預(yù)算管理課件

第10章預(yù)算管理

（教材第13章-重點(diǎn)章）管理會(huì)計(jì)篇第10章預(yù)算管理

（教材第13章-重點(diǎn)章）管理會(huì)計(jì)篇1引例

預(yù)算編制過(guò)程是麗嘉酒店成功的關(guān)鍵因素。在麗嘉酒店，所有的員工——從賓館經(jīng)理到總會(huì)計(jì)師，到最新的客房服務(wù)員——都被包括在預(yù)算編制過(guò)程中。做為一個(gè)工作團(tuán)隊(duì)，他們?yōu)樽约嚎煽氐馁M(fèi)用制定預(yù)算目標(biāo)——這些目標(biāo)數(shù)字不僅對(duì)計(jì)劃有用，而且有利于控制和評(píng)價(jià)員工業(yè)績(jī)——把實(shí)際數(shù)據(jù)與以前預(yù)算中的目標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，其差額就可作為評(píng)價(jià)員工業(yè)績(jī)的依據(jù)。引例預(yù)算編制過(guò)程是麗嘉酒店成功的關(guān)鍵因素。在麗2第一節(jié)預(yù)算概述一、全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算(一)全面預(yù)算的概念預(yù)算是以金額和其他數(shù)量指標(biāo)表示的計(jì)劃，即計(jì)劃的數(shù)量化。

全面預(yù)算是反映企業(yè)未來(lái)某一特定時(shí)期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。第一節(jié)預(yù)算概述3(二)全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算體系一般包括三大類：①日常業(yè)務(wù)預(yù)算（七個(gè)）-分預(yù)算②資本決策預(yù)算-投資和籌資-分預(yù)算③財(cái)務(wù)預(yù)算（三個(gè)）-全面預(yù)算的最后環(huán)節(jié)因此也稱總預(yù)算。(二)全面預(yù)算的內(nèi)容4(二)全面預(yù)算體系—業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括：1.銷售預(yù)算；2.生產(chǎn)預(yù)算；3.直接材料耗用量及采購(gòu)預(yù)算；4.直接人工預(yù)算；5.制造費(fèi)用預(yù)算；6.產(chǎn)品成本預(yù)算；7.銷售及管理費(fèi)用預(yù)算；(二)全面預(yù)算體系—業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算5(二)全面預(yù)算體系---專門決策預(yù)算

專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)算。專門決策預(yù)算包括籌資預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。(二)全面預(yù)算體系---專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指6(二).全面預(yù)算體系---財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括：1.現(xiàn)金預(yù)算（重點(diǎn)掌握）；2.財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；3.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表；4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。(二).全面預(yù)算體系---財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指7思考：某通訊公司將其業(yè)務(wù)戰(zhàn)略集中于“為服務(wù)器廠商提供寬帶的、不斷升級(jí)的國(guó)際IP基礎(chǔ)設(shè)施”。該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的虧損額從2008年的4.87億美元上升到2009年的14.55億美元。假設(shè)2009年的預(yù)算虧損為18億美元。請(qǐng)?jiān)u價(jià)2009年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。要點(diǎn)：將實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果與預(yù)算相比而不是與上年數(shù)相比，能更好地說(shuō)明公司在向其計(jì)劃邁進(jìn)的過(guò)程中所取得的成就，比預(yù)期經(jīng)營(yíng)得好。思考：某通訊公司將其業(yè)務(wù)戰(zhàn)略集中于“為服務(wù)器廠商提供寬帶的、8(三)財(cái)務(wù)預(yù)算的作用

①能使企業(yè)決策目標(biāo)具體化②可以明確權(quán)責(zé)③最大限度提高資源配置效率

④有利于溝通與協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)各部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

⑤即是控制標(biāo)準(zhǔn)，也是進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的依據(jù)(三)財(cái)務(wù)預(yù)算的作用9第二節(jié)全面預(yù)算編制案例

全面預(yù)算的編制程序：（一）下達(dá)目標(biāo)：由企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)提出并下達(dá)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

（二）編制上報(bào)：各預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合自身特點(diǎn)提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門。

（三）審查平衡：企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門審查。

（四）審議批準(zhǔn)：財(cái)務(wù)管理部門編制的年度預(yù)算草案要提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。

（五）下達(dá)執(zhí)行：由預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。

第二節(jié)全面預(yù)算編制案例全面預(yù)算的編制程序：10第二節(jié)全面預(yù)算編制案例

全面預(yù)算的編制程序：由上而下、由下至上兩種程序相結(jié)合業(yè)務(wù)流程：

全面預(yù)算以銷售預(yù)算為起點(diǎn)、為基礎(chǔ)第二節(jié)全面預(yù)算編制案例全面預(yù)算的編制程序：11第二節(jié)全面預(yù)算編制案例（一）銷售及現(xiàn)金收入預(yù)算（重點(diǎn)）包括①銷售收入預(yù)算（即應(yīng)收款預(yù)算）預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)產(chǎn)品單價(jià)預(yù)計(jì)應(yīng)收款總額=預(yù)計(jì)銷售收入×（1+17%）②銷售現(xiàn)金收入預(yù)算第二節(jié)全面預(yù)算編制案例（一）銷售及現(xiàn)金收入預(yù)算（重點(diǎn)）12練習(xí)1：A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個(gè)季度的銷售量經(jīng)測(cè)算分別為300件、600件、400件和450件。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷售貨款在當(dāng)季度可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計(jì)預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18000元。請(qǐng)計(jì)算本年各季度的現(xiàn)金收入，編制銷售預(yù)算。練習(xí)1：A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為200元，預(yù)算年度內(nèi)13鞏固練習(xí)2假定甲公司計(jì)劃期第一季度A產(chǎn)品各月的預(yù)計(jì)銷售量分別為20000件、30000件、36000件，其單價(jià)為50元；銷售款當(dāng)期可收回50%，次月收回30%，第三月收回20%；計(jì)劃期期初應(yīng)收賬款余額為52000元，其中包括上年11月份銷售的應(yīng)收賬款16000元和12月份銷售的應(yīng)收賬款36000元，不考慮增值稅。要求：（1）為甲公司計(jì)算上年11月和12月的銷售總額。（2）計(jì)算甲公司預(yù)算年度第一季度各月份的現(xiàn)金收入鞏固練習(xí)2假定甲公司計(jì)劃期第一季度A產(chǎn)品各月的預(yù)計(jì)銷售量分別14(二).生產(chǎn)預(yù)算的編制

