銷售與收款循環(huán)審計課件

第七章銷售與收款循環(huán)審計主講：王穎智第七章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)銷售與收款審計概述

一.銷售與收款循環(huán)的主要內容銷售與收款包括向客戶收受訂購單，核準購貨方的信用，裝運商品，開具銷貨發(fā)票，核算營業(yè)收入與應收賬款，記錄收入等的業(yè)務。第一節(jié)銷售與收款審計概述

第七章_銷售與收款循環(huán)審計課件銷售與收款的業(yè)務循環(huán)的主要核算范圍包括：

(一)接受客戶訂單

(二)批準賒銷信用

(三)按銷售單供貨

(四)按銷售單裝運貨物

(五)向客戶開具賬單

(六)記錄銷售

(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

(八)辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓

(九)注銷壞賬

(十)提取壞賬準備銷售與收款的業(yè)務循環(huán)的主要核算范圍包括：根據(jù)會計報表項目與業(yè)務循環(huán)的相關程度，銷售與收款循環(huán)涉及的科目:(1)資產負債表項目相關項目主要包括:應收票據(jù)、應收賬款、預收賬款、應交稅金、其他應交款；(2)利潤表項目及其相對應的會計科目主要包括:主營業(yè)務收入、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)費用、其他業(yè)務利潤(包括其他業(yè)務收入和其他業(yè)務支出)等。

二.主要會計科目根據(jù)會計報表項目與業(yè)務循環(huán)的相關程度，銷售與收款循環(huán)涉及的科銷售與收款循環(huán)主要交易和賬戶銷售與收款循環(huán)影響的交易現(xiàn)銷和賒銷銷售與收款循環(huán)影響的賬戶業(yè)務循環(huán)資產負債表項目利潤表項目銷售與收款應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款、應交稅金、其他應交款、現(xiàn)金、壞賬準備、存貨主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、應交稅費等銷售與收款循環(huán)主要交易和賬戶業(yè)務資產負債表項目利潤表項目銷售主要單證

(一)客戶訂貨單

(二)銷售單

(三)發(fā)運憑證

(四)銷售發(fā)票

(五)商品價目表

(六)貸項通知單

(七)有關明細賬

(八)匯款通知書

(九)有關記賬憑證

(十)有關日記賬

(十一)壞賬審批表

(十二)客戶月末對賬單主要單證

(一)客戶訂貨單主要憑證和會計記錄：五賬四單三證二表一書一票。

“五賬”：應收賬款明細賬、主營業(yè)務收入明細賬、折扣與折讓明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

“四單”：顧客訂貨單、銷售單、貸項通知單、顧客月末對賬單。

“三證”：發(fā)運憑證、轉賬憑證、收款憑證。

“二表”：商品價目表、壞賬審批表

“一書”：匯款通知書

“一票”：銷售發(fā)票主要憑證和會計記錄：五賬四單三證二表一書一票。三.失控現(xiàn)狀與舞弊行為

目前，在銷售與收款業(yè)務中常見的舞弊手法如下：

1、虛構收入。

2、提前確認收入。

3、推遲確認收入。

4、變更銷售收入確認方式。

5、應收賬款的入賬金額不實。

三.失控現(xiàn)狀與舞弊行為第二節(jié)符合性測試運用

A.銷售與收款循環(huán)控制程序測試

對銷售與收款循環(huán)的內控制度進行符合性測試的一般程序如下：（一）了解和描述銷售與收款循環(huán)內控制制度（二）抽樣審查銷貨發(fā)票（三）檢查銷售退回、折讓、折扣的核準（四）抽樣審查收款憑證（五）審查確認壞帳損失的審批制度（六）評價應收及預付帳款的內控制度第二節(jié)符合性測試運用A.銷售與收款循環(huán)控制程序測試銷貨業(yè)務的內部控制和控制測試銷售業(yè)務的職務分離制度訂單控制制度銷售價格控制制度銷售發(fā)票控制制度應收賬款的控制退貨業(yè)務控制制度銷貨業(yè)務的內部控制和控制測試銷售業(yè)務的職務分離制度銷售業(yè)務職務分離制度接受訂單的人，不能同時負責核準付款條件和客戶信用調查。填制發(fā)貨通知單的人，不能同時負責發(fā)出商品。開具發(fā)票的人，不能同時負責發(fā)票的審核。退貨驗收人員，不能進行退貨賬務處理。應收賬款的記賬員不能同時負責貨款的收取和退款。銷售業(yè)務職務分離制度接受訂單的人，不能同時負責核準付款條件和訂單控制制度對收到的訂單按順序編號接受訂單由信用部門進行信用分析，并經(jīng)銷售部門主管或其授權人審核簽字對已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單分別進行管理和控制訂單控制制度對收到的訂單按順序編號銷售價格控制制度制定統(tǒng)一的產品銷售價格目錄商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣銷售價格控制制度制定統(tǒng)一的產品銷售價格目錄應收賬款的控制記錄以經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)貨單為依據(jù)，以防止虛列。根據(jù)應收賬款明細賬定期編制余額核對表，定期向客戶寄發(fā)對賬單。由信用部門定期編制賬齡分析表，分析是否有虛列的或不能收回的應收賬款。指定專人對賬齡較長的客戶進行催收和索取貨款，以保證公司的債權得以收回。應收賬款的各種貨款調整必須經(jīng)財務經(jīng)理批準。應收賬款的控制記錄以經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)貨單為依據(jù)，退貨控制制度驗收客戶退回的貨物退貨索賠及核準退貨填制和郵寄貸項通知書退貨控制制度驗收客戶退回的貨物B.銷售與收款循環(huán)控制情況調查問卷審計人員編制“銷售與收款循環(huán)控制情況調查問卷”的目的是為了驗證被審計單位內部控制制度中銷售管理和收款管理的相關規(guī)定設計與執(zhí)行的有效性。審計人員可以圍繞審計測試目的進行詢問，并對銷售與收款循環(huán)控制情況進行初步評價。

。B.銷售與收款循環(huán)控制情況調查問卷C.銷售管理符合性測試表銷售與收款循環(huán)符合性測試表可分為銷售管理和收款管理兩部分進行測試。銷售管理符合性測試表的測試方法可以有兩種：一種是由會計憑證抽樣測試，一種是由倉庫出庫記錄抽樣進行測試。D.收款管理符合性測試表收款管理符合性測試范圍應以被審計單位“銀行存款”項目為主，由審計人員根據(jù)被審計單位內部控制制度的可信賴度確定其樣本量C.銷售管理符合性測試表內部控制制度測試

