司為上市公司，CPA正審計(jì)07年S公司財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：公司辦公樓于1998年12月啟用，預(yù)計(jì)折舊年限20年，殘值率10%，用平均年限法提折舊，該辦公樓07年初賬面原值為1500萬(wàn)，累計(jì)折舊540萬(wàn)，減值準(zhǔn)備150萬(wàn)；07年3月至8月，公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時(shí)，耗資500萬(wàn)對(duì)其進(jìn)行了更新，并于07年9月全面投入使用，但并未延長(zhǎng)其經(jīng)濟(jì)使用壽命，對(duì)原估計(jì)的殘值率和原計(jì)提的減值準(zhǔn)備也沒有影響。截止07年12月31日，公司未審財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中反映的辦公樓賬面原價(jià)為2000萬(wàn)，累計(jì)折舊617.5萬(wàn)，減值準(zhǔn)備余額150萬(wàn)。要求：（1）指出存在的問題；

（2）提出處理建議，并編制審計(jì)調(diào)賬分錄。練習(xí)：S公司為上市公司，CPA正審計(jì)07年S公司財(cái)務(wù)報(bào)表，在（1）存在的問題：07年多計(jì)提折舊12.5萬(wàn)，由此導(dǎo)致資產(chǎn)虛減12.5萬(wàn)，利潤(rùn)虛增12.5萬(wàn)S公司對(duì)辦公樓07年計(jì)提的折舊額=617.5-540=77.5萬(wàn)S公司07年應(yīng)計(jì)提折舊=（1500-540-150-1500×10%）÷12年+500萬(wàn)×90%÷（3月+11年×12月）×3月=65萬(wàn)（因?yàn)楦脑烨暗霓k公樓一直在用，沒有停工；改造時(shí)增加部分為九月份完工，只需提三個(gè)月折舊，而改造后的設(shè)備只能使用11年另3個(gè)月了。）多計(jì)提折舊額=77.5萬(wàn)-65萬(wàn)=12.5萬(wàn)（2）審計(jì)建議：建議S公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理，沖回多提的折舊調(diào)賬分錄：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊12.5萬(wàn)貸：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)12.5萬(wàn)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的其他項(xiàng)目。（1）存在的問題：07年多計(jì)提折舊12.5萬(wàn)，由此導(dǎo)致資產(chǎn)虛審計(jì)調(diào)賬練習(xí)：假定A企業(yè)審計(jì)前的累計(jì)折舊為200，000萬(wàn)元，經(jīng)CPA審計(jì)后發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)某年度按其實(shí)際執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度少提折舊5，000萬(wàn)元，該差異使當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本少計(jì)4，000萬(wàn)元，存貨余額少計(jì)1，000萬(wàn)元，不考慮所得稅影響。CPA應(yīng)提請(qǐng)A企業(yè)作如下調(diào)整，并在審計(jì)工作底稿中形成相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄：

借：營(yíng)業(yè)成本

40，000，000存貨

10，000，000貸：累計(jì)折舊

50，000，000

審計(jì)調(diào)賬練習(xí)：四、相關(guān)賬戶審計(jì)（略講）1.預(yù)付賬款：分析賬齡及其余額構(gòu)成：抽取大額或異常明細(xì)帳進(jìn)行函證檢查有無(wú)在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款同時(shí)掛賬的記錄檢查長(zhǎng)期掛賬預(yù)付款的原因檢查其披露如果被審計(jì)單位是上市公司，通常應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按不同賬齡段列示預(yù)付款項(xiàng)余額、各賬齡段余額占預(yù)付款項(xiàng)總額的比例；說(shuō)明賬齡超過(guò)一年的預(yù)付款項(xiàng)未收回的原因，以及持有5％以上(含5％)表決權(quán)股份的股東單位賬款等情況。四、相關(guān)賬戶審計(jì)（略講）1.預(yù)付賬款：2.工程物資盤點(diǎn)抽查采購(gòu)合同、發(fā)票等原始憑證，檢查其授權(quán)程序和會(huì)計(jì)處理（進(jìn)項(xiàng)稅）檢查物資領(lǐng)用手續(xù)和會(huì)計(jì)處理檢查剩余工程物資轉(zhuǎn)入存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理（進(jìn)項(xiàng)稅問題）2.工程物資3.在建工程檢查立項(xiàng)批文，預(yù)算和建設(shè)批準(zhǔn)文件檢查工程款支付是否按合同、協(xié)議、工程進(jìn)度報(bào)告，款項(xiàng)支付有無(wú)授權(quán)手續(xù)、檢查借款費(fèi)用資本化情況，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－借款費(fèi)用》的規(guī)定實(shí)地觀察檢查工程竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收交接單等憑據(jù)，確定在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提在建工程的抵押、擔(dān)保在建工程的披露3.在建工程例：多選：在對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到下列事項(xiàng)，其中，L公司會(huì)計(jì)處理正確的有（）A、L公司將某在建工程管理人員的工資計(jì)入該在建工程成本B、2004年12月31日，L公司經(jīng)對(duì)一項(xiàng)停建且預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開工建設(shè)的在建工程進(jìn)行減值測(cè)試后，計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備C、L公司將計(jì)劃用于生產(chǎn)的某項(xiàng)完工工程的剩余材料，按其賬面價(jià)值減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的余額轉(zhuǎn)入存貨項(xiàng)目核算D、L公司在建工程中的某單項(xiàng)工程因正常原因發(fā)生毀損，L公司將損失金額減去殘值和保險(xiǎn)公司的賠款后的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出ABC

