預算管理課件

第10章預算管理

（教材第13章-重點章）管理會計篇第10章預算管理

（教材第13章-重點章）管理會計篇1引例

預算編制過程是麗嘉酒店成功的關(guān)鍵因素。在麗嘉酒店，所有的員工——從賓館經(jīng)理到總會計師，到最新的客房服務員——都被包括在預算編制過程中。做為一個工作團隊，他們?yōu)樽约嚎煽氐馁M用制定預算目標——這些目標數(shù)字不僅對計劃有用，而且有利于控制和評價員工業(yè)績——把實際數(shù)據(jù)與以前預算中的目標數(shù)據(jù)進行比較，其差額就可作為評價員工業(yè)績的依據(jù)。引例預算編制過程是麗嘉酒店成功的關(guān)鍵因素。在麗2第一節(jié)預算概述一、全面預算與財務預算(一)全面預算的概念預算是以金額和其他數(shù)量指標表示的計劃，即計劃的數(shù)量化。

全面預算是反映企業(yè)未來某一特定時期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務計劃。第一節(jié)預算概述3(二)全面預算的內(nèi)容全面預算體系一般包括三大類：①日常業(yè)務預算（七個）-分預算②資本決策預算-投資和籌資-分預算③財務預算（三個）-全面預算的最后環(huán)節(jié)因此也稱總預算。(二)全面預算的內(nèi)容4(二)全面預算體系—業(yè)務預算

業(yè)務預算是指日常業(yè)務預算。包括：1.銷售預算；2.生產(chǎn)預算；3.直接材料耗用量及采購預算；4.直接人工預算；5.制造費用預算；6.產(chǎn)品成本預算；7.銷售及管理費用預算；(二)全面預算體系—業(yè)務預算業(yè)務預算是指日常業(yè)務預算5(二)全面預算體系---專門決策預算

專門決策預算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預算，又稱特種決策預算。專門決策預算包括籌資預算和投資決策預算兩種類型。(二)全面預算體系---專門決策預算專門決策預算是指6(二).全面預算體系---財務預算

財務預算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況有關(guān)的各項預算。主要包括：1.現(xiàn)金預算（重點掌握）；2.財務費用預算；3.預計利潤表；4.預計資產(chǎn)負債表。(二).全面預算體系---財務預算財務預算是指7思考：某通訊公司將其業(yè)務戰(zhàn)略集中于“為服務器廠商提供寬帶的、不斷升級的國際IP基礎(chǔ)設(shè)施”。該公司持續(xù)經(jīng)營的虧損額從2008年的4.87億美元上升到2009年的14.55億美元。假設(shè)2009年的預算虧損為18億美元。請評價2009年的經(jīng)營業(yè)績。要點：將實際經(jīng)營結(jié)果與預算相比而不是與上年數(shù)相比，能更好地說明公司在向其計劃邁進的過程中所取得的成就，比預期經(jīng)營得好。思考：某通訊公司將其業(yè)務戰(zhàn)略集中于“為服務器廠商提供寬帶的、8(三)財務預算的作用

①能使企業(yè)決策目標具體化②可以明確權(quán)責③最大限度提高資源配置效率

④有利于溝通與協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各級各部門的經(jīng)營活動

⑤即是控制標準，也是進行業(yè)績考核的依據(jù)(三)財務預算的作用9第二節(jié)全面預算編制案例

全面預算的編制程序：（一）下達目標：由企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會提出并下達企業(yè)預算目標。

（二）編制上報：各預算執(zhí)行單位根據(jù)下達的預算目標，結(jié)合自身特點提出詳細的本單位預算方案，上報企業(yè)財務管理部門。

（三）審查平衡：企業(yè)財務管理部門審查。

（四）審議批準：財務管理部門編制的年度預算草案要提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準。

（五）下達執(zhí)行：由預算委員會逐級下達各預算執(zhí)行單位執(zhí)行。

第二節(jié)全面預算編制案例全面預算的編制程序：10第二節(jié)全面預算編制案例

全面預算的編制程序：由上而下、由下至上兩種程序相結(jié)合業(yè)務流程：

全面預算以銷售預算為起點、為基礎(chǔ)第二節(jié)全面預算編制案例全面預算的編制程序：11第二節(jié)全面預算編制案例（一）銷售及現(xiàn)金收入預算（重點）包括①銷售收入預算（即應收款預算）預計銷售收入=預計銷售量×預計產(chǎn)品單價預計應收款總額=預計銷售收入×（1+17%）②銷售現(xiàn)金收入預算第二節(jié)全面預算編制案例（一）銷售及現(xiàn)金收入預算（重點）12練習1：A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預算年度內(nèi)4個季度的銷售量經(jīng)測算分別為300件、600件、400件和450件。根據(jù)以往經(jīng)驗，銷售貨款在當季度可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預計預算年度第1季度可收回上年第4季度的應收賬款18000元。請計算本年各季度的現(xiàn)金收入，編制銷售預算。練習1：A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預算年度內(nèi)13鞏固練習2假定甲公司計劃期第一季度A產(chǎn)品各月的預計銷售量分別為20000件、30000件、36000件，其單價為50元；銷售款當期可收回50%，次月收回30%，第三月收回20%；計劃期期初應收賬款余額為52000元，其中包括上年11月份銷售的應收賬款16000元和12月份銷售的應收賬款36000元，不考慮增值稅。要求：（1）為甲公司計算上年11月和12月的銷售總額。（2）計算甲公司預算年度第一季度各月份的現(xiàn)金收入鞏固練習2假定甲公司計劃期第一季度A產(chǎn)品各月的預計銷售量分別14(二).生產(chǎn)預算的編制