控制測試？符合性測試？實質性測試？符合性測試是在了解內部控制的基礎上，為確定內部控制的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。實質性測試簡單地說就是對交易、賬戶余額的檢查?？刂茰y試與實質性測試有著密切的聯(lián)系，控制測試是實質性測試的基礎，它的結果可以決定實質性測試的性質、時間和范圍；實質性測試是在控制測試的基礎上，審計人員所實施的進一步的審計工作。內部控制制度測試控制測試文字描述法

財務處出納員王某負責全部現(xiàn)金收入業(yè)務。該校規(guī)定交款人持現(xiàn)金向財務處交款時，均交給出納員王某。出納員王某問清交款事由和看過相應憑單后，按收入現(xiàn)金數(shù)額出具現(xiàn)金收據(jù)（報銷聯(lián)），交給交款人留存或報銷之用，同時將現(xiàn)金放入袖珍錢柜，下班前將袖珍錢柜放入金庫。次日上班時王某對其保管的庫存現(xiàn)金進行清點，并附上收據(jù)（記賬聯(lián)）交會計員楊某編制現(xiàn)金收入記賬憑證。出納員王某將超過庫存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金，填制現(xiàn)金存款單送存開戶銀行。返回財務處后，將存款回單交會計員楊某編制現(xiàn)金付款憑證予以記賬。月末，出納員王某持所記錄的現(xiàn)金日記賬與會計員李某所記錄的現(xiàn)金總分類賬進行核對。評價：建議：

××單位現(xiàn)金收入業(yè)務的內控制度文字描述法財務處出納員王某負責全部現(xiàn)被調查人：調查時間：調查問題調查結果備注是否不適用輕重1.是否設專人收款？2.收款員與記賬員是否為兩個人？3.現(xiàn)金收付是否開具合法票據(jù)？4.現(xiàn)金收入后是否及時編制記賬憑證，并登記入賬？5.收入現(xiàn)金是否當日送存銀行？6.庫存現(xiàn)金是否按日盤點？7.庫存現(xiàn)金是否超過核定限額？8.現(xiàn)金日記賬是否逐日逐筆登記？9.是否沒有坐支現(xiàn)金現(xiàn)象？10.是否按規(guī)定范圍收付現(xiàn)金？√√√

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調查表法被調查人：流程圖法原始憑證經(jīng)辦人審批部門財務會計人員制單記賬憑證稽核出納裝訂成冊明細分類賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬會計檔案符號說明憑證或處理業(yè)務處理賬簿存檔核對業(yè)務起始流程圖法原始憑證經(jīng)辦人審批部門財務會計人記賬憑證稽核出納裝訂內部控制制度測試測試內部控制的內容和方法：符合性測試的內容：設計測試（控制政策和程序的設計是否合理、適當）和執(zhí)行測試（控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用）符合性測試的方法：檢查證據(jù)法穿行試驗法觀察現(xiàn)場法評價內部控制包括高信賴程度、中信賴程度、低信賴程度評價，主要從內控是否健全、設置是否科學、是否得到執(zhí)行及是否能發(fā)揮其有效的作用這幾個方面去評價。對于高、中信賴程度的內控，可視情節(jié)縮小或擴大實質性測試的范圍；而對于低信賴程度的內控，應進行全面審計或取消審計任務。up內部控制制度測試測試內部控制的內容和方法：up第三節(jié)實質性測試運用一.主營業(yè)務收入審計1、確定主營業(yè)務收入的內容、數(shù)額是否合理、正確、完整2、確定對銷貨折扣、銷售退回與折讓是否經(jīng)授權批準，并及時入賬，處理是否適當3、確定主營業(yè)務收入的發(fā)生額是否正確，其會計處理是否正確4、確定主營業(yè)務收入在會計報表上的披露是否恰當?shù)谌?jié)實質性測試運用一.主營業(yè)務收入審計主營業(yè)務收入審計審計目標

1、確定主營業(yè)務收入的內容、數(shù)額是否合理、正確、完整2、確定對銷貨折扣、銷售退回與折讓是否經(jīng)授權批準，并及時入賬，處理是否適當3、確定主營業(yè)務收入的發(fā)生額是否正確，其會計處理是否正確4、確定主營業(yè)務收入在會計報表上的披露是否恰當主營業(yè)務收入審計審計目標1、確定主營業(yè)務收入的內容、數(shù)額是1、登記入賬的銷貨業(yè)務是真實的①三類錯誤的可能性及測試：A未曾發(fā)貨；從賬簿到憑證檢查，進一步追查存貨余額B重復入賬；檢查交易清單的編號，看是否重號。C虛構發(fā)貨檢查賬簿及銷貨清單的批準（賒銷批準、發(fā)貨批準）②追查應收賬款明細賬中的貸方發(fā)生額，檢查多報的可能性。1、登記入賬的銷貨業(yè)務是真實的①三類錯誤的可能性及測試：2.已發(fā)生的銷貨業(yè)務均已登記入賬完整性：由原始憑證追查至明細賬（發(fā)貨憑證→銷售發(fā)票存根→明細賬）真實性：從明細賬追查至原始憑證（明細賬→銷售發(fā)票存根→發(fā)運憑證→訂貨單）在測試其他目標時，方向一般無關緊要。2.已發(fā)生的銷貨業(yè)務均已登記入賬完整性：由原始憑證追查至明細3.登記入賬的銷貨業(yè)務的估價準確。銷貨業(yè)務的估價準確包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨；按發(fā)貨數(shù)量準確地開賬單；將賬單上的數(shù)額準確記入會計賬簿。對這三個方面，每次審計一般都要做實質性測試，以確保其準確無誤。3.登記入賬的銷貨業(yè)務的估價準確。主營業(yè)務收入實質性測試程序取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。表查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法，注意是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致。查運用分析性復核方法，作比較分析。分獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策。價主營業(yè)務收入實質性測試程序取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，實施銷售的截止測試。截檢查外幣收入折算匯率是否正確。外檢查有無特殊的銷售行為。特調查集團內部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會計報表時是否已予以抵銷。內調查向關聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、數(shù)量、價格、金額以及占營業(yè)收入總額的比例。關檢查主營業(yè)務收入在利潤表上的披露是否恰當。披特價截查分表，內關外披實施銷售的截止測試。截