例：多選：在對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到下列事項(xiàng)，其中，L公題目解析：選項(xiàng)A中，在建工程管理人員的工資是建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，應(yīng)計(jì)入工程成本；選項(xiàng)B中，符合在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備條件；選項(xiàng)C中，剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨，會(huì)計(jì)處理正確；在選項(xiàng)D中，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》關(guān)于“自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)”規(guī)定：“由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠償后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本。如為非正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司中等賠款后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出；不屬于籌建期間的，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出?！币虼?，選項(xiàng)D中某單項(xiàng)工程因正常原因發(fā)生毀損的凈損失應(yīng)計(jì)入工程成本而不是營(yíng)業(yè)外支出。題目解析：選項(xiàng)A中，在建工程管理人員的工資是建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)4.固定資產(chǎn)清理發(fā)生原因、授權(quán)批準(zhǔn)檢查清理收入和費(fèi)用的真實(shí)性、準(zhǔn)確性檢查清理?yè)p益的會(huì)計(jì)處理檢查是否長(zhǎng)期掛賬，原因披露4.固定資產(chǎn)清理5.應(yīng)付票據(jù)盤點(diǎn)函證利息問題逾期票據(jù)披露如果被審計(jì)單位是上市公司則其財(cái)務(wù)報(bào)表附注通幫應(yīng)披露持有5％以上(含5％)股份的股東單位的應(yīng)付票據(jù)等內(nèi)容，并按應(yīng)付票據(jù)的種類分項(xiàng)列示其金額。5.應(yīng)付票據(jù)6、管理費(fèi)用審計(jì)1）取得或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬數(shù)合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2）檢查管理費(fèi)用項(xiàng)目的核算內(nèi)容與范圍是否符合規(guī)定。3）將本期、上期管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析。必要時(shí)比較各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，考慮是否提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。4）將管理費(fèi)用中列支的職工薪酬、研究費(fèi)用、折舊費(fèi)以及無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷額等項(xiàng)目與相關(guān)科目進(jìn)行交叉勾稽，并做出相應(yīng)記錄。6、管理費(fèi)用審計(jì)5）選擇管理費(fèi)用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異常的項(xiàng)目追查至原始憑證注意：董事會(huì)費(fèi)是否已經(jīng)實(shí)際支出并有合法依據(jù)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是否合理，如超過(guò)規(guī)定限額，應(yīng)建議作納稅調(diào)整；差旅費(fèi)支出是否符合企業(yè)開支標(biāo)準(zhǔn)及報(bào)銷手續(xù)；咨詢費(fèi)支出是否符合規(guī)定；有無(wú)訴訟費(fèi)及賠償款項(xiàng)支出，并關(guān)注是否存在或有損失；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額和籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)核算是否符合規(guī)定；支付外資機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)支出是否超過(guò)規(guī)定限額，必要時(shí)應(yīng)建議作納稅調(diào)整；5）選擇管理費(fèi)用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異常的項(xiàng)目上交母公司或其他關(guān)聯(lián)方的管理費(fèi)用是否有合法的單據(jù)及證明文件；檢查大額支出、不均勻支出和有疑問支出的內(nèi)容和審批手續(xù)、權(quán)限是否符合有關(guān)規(guī)定；對(duì)為被審計(jì)單位行政管理部門等發(fā)生的大額固定資產(chǎn)修理費(fèi)，關(guān)注其原因；檢查庫(kù)存現(xiàn)金、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)盤盈盤虧處理是否符合規(guī)定；復(fù)核本期發(fā)生的車船使用稅、印花稅等稅費(fèi)是否正確；對(duì)管理費(fèi)用中的支出內(nèi)容，關(guān)注有無(wú)不正常開支。上交母公司或其他關(guān)聯(lián)方的管理費(fèi)用是否有合法的單據(jù)及證明文件；6）抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的憑證，實(shí)施截止測(cè)試，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)建議作必要調(diào)整。7）檢查管理費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。6）抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的憑證，實(shí)施截止測(cè)試，對(duì)于重審計(jì)調(diào)賬練習(xí)：【例】應(yīng)收賬款――A200萬(wàn)