該預算是所有經(jīng)營預算中惟一只使用實物量計量單位的預算，可以為進一步有關(guān)成本和費用預算提供實物量數(shù)據(jù)。生產(chǎn)預算需要根據(jù)預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期按品種分別編制。

預計生產(chǎn)量＝計劃銷售量＋計劃期末預計存貨量－計劃期初預計存貨量【例P294表13-4】

(二).生產(chǎn)預算的編制該預算是所有經(jīng)營預算中惟一只使15某公司3月份B產(chǎn)品期末存貨為700件，4至7月份的預計銷售量分別為4000件、7000件、9000件和8000件。各月末的存貨量應保證下月預計銷量的15%。要求據(jù)以編制第二季度的分月生產(chǎn)計劃。某公司3月份B產(chǎn)品期末存貨為700件，4至7月份的預計銷售量16（三）直接材料采購預算（重點）直接材料采購預算，是在預算期內(nèi)根據(jù)生產(chǎn)預算所確定的材料采購數(shù)量和材料采購金額的計劃。

預計購料量＝生產(chǎn)需要量＋計劃期末預計存料量－計劃期初預計存料量采購預算表附有“預計現(xiàn)金支出計算表”。例題：見教材P294-295表13-5、13-6（三）直接材料采購預算（重點）17直接材料預算包括①采購量預算預計材料耗用量=預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量（材料單耗）預計采購量=預計期末庫存材料+預計材料耗用量-預計期初庫存材料

②采購成本預算（應付款預算）預計采購成本=預計采購量×預計材料單價預計應付款總額=預計采購成本×（1+17%）

③采購現(xiàn)金支出預算直接材料預算18某企業(yè)編制“材料采購預算”，預計第四季度期初材料存量456千克，第四季度生產(chǎn)需用量2120千克，預計期末材料存量為350千克，材料單價為10元，若材料采購貨款有50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清，則該企業(yè)預計資產(chǎn)負債表年末“應付賬款”項目為（）元。

A.11130B.14630C.10070D.13560

解析：某企業(yè)編制“材料采購預算”，預計第四季度期初材19練習2教材P308的習題一練習2教材P308的習題一20某企業(yè)編制“材料采購預算”，預計第四季度期初應付賬款為6000元，第四季度期初直接材料存量600千克，該季度生產(chǎn)需用量1500千克，預計期末存量為500千克，材料單價為10元（不含稅），若材料采購貨款有60%在本季度內(nèi)付清，另外40%在下季度付清，增值稅稅率為17%，則該企業(yè)預計資產(chǎn)負債表年末“應付賬款”項目為（）元。

A.9828B.7000C.6552D.12552

解析：某企業(yè)編制“材料采購預算”，預計第四季度期初應付賬款為60021（四）直接人工預算

直接人工預算，是以生產(chǎn)預算為基礎(chǔ)進行編制的。

預計直接人工成本總額＝預計產(chǎn)量×∑（單位工時工資率×單位產(chǎn)品工時定額）小時工資率=生產(chǎn)工人工資總額/總工時例題：見教材P295

表13-7（四）直接人工預算22(五)制造費用預算的編制

編制制造費用預算時，可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分內(nèi)容分別編制。變動性制造費用根據(jù)單位產(chǎn)品預定分配率乘以預計的生產(chǎn)量進行預計。固定性制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計。制造費用預算也應包括一個預算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費是非付現(xiàn)成本項目，在計算時應予剔除?！颈?3-8】

(五)制造費用預算的編制編制制造費用預算時，可按變動23制造費用預算①變動制造費用（與生產(chǎn)相關(guān)）=生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用工時（人工單耗）×費用分配率（費用分配率=變動制造費用總額/總工時）②固定制造費用—可采用增量預算的方法，對上期數(shù)據(jù)按增減百分比作調(diào)整，同時其總額按季度/月份數(shù)平均分配。注意：制造費用預算，包含折舊費制造費用現(xiàn)金預算=制造費用預算—折舊費（即應扣除非付現(xiàn)成本）制造費用預算24（六）產(chǎn)品制造成本及期末存貨預算（表13-9）根據(jù)上述預算的資料進行匯總，產(chǎn)品總成本=耗用的直接材料+耗用的直接人工+耗用的變動制造費用單位產(chǎn)品成本（元/件）：①單位直接材料=材料單耗×材料單價（千克/件）（元/千克）②單位直接人工=人工單耗×小時工資率（小時/件）（元/小時）③單位變動制造費用=人工單耗×費用分配率（小時/件）（元/小時）（六）產(chǎn)品制造成本及期末存貨預算（表13-9）25（七）應交稅費預算應交增值稅=本期銷項合計+進轉(zhuǎn)出合計-進項合計應交城建稅=（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）×7%應交教育費附加=（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）×3%所得稅采用匯算清繳的方式，先預交后結(jié)算