月份實際收入額計劃收入額上年度收入計劃完成%收入增長%1318769250000265380127.51120.122226430150000148750150.95152.223538667400000423880134.67127.084414239350000336526123.09123.09538388240000041389795.9792.756406391400000363571101.60111.787476558400000398275119.14119.668321676300000287643107.23111.83948743950000045278897.49107.6510619887550000534266112.71116.031122316445000043765949.5950.991218143535000033127251.8454.77

合計459853745000004393907102.19104.66要求：分析初步確定進一步審查的范圍月份實際收入額計劃收入額上年度收入計劃完成%收入增長%1參考答案

從各月份的相對數(shù)分析可以看出，該公司上半年收入的增長幅度大，下半年的前4個月也保持了持續(xù)增長的勢頭。但是，該公司在年末時的2個月收入情況不好，僅是收入計劃及上年實際的一半。

因此，審計人員應將11、12兩個月份作為重點審計范圍，進一步按收入類別、各產品進行銷售收入分析，以判斷該公司的實際情況。參考答案從各月份的相對數(shù)分析可以看出，該公司3、檢查主營業(yè)務收入的確認原則、方法銷售方式（付款方式）收入確認時間審查內容交款提貨方式貨款收到（取得收取貨款權利）且發(fā)票和提貨單交給對方是否收到貨款或取得收取貨款權利，將發(fā)票和提貨單交給對方；有無壓扣憑證或虛開發(fā)票預收賬款方式商品發(fā)出是否收到貨款；是否貨物發(fā)出之后確認收入；是否虛開出庫憑證托收承付方式商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù)是否發(fā)貨；托收手續(xù)是否辦妥；發(fā)運憑證真實性；托收承付結算回單正確性委托他方代銷代銷商品售出且收到代銷清單有無虛假代銷清單分期收款結算方式合同約定的收款日期分期確認是否收到貨款；日期是否正確；對已實現(xiàn)的收入是否有少入賬、不入賬、緩入賬長期工程合同收入完工進度（完工合同）收入計算和確認方法的合規(guī)性；應計收入和實計收入是否一致委托外貿代理出口收到發(fā)運憑證和銀行交款憑證發(fā)運憑證和銀行交款單的真實性對外轉讓土地使用權和銷售商品房財產移交且發(fā)票結算單提交對方移交手續(xù)的合規(guī)性發(fā)票是否交給對方；3、檢查主營業(yè)務收入的確認原則、方法銷售方式（付款方式）收入例題1、A注冊會計師在審查某公司銷售業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)該公司于2007年12月委托甲公司銷售本公司丙產品100件，每件丙產品生產成本600元，每件售價100元。注冊會計師在審查該公司“產品銷售收入”、“產品銷售成本”等帳戶時，發(fā)現(xiàn)該公司于2007年12月將委托代銷的丙產品100件確認為銷售收入，并同時結轉產品銷售成本。（不考慮相關稅費）要求：指出該公司在銷售業(yè)務處理中存在的問題，并提出審計意見。例題1、A注冊會計師在審查某公司銷售業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)該公司于20【解答】1、采用委托其他單位代銷方式，應在代銷商品已經(jīng)銷售，并收到代銷單位清單時確認收入，并結轉相應成本，該公司于2007年12月將委托的代銷商品全部確認收入是錯誤的，相應結轉成本也是錯誤的，這將導致12月份虛增利潤，調整分錄如下：

①借：主營業(yè)務收入貸:應收賬款

②借：發(fā)出商品貸：主營業(yè)務成本【解答】1、采用委托其他單位代銷方式，應在代銷商品已經(jīng)銷售，三、銷售的截止測試目的：確定被審計單位銷售收入的會計記錄歸屬期是否正確；應計入本期或下期的銷售收入有無被推至下期或提前至本期。相關時間：發(fā)票開具日期或收款日期；記賬日期；發(fā)貨日期(或勞務提供日是)。主營業(yè)務收入截止測試的關鍵在于檢查三個日期是否屬于同一適當?shù)臅嬈陂g。需要實施截止測試的會計科目：貨幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、主營業(yè)務收入、期間費用等。三、銷售的截止測試目的：確定被審計單位銷售收入的會計記錄歸屬銷售截止測試的三條路線

賬簿記錄銷售發(fā)票發(fā)運憑證112233銷售截止測試的三條路線賬簿記錄銷售發(fā)票發(fā)運憑證112233銷售截止測試的三條審計路線對比起點路線目的優(yōu)點缺點賬簿記錄從報表日后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證證實已入賬收入是否在同一期間開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入比較直觀，容易追查至相關憑證記錄缺乏全面性和連貫性，只能查多記、無法查漏記銷售發(fā)票從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄確定已具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，有無少記收入較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入較費時費力，尤其是難以查找相應的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入銷售截止測試的三條審計路線對比起點路線目的優(yōu)點缺點賬簿記錄從銷售截止測試的三條審計路線對比起點路線目的優(yōu)點缺點發(fā)運憑證從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄確定營業(yè)收入是否已計入會計期間，有無少記收入較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入較費時費力，有時難以查找相應的發(fā)貨賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入銷售截止測試的三條審計路線對比起點路線目的優(yōu)點缺點從報表日前已發(fā)生的銷貨業(yè)務均已登記入賬完整性：由原始憑證追查至明細賬（發(fā)貨憑證→銷售發(fā)票存根→明細賬）真實性：從明細賬追查至原始憑證（明細賬→銷售發(fā)票存根→發(fā)運憑證→訂貨單）已發(fā)生的銷貨業(yè)務均已登記入賬完整性：由原始憑證追查至明細賬（[資料]2006年12月31日從倉庫發(fā)出商品8800元，華興公司沒有作相應的會計處理，到2007年1月3日開出銷售發(fā)票時，才作出如下會計處理：借：應收賬款-H公司187200

貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）27200

主營業(yè)務收入160000借：主營業(yè)務成本8800

貸：庫存商品-A產品8800[要求]指出針對上述情況，注冊會計師應如何判斷及其提出建議實施主營業(yè)務收入的截止測試案例[資料]2006年12月31日從倉庫發(fā)出商品8800元，華主營業(yè)務收入審查案例[資料]

審計人員在審查某企業(yè)20X6年6月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現(xiàn)6月24日的摘要中注明預收某產品貨款，但對方科目的名稱是“主營業(yè)務收入”，金額計30萬元，決定進一步查證。經(jīng)查閱20X6年6月24日17#記賬憑證，記賬憑證上的會計分錄如下：借：銀行存款300000