――B700萬(wàn)

――C1000萬(wàn)

――D-500萬(wàn)

――E800萬(wàn)

其中，應(yīng)收賬款――D-500萬(wàn)元，如果沒有進(jìn)行重分類調(diào)整，那么應(yīng)收賬款項(xiàng)目就少計(jì)了500萬(wàn)元，同時(shí)就少提了壞賬準(zhǔn)備500×5%=25萬(wàn)。（假設(shè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為5%）

那么CPA該怎么編制補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整分錄呢？

審計(jì)調(diào)賬練習(xí)：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn)

貸：壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn)

注意，以上的這筆調(diào)整分錄是調(diào)整賬戶，而CPA應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，所以貸方調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)改為“應(yīng)收賬款――計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”。

在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要求對(duì)一些項(xiàng)目重新分類，因此要編制重分類分錄。通常只有資產(chǎn)負(fù)債表才要求編制重分類分錄。重分類分錄只要求調(diào)整報(bào)表，不需調(diào)整賬戶。是不是這樣計(jì)提？借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn)是不是這樣[思考]力達(dá)股份有限公司2004年12月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目金額如下：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目80000元；“預(yù)付賬款”項(xiàng)目30000元；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目70000元；“預(yù)收賬款”項(xiàng)目25000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳明進(jìn)一步審查有關(guān)的總賬和所屬明細(xì)賬的期末余額，信息如下：總賬所屬明細(xì)賬

應(yīng)收賬款800000A公司

1000000

B公司-200000預(yù)付賬款30000C公司35000

D公司-5000應(yīng)付賬款

70000E公司78000F公司-8000預(yù)收賬款

25000

G公司28000H公司-3000

[思考]提示：力達(dá)股份有限公司報(bào)表數(shù)據(jù)的列示不正確?！皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目正確金額為1003000元，（A公司1000000+H公司3000）；“預(yù)收賬款”項(xiàng)目正確金額為228000元，（B公司200000+G公司28000）；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目正確金額為83000元，（E公司78000+D公司5000）；“預(yù)付賬款”項(xiàng)目正確金額為43000元，（C公司35000+F公司8000）。提示：力達(dá)股份有限公司報(bào)表數(shù)據(jù)的列示不正確。第九章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)第九章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)學(xué)習(xí)目的：了解采購(gòu)與付款循環(huán)主要相關(guān)科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序與技術(shù)。掌握應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)及其折舊審計(jì)程序，了解其他賬戶的主要審計(jì)程序。學(xué)習(xí)目的：第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)與主要程序回顧：采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目：1、主要是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款等；2、所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目通常為管理費(fèi)用。第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)與主要程序回顧：采購(gòu)與付款交易程序：請(qǐng)購(gòu)訂貨驗(yàn)收付款采購(gòu)與付款交易程序：請(qǐng)購(gòu)訂貨驗(yàn)收付款一、涉及的主要業(yè)務(wù)及記錄1.請(qǐng)購(gòu)：請(qǐng)購(gòu)單由倉(cāng)儲(chǔ)或其它部門（非存貨類）提出由提出部門的負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可，不用順序編號(hào)，原因？應(yīng)包括：品名、數(shù)量、請(qǐng)購(gòu)部門、需要日期采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)證明其“發(fā)生”請(qǐng)購(gòu)單可由手工或計(jì)算機(jī)編制，企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請(qǐng)購(gòu)單，不便事先編號(hào)。一、涉及的主要業(yè)務(wù)及記錄請(qǐng)購(gòu)單可由手工或計(jì)算機(jī)編制，企業(yè)內(nèi)不2.訂購(gòu)：訂購(gòu)單由采購(gòu)部門制作對(duì)經(jīng)授權(quán)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出順序編號(hào)四聯(lián)：供應(yīng)商（正），驗(yàn)收，請(qǐng)購(gòu)部門，會(huì)計(jì)應(yīng)包括：品名、數(shù)量、價(jià)格、供應(yīng)商、到貨日期、采購(gòu)人員2.訂購(gòu)：訂購(gòu)單3.驗(yàn)收：驗(yàn)收單驗(yàn)收部門制作順序編號(hào)四聯(lián)：存根、采購(gòu)、請(qǐng)購(gòu)、會(huì)計(jì)應(yīng)包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、到貨時(shí)間、驗(yàn)收人員有訂購(gòu)單的才能驗(yàn)收3.驗(yàn)收：驗(yàn)收單4.保管及儲(chǔ)存：入庫(kù)單或簽收單順序編號(hào)三聯(lián)：存根、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、保管人員、存放地點(diǎn)4.保管及儲(chǔ)存：入庫(kù)單或簽收單5.編制應(yīng)付款憑單銷售部門或應(yīng)付憑單部門事先編號(hào)兩聯(lián)：存根、會(huì)計(jì)附件（支持性憑證）：訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、入庫(kù)單或簽收單授權(quán)批準(zhǔn)制度：實(shí)際付款時(shí)5.編制應(yīng)付款憑單6.確認(rèn)記錄負(fù)債：會(huì)計(jì)部門以應(yīng)付憑單為依據(jù)7.付款：編制付款憑證，附件因結(jié)算方式的不同而變化在應(yīng)付憑單和附件上加蓋注銷戳由獨(dú)立人員簽發(fā)支票付款的授權(quán)批準(zhǔn)制度結(jié)算憑證的安全控制8.記錄現(xiàn)金或銀行存款的支出6.確認(rèn)記錄負(fù)債：第二節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)