本教材的做法：前三個季度預交，第四個季度根據(jù)年末預計的利潤總額進行調(diào)整。即第四季度應交所得稅=年末預計的利潤總額×所得稅稅率-前三個季度已預交的。因此要編制完整的所得稅預算，應先編制預計利潤表，得出全年預計的應交所得稅。（七）應交稅費預算26因此，現(xiàn)在常采用實際工作中的做法，即四個季度都預交，實際工作中一般都這么處理，到第二年年初得到真正的利潤總額后，進行多退少補。（八）期間費用預算1、銷售費用（1）變動銷售費用（與銷售相關(guān)）=預計銷售收入×占銷售收入的百分比（2）固定銷售費用（與銷售無關(guān)）-可采用增量預算的方法，對上期數(shù)據(jù)按增減百分比作調(diào)整，同時其總額也應按季度/月份數(shù)平均分配。因此，現(xiàn)在常采用實際工作中的做法，即四個季度都預交，實際工作272、管理費用和財務費用預算（1）管理費用總額也應按季度/月份數(shù)平均分配。（2）與制造費用類似，銷售/管理費用中有可能有折舊費，即銷售/管理費用預算，指總額，包含折舊費銷售/管理費用現(xiàn)金預算=總額-折舊費（3）財務費用總額也應按季度/月份數(shù)平均分配。（4）財務費用中涉及利息，因此要編制完整的財務費用預算，應先編制現(xiàn)金預算表。（九）資本支出和籌資決策預算-略2、管理費用和財務費用預算28（十）現(xiàn)金預算（重點）現(xiàn)金收入：指現(xiàn)收，不是應收—現(xiàn)金支出：①指現(xiàn)付，不是應付②不包含折舊費=現(xiàn)金余缺（+現(xiàn)金籌措：缺錢時借錢，只要達到規(guī)定的范圍，借最少的錢-現(xiàn)金運用：余錢時還錢，只要不低于規(guī)定的范圍，還最多的錢，同時歸還相應本金的利息=期末現(xiàn)金余額（十）現(xiàn)金預算（重點）29現(xiàn)金預算的編制

本預算的編制必須以經(jīng)營預算和專門決策預算為基礎(chǔ)，其程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預算期可運用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運用

■確定期末現(xiàn)金余額【表13-11】

現(xiàn)金預算的編制本預算的編制必須以經(jīng)營預算和專門決策預30練習P309的習題三練習P309的習題三31（十一）預計資產(chǎn)負債表：要編制完整的預計資產(chǎn)負債表，應先編制預計利潤表，理由：得出本期的盈余公積和期末未分配利潤。（十二）預計利潤表——表13-12（十一）預計資產(chǎn)負債表：要編制完整的預計資產(chǎn)負債表，應先編制32表13-13貨幣資金——現(xiàn)金預算應收賬款、應付賬款：取期末數(shù)，分別來自銷售預算和材料采購預算應付債券、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)——資本支出和籌資決策預算存貨：取期末數(shù)，來自材料采購成本預算表、產(chǎn)品成本及期末存貨預算表累計折舊——費用預算表盈余公積、未分配利潤——預計利潤表表13-1333例：某公司預計明年的銷售收入為240萬元，銷售在一年中每月的分配較為平均。現(xiàn)金占銷售收入的比為4%，應收賬款平均收現(xiàn)期60天；存貨余額18萬元；固定資產(chǎn)凈值目前50萬元，每年投入的固定資產(chǎn)與每年發(fā)生的折舊相等；應付賬款相當于1個月的購貨；其他應付款為年銷貨的3%；短期銀行借款目前5萬元，最高可增加10萬元；長期負債目前30萬元，年底應償還7.5萬元；普通股目前10萬元，沒有增加發(fā)行股票的計劃；留存收益目前50萬元，銷售凈利率為8%；股利支付率為30%；銷售成本率為60%；采購金額為銷售成本的40%，所得稅稅率按25%計算，假設(shè)所有涉及資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的指標均取年末數(shù)。要求：編制利潤預算表與資產(chǎn)負債表預算。例：某公司預計明年的銷售收入為240萬元，銷售在一年中每月的34案例思考思考一：許多小公司都不編制預算，這是因為它們太小，以至于只需要用腦袋就能掌握所有收支的來龍去脈。請針對這種觀點發(fā)表意見。規(guī)模小并不代表它們不需要計劃未來，不代表不需要將未來未來工作計劃進行量化體現(xiàn)。思考二：公司中較低層的管理人員在整個預算過程中，應該扮演什么角色？一般扮演預算執(zhí)行者的角色案例思考思考一：許多小公司都不編制預算，這是因為它們太小，以35第三節(jié)預算管理的方法（熟悉）一、固定預算法（例13-2）1、內(nèi)涵：是以預算期內(nèi)某一固定業(yè)務活動水平為基礎(chǔ)，來確定相應預算指標的預算編制方法。是編制預算最基本的方法。2、評價：優(yōu)點是簡便易行，應用廣泛；缺點是：當實際業(yè)務量偏離預算編制時的業(yè)務量時，預算則顯得無用了。3、適用范圍：經(jīng)營活動比較穩(wěn)定的企業(yè)；企業(yè)經(jīng)營管理活動中某些相對固定的成本費用支出；社會非營利性組織。第三節(jié)預算管理的方法（熟悉）一、固定預算法（例13-2）36二、彈性預算法（例13-3）1、內(nèi)涵：是在固定預算方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，反映企業(yè)在不同業(yè)務量水平下所應發(fā)生的費用或收入水平，使預算指標與實際發(fā)生額盡可能保持一致，適用于多種業(yè)務水平下的一組預算及隨著業(yè)務量變化而變化的項目預算編制。2、評價：優(yōu)點是可以為實際結(jié)果與預算的比較提供了一個動態(tài)的基礎(chǔ)；缺點是：預算編制的工作量較大。3、適用范圍：經(jīng)營活動變動比較大的企業(yè)；企業(yè)經(jīng)營活動中某些變動性成本費用的支出；企業(yè)利潤預算的編制。二、彈性預算法（例13-3）37階段小結(jié)：