貸：主營業(yè)務收入300000

該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過詢問當事人并調閱有關銷售合同，確定該企業(yè)預收某單位產品預購款30萬元，但因對制度規(guī)定不熟悉，會計人員已將其在收到預購款當日做了收入處理。[要求]

指出該企業(yè)存在問題，并編制調整分錄。（不考慮企業(yè)的增值稅）主營業(yè)務收入審查案例例：注冊會計師于2009年2月對涪江公2008年年度會計報表進行審計時發(fā)現(xiàn)：該公司2008年12月份銷售產品一批，收取貨款20000元，增值稅3400元。全部款項存入銀行。原帳務處理如下：借：銀行存款23400

貸：其他應付款23400

（經(jīng)審計該批產品的銷售成本已結轉）。要求：分析存在的問題，并寫出審計調整分錄。（設城市維護建設稅適用稅率為7%，教育費附加征收率為3%)例：注冊會計師于2009年2月對涪江公2008年年度會計報表

分析，原帳務處理隱瞞了銷售收入，偷漏了增值稅、城市維護建設稅和所得稅，虛減了利潤，虛列了負債。審計調整分錄如下：（1）借：其他應付款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅金—應交增值稅3400（2）借：主營業(yè)務稅金及附加340

貸：應交稅金—城建稅238

其他應交款—教育費附加102分析，原帳務處理隱瞞了銷售收入，偷漏了確定應收賬款是否存在確定應收賬款是否歸被審計單位所有確定應收賬款的增減記錄是否完整確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當、充分確定應收賬款和壞賬準備年末余額是否正確確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當二、應收賬款的審計目標確定應收賬款是否存在二、應收賬款的審計目標應收賬款的審計程序取得或編制應收賬款明細表分析應受賬款賬齡函證應收賬款審查未函證的應收賬款審查壞賬的確認和處理分析應收賬款明細賬余額審查外幣應收賬款的折算抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權確定應收賬款是否得到恰當披露應收賬款的審計程序取得或編制應收賬款明細表3.向債務人函證應收賬款。（1）函證目的。（2）函證方式。（3）函證范圍和對象。（4）函證的時間。（5）函證的實施與控制。（6）對不符事項的處理。（7）對函證結果的評價。3.向債務人函證應收賬款。（1）函證目的。應收賬款的函證

就是指直接發(fā)函給被審計單位的債務人，要求核實被審計單位的應收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。應收賬款的函證就是指直接發(fā)函給被審計單位的債務人，要求核（1）函證目的。證實應收賬款賬戶余額的存在、正確性。（1）函證目的。證實應收賬款賬戶余額的存在、正確性。應收賬款的函證的寄發(fā)一定要由注冊會計師親自進行，不能由客戶代勞。注冊會計師應親自控制詢證函的發(fā)送與收回，盡量索取回函，必要時赴對方單位預以確認。應收賬款的函證的寄發(fā)一定要由注冊會計師親自進行，不能由客戶代（2）函證方式采用積極的函證方式或消極的函證方式也可將兩種方式結合使用。（2）函證方式采用積極的函證方式應收賬款的函證方式肯定式函證，又稱正面式、積極式函證

就是債務人以出詢證函，要求他證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求回函。否定式函證，又稱反面式、消極式函證

就是債務人以出詢證函，但所函證的款項相符時不必回函，只有在所函證的款項不符時才要求債務人向注冊會計師回函。應收賬款的函證方式肯定式函證，又稱正面式、積極式函證以下情況采用積極式函證較好：被審計單位個別賬戶的欠款金額較大；注冊會計師有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題。以下情況采用消極式函證較好：被審計單位相關的內部控制是有效的，固有風險和控制風險評估為低水平；預計應收賬款差錯率較低；欠款余額小的債務人數(shù)量很多；有理由相信大多數(shù)被函證者都能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。以下情況采用積極式函證較好：函證方式的選擇

函證方式特點適用情況肯定式函證無論對錯都要求回函個別賬戶的欠款金額較大、拖欠時間長、出現(xiàn)異常余額；有理由相信欠款可能存在爭議、差錯或問題。否定式函證不同意函證的余額要求回函相關的內部控制是有效的，固有風險和控制風險評估為低水平；預計差錯率較低；欠款余額小的債務人數(shù)量較多；注冊會計師有理由相信被函證者能夠認真對待詢證函，并對不正確的情況做出反映函證方式的選擇函證方式特點適用情況肯定式函證無論對錯都要求（3）函證范圍和對象。（3）函證范圍和對象。函證對象的選擇：（1）大額或賬齡較長的項目；（2）與債務人發(fā)生糾紛的項目；（3）關聯(lián)方(包括持股5%及以上的股東)項目；（4）主要客戶(包括關系密切的客戶)項目，交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；（5）非正常的項目。函證對象的選擇：決定函證數(shù)量多少、范圍的因素：應收賬款在全部資產中的重要性。重被審計單位內部控制的強弱。內以前期間的函證結果。以函證方式的選擇。方?jīng)Q定函證數(shù)量多少、范圍的因素：（4）函證的時間。如果重大錯報風險評估為低水平，也可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證并對所函證項目自該截止日至資產負債表日止發(fā)生的變動實施進一步程序。通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。（4）函證的時間。如果重大錯報風險評估為低水平，也可選擇資產（5）函證的實施與控制。對被詢證者的選擇詢證函的設計詢證函的發(fā)出和收回保持控制以確保函證有效。（5）函證的實施與控制。對被詢證者的選擇注冊會計師應直接控制詢證函的發(fā)送和回收。采用積極式函證而沒有得到復函的，應考慮對重要賬戶余額或其他信息再次函證，兩至三次后若得不到答復，應考慮采用必要的替代審計程序。第七章_銷售與收款循環(huán)審計課件差異的形成可能是：（1）由于雙方登記入賬的時間不同（2）可能是由于一方或雙方記賬錯誤（3）也可能是有弄虛作假行為。6、函證結果差異的分析差異的形成可能是：6、函證結果差異的分析①如果函證結果沒有差異，則可以據(jù)此合理推論，全部應收賬款總體是正確的。（7）對函證結果的評價。②如果函證結果存在差異，則應估算應收賬款總額中可能的累計差錯，且可能進一步擴大函證范圍。①如果函證結果沒有差異，則可以據(jù)此合理推論，全部應收賬款總體1：[資料]審計人員對某公司2006年資產負債表中的“應收賬款”進行審計，該公司應收賬款總計250萬元，有40個明細賬，審計人員決定抽樣函證。在檢查回函情況時，發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象：（1）A公司欠款80萬元，對方回函稱2006年12月30日由銀行匯出80萬元；（2）B公司欠款5萬元，未收到回函；（3）C公司欠款50萬元，對方回函稱2006年11月已預付5萬元；（4）D公司欠款15萬元，對方稱所購貨物并未收到。[要求]對于上述情況，審計人員應如何實施審計程序驗證。應收賬款案例1：[資料]審計人員對某公司2006年資產負債表中的“應收賬分析：（1）審閱該公司2007年有關憑證，來證實A公司的付款是否已到賬（2）采用替代程序（3）審閱該公司2006年11月的有關憑證，若查明C公司預付賬款確實已收到，且貨物還未發(fā)出，則應提請被審計單位做調整分錄：借：預收賬款500000