1.目標(biāo)：（略）2.實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。第二節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)

1.目標(biāo)：（略）2.實(shí)質(zhì)性程序（2）進(jìn)行分析性復(fù)核：期末余額與期初余額；計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率、與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與上期比較，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；計(jì)算應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)，并與存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度相比較。（2）進(jìn)行分析性復(fù)核：?jiǎn)芜x：審查應(yīng)付賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)性分析的內(nèi)容不包括（）。

A、將本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末進(jìn)行比較，分析波動(dòng)的原因

B、將本期各月應(yīng)付賬款余額進(jìn)行比較，分析變動(dòng)的趨勢(shì)是否正常

C、計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨以及對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析

D、根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性答案:B（解析:對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債類賬戶而言，由于是時(shí)點(diǎn)賬戶，其年末余額并不來(lái)自各月月末余額，因此實(shí)質(zhì)性分析的內(nèi)容一般不包括本期各月月末余額的比較。）單選：（3）函證：應(yīng)付賬款一般情況下不需函證。因?yàn)椋孩賾?yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完整性）；②CPA能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，也可以通過(guò)期后付款情況的檢查予以證實(shí)等。

下列情況下需要函證：①控制風(fēng)險(xiǎn)較高；②應(yīng)付賬款余額較大；③客戶處于經(jīng)濟(jì)困難階段。

（3）函證：應(yīng)付賬款一般情況下不需函證。函證對(duì)象的選擇：①金額較大的債權(quán)人；②金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；③其他債權(quán)人，如：賬齡較長(zhǎng)的、不送對(duì)賬單的等。

函證方式：最好是積極方式。

替代審計(jì)程序：如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。函證對(duì)象的選擇：①金額較大的債權(quán)人；②金額雖小、甚至為零，但例：某企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬期末余額與本年進(jìn)貨金額如下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將選擇一家公司進(jìn)行函證，應(yīng)選擇哪家？期末余額進(jìn)貨金額A5065058265B36584925C0300369D14702230

C例：某企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬期末余額與本年進(jìn)貨金額如下，注冊(cè)會(huì)計(jì)（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款(結(jié)合采購(gòu)截止業(yè)務(wù)測(cè)試)。1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等；2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理；3）獲取被審計(jì)單位與供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣等；4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問其內(nèi)外部知情人員；5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款(結(jié)合采購(gòu)截止業(yè)務(wù)測(cè)試)。判斷：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)XYZ公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為XYZ公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。（）答案:√解析:推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，很可能導(dǎo)致當(dāng)年應(yīng)付賬款未入賬。