該預(yù)算是所有經(jīng)營(yíng)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)成本和費(fèi)用預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期按品種分別編制。

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝計(jì)劃銷售量＋計(jì)劃期末預(yù)計(jì)存貨量－計(jì)劃期初預(yù)計(jì)存貨量【例P294表13-4】

(二).生產(chǎn)預(yù)算的編制該預(yù)算是所有經(jīng)營(yíng)預(yù)算中惟一只使15某公司3月份B產(chǎn)品期末存貨為700件，4至7月份的預(yù)計(jì)銷售量分別為4000件、7000件、9000件和8000件。各月末的存貨量應(yīng)保證下月預(yù)計(jì)銷量的15%。要求據(jù)以編制第二季度的分月生產(chǎn)計(jì)劃。某公司3月份B產(chǎn)品期末存貨為700件，4至7月份的預(yù)計(jì)銷售量16（三）直接材料采購(gòu)預(yù)算（重點(diǎn)）直接材料采購(gòu)預(yù)算，是在預(yù)算期內(nèi)根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算所確定的材料采購(gòu)數(shù)量和材料采購(gòu)金額的計(jì)劃。

預(yù)計(jì)購(gòu)料量＝生產(chǎn)需要量＋計(jì)劃期末預(yù)計(jì)存料量－計(jì)劃期初預(yù)計(jì)存料量采購(gòu)預(yù)算表附有“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表”。例題：見(jiàn)教材P294-295表13-5、13-6（三）直接材料采購(gòu)預(yù)算（重點(diǎn)）17直接材料預(yù)算包括①采購(gòu)量預(yù)算預(yù)計(jì)材料耗用量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量（材料單耗）預(yù)計(jì)采購(gòu)量=預(yù)計(jì)期末庫(kù)存材料+預(yù)計(jì)材料耗用量-預(yù)計(jì)期初庫(kù)存材料

②采購(gòu)成本預(yù)算（應(yīng)付款預(yù)算）預(yù)計(jì)采購(gòu)成本=預(yù)計(jì)采購(gòu)量×預(yù)計(jì)材料單價(jià)預(yù)計(jì)應(yīng)付款總額=預(yù)計(jì)采購(gòu)成本×（1+17%）

③采購(gòu)現(xiàn)金支出預(yù)算直接材料預(yù)算18某企業(yè)編制“材料采購(gòu)預(yù)算”，預(yù)計(jì)第四季度期初材料存量456千克，第四季度生產(chǎn)需用量2120千克，預(yù)計(jì)期末材料存量為350千克，材料單價(jià)為10元，若材料采購(gòu)貨款有50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清，則該企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表年末“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目為（）元。

A.11130B.14630C.10070D.13560

解析：某企業(yè)編制“材料采購(gòu)預(yù)算”，預(yù)計(jì)第四季度期初材19練習(xí)2教材P308的習(xí)題一練習(xí)2教材P308的習(xí)題一20某企業(yè)編制“材料采購(gòu)預(yù)算”，預(yù)計(jì)第四季度期初應(yīng)付賬款為6000元，第四季度期初直接材料存量600千克，該季度生產(chǎn)需用量1500千克，預(yù)計(jì)期末存量為500千克，材料單價(jià)為10元（不含稅），若材料采購(gòu)貨款有60%在本季度內(nèi)付清，另外40%在下季度付清，增值稅稅率為17%，則該企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表年末“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目為（）元。

A.9828B.7000C.6552D.12552

解析：某企業(yè)編制“材料采購(gòu)預(yù)算”，預(yù)計(jì)第四季度期初應(yīng)付賬款為60021（四）直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算，是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。

預(yù)計(jì)直接人工成本總額＝預(yù)計(jì)產(chǎn)量×∑（單位工時(shí)工資率×單位產(chǎn)品工時(shí)定額）小時(shí)工資率=生產(chǎn)工人工資總額/總工時(shí)例題：見(jiàn)教材P295

表13-7（四）直接人工預(yù)算22(五)制造費(fèi)用預(yù)算的編制

編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。變動(dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。制造費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)包括一個(gè)預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)成本項(xiàng)目，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除?！颈?3-8】

(五)制造費(fèi)用預(yù)算的編制編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)23制造費(fèi)用預(yù)算①變動(dòng)制造費(fèi)用（與生產(chǎn)相關(guān)）=生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用工時(shí)（人工單耗）×費(fèi)用分配率（費(fèi)用分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用總額/總工時(shí)）②固定制造費(fèi)用—可采用增量預(yù)算的方法，對(duì)上期數(shù)據(jù)按增減百分比作調(diào)整，同時(shí)其總額按季度/月份數(shù)平均分配。注意：制造費(fèi)用預(yù)算，包含折舊費(fèi)制造費(fèi)用現(xiàn)金預(yù)算=制造費(fèi)用預(yù)算—折舊費(fèi)（即應(yīng)扣除非付現(xiàn)成本）制造費(fèi)用預(yù)算24（六）產(chǎn)品制造成本及期末存貨預(yù)算（表13-9）根據(jù)上述預(yù)算的資料進(jìn)行匯總，產(chǎn)品總成本=耗用的直接材料+耗用的直接人工+耗用的變動(dòng)制造費(fèi)用單位產(chǎn)品成本（元/件）：①單位直接材料=材料單耗×材料單價(jià)（千克/件）（元/千克）②單位直接人工=人工單耗×小時(shí)工資率（小時(shí)/件）（元/小時(shí)）③單位變動(dòng)制造費(fèi)用=人工單耗×費(fèi)用分配率（小時(shí)/件）（元/小時(shí)）（六）產(chǎn)品制造成本及期末存貨預(yù)算（表13-9）25（七）應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)算應(yīng)交增值稅=本期銷項(xiàng)合計(jì)+進(jìn)轉(zhuǎn)出合計(jì)-進(jìn)項(xiàng)合計(jì)應(yīng)交城建稅=（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×7%應(yīng)交教育費(fèi)附加=（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×3%所得稅采用匯算清繳的方式，先預(yù)交后結(jié)算