貸：應收賬款500000（4）檢查該公司2006年的貨運憑證，若發(fā)現(xiàn)貨物確已發(fā)出，應將貨運憑證復印件寄送D公司重新查證。分析：三.壞賬準備審計目標1.確定計提壞賬準備比率是否恰當,壞賬準備是否充分;2.確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整；3．確定壞賬準備年末余額是否正確；4.確定壞賬準備的計提是否符合規(guī)定，是否恰當5.確定壞賬準備在會計報表上的披露是否恰當。三.壞賬準備審計目標（二)壞賬準備審計程序（三）關于審查資產減值準備時應當注意的問題（二)壞賬準備審計程序X公司會計政策規(guī)定，對應收賬款采用賬齡分析法計提，應收賬款余額及計提比例如下：

2005年12月31日未經(jīng)審計的應收賬款余額為51,929,000元，壞賬準備的期未余額為6,364,900元。要求：該公司壞賬準備計提是否正確，如不正確做出相應的調整。

帳齡客戶名稱1年以內10%計提1~2年30%計提2~3年50%計提3年以上80%計提應收賬款-a公司35,150,000500,000932,000應收賬款-b公司2,000,00015,100,00054,000應收賬款-c公司600,00025,000應收賬款-d公司9,500,000-12,000,000應收賬款-e公司68,000小計47,250,0003,600,0001,011,00068,000X公司會計政策規(guī)定，對應收賬款采用賬齡分析法計提，應收賬款余【解答】1、注冊會計師應提請X公司做一下報表重分類調整分錄：借：應收賬款-d公司12,000,000

貸：預收賬款-d公司12,000,0002、X公司應按帳齡分析法補提應收賬款壞賬準備，補提數(shù)=[47,250,000×10%+(3,600,000+12,000,000)×30%+1,011,000×50%+68,000×80%]-6,364,900=3,600,000注冊會計師應提請該公司做一下審計調整分錄：借：資產減值損失-計提的壞賬準備3,600,000

貸：應收賬款-壞賬準備3,600,000【解答】第四節(jié)相關賬戶審計主營業(yè)務稅金及附加審計未交稅金的審計其他應交款審計營業(yè)費用的審計其他業(yè)務利潤的審計預收賬款的審計第四節(jié)相關賬戶審計主營業(yè)務稅金及附加審計[資料]審計人員在審查某公司”預收賬款“明細賬時，將其與銷售合同核對，發(fā)現(xiàn)預收賬款-D公司無銷售合同，在摘要中也沒有發(fā)現(xiàn)發(fā)貨日期和償還期。審計人員懷疑其為非法收入，調閱記賬憑證，其分錄為：借：銀行存款10530

貸：預收賬款-D公司10530

所附原始憑證為進賬單和發(fā)票，發(fā)票上注明貨款9000元，增值稅1530元，經(jīng)查詢，該筆收入為盤盈產品的銷售收入。

[要求]審計人員如何處理？預收賬款案例[資料]審計人員在審查某公司”預收賬款“明細賬時，將其與銷售獲取或編制應交稅費明細表查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準文件檢查被審計單位應繳增值稅的計算是否正確審查被審計單位應交所得稅的計算是否正確，確定應納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，是否按規(guī)定進行了會計處理確定應交稅費是否在資產負債表上恰當披露應交稅費審計

獲取或編制應交稅費明細表應交稅費審計[資料]審計人員在審查某企業(yè)時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將10.5噸自制甲產品用于本廠在建工程。企業(yè)所作會計分錄為：借：在建工程25798.50

貸：庫存商品22050.00

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3748.50

記賬憑證后的領料單載明：領料數(shù)量為10.5噸，單價2100元，總計22050元。經(jīng)與甲產品明細賬核對，以計入“應交稅費”帳戶的銷項稅額除以17%的增值稅率，計算求得的銷售收入為22050元，恰為領用甲產品的成本金額。甲產品是一種新型產品，尚未上市沒有同類產品售價可以參考。

[要求]分析上述會計處理是否存在問題？應交稅費案例應交稅費案例分析：在建工程領用自產產品屬于視同銷售行為，視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額。（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（3）按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）所以，企業(yè)應按組成價格重新計算后確定應補納的增值稅，即組成計稅價格=22050×（1＋10%）=24255（元）應納增值稅=24255×17%=4123.35（元）

應補納增值稅=4123.35-3748.50=374.85（元）會計分錄調整為：借：在建工程374.85

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）374.85分析：銷售費用案例：[資料]審計人員在對某公司銷售費用進行審查時，發(fā)現(xiàn)12月份的銷售費用增幅較大。于是詳細審查了該公司12月份的銷售費用，發(fā)現(xiàn)：該公司12月27日一次性支付了以后三個年度的銷售機構的房屋租賃費180000元全部作為當期銷售費用處理。

[要求]說明上述事項存在的問題，并提出處理意見。銷售費用案例：分析：根據(jù)權責發(fā)生制原則，一次性支付以后三個年度的銷售機構的房屋租賃費不能作為當期費用處理。會計分錄調整為：

借：長期待攤費用180000

貸：銷售費用180000分析：其他業(yè)務收入的審查[資料]

審計人員王軍審查海河公司20X2年9月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現(xiàn)9月10日25#摘要中注明轉讓專有技術60000元，但對方賬戶是“應付賬款”，決定進一步調查。經(jīng)查閱9月10日25#記賬憑證，憑證的內容如下：借：銀行存款60000

貸：應付賬款60000

該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術轉讓協(xié)議，經(jīng)詢問有關人員，確定該公司的無形資產轉讓收入記入了“應付賬款”賬戶。[要求]