固定預算：某一固定業(yè)務量作為編制預算的基礎(chǔ)，且預算期的業(yè)務量在現(xiàn)有生產(chǎn)能力范圍內(nèi)。比較呆板，可行性差。彈性預算：多種業(yè)務量作為編制預算的基礎(chǔ)，且預算期的業(yè)務量有可能超越現(xiàn)有生產(chǎn)能力。預算范圍寬、可比性強。

階段小結(jié)：38二、增量預算法1、內(nèi)涵：是以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預算的方法。2、特點：以過去的費用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預算內(nèi)容上作較大的調(diào)整。對預算期的業(yè)務活動預測一個變動量，然后按比例測算收入和支出指標。二、增量預算法393、它的編制遵循如下假定：（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的，不需要進行調(diào)整；（2）企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的開支水平是合理的，在預算期予以保持；（3）以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數(shù)。3、它的編制遵循如下假定：40例：某企業(yè)上年的制造費用為50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務增大10%，按增量預算編制計劃年度的制造費用。解析：計劃年度制造費用預算＝50000*（1+10%）＝55000（元）增量預算編制方法的缺陷是：可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目。例：某企業(yè)上年的制造費用為50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務增414、增量預算法的適用范圍：在預算期內(nèi)變動幅度較小的，采用穩(wěn)定發(fā)展模式編制預算的企業(yè)。第10章預算管理課件42三、零基預算方法

零基預算方法簡稱零基預算，是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預算的一種方法。

三、零基預算方法零基預算方法簡稱零基預算，是指在編制43零基預算方法零基預算方法編制程序●動員與討論（即：明確預算目標）●劃分不可避免項目（必須發(fā)生）和可避免項目●劃分不可延緩項目（優(yōu)先保證）和可延緩項目

零基預算方法零基預算方法編制程序44零基預算法的程序具體有如下五個步驟：1、提出預算目標2、確定部門預算目標（以零為基礎(chǔ)）3、進行成本—效益分析（根據(jù)此確定重要性，再按此進行排序）4、分配資金，落實預算5、編制零基預算案例：P303的例13-4零基預算法的程序具體有如下五個步驟：45案例：某企業(yè)擬用零基預算編制下年度銷售與管理費用預算，企業(yè)可用于這方面的資金為100萬元，其中必須開支費用項目為：房屋租金30萬元、保險費15萬元、辦公費20萬元、廣告費30萬元、產(chǎn)品開發(fā)費35萬元，總計130萬元。已知每元廣告費可帶來250元收入，每元開發(fā)費可帶來100元收入。要求：在保證企業(yè)正常經(jīng)營條件下，編制費用開支預算。案例：某企業(yè)擬用零基預算編制下年度銷售與管理費用預算，企業(yè)可461、必須開支的費用總額為130萬元，超過企業(yè)可利用資金，因此須對各費用項目進行評估。2、為保證企業(yè)正常經(jīng)營，下年度銷售與管理費用中必須保證開支費用項目為：租金、保險費、辦公費共65萬元，剩余35萬元在廣告費和開發(fā)費之間分配。廣告費＝35*[250÷（250+100）]＝25萬元開發(fā)費＝35*[100÷（250+100）]＝10萬元3、編制預算表1、必須開支的費用總額為130萬元，超過企業(yè)可利用資金，因此47零基預算的優(yōu)點表現(xiàn)在：（1）不受現(xiàn)有費用項目的限制；（2）不受現(xiàn)行預算的束縛；（3）能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性；（4）有利于促使各基層單位細算，合理使用資金。零基預算的優(yōu)點表現(xiàn)在：48階段小結(jié)2：按其出發(fā)點的特征不同分類