本教材的做法：前三個(gè)季度預(yù)交，第四個(gè)季度根據(jù)年末預(yù)計(jì)的利潤(rùn)總額進(jìn)行調(diào)整。即第四季度應(yīng)交所得稅=年末預(yù)計(jì)的利潤(rùn)總額×所得稅稅率-前三個(gè)季度已預(yù)交的。因此要編制完整的所得稅預(yù)算，應(yīng)先編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，得出全年預(yù)計(jì)的應(yīng)交所得稅。（七）應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)算26因此，現(xiàn)在常采用實(shí)際工作中的做法，即四個(gè)季度都預(yù)交，實(shí)際工作中一般都這么處理，到第二年年初得到真正的利潤(rùn)總額后，進(jìn)行多退少補(bǔ)。（八）期間費(fèi)用預(yù)算1、銷售費(fèi)用（1）變動(dòng)銷售費(fèi)用（與銷售相關(guān)）=預(yù)計(jì)銷售收入×占銷售收入的百分比（2）固定銷售費(fèi)用（與銷售無(wú)關(guān)）-可采用增量預(yù)算的方法，對(duì)上期數(shù)據(jù)按增減百分比作調(diào)整，同時(shí)其總額也應(yīng)按季度/月份數(shù)平均分配。因此，現(xiàn)在常采用實(shí)際工作中的做法，即四個(gè)季度都預(yù)交，實(shí)際工作272、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算（1）管理費(fèi)用總額也應(yīng)按季度/月份數(shù)平均分配。（2）與制造費(fèi)用類似，銷售/管理費(fèi)用中有可能有折舊費(fèi)，即銷售/管理費(fèi)用預(yù)算，指總額，包含折舊費(fèi)銷售/管理費(fèi)用現(xiàn)金預(yù)算=總額-折舊費(fèi)（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用總額也應(yīng)按季度/月份數(shù)平均分配。（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用中涉及利息，因此要編制完整的財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算，應(yīng)先編制現(xiàn)金預(yù)算表。（九）資本支出和籌資決策預(yù)算-略2、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算28（十）現(xiàn)金預(yù)算（重點(diǎn)）現(xiàn)金收入：指現(xiàn)收，不是應(yīng)收—現(xiàn)金支出：①指現(xiàn)付，不是應(yīng)付②不包含折舊費(fèi)=現(xiàn)金余缺（+現(xiàn)金籌措：缺錢時(shí)借錢，只要達(dá)到規(guī)定的范圍，借最少的錢-現(xiàn)金運(yùn)用：余錢時(shí)還錢，只要不低于規(guī)定的范圍，還最多的錢，同時(shí)歸還相應(yīng)本金的利息=期末現(xiàn)金余額（十）現(xiàn)金預(yù)算（重點(diǎn)）29現(xiàn)金預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)，其程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預(yù)算期可運(yùn)用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計(jì)算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用