判斷：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)XYZ公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到單選：1、在審查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款時(shí)，下列程序中審計(jì)效果最佳的是（）。A、向結(jié)余金額較大的債權(quán)人函證B、審查每月應(yīng)付賬款余額和已入賬進(jìn)貨之間有無(wú)非正常的比例關(guān)系C、審查資產(chǎn)負(fù)債表日前開出的所有銷售發(fā)票，確定其是否已入賬D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的有關(guān)憑證答案:D單選：2、以下審計(jì)程序中，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。

A、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)憑單等憑證

B、檢查采購(gòu)文件以確定是否采用預(yù)先編號(hào)的采購(gòu)單

C、抽取購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬

D、向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款答案:A（解析:A為逆向追查，有助于證實(shí)存在性；BCD均為證實(shí)完整性的審計(jì)程序。）2、以下審計(jì)程序中，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存（5）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方的明細(xì)賬余額。必要時(shí)，作重分類調(diào)整；（6）檢查有無(wú)在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目。（7）檢查有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其它應(yīng)付款（8）檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款（可能存在業(yè)務(wù)糾紛而拒付貨款；故意拖欠；可能為記賬錯(cuò)誤。）

有效的審計(jì)程序是函證（5）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方的明細(xì)賬余額。必要時(shí)，作重分類例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查D公司07年應(yīng)付賬款明細(xì)賬是發(fā)現(xiàn)M公司明細(xì)賬有117,000元的余額，經(jīng)追查原始憑證發(fā)現(xiàn)為07年2月份購(gòu)貨款。要求分析可能存在的問題，提出進(jìn)一步審計(jì)程序和處理意見。答案：

可能存在的問題：D與M公司存在業(yè)務(wù)糾紛而拒付貨款；D公司故意拖欠，無(wú)償占用M公司資金；可能為記賬錯(cuò)誤。進(jìn)一步審計(jì)程序：向M公司函證處理意見：如果為價(jià)格、質(zhì)量而產(chǎn)生糾紛，建議雙方盡快協(xié)商解決；如為故意拖欠，應(yīng)提請(qǐng)D公司盡快還款；如為記賬錯(cuò)誤，建議調(diào)賬。例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查D公司07年應(yīng)付賬款明細(xì)賬是發(fā)現(xiàn)M公司明細(xì)（9）外幣應(yīng)付賬款的折算匯率（10）檢查應(yīng)付賬款在報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

1）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。

2）披露是否恰當(dāng)若被審單位為上市公司，通常應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明是否欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東單位賬款；說(shuō)明賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。（見例）（9）外幣應(yīng)付賬款的折算匯率

多選：檢查上市公司XYZ公司2008年度應(yīng)付賬款項(xiàng)目業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外勤審計(jì)工作結(jié)束前，發(fā)現(xiàn)XYZ公司于2009年3月20日支付了其控股股東ABC公司賬齡長(zhǎng)達(dá)4年的應(yīng)付賬款1000萬(wàn)元。對(duì)此，應(yīng)認(rèn)可XYZ公司在其2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行如下的（）反映。

A、作為期后事項(xiàng)，調(diào)整XYZ公司應(yīng)付賬款項(xiàng)目

B、在附注中說(shuō)明未償還此筆款項(xiàng)的原因

C、在附注中說(shuō)明此筆款項(xiàng)已于資產(chǎn)負(fù)債表日后償還

D、在附注說(shuō)明欠有ABC公司的款項(xiàng)答案:BCD

多選：檢查上市公司XYZ公司2008年度應(yīng)付賬款項(xiàng)目業(yè)務(wù)綜合練習(xí)：07年注會(huì)考試簡(jiǎn)答題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購(gòu)交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。

（1）審計(jì)目標(biāo)

A．所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)

B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄

C．與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄

D．采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

E．采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間

（2）實(shí)質(zhì)性程序

F．將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。

G．根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。

H．從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

I．從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

J．將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。

K．檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。

L．追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄

綜合練習(xí)：07年注會(huì)考試簡(jiǎn)答題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)相關(guān)認(rèn)定確要求：

請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對(duì)應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。答案：

A．所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（存在性

F

L）

B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄。（完整性

H

I）

C．與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。（準(zhǔn)確性K）

D．采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（分類G）

E．采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（截止J）要求：

請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每第三節(jié)固定資產(chǎn)及其折舊審計(jì)