增量預算：以基期的業(yè)務量水平為基礎(chǔ)，僅僅只是對基期數(shù)值進行增減調(diào)整，并沒有剔除基期不合理的費用項目。

零基預算：（1）不受基期水平約束，一切從0開始，從實際需要出發(fā)，重新考慮每一個費用項目發(fā)生的必要性及應有金額，剔除所有不合理項目。（2）在資金有限的前提下，應先滿足必須要滿足的費用項目，剩余的資金按成本效益原則在其他費用項目中分配。階段小結(jié)2：按其出發(fā)點的特征不同分類49階段小結(jié)3：定期預算：以固定不變的會計期間作為預算期，其預算期與會計年度相配合。缺點：會使管理人員只考慮預算期之內(nèi)的事情，缺乏長遠打算，導致短期行為的出現(xiàn)。

滾動預算：預算期始終保持12個月，即預算期與會計年度相脫離，且每一預算期的前期預算應細化，后期預算可以概略一些。

優(yōu)點：有利于管理人員對預算資料做經(jīng)常性的分析和研究并根據(jù)當時的預算執(zhí)行情況加以調(diào)整。階段小結(jié)3：50第三節(jié)傳統(tǒng)預算現(xiàn)代預算固定預算（一定的業(yè)務量）—彈性預算（多種業(yè)務量）增量預算—零基預算（以基期水平調(diào)整）（從實際需要出發(fā)）定期預算—滾動預算（以會計年度為預算期）（始終保持12個月的預算期）第三節(jié)傳統(tǒng)預算51第10章預算管理

（教材第13章-重點章）管理會計篇第10章預算管理

（教材第13章-重點章）管理會計篇52引例

預算編制過程是麗嘉酒店成功的關(guān)鍵因素。在麗嘉酒店，所有的員工——從賓館經(jīng)理到總會計師，到最新的客房服務員——都被包括在預算編制過程中。做為一個工作團隊，他們?yōu)樽约嚎煽氐馁M用制定預算目標——這些目標數(shù)字不僅對計劃有用，而且有利于控制和評價員工業(yè)績——把實際數(shù)據(jù)與以前預算中的目標數(shù)據(jù)進行比較，其差額就可作為評價員工業(yè)績的依據(jù)。引例預算編制過程是麗嘉酒店成功的關(guān)鍵因素。在麗53第一節(jié)預算概述一、全面預算與財務預算(一)全面預算的概念預算是以金額和其他數(shù)量指標表示的計劃，即計劃的數(shù)量化。

全面預算是反映企業(yè)未來某一特定時期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務計劃。第一節(jié)預算概述54(二)全面預算的內(nèi)容全面預算體系一般包括三大類：①日常業(yè)務預算（七個）-分預算②資本決策預算-投資和籌資-分預算③財務預算（三個）-全面預算的最后環(huán)節(jié)因此也稱總預算。(二)全面預算的內(nèi)容55(二)全面預算體系—業(yè)務預算

業(yè)務預算是指日常業(yè)務預算。包括：1.銷售預算；2.生產(chǎn)預算；3.直接材料耗用量及采購預算；4.直接人工預算；5.制造費用預算；6.產(chǎn)品成本預算；7.銷售及管理費用預算；(二)全面預算體系—業(yè)務預算業(yè)務預算是指日常業(yè)務預算56(二)全面預算體系---專門決策預算

專門決策預算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預算，又稱特種決策預算。專門決策預算包括籌資預算和投資決策預算兩種類型。(二)全面預算體系---專門決策預算專門決策預算是指57(二).全面預算體系---財務預算

財務預算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況有關(guān)的各項預算。主要包括：1.現(xiàn)金預算（重點掌握）；2.財務費用預算；3.預計利潤表；4.預計資產(chǎn)負債表。(二).全面預算體系---財務預算財務預算是指58思考：某通訊公司將其業(yè)務戰(zhàn)略集中于“為服務器廠商提供寬帶的、不斷升級的國際IP基礎(chǔ)設(shè)施”。該公司持續(xù)經(jīng)營的虧損額從2008年的4.87億美元上升到2009年的14.55億美元。假設(shè)2009年的預算虧損為18億美元。請評價2009年的經(jīng)營業(yè)績。要點：將實際經(jīng)營結(jié)果與預算相比而不是與上年數(shù)相比，能更好地說明公司在向其計劃邁進的過程中所取得的成就，比預期經(jīng)營得好。思考：某通訊公司將其業(yè)務戰(zhàn)略集中于“為服務器廠商提供寬帶的、59(三)財務預算的作用