指出海河公司存在的問題并做出調賬分錄（假定上述問題在當期被發(fā)現(xiàn)）。其他業(yè)務收入的審查分析：海河公司為了達到少交稅，少計當期利潤的目的，將應反映在“其他業(yè)務收入”賬戶的無形資產轉讓收入反映在“應付賬款”賬戶，造成當月利潤虛減并達到了少交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及所得稅的目的。海河公司應編制調賬分錄如下：借：應付賬款 60000

貸：其他業(yè)務收入 60000分析：四.其他業(yè)務利潤審計(一)其他業(yè)務利潤審計目標1.確定其他業(yè)務利潤的記錄是否完整；2.確定其他業(yè)務利潤的計算是否正確；3.確定其他業(yè)務利潤在會計報表上的披露是否恰當。(二)其他業(yè)務利潤審計程序四.其他業(yè)務利潤審計五.預收賬款審計

(一)預收賬款審計目標1.確定預收賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；2.確定預收賬款的年末余額是否正確；3.確定預收賬款在會計報表上的披露是否充分。

(二)預收賬款審計程序五.預收賬款審計(一)案例甲企業(yè)在2000年10月份與乙企業(yè)簽訂預收貨款的銷售合同，在該合同中規(guī)定：先由乙企業(yè)預付給甲企業(yè)貨款及增值稅共計549900元。其中，2000年11月預付219960元，

12月份補付274950元，

2001年1月份補付54990元。由甲企業(yè)向乙企業(yè)提供機床10臺，其中

2000年12月6臺，

2001年1月份4臺。甲企業(yè)增值稅稅率17％。上述業(yè)務發(fā)生后，甲企業(yè)的賬務處理如下：A(一)案例甲企業(yè)在2000年10月份與乙企業(yè)簽訂預收貨款的銷1．2000年11月預收款項時：借：銀行存款219960

貸：主營業(yè)務收入188000

應交稅金——應交增值稅319602．2000年12月收到款項時：借：銀行存款274950

貸：主營業(yè)務收入235000

應交稅金——應交增值稅399503．2001年1月份收到款項時：借：銀行存款54990

貸：主營業(yè)務收入47000

應交稅金——應交增值稅7990to1．2000年11月預收款項時：to(二)案例分析根據(jù)以上審計線索，審計人員應根據(jù)銷售合同的規(guī)定，審閱與該項業(yè)務有關的“銀行存款”、“主營業(yè)務收入”及“應交稅金”等明細賬戶，抽查有關會計憑證，驗算有關的銷售收入與增值稅額。1.驗算2000年12月份的銷售收入及應交的增值稅額：主營業(yè)務收入=增值稅額=282000×17％=47940(元)2.驗算2001年1月份的銷售收入及應交的增值稅額：主營業(yè)務收入=增值稅額=188000×17％=31960(元)(二)案例分析根據(jù)以上審計線索，審計人員應根據(jù)銷售合同的規(guī)定(三)案例評價1．該企業(yè)2000年11月份雖然預收貨款219960元，但本月份卻未發(fā)貨，預收的款項只能記入“預收賬款”賬戶，不能記入“主營業(yè)務收入”賬戶188000元和“應交稅金”賬戶31960元。2．該企業(yè)2000年12月份發(fā)貨6臺，應結轉主營業(yè)務收入282000元，增值稅47940元，實際少結轉主營業(yè)務收入47000元及增值稅額7990元。3．2001年1月份銷售4臺，應結轉主營業(yè)務收入188000元，增值稅額31960元，實際少結轉主營業(yè)務收入141000元及增值稅額23970元。(三)案例評價1．該企業(yè)2000年11月份雖然預收貨款21(四)結論

1．應將該企業(yè)2000年多記的主營業(yè)務收入141000(188000-47000)元和增值稅額23970(31960-7990)元予以調整。調賬分錄如下：借：以前年度損益調整141000

應交稅金——應交增值稅23970

貸：預收賬款164970(四)結論1．應將該企業(yè)2000年多記的主營業(yè)務收入142．應將2001年1月份少記的主營業(yè)務收入141000元和增值稅額23970元，予以補記。調賬分錄如下：

借：預收賬款164970

貸：主營業(yè)務收入141000

應交稅金—應交增值稅239702．應將2001年1月份少記的主營業(yè)務收入141000元和案例2

審查某企業(yè)甲種自制半成品發(fā)出業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1．銷售給西山機械廠甲種自制半成品100件，單價210元，同時預收貨款10500元。款項31500元均通過銀行收訖。其會計分錄為：借：銀行存款31500

貸：主營業(yè)務收入315002．車間領用甲種自制半成品200件，實際耗用180件，單位成本150元，共轉自制半成品成本30000元。其會計分錄為：借：生產成本30000

貸：自制半成品30000to案例2審查某企業(yè)甲種自制半成品發(fā)出業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：(二)案例分析

根據(jù)以上資料，審計人員應首先審閱“主營業(yè)務收入”、“自制半成品”、“生產成本”等明細賬，然后抽查有關會計憑證，同時并驗算結轉的貨款及實際成本，最后還必須盤點自制半成品的結余數(shù)量。車間多轉甲種自制半成品成本

=(200－180)×150=3000(元)(二)案例分析根據(jù)以上資料，審計人員應首先審閱“主營業(yè)務收(三)案例評價

1．預收貨款未交貨前應列入預收賬款，而不應列作主營業(yè)務收入。

2．車間耗用甲種自制半成品，應按實際耗用數(shù)計入成本，而不應按領用數(shù)計入成本。

(三)案例評價1．預收貨款未交貨前應列入預收賬款，而不應列(四)結論1．已計入銷售收入的預收貨款應予沖回，作調賬分錄如下：借：主營業(yè)務收入10500

貸：預收賬款105002．車間多轉甲種自制半成品成本應予沖加，作調賬分錄如下：借：生產成本3000

貸：自制半成品3000(四)結論1．已計入銷售收入的預收貨款應予沖回，作調賬分錄案例3

審計人員在審查某鋼鐵廠銷售發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)某年12月31日售給金屬材料公司鋼材500噸，每噸售價1500元，銷售收入共計750000元，以應收賬款入賬。但檢查當時庫存產品時，并沒有這么多的鋼材。經(jīng)向金屬材料公司查詢，證實交貨和辦理貨款結算都是第二年的年初進行的。

C案例3審計人員在審查某鋼鐵廠銷售發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)某年12月31(二)案例分析