一、審計(jì)目標(biāo)（略）二、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，檢查其分類是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（格式見下頁(yè)）第三節(jié)固定資產(chǎn)及其折舊審計(jì)

一、審計(jì)目標(biāo)（略）固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表

年月日

編制人：日期：

被審計(jì)單位：復(fù)核人：日期：固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計(jì)折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計(jì)固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表

年月日

2、分析性復(fù)核：計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與上期比較；（——可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。）計(jì)算本期折舊與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；計(jì)算比較本期各月、本期與上期的修理維護(hù)費(fèi)用變化；設(shè)定可接受的差異額，實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查差異。2、分析性復(fù)核：判斷：注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算了2008年XYZ公司的甲類機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)原值與2008年度該類固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量二者的比率，通過(guò)與2007年的相同比率比較，發(fā)現(xiàn)2008年每臺(tái)設(shè)備生產(chǎn)1280件甲產(chǎn)品，2007年每臺(tái)相同設(shè)備生產(chǎn)1542件甲產(chǎn)品，期望的可接受差異值為每臺(tái)設(shè)備生產(chǎn)100件甲產(chǎn)品。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷該比率的重大差異很有可能是由于甲類型機(jī)器設(shè)備實(shí)際上已報(bào)廢了，而2008年的賬面上未注銷導(dǎo)致。（）答案:√

判斷：3、實(shí)地觀察：重點(diǎn)是本期新增的固定資產(chǎn)明細(xì)賬實(shí)地：證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。并了解其目前的使用狀況；實(shí)地明細(xì)賬：以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。（完整性）實(shí)地檢查的重點(diǎn)：本期新增加的重要固定資產(chǎn)。3、實(shí)地觀察：重點(diǎn)是本期新增的固定資產(chǎn)單選：為證實(shí)會(huì)計(jì)記錄中所列的固定資產(chǎn)是否存在，了解其目前的使用狀況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施（）程序。

A、對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)地觀察

B、以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查

C、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬

D、以實(shí)地為起點(diǎn)，追查固定的明細(xì)分類賬答案：B單選：4、檢查固定資產(chǎn)增加：

重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容：計(jì)價(jià)問題、會(huì)計(jì)處理、授權(quán)批準(zhǔn)、手續(xù)是否齊全

(1)對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)：核對(duì)采購(gòu)合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等資料，抽查測(cè)試其入賬價(jià)值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備；(2)對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)：應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否完整，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，檢查其是否已按估計(jì)價(jià)值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；4、檢查固定資產(chǎn)增加：(3)對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)：檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；(4)對(duì)于融資租賃增加的固定資產(chǎn)：獲取融資租入的相關(guān)證明文件，檢查租賃合同主要內(nèi)容，并結(jié)合長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確；(5)對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)：檢查增加的固定資產(chǎn)原值是否符合資本化條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確，重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)；(3)對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)：檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否(6)對(duì)于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)：檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合規(guī)定；(7)若被審單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；(8)其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。(6)對(duì)于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)單選：在對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)L公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）。

A、購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值

B、盤盈的甲固定資產(chǎn)，按照前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理，計(jì)入到以前年度損益調(diào)整科目，調(diào)整的是前期的營(yíng)業(yè)外收入

C、投資者投入的X固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值

D、接受捐贈(zèng)的Y固定資產(chǎn)，以有關(guān)憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值答案:C解析:投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，作為入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。單選：判斷：被審計(jì)單位為了滿足環(huán)保要求，為某生產(chǎn)設(shè)備配套購(gòu)置環(huán)保設(shè)備，被審計(jì)單位認(rèn)為企業(yè)的環(huán)保設(shè)備雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。該生產(chǎn)設(shè)備實(shí)際成本100萬(wàn)元，環(huán)保設(shè)備實(shí)際成本60萬(wàn)元，這兩類資產(chǎn)可收回金額總額150萬(wàn)元，被審計(jì)單位本著實(shí)際成本原則，將生產(chǎn)設(shè)備按100萬(wàn)元入賬，環(huán)保設(shè)備按60萬(wàn)元入賬。（）

答案:×解析:企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之和不能超過(guò)這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。判斷：判斷：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，并調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（）答案:×解析:已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。判斷：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固判斷：企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，先按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。（）答案:×解析:按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，并按規(guī)定期限進(jìn)行攤銷，但土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和折舊。只有當(dāng)外購(gòu)?fù)恋睾徒ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款無(wú)法在兩者之間合理分配的，才全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。判斷：[思考]某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新成立A公司進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總賬中有