①能使企業(yè)決策目標具體化②可以明確權(quán)責③最大限度提高資源配置效率

④有利于溝通與協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各級各部門的經(jīng)營活動

⑤即是控制標準，也是進行業(yè)績考核的依據(jù)(三)財務預算的作用60第二節(jié)全面預算編制案例

全面預算的編制程序：（一）下達目標：由企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會提出并下達企業(yè)預算目標。

（二）編制上報：各預算執(zhí)行單位根據(jù)下達的預算目標，結(jié)合自身特點提出詳細的本單位預算方案，上報企業(yè)財務管理部門。

（三）審查平衡：企業(yè)財務管理部門審查。

（四）審議批準：財務管理部門編制的年度預算草案要提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準。

（五）下達執(zhí)行：由預算委員會逐級下達各預算執(zhí)行單位執(zhí)行。

第二節(jié)全面預算編制案例全面預算的編制程序：61第二節(jié)全面預算編制案例

全面預算的編制程序：由上而下、由下至上兩種程序相結(jié)合業(yè)務流程：

全面預算以銷售預算為起點、為基礎(chǔ)第二節(jié)全面預算編制案例全面預算的編制程序：62第二節(jié)全面預算編制案例（一）銷售及現(xiàn)金收入預算（重點）包括①銷售收入預算（即應收款預算）預計銷售收入=預計銷售量×預計產(chǎn)品單價預計應收款總額=預計銷售收入×（1+17%）②銷售現(xiàn)金收入預算第二節(jié)全面預算編制案例（一）銷售及現(xiàn)金收入預算（重點）63練習1：A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預算年度內(nèi)4個季度的銷售量經(jīng)測算分別為300件、600件、400件和450件。根據(jù)以往經(jīng)驗，銷售貨款在當季度可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預計預算年度第1季度可收回上年第4季度的應收賬款18000元。請計算本年各季度的現(xiàn)金收入，編制銷售預算。練習1：A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預算年度內(nèi)64鞏固練習2假定甲公司計劃期第一季度A產(chǎn)品各月的預計銷售量分別為20000件、30000件、36000件，其單價為50元；銷售款當期可收回50%，次月收回30%，第三月收回20%；計劃期期初應收賬款余額為52000元，其中包括上年11月份銷售的應收賬款16000元和12月份銷售的應收賬款36000元，不考慮增值稅。要求：（1）為甲公司計算上年11月和12月的銷售總額。（2）計算甲公司預算年度第一季度各月份的現(xiàn)金收入鞏固練習2假定甲公司計劃期第一季度A產(chǎn)品各月的預計銷售量分別65(二).生產(chǎn)預算的編制

該預算是所有經(jīng)營預算中惟一只使用實物量計量單位的預算，可以為進一步有關(guān)成本和費用預算提供實物量數(shù)據(jù)。生產(chǎn)預算需要根據(jù)預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期按品種分別編制。

預計生產(chǎn)量＝計劃銷售量＋計劃期末預計存貨量－計劃期初預計存貨量【例P294表13-4】

(二).生產(chǎn)預算的編制該預算是所有經(jīng)營預算中惟一只使66某公司3月份B產(chǎn)品期末存貨為700件，4至7月份的預計銷售量分別為4000件、7000件、9000件和8000件。各月末的存貨量應保證下月預計銷量的15%。要求據(jù)以編制第二季度的分月生產(chǎn)計劃。某公司3月份B產(chǎn)品期末存貨為700件，4至7月份的預計銷售量67（三）直接材料采購預算（重點）直接材料采購預算，是在預算期內(nèi)根據(jù)生產(chǎn)預算所確定的材料采購數(shù)量和材料采購金額的計劃。

預計購料量＝生產(chǎn)需要量＋計劃期末預計存料量－計劃期初預計存料量采購預算表附有“預計現(xiàn)金支出計算表”。例題：見教材P294-295表13-5、13-6（三）直接材料采購預算（重點）68直接材料預算包括①采購量預算預計材料耗用量=預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量（材料單耗）預計采購量=預計期末庫存材料+預計材料耗用量-預計期初庫存材料

②采購成本預算（應付款預算）預計采購成本=預計采購量×預計材料單價預計應付款總額=預計采購成本×（1+17%）

③采購現(xiàn)金支出預算直接材料預算69某企業(yè)編制“材料采購預算”，預計第四季度期初材料存量456千克，第四季度生產(chǎn)需用量2120千克，預計期末材料存量為350千克，材料單價為10元，若材料采購貨款有50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清，則該企業(yè)預計資產(chǎn)負債表年末“應付賬款”項目為（）元。