根據(jù)以上審計線索，審計人員應運用審閱法審閱“主營業(yè)務收入”、“庫存商品”等明細賬，核對有關賬目，抽查有關憑證，盤點產成品數(shù)量，并向被審計單位內外有關人員查詢證實相應的問題。

(二)案例分析根據(jù)以上審計線索，審計人員應運用審閱法審閱“(三)案例評價該企業(yè)賬面上年末銷售產品500噸，其銷售收入750000元全部以應收賬款入賬，而成品庫中當時沒有這么多產成品。對此，審計人員應結合產成品明細賬、應收賬款明細賬進行檢查，確定是否屬于虛構銷售收入。由于該項業(yè)務發(fā)生在年末，有兩種可能：一是為了年終增加銷售收入而開出空頭發(fā)票虛列收入，下年初再以退貨形式?jīng)_回，以達到虛增收入和利潤的目的；二是為了擴大本期銷售而將下年初銷售業(yè)務提前入賬。因此，審計人員還應檢查下年初是否有退貨業(yè)務，并核對退貨的入庫憑證和退給對方貨款取得的收據(jù)，以確定問題的真相。(三)案例評價該企業(yè)賬面上年末銷售產品500噸，其銷售收入7(四)結論對于這一虛構收入的情況，審計人員應明確向被審計單位提出。如果該企業(yè)已辦妥結賬工作，應告知企業(yè)將這筆銷售利潤在利潤總額中沖減；如果該企業(yè)尚未辦理結賬工作，也應告知企業(yè)將這筆銷售業(yè)務的有關分錄用紅字更正法更正。

(四)結論對于這一虛構收入的情況，審計人員應明確向被審計單課堂練習：(歷年考題)一、單項選擇題二、多項選擇題三、判斷題課堂練習：(歷年考題)一、單項選擇題二、多項選擇題三、一、單項選擇題1.應收賬款詢證函應由【】

A.企業(yè)主管負責寄發(fā)B.企業(yè)會計主管負責寄發(fā)C.注冊會計師負責寄發(fā)D.企業(yè)會計人員負責寄發(fā)C一、單項選擇題1.應收賬款詢證函應由【】C一、單項選擇題2、設計信用批準控制與應收賬款賬面余額最相關的認定是（）。

A.存在

B.完整性

C.計價和分攤

D.權利和義務

C一、單項選擇題2、設計信用批準控制與應收賬款賬面余額最相關一、單項選擇題3、注冊會計師核對資產負債表日前后的銷貨發(fā)票的日期與登記入賬的日期是否一致，其主要目的是為了（）。

A.實現(xiàn)發(fā)生目標

B.實現(xiàn)完整性目標

C.實現(xiàn)分類和可理解性目標

D.確認收入入賬時間是否正確

B一、單項選擇題3、注冊會計師核對資產負債表日前后的銷貨發(fā)票一、單項選擇題4、在對詢證函的以下處理方法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.將詢證函以被審計單位的名義發(fā)出，可交由被審計單位填寫，然后由注冊會計師親自寄發(fā)

B.注冊會計師認為對方會認真對待詢證函的，采用消極式函證方式

C.注冊會計師應在函證時，對某一賬戶50萬元的應收賬款，在函證中故意多寫為80萬元

D.注冊會計師先根據(jù)10封詢證函的傳真件回函得出的相應的審計結論，但要求被詢證者將原件蓋章后寄至會計師事務所

C一、單項選擇題4、在對詢證函的以下處理方法中，不恰當?shù)氖牵ǘ?、多項選擇題1、應收賬款函證的方式有【】

A.肯定式函證B.否定式函證C.不定式函證D.標準函證E.非標準函證AB二、多項選擇題1、應收賬款函證的方式有【】A2、注冊會計師在決定函證數(shù)量時，在下列情況中，應增加函證數(shù)量及范圍的有（）。

A.應收賬款賬戶的重要性水平較高

B.應收賬款在全部資產中所占比重較大

C.相關的內部控制是有效的

D.相關的內部控制是無效的

ABD2、注冊會計師在決定函證數(shù)量時，在下列情況中，應增加函證數(shù)量3、以采用否定式函證的情形包括（）A、相關內部控制是有效的B、個別賬戶欠款金額較大C、預計差錯率較小D、欠款余額小的債務人數(shù)量很多E、注冊會計師有理由確信大多數(shù)函證者能認真對待詢證函ACDE3、以采用否定式函證的情形包括（）ACDE四、判斷題1、以銷售發(fā)票為起點進行營業(yè)收入的截止期測試主要是圍繞記賬日期確定的【】×記賬日期應改為報表日前后四、判斷題1、以銷售發(fā)票為起點進行營業(yè)收入的截止期測試主要是四、判斷題2、應收賬款在全部資產中所占的比重越大，則相應縮減函證范圍。（）×縮減應改為加大

四、判斷題2、應收賬款在全部資產中所占的比重越大，則相應縮減四、判斷題3、已收回的應收賬款不沖減應收賬款戶，形成賬外“小金庫”，該行為屬于購貨與付款循環(huán)的舞弊行為

×購貨與付款循環(huán)應改為銷售與收款循環(huán)四、判斷題3、已收回的應收賬款不沖減應收賬款戶，形成賬外“小四、判斷題4、對于關聯(lián)往來等被審計單位管理原可控的項目，注冊會計師課完全信賴函證的結果來確認應收賬款的余額（）×完全信賴應改為不能完全信賴四、判斷題4、對于關聯(lián)往來等被審計單位管理原可控的項目，注冊復習思考1.銷售與收款循環(huán)涉及到哪些主要會計科目？2.銷售與收款循環(huán)審計時應當收集或關注哪些主要證據(jù)與會計記錄？3.舉例并分析說明銷售與收款業(yè)務失控的常見情形和舞弊行為。4.主營業(yè)務收入確認應當同時符合哪些條件？5.簡述銷售截止期測試的方法。6.簡述應收賬款與主營業(yè)務收入在審計目標及其審計程序上的內在聯(lián)系。7.主營業(yè)務收入、主營業(yè)務稅金及附加、應交稅金審計之間有什么聯(lián)系？試舉例說明之。8.如何進行應收賬款的函證？如何實施函證的相關替代程序？復習思考1.銷售與收款循環(huán)涉及到哪些主要會計科目？第七章銷售與收款循環(huán)審計主講：王穎智第七章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)銷售與收款審計概述