■確定期末現(xiàn)金余額【表13-11】

現(xiàn)金預(yù)算的編制本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門決策預(yù)30練習(xí)P309的習(xí)題三練習(xí)P309的習(xí)題三31（十一）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表：要編制完整的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)先編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，理由：得出本期的盈余公積和期末未分配利潤(rùn)。（十二）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表——表13-12（十一）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表：要編制完整的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)先編制32表13-13貨幣資金——現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款：取期末數(shù)，分別來(lái)自銷售預(yù)算和材料采購(gòu)預(yù)算應(yīng)付債券、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)——資本支出和籌資決策預(yù)算存貨：取期末數(shù)，來(lái)自材料采購(gòu)成本預(yù)算表、產(chǎn)品成本及期末存貨預(yù)算表累計(jì)折舊——費(fèi)用預(yù)算表盈余公積、未分配利潤(rùn)——預(yù)計(jì)利潤(rùn)表表13-1333例：某公司預(yù)計(jì)明年的銷售收入為240萬(wàn)元，銷售在一年中每月的分配較為平均?，F(xiàn)金占銷售收入的比為4%，應(yīng)收賬款平均收現(xiàn)期60天；存貨余額18萬(wàn)元；固定資產(chǎn)凈值目前50萬(wàn)元，每年投入的固定資產(chǎn)與每年發(fā)生的折舊相等；應(yīng)付賬款相當(dāng)于1個(gè)月的購(gòu)貨；其他應(yīng)付款為年銷貨的3%；短期銀行借款目前5萬(wàn)元，最高可增加10萬(wàn)元；長(zhǎng)期負(fù)債目前30萬(wàn)元，年底應(yīng)償還7.5萬(wàn)元；普通股目前10萬(wàn)元，沒(méi)有增加發(fā)行股票的計(jì)劃；留存收益目前50萬(wàn)元，銷售凈利率為8%；股利支付率為30%；銷售成本率為60%；采購(gòu)金額為銷售成本的40%，所得稅稅率按25%計(jì)算，假設(shè)所有涉及資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的指標(biāo)均取年末數(shù)。要求：編制利潤(rùn)預(yù)算表與資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。例：某公司預(yù)計(jì)明年的銷售收入為240萬(wàn)元，銷售在一年中每月的34案例思考思考一：許多小公司都不編制預(yù)算，這是因?yàn)樗鼈兲?，以至于只需要用腦袋就能掌握所有收支的來(lái)龍去脈。請(qǐng)針對(duì)這種觀點(diǎn)發(fā)表意見(jiàn)。規(guī)模小并不代表它們不需要計(jì)劃未來(lái)，不代表不需要將未來(lái)未來(lái)工作計(jì)劃進(jìn)行量化體現(xiàn)。思考二：公司中較低層的管理人員在整個(gè)預(yù)算過(guò)程中，應(yīng)該扮演什么角色？一般扮演預(yù)算執(zhí)行者的角色案例思考思考一：許多小公司都不編制預(yù)算，這是因?yàn)樗鼈兲?，?5第三節(jié)預(yù)算管理的方法（熟悉）一、固定預(yù)算法（例13-2）1、內(nèi)涵：是以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平為基礎(chǔ)，來(lái)確定相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)的預(yù)算編制方法。是編制預(yù)算最基本的方法。2、評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，應(yīng)用廣泛；缺點(diǎn)是：當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量偏離預(yù)算編制時(shí)的業(yè)務(wù)量時(shí)，預(yù)算則顯得無(wú)用了。3、適用范圍：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較穩(wěn)定的企業(yè)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中某些相對(duì)固定的成本費(fèi)用支出；社會(huì)非營(yíng)利性組織。第三節(jié)預(yù)算管理的方法（熟悉）一、固定預(yù)算法（例13-2）36二、彈性預(yù)算法（例13-3）1、內(nèi)涵：是在固定預(yù)算方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，反映企業(yè)在不同業(yè)務(wù)量水平下所應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用或收入水平，使預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際發(fā)生額盡可能保持一致，適用于多種業(yè)務(wù)水平下的一組預(yù)算及隨著業(yè)務(wù)量變化而變化的項(xiàng)目預(yù)算編制。2、評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)是可以為實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的比較提供了一個(gè)動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)；缺點(diǎn)是：預(yù)算編制的工作量較大。3、適用范圍：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變動(dòng)比較大的企業(yè)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中某些變動(dòng)性成本費(fèi)用的支出；企業(yè)利潤(rùn)預(yù)算的編制。二、彈性預(yù)算法（例13-3）37階段小結(jié)：

固定預(yù)算：某一固定業(yè)務(wù)量作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，且預(yù)算期的業(yè)務(wù)量在現(xiàn)有生產(chǎn)能力范圍內(nèi)。比較呆板，可行性差。彈性預(yù)算：多種業(yè)務(wù)量作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，且預(yù)算期的業(yè)務(wù)量有可能超越現(xiàn)有生產(chǎn)能力。預(yù)算范圍寬、可比性強(qiáng)。

階段小結(jié)：38二、增量預(yù)算法1、內(nèi)涵：是以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。2、特點(diǎn)：以過(guò)去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整。對(duì)預(yù)算期的業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)測(cè)一個(gè)變動(dòng)量，然后按比例測(cè)算收入和支出指標(biāo)。二、增量預(yù)算法393、它的編制遵循如下假定：（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；（2）企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；（3）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。3、它的編制遵循如下假定：40例：某企業(yè)上年的制造費(fèi)用為50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%，按增量預(yù)算編制計(jì)劃年度的制造費(fèi)用。解析：計(jì)劃年度制造費(fèi)用預(yù)算＝50000*（1+10%）＝55000（元）增量預(yù)算編制方法的缺陷是：可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目。例：某企業(yè)上年的制造費(fèi)用為50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增414、增量預(yù)算法的適用范圍：在預(yù)算期內(nèi)變動(dòng)幅度較小的，采用穩(wěn)定發(fā)展模式編制預(yù)算的企業(yè)。第10章預(yù)算管理課件42三、零基預(yù)算方法

零基預(yù)算方法簡(jiǎn)稱零基預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。

三、零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法簡(jiǎn)稱零基預(yù)算，是指在編制43零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法編制程序●動(dòng)員與討論（即：明確預(yù)算目標(biāo)）●劃分不可避免項(xiàng)目（必須發(fā)生）和可避免項(xiàng)目●劃分不可延緩項(xiàng)目（優(yōu)先保證）和可延緩項(xiàng)目

零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法編制程序44零基預(yù)算法的程序具體有如下五個(gè)步驟：1、提出預(yù)算目標(biāo)2、確定部門預(yù)算目標(biāo)（以零為基礎(chǔ)）3、進(jìn)行成本—效益分析（根據(jù)此確定重要性，再按此進(jìn)行排序）4、分配資金，落實(shí)預(yù)算5、編制零基預(yù)算案例：P303的例13-4零基預(yù)算法的程序具體有如下五個(gè)步驟：45案例：某企業(yè)擬用零基預(yù)算編制下年度銷售與管理費(fèi)用預(yù)算，企業(yè)可用于這方面的資金為100萬(wàn)元，其中必須開(kāi)支費(fèi)用項(xiàng)目為：房屋租金30萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元、辦公費(fèi)20萬(wàn)元、廣告費(fèi)30萬(wàn)元、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)35萬(wàn)元，總計(jì)130萬(wàn)元。已知每元廣告費(fèi)可帶來(lái)250元收入，每元開(kāi)發(fā)費(fèi)可帶來(lái)100元收入。要求：在保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)條件下，編制費(fèi)用開(kāi)支預(yù)算。案例：某企業(yè)擬用零基預(yù)算編制下年度銷售與管理費(fèi)用預(yù)算，企業(yè)可461、必須開(kāi)支的費(fèi)用總額為130萬(wàn)元，超過(guò)企業(yè)可利用資金，因此須對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。2、為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，下年度銷售與管理費(fèi)用中必須保證開(kāi)支費(fèi)用項(xiàng)目為：租金、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)共65萬(wàn)元，剩余35萬(wàn)元在廣告費(fèi)和開(kāi)發(fā)費(fèi)之間分配。廣告費(fèi)＝35*[250÷（250+100）]＝25萬(wàn)元開(kāi)發(fā)費(fèi)＝35*[100÷（250+100）]＝10萬(wàn)元3、編制預(yù)算表1、必須開(kāi)支的費(fèi)用總額為130萬(wàn)元，超過(guò)企業(yè)可利用資金，因此47零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：（1）不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；（2）不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；（3）能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；（4）有利于促使各基層單位細(xì)算，合理使用資金。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：48階段小結(jié)2：按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同分類