A.11130B.14630C.10070D.13560

解析：某企業(yè)編制“材料采購預算”，預計第四季度期初材70練習2教材P308的習題一練習2教材P308的習題一71某企業(yè)編制“材料采購預算”，預計第四季度期初應付賬款為6000元，第四季度期初直接材料存量600千克，該季度生產(chǎn)需用量1500千克，預計期末存量為500千克，材料單價為10元（不含稅），若材料采購貨款有60%在本季度內(nèi)付清，另外40%在下季度付清，增值稅稅率為17%，則該企業(yè)預計資產(chǎn)負債表年末“應付賬款”項目為（）元。

A.9828B.7000C.6552D.12552

解析：某企業(yè)編制“材料采購預算”，預計第四季度期初應付賬款為60072（四）直接人工預算

直接人工預算，是以生產(chǎn)預算為基礎(chǔ)進行編制的。

預計直接人工成本總額＝預計產(chǎn)量×∑（單位工時工資率×單位產(chǎn)品工時定額）小時工資率=生產(chǎn)工人工資總額/總工時例題：見教材P295

表13-7（四）直接人工預算73(五)制造費用預算的編制

編制制造費用預算時，可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分內(nèi)容分別編制。變動性制造費用根據(jù)單位產(chǎn)品預定分配率乘以預計的生產(chǎn)量進行預計。固定性制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計。制造費用預算也應包括一個預算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費是非付現(xiàn)成本項目，在計算時應予剔除?！颈?3-8】

(五)制造費用預算的編制編制制造費用預算時，可按變動74制造費用預算①變動制造費用（與生產(chǎn)相關(guān)）=生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用工時（人工單耗）×費用分配率（費用分配率=變動制造費用總額/總工時）②固定制造費用—可采用增量預算的方法，對上期數(shù)據(jù)按增減百分比作調(diào)整，同時其總額按季度/月份數(shù)平均分配。注意：制造費用預算，包含折舊費制造費用現(xiàn)金預算=制造費用預算—折舊費（即應扣除非付現(xiàn)成本）制造費用預算75（六）產(chǎn)品制造成本及期末存貨預算（表13-9）根據(jù)上述預算的資料進行匯總，產(chǎn)品總成本=耗用的直接材料+耗用的直接人工+耗用的變動制造費用單位產(chǎn)品成本（元/件）：①單位直接材料=材料單耗×材料單價（千克/件）（元/千克）②單位直接人工=人工單耗×小時工資率（小時/件）（元/小時）③單位變動制造費用=人工單耗×費用分配率（小時/件）（元/小時）（六）產(chǎn)品制造成本及期末存貨預算（表13-9）76（七）應交稅費預算應交增值稅=本期銷項合計+進轉(zhuǎn)出合計-進項合計應交城建稅=（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）×7%應交教育費附加=（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）×3%所得稅采用匯算清繳的方式，先預交后結(jié)算

本教材的做法：前三個季度預交，第四個季度根據(jù)年末預計的利潤總額進行調(diào)整。即第四季度應交所得稅=年末預計的利潤總額×所得稅稅率-前三個季度已預交的。因此要編制完整的所得稅預算，應先編制預計利潤表，得出全年預計的應交所得稅。（七）應交稅費預算77因此，現(xiàn)在常采用實際工作中的做法，即四個季度都預交，實際工作中一般都這么處理，到第二年年初得到真正的利潤總額后，進行多退少補。（八）期間費用預算1、銷售費用（1）變動銷售費用（與銷售相關(guān)）=預計銷售收入×占銷售收入的百分比（2）固定銷售費用（與銷售無關(guān)）-可采用增量預算的方法，對上期數(shù)據(jù)按增減百分比作調(diào)整，同時其總額也應按季度/月份數(shù)平均分配。因此，現(xiàn)在常采用實際工作中的做法，即四個季度都預交，實際工作782、管理費用和財務費用預算（1）管理費用總額也應按季度/月份數(shù)平均分配。（2）與制造費用類似，銷售/管理費用中有可能有折舊費，即銷售/管理費用預算，指總額，包含折舊費銷售/管理費用現(xiàn)金預算=總額-折舊費（3）財務費用總額也應按季度/月份數(shù)平均分配。（4）財務費用中涉及利息，因此要編制完整的財務費用預算，應先編制現(xiàn)金預算表。（九）資本支出和籌資決策預算-略2、管理費用和財務費用預算79（十）現(xiàn)金預算（重點）現(xiàn)金收入：指現(xiàn)收，不是應收—現(xiàn)金支出：①指現(xiàn)付，不是應付②不包含折舊費=現(xiàn)金余缺（+現(xiàn)金籌措：缺錢時借錢，只要達到規(guī)定的范圍，借最少的錢-現(xiàn)金運用：余錢時還錢，只要不低于規(guī)定的范圍，還最多的錢，同時歸還相應本金的利息=期末現(xiàn)金余額（十）現(xiàn)金預算（重點）80現(xiàn)金預算的編制

本預算的編制必須以經(jīng)營預算和專門決策預算為基礎(chǔ)，其程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預算期可運用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運用