一.銷售與收款循環(huán)的主要內容銷售與收款包括向客戶收受訂購單，核準購貨方的信用，裝運商品，開具銷貨發(fā)票，核算營業(yè)收入與應收賬款，記錄收入等的業(yè)務。第一節(jié)銷售與收款審計概述

第七章_銷售與收款循環(huán)審計課件銷售與收款的業(yè)務循環(huán)的主要核算范圍包括：

(一)接受客戶訂單

(二)批準賒銷信用

(三)按銷售單供貨

(四)按銷售單裝運貨物

(五)向客戶開具賬單

(六)記錄銷售

(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

(八)辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓

(九)注銷壞賬

(十)提取壞賬準備銷售與收款的業(yè)務循環(huán)的主要核算范圍包括：根據(jù)會計報表項目與業(yè)務循環(huán)的相關程度，銷售與收款循環(huán)涉及的科目:(1)資產負債表項目相關項目主要包括:應收票據(jù)、應收賬款、預收賬款、應交稅金、其他應交款；(2)利潤表項目及其相對應的會計科目主要包括:主營業(yè)務收入、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)費用、其他業(yè)務利潤(包括其他業(yè)務收入和其他業(yè)務支出)等。

二.主要會計科目根據(jù)會計報表項目與業(yè)務循環(huán)的相關程度，銷售與收款循環(huán)涉及的科銷售與收款循環(huán)主要交易和賬戶銷售與收款循環(huán)影響的交易現(xiàn)銷和賒銷銷售與收款循環(huán)影響的賬戶業(yè)務循環(huán)資產負債表項目利潤表項目銷售與收款應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款、應交稅金、其他應交款、現(xiàn)金、壞賬準備、存貨主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、應交稅費等銷售與收款循環(huán)主要交易和賬戶業(yè)務資產負債表項目利潤表項目銷售主要單證

(一)客戶訂貨單

(二)銷售單

(三)發(fā)運憑證

(四)銷售發(fā)票

(五)商品價目表

(六)貸項通知單

(七)有關明細賬

(八)匯款通知書

(九)有關記賬憑證

(十)有關日記賬

(十一)壞賬審批表

(十二)客戶月末對賬單主要單證

(一)客戶訂貨單主要憑證和會計記錄：五賬四單三證二表一書一票。

“五賬”：應收賬款明細賬、主營業(yè)務收入明細賬、折扣與折讓明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

“四單”：顧客訂貨單、銷售單、貸項通知單、顧客月末對賬單。

“三證”：發(fā)運憑證、轉賬憑證、收款憑證。

“二表”：商品價目表、壞賬審批表

“一書”：匯款通知書

“一票”：銷售發(fā)票主要憑證和會計記錄：五賬四單三證二表一書一票。三.失控現(xiàn)狀與舞弊行為

目前，在銷售與收款業(yè)務中常見的舞弊手法如下：

1、虛構收入。

2、提前確認收入。

3、推遲確認收入。

4、變更銷售收入確認方式。

5、應收賬款的入賬金額不實。

三.失控現(xiàn)狀與舞弊行為第二節(jié)符合性測試運用

A.銷售與收款循環(huán)控制程序測試

對銷售與收款循環(huán)的內控制度進行符合性測試的一般程序如下：（一）了解和描述銷售與收款循環(huán)內控制制度（二）抽樣審查銷貨發(fā)票（三）檢查銷售退回、折讓、折扣的核準（四）抽樣審查收款憑證（五）審查確認壞帳損失的審批制度（六）評價應收及預付帳款的內控制度第二節(jié)符合性測試運用A.銷售與收款循環(huán)控制程序測試銷貨業(yè)務的內部控制和控制測試銷售業(yè)務的職務分離制度訂單控制制度銷售價格控制制度銷售發(fā)票控制制度應收賬款的控制退貨業(yè)務控制制度銷貨業(yè)務的內部控制和控制測試銷售業(yè)務的職務分離制度銷售業(yè)務職務分離制度接受訂單的人，不能同時負責核準付款條件和客戶信用調查。填制發(fā)貨通知單的人，不能同時負責發(fā)出商品。開具發(fā)票的人，不能同時負責發(fā)票的審核。退貨驗收人員，不能進行退貨賬務處理。應收賬款的記賬員不能同時負責貨款的收取和退款。銷售業(yè)務職務分離制度接受訂單的人，不能同時負責核準付款條件和訂單控制制度對收到的訂單按順序編號接受訂單由信用部門進行信用分析，并經(jīng)銷售部門主管或其授權人審核簽字對已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單分別進行管理和控制訂單控制制度對收到的訂單按順序編號銷售價格控制制度制定統(tǒng)一的產品銷售價格目錄商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣銷售價格控制制度制定統(tǒng)一的產品銷售價格目錄應收賬款的控制記錄以經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)貨單為依據(jù)，以防止虛列。根據(jù)應收賬款明細賬定期編制余額核對表，定期向客戶寄發(fā)對賬單。由信用部門定期編制賬齡分析表，分析是否有虛列的或不能收回的應收賬款。指定專人對賬齡較長的客戶進行催收和索取貨款，以保證公司的債權得以收回。應收賬款的各種貨款調整必須經(jīng)財務經(jīng)理批準。應收賬款的控制記錄以經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)貨單為依據(jù)，退貨控制制度驗收客戶退回的貨物退貨索賠及核準退貨填制和郵寄貸項通知書退貨控制制度驗收客戶退回的貨物B.銷售與收款循環(huán)控制情況調查問卷審計人員編制“銷售與收款循環(huán)控制情況調查問卷”的目的是為了驗證被審計單位內部控制制度中銷售管理和收款管理的相關規(guī)定設計與執(zhí)行的有效性。審計人員可以圍繞審計測試目的進行詢問，并對銷售與收款循環(huán)控制情況進行初步評價。

。B.銷售與收款循環(huán)控制情況調查問卷C.銷售管理符合性測試表銷售與收款循環(huán)符合性測試表可分為銷售管理和收款管理兩部分進行測試。銷售管理符合性測試表的測試方法可以有兩種：一種是由會計憑證抽樣測試，一種是由倉庫出庫記錄抽樣進行測試。D.收款管理符合性測試表收款管理符合性測試范圍應以被審計單位“銀行存款”項目為主，由審計人員根據(jù)被審計單位內部控制制度的可信賴度確定其樣本量C.銷售管理符合性測試表內部控制制度測試

控制測試？符合性測試？實質性測試？符合性測試是在了解內部控制的基礎上，為確定內部控制的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。實質性測試簡單地