增量預(yù)算：以基期的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，僅僅只是對(duì)基期數(shù)值進(jìn)行增減調(diào)整，并沒(méi)有剔除基期不合理的費(fèi)用項(xiàng)目。

零基預(yù)算：（1）不受基期水平約束，一切從0開(kāi)始，從實(shí)際需要出發(fā)，重新考慮每一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生的必要性及應(yīng)有金額，剔除所有不合理項(xiàng)目。（2）在資金有限的前提下，應(yīng)先滿足必須要滿足的費(fèi)用項(xiàng)目，剩余的資金按成本效益原則在其他費(fèi)用項(xiàng)目中分配。階段小結(jié)2：按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同分類49階段小結(jié)3：定期預(yù)算：以固定不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期，其預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度相配合。缺點(diǎn)：會(huì)使管理人員只考慮預(yù)算期之內(nèi)的事情，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致短期行為的出現(xiàn)。

滾動(dòng)預(yù)算：預(yù)算期始終保持12個(gè)月，即預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度相脫離，且每一預(yù)算期的前期預(yù)算應(yīng)細(xì)化，后期預(yù)算可以概略一些。

優(yōu)點(diǎn)：有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料做經(jīng)常性的分析和研究并根據(jù)當(dāng)時(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況加以調(diào)整。階段小結(jié)3：50第三節(jié)傳統(tǒng)預(yù)算現(xiàn)代預(yù)算固定預(yù)算（一定的業(yè)務(wù)量）—彈性預(yù)算（多種業(yè)務(wù)量）增量預(yù)算—零基預(yù)算（以基期水平調(diào)整）（從實(shí)際需要出發(fā)）定期預(yù)算—滾動(dòng)預(yù)算（以會(huì)計(jì)年度為預(yù)算期）（始終保持12個(gè)月的預(yù)算期）第三節(jié)傳統(tǒng)預(yù)算51第10章預(yù)算管理

（教材第13章-重點(diǎn)章）管理會(huì)計(jì)篇第10章預(yù)算管理

（教材第13章-重點(diǎn)章）管理會(huì)計(jì)篇52引例

預(yù)算編制過(guò)程是麗嘉酒店成功的關(guān)鍵因素。在麗嘉酒店，所有的員工——從賓館經(jīng)理到總會(huì)計(jì)師，到最新的客房服務(wù)員——都被包括在預(yù)算編制過(guò)程中。做為一個(gè)工作團(tuán)隊(duì)，他們?yōu)樽约嚎煽氐馁M(fèi)用制定預(yù)算目標(biāo)——這些目標(biāo)數(shù)字不僅對(duì)計(jì)劃有用，而且有利于控制和評(píng)價(jià)員工業(yè)績(jī)——把實(shí)際數(shù)據(jù)與以前預(yù)算中的目標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，其差額就可作為評(píng)價(jià)員工業(yè)績(jī)的依據(jù)。引例預(yù)算編制過(guò)程是麗嘉酒店成功的關(guān)鍵因素。在麗53第一節(jié)預(yù)算概述一、全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算(一)全面預(yù)算的概念預(yù)算是以金額和其他數(shù)量指標(biāo)表示的計(jì)劃，即計(jì)劃的數(shù)量化。

全面預(yù)算是反映企業(yè)未來(lái)某一特定時(shí)期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。第一節(jié)預(yù)算概述54(二)全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算體系一般包括三大類：①日常業(yè)務(wù)預(yù)算（七個(gè)）-分預(yù)算②資本決策預(yù)算-投資和籌資-分預(yù)算③財(cái)務(wù)預(yù)算（三個(gè)）-全面預(yù)算的最后環(huán)節(jié)因此也稱總預(yù)算。(二)全面預(yù)算的內(nèi)容55(二)全面預(yù)算體系—業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括：1.銷售預(yù)算；2.生產(chǎn)預(yù)算；3.直接材料耗用量及采購(gòu)預(yù)算；4.直接人工預(yù)算；5.制造費(fèi)用預(yù)算；6.產(chǎn)品成本預(yù)算；7.銷售及管理費(fèi)用預(yù)算；(二)全面預(yù)算體系—業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算56(二)全面預(yù)算體系---專門決策預(yù)算

專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)算。專門決策預(yù)算包括籌資預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。(二)全面預(yù)算體系---專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指57(二).全面預(yù)算體系---財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括：1.現(xiàn)金預(yù)算（重點(diǎn)掌握）；2.財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；3.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表；4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。(二).全面預(yù)算體系---財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指58思考：某通訊公司將其業(yè)務(wù)戰(zhàn)略集中于“為服務(wù)器廠商提供寬帶的、不斷升級(jí)的國(guó)際IP基礎(chǔ)設(shè)施”。該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的虧損額從2008年的4.87億美元上升到2009年的14.55億美元。假設(shè)2009年的預(yù)算虧損為18億美元。請(qǐng)?jiān)u價(jià)2009年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。要點(diǎn)：將實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果與預(yù)算相比而不是與上年數(shù)相比，能更好地說(shuō)明公司在向其計(jì)劃邁進(jìn)的過(guò)程中所取得的成就，比預(yù)期經(jīng)營(yíng)得好。思考：某通訊公司將其業(yè)務(wù)戰(zhàn)略集中于“為服務(wù)器廠商提供寬帶的、59(三)財(cái)務(wù)預(yù)算的作用