■確定期末現(xiàn)金余額【表13-11】

現(xiàn)金預算的編制本預算的編制必須以經(jīng)營預算和專門決策預81練習P309的習題三練習P309的習題三82（十一）預計資產(chǎn)負債表：要編制完整的預計資產(chǎn)負債表，應先編制預計利潤表，理由：得出本期的盈余公積和期末未分配利潤。（十二）預計利潤表——表13-12（十一）預計資產(chǎn)負債表：要編制完整的預計資產(chǎn)負債表，應先編制83表13-13貨幣資金——現(xiàn)金預算應收賬款、應付賬款：取期末數(shù)，分別來自銷售預算和材料采購預算應付債券、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)——資本支出和籌資決策預算存貨：取期末數(shù)，來自材料采購成本預算表、產(chǎn)品成本及期末存貨預算表累計折舊——費用預算表盈余公積、未分配利潤——預計利潤表表13-1384例：某公司預計明年的銷售收入為240萬元，銷售在一年中每月的分配較為平均?，F(xiàn)金占銷售收入的比為4%，應收賬款平均收現(xiàn)期60天；存貨余額18萬元；固定資產(chǎn)凈值目前50萬元，每年投入的固定資產(chǎn)與每年發(fā)生的折舊相等；應付賬款相當于1個月的購貨；其他應付款為年銷貨的3%；短期銀行借款目前5萬元，最高可增加10萬元；長期負債目前30萬元，年底應償還7.5萬元；普通股目前10萬元，沒有增加發(fā)行股票的計劃；留存收益目前50萬元，銷售凈利率為8%；股利支付率為30%；銷售成本率為60%；采購金額為銷售成本的40%，所得稅稅率按25%計算，假設(shè)所有涉及資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的指標均取年末數(shù)。要求：編制利潤預算表與資產(chǎn)負債表預算。例：某公司預計明年的銷售收入為240萬元，銷售在一年中每月的85案例思考思考一：許多小公司都不編制預算，這是因為它們太小，以至于只需要用腦袋就能掌握所有收支的來龍去脈。請針對這種觀點發(fā)表意見。規(guī)模小并不代表它們不需要計劃未來，不代表不需要將未來未來工作計劃進行量化體現(xiàn)。思考二：公司中較低層的管理人員在整個預算過程中，應該扮演什么角色？一般扮演預算執(zhí)行者的角色案例思考思考一：許多小公司都不編制預算，這是因為它們太小，以86第三節(jié)預算管理的方法（熟悉）一、固定預算法（例13-2）1、內(nèi)涵：是以預算期內(nèi)某一固定業(yè)務活動水平為基礎(chǔ)，來確定相應預算指標的預算編制方法。是編制預算最基本的方法。2、評價：優(yōu)點是簡便易行，應用廣泛；缺點是：當實際業(yè)務量偏離預算編制時的業(yè)務量時，預算則顯得無用了。3、適用范圍：經(jīng)營活動比較穩(wěn)定的企業(yè)；企業(yè)經(jīng)營管理活動中某些相對固定的成本費用支出；社會非營利性組織。第三節(jié)預算管理的方法（熟悉）一、固定預算法（例13-2）87二、彈性預算法（例13-3）1、內(nèi)涵：是在固定預算方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，反映企業(yè)在不同業(yè)務量水平下所應發(fā)生的費用或收入水平，使預算指標與實際發(fā)生額盡可能保持一致，適用于多種業(yè)務水平下的一組預算及隨著業(yè)務量變化而變化的項目預算編制。2、評價：優(yōu)點是可以為實際結(jié)果與預算的比較提供了一個動態(tài)的基礎(chǔ)；缺點是：預算編制的工作量較大。3、適用范圍：經(jīng)營活動變動比較大的企業(yè)；企業(yè)經(jīng)營活動中某些變動性成本費用的支出；企業(yè)利潤預算的編制。二、彈性預算法（例13-3）88階段小結(jié)：

固定預算：某一固定業(yè)務量作為編制預算的基礎(chǔ)，且預算期的業(yè)務量在現(xiàn)有生產(chǎn)能力范圍內(nèi)。比較呆板，可行性差。彈性預算：多種業(yè)務量作為編制預算的基礎(chǔ)，且預算期的業(yè)務量有可能超越現(xiàn)有生產(chǎn)能力。預算范圍寬、可比性強。

階段小結(jié)：89二、增量預算法1、內(nèi)涵：是以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預算的方法。2、特點：以過去的費用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預算內(nèi)容上作較大的調(diào)整。對預算期的業(yè)務活動預測一個變動量，然后按比例測算收入和支出指標。二、增量預算法903、它的編制遵循如下假定：（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的，不需要進行調(diào)整；（2）企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的開支水平是合理的，在預算期予以保持；（3）以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數(shù)。3、它的編制遵循如下假定：91例：某企業(yè)上年的制造費用為50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務增大10%，按增量預算編制計劃年度的制造費用。解析：計