①能使企業(yè)決策目標(biāo)具體化②可以明確權(quán)責(zé)③最大限度提高資源配置效率

④有利于溝通與協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)各部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

⑤即是控制標(biāo)準(zhǔn)，也是進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的依據(jù)(三)財(cái)務(wù)預(yù)算的作用60第二節(jié)全面預(yù)算編制案例

全面預(yù)算的編制程序：（一）下達(dá)目標(biāo)：由企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)提出并下達(dá)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

（二）編制上報(bào)：各預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合自身特點(diǎn)提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門。

（三）審查平衡：企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門審查。

（四）審議批準(zhǔn)：財(cái)務(wù)管理部門編制的年度預(yù)算草案要提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。

（五）下達(dá)執(zhí)行：由預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。

第二節(jié)全面預(yù)算編制案例全面預(yù)算的編制程序：61第二節(jié)全面預(yù)算編制案例

全面預(yù)算的編制程序：由上而下、由下至上兩種程序相結(jié)合業(yè)務(wù)流程：

全面預(yù)算以銷售預(yù)算為起點(diǎn)、為基礎(chǔ)第二節(jié)全面預(yù)算編制案例全面預(yù)算的編制程序：62第二節(jié)全面預(yù)算編制案例（一）銷售及現(xiàn)金收入預(yù)算（重點(diǎn)）包括①銷售收入預(yù)算（即應(yīng)收款預(yù)算）預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)產(chǎn)品單價(jià)預(yù)計(jì)應(yīng)收款總額=預(yù)計(jì)銷售收入×（1+17%）②銷售現(xiàn)金收入預(yù)算第二節(jié)全面預(yù)算編制案例（一）銷售及現(xiàn)金收入預(yù)算（重點(diǎn)）63練習(xí)1：A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個(gè)季度的銷售量經(jīng)測(cè)算分別為300件、600件、400件和450件。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷售貨款在當(dāng)季度可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計(jì)預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18000元。請(qǐng)計(jì)算本年各季度的現(xiàn)金收入，編制銷售預(yù)算。練習(xí)1：A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為200元，預(yù)算年度內(nèi)64鞏固練習(xí)2假定甲公司計(jì)劃期第一季度A產(chǎn)品各月的預(yù)計(jì)銷售量分別為20000件、30000件、36000件，其單價(jià)為50元；銷售款當(dāng)期可收回50%，次月收回30%，第三月收回20%；計(jì)劃期期初應(yīng)收賬款余額為52000元，其中包括上年11月份銷售的應(yīng)收賬款16000元和12月份銷售的應(yīng)收賬款36000元，不考慮增值稅。要求：（1）為甲公司計(jì)算上年11月和12月的銷售總額。（2）計(jì)算甲公司預(yù)算年度第一季度各月份的現(xiàn)金收入鞏固練習(xí)2假定甲公司計(jì)劃期第一季度A產(chǎn)品各月的預(yù)計(jì)銷售量分別65(二).生產(chǎn)預(yù)算的編制

該預(yù)算是所有經(jīng)營(yíng)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)成本和費(fèi)用預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期按品種分別編制。

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝計(jì)劃銷售量＋計(jì)劃期末預(yù)計(jì)存貨量－計(jì)劃期初預(yù)計(jì)存貨量【例P294表13-4】

(二).生產(chǎn)預(yù)算的編制該預(yù)算是所有經(jīng)營(yíng)預(yù)算中惟一只使66某公司3月份B產(chǎn)品期末存貨為700件，4至7月份的預(yù)計(jì)銷售量分別為4000件、7000件、9000件和8000件。各月末的存貨量應(yīng)保證下月預(yù)計(jì)銷量的15%。要求據(jù)以編制第二季度的分月生產(chǎn)計(jì)劃。某公司3月份B產(chǎn)品期末存貨為700件，4至7月份的預(yù)計(jì)銷售量67（三）直接材料采購(gòu)預(yù)算（重點(diǎn)）直接材料采購(gòu)預(yù)算，是在預(yù)算期內(nèi)根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算所確定的材料采購(gòu)數(shù)量和材料采購(gòu)金額的計(jì)劃。

預(yù)計(jì)購(gòu)料量＝生產(chǎn)需要量＋計(jì)劃期末預(yù)計(jì)存料量－計(jì)劃期初預(yù)計(jì)存料量采購(gòu)預(yù)算表附有“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表”。例題：見(jiàn)教材P294-295表13-5、13-6（三）直接材料采購(gòu)預(yù)算（重點(diǎn)）68直接材料預(yù)算包括①采購(gòu)量預(yù)算預(yù)計(jì)材料耗用量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量（材料單耗）預(yù)計(jì)采購(gòu)量=預(yù)計(jì)期末庫(kù)存材料+預(yù)計(jì)材料耗用量-預(yù)計(jì)期初庫(kù)存材料

②采購(gòu)成本預(yù)算（應(yīng)付款預(yù)算）預(yù)計(jì)采購(gòu)成本=預(yù)計(jì)采購(gòu)量×預(yù)計(jì)材料單價(jià)預(yù)計(jì)應(yīng)付款總額=預(yù)計(jì)采購(gòu)成本×（1+17%）

③采購(gòu)現(xiàn)金支出預(yù)算直接材料預(yù)算69某企業(yè)編制“材料采購(gòu)預(yù)算”，預(yù)計(jì)第四季度期初材料存量456千克，第四季度生產(chǎn)需用量2120千克，預(yù)計(jì)期末材料存量為350千克，材料單價(jià)為10元，若材料采購(gòu)貨款有50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清，則該企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表年末“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目為（）元。

A.11130B.14630C.10070D.13560

解析：某企業(yè)編制“材料采購(gòu)預(yù)算”，預(yù)計(jì)第四季度期初材70練習(xí)2教材P308的習(xí)題一練習(xí)2教材P308的習(xí)題一71某企業(yè)編制“材料采購(gòu)預(yù)算”，預(yù)計(jì)第四季度期初應(yīng)付賬款為6000元，第四季度期初直接材料存量600千克，該季度生產(chǎn)需用量1500千克，預(yù)計(jì)期末存量為500千克，材料單價(jià)為10元（不含稅），若材料采購(gòu)貨款有60%在本季度內(nèi)付清，另外40%在下季度付清，增值稅稅率為17%，則該企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表年末“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目為（）元。

A.9828B.7000C.6552D.12552

解析：某企業(yè)編制“材料采購(gòu)預(yù)算”，預(yù)計(jì)第四季度期初應(yīng)付賬款為60072（四）直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算，是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。

預(yù)計(jì)直接人工成本總額＝預(yù)計(jì)產(chǎn)量×∑（單位工時(shí)工資率×單位產(chǎn)品工時(shí)定額）小時(shí)工資率=生產(chǎn)工人工資總額/總工時(shí)例題：見(jiàn)教材P295

表13-7（四）直接人工預(yù)算73(五)制造費(fèi)用預(yù)算的編制

編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。變動(dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。制造費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)包括一個(gè)預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)成本項(xiàng)目，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除?！颈?3-8】

(五)制造費(fèi)用預(yù)算的編制編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)74制造費(fèi)用預(yù)算①變動(dòng)制造費(fèi)用（與生產(chǎn)相關(guān)）=生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用工時(shí)（人工單耗）×費(fèi)用分配率（費(fèi)用分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用總額/總工時(shí)）②固定制造費(fèi)用—可采用增量預(yù)算的方法，對(duì)上期數(shù)據(jù)按增減百分比作調(diào)整，同時(shí)其總額按季度/月份數(shù)平均分配。注意：制造費(fèi)用預(yù)算，包含折舊費(fèi)制造費(fèi)用現(xiàn)金預(yù)算=制造費(fèi)用預(yù)算—折舊費(fèi)（即應(yīng)扣除非付現(xiàn)成本）制造費(fèi)用預(yù)算75（六）產(chǎn)品制造成本及期末存貨預(yù)算（表13-9）根據(jù)上述預(yù)算的資料進(jìn)行匯總，產(chǎn)品總成本=耗用的直接材料+耗用的直接人工+耗用的變動(dòng)制造費(fèi)用單位產(chǎn)品成本（元/件）：①單位直接材料=材料單耗×材料單價(jià)（千克/件）（元/千克）②單位直接人工=人工單耗×小時(shí)工資率（小時(shí)/件）（元/小時(shí)）③單位變動(dòng)制造費(fèi)用=人工單耗×費(fèi)用分配率（小時(shí)/件）（元/小時(shí)）（六）產(chǎn)品制造成本及期末存貨預(yù)算（表13-9）76（七）應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)算應(yīng)交增值稅=本期銷項(xiàng)合計(jì)+進(jìn)轉(zhuǎn)出合計(jì)-進(jìn)項(xiàng)合計(jì)應(yīng)交城建稅=（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×7%應(yīng)交教育費(fèi)附加=（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×3%所得稅采用匯算清繳的方式，先預(yù)交后結(jié)算

本教材的做法：前三個(gè)季度預(yù)交，第四個(gè)季度根據(jù)年末預(yù)計(jì)的利潤(rùn)總額進(jìn)行調(diào)整。即第四季度應(yīng)交所得稅=年末預(yù)計(jì)的利潤(rùn)總額×所得稅稅率-前三個(gè)季度已預(yù)交的。因此要編制完整的所得稅預(yù)算，應(yīng)先編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，得出全年預(yù)計(jì)的應(yīng)交所得稅。（七）應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)算77因此，現(xiàn)在常采用實(shí)際工作中的做法，即四個(gè)季度都預(yù)交，實(shí)際工作中一般都這么處理，到第二年年初得到真正的利潤(rùn)總額后，進(jìn)行多退少補(bǔ)。（八）期間費(fèi)用預(yù)算1、銷售費(fèi)用（1）變動(dòng)銷售費(fèi)用（與銷售相關(guān)）=預(yù)計(jì)銷售收入×占銷售收入的百分比（2）固定銷售費(fèi)用（與銷售無(wú)關(guān)）-可采用增量預(yù)算的方法，對(duì)上期數(shù)據(jù)按增減百分比作調(diào)整，同時(shí)其總額也應(yīng)按季度/月份數(shù)平均分配。因此，現(xiàn)在常采用實(shí)際工作中的做法，即四個(gè)季度都預(yù)交，實(shí)際工作782、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算（1）管理費(fèi)用總額也應(yīng)按季度/月份數(shù)平均分配。（2）與制造費(fèi)用類似，銷售/管理費(fèi)用中有可能有折舊費(fèi)，即銷售/管理費(fèi)用預(yù)算，指總額，包含折舊費(fèi)銷售/管理費(fèi)用現(xiàn)金預(yù)算=總額-折舊費(fèi)（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用總額也應(yīng)按季度/月份數(shù)平均分配。（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用中涉及利息，因此要編制完整的財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算，應(yīng)先編制現(xiàn)金預(yù)算表。（九）資本支出和籌資決策預(yù)算-略2、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算79（十）現(xiàn)金預(yù)算（重點(diǎn)）現(xiàn)金收入：指現(xiàn)收，不是應(yīng)收—現(xiàn)金支出：①指現(xiàn)付，不是應(yīng)付②不包含折舊費(fèi)=現(xiàn)金余缺（+現(xiàn)金籌措：缺錢時(shí)借錢，只要達(dá)到規(guī)定的范圍，借最少的錢-現(xiàn)金運(yùn)用：余錢時(shí)還錢，只要不低于規(guī)定的范圍，還最多的錢，同時(shí)歸還相應(yīng)本金的利息=期末現(xiàn)金余額（十）現(xiàn)金預(yù)算（重點(diǎn)）80現(xiàn)金預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)，其程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預(yù)算期可運(yùn)用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計(jì)算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用

■確定期末現(xiàn)金余額【表13-11】

現(xiàn)金預(yù)算的編制本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門決策預(yù)81練習(xí)P309的習(xí)題三練習(xí)P309的習(xí)題三82（十一）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表：要編制完整的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)先編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，理由：得出本期的盈余公積和期末未分配利潤(rùn)。（十二）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表——表13-12（十一）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表：要編制完整的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)先編制83表13-13貨幣資金——現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款：取期末數(shù)，分別來(lái)自銷售預(yù)算和材料采購(gòu)預(yù)算應(yīng)付債券、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)——資本支出和籌資決策預(yù)算存貨：取期末數(shù)，來(lái)自材料采購(gòu)成本預(yù)算表、產(chǎn)品成本及期末存貨預(yù)算表累計(jì)折舊——費(fèi)用預(yù)算表盈余公積、未分配利潤(rùn)——預(yù)計(jì)利潤(rùn)表表13-1384例：某公司預(yù)計(jì)明年的銷售收入為240萬(wàn)元，銷售在一年中每月的分配較為平均?，F(xiàn)金占銷售收入的比為4%，應(yīng)收賬款平均收現(xiàn)期60天；存貨余額18萬(wàn)元；固定資產(chǎn)凈值目前50萬(wàn)元，每年投入的固定資產(chǎn)與每年發(fā)生的折舊相等；應(yīng)付賬款相當(dāng)于1個(gè)月的購(gòu)貨；其他應(yīng)付款為年銷貨的3%；短期銀行借款目前5萬(wàn)元，最高可增加10萬(wàn)元；長(zhǎng)期負(fù)債目前30萬(wàn)元，年底應(yīng)償還7.5萬(wàn)元；普通股目前10萬(wàn)元，沒(méi)有增加發(fā)行股票的計(jì)劃；留存收益目前50萬(wàn)元，銷售凈利率為8%；股利支付率為30%；銷售成本率為60%；采購(gòu)金額為銷售成本的40%，所得稅稅率按25%計(jì)算，假設(shè)所有涉及資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的指標(biāo)均取年末數(shù)。要求：編制利潤(rùn)預(yù)算表與資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。例：某公司預(yù)計(jì)明年的銷售收入為240萬(wàn)元，銷售在一年中每月的85案例思考思考一：許多小公司都不編制預(yù)算，這是因?yàn)樗鼈兲?，以至于只需要用腦袋就能掌握所有收支的來(lái)龍去脈。請(qǐng)針對(duì)這種觀點(diǎn)發(fā)表意見(jiàn)。規(guī)模小并不代表它們不需要計(jì)劃未來(lái)，不代表不需要將未來(lái)未來(lái)工作計(jì)劃進(jìn)行量化體現(xiàn)。思考二：公司中較低層的管理人員在整個(gè)預(yù)算過(guò)程中，應(yīng)該扮演什么角色？一般扮演預(yù)算執(zhí)行者的角色案例思考思考一：許多小公司都不編制預(yù)算，這是因?yàn)樗鼈兲?，?6第三節(jié)預(yù)算管理的方法（熟悉）一、固定預(yù)算法（例13-2）1、內(nèi)涵：是以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平為基礎(chǔ)，來(lái)確定相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)的預(yù)算編制方法。是編制預(yù)算最基本的方法。2、評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，應(yīng)用廣泛；缺點(diǎn)是：當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量偏離預(yù)算編制時(shí)的業(yè)務(wù)量時(shí)，預(yù)算則顯得無(wú)用了。3、適用范圍：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較穩(wěn)定的企業(yè)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中某些相對(duì)固定的成本費(fèi)用支出；社會(huì)非營(yíng)利性組織。第三節(jié)預(yù)算管理的方法（熟悉）一、固定預(yù)算法（例13-2）87二、彈性預(yù)算法（例13-3）1、內(nèi)涵：是在固定預(yù)算方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，反映企業(yè)在不同業(yè)務(wù)量水平下所應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用或收入水平，使預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際發(fā)生額盡可能保持一致，適用于多種業(yè)務(wù)水平下的一組預(yù)算及隨著業(yè)務(wù)量變化而變化的項(xiàng)目預(yù)算編制。2、評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)是可以為實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的比較提供了一個(gè)動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)；缺點(diǎn)是：預(yù)算編制的工作量較大。3、適用范圍：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變動(dòng)比較大的企業(yè)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中某些變動(dòng)性成本費(fèi)用的支出；企業(yè)利潤(rùn)預(yù)算的編制。二、彈性預(yù)算法（例13-3）88階段小結(jié)：

固定預(yù)算：某一固定業(yè)務(wù)量作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，且預(yù)算期的業(yè)務(wù)量在現(xiàn)有生產(chǎn)能力范圍內(nèi)。比較呆板，可行性差。彈性預(yù)算：多種業(yè)務(wù)量作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，且預(yù)算期的業(yè)務(wù)量有可能超越現(xiàn)有生產(chǎn)能力。預(yù)算范圍寬、可比性強(qiáng)。

階段小結(jié)：89二、增量預(yù)算法1、內(nèi)涵：是以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。2、特點(diǎn)：以過(guò)去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整。對(duì)預(yù)算期的業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)測(cè)一個(gè)變動(dòng)量，然后按比例測(cè)算收入和支出指標(biāo)。二、增量預(yù)算法903、它的編制遵循如下假定：（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；（2）企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；（3）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。3、它的編制遵循如下假定：91例：某企業(yè)上年的制造費(fèi)用為50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%，按增量預(yù)算編制計(jì)劃年度的制造費(fèi)用。解析：計(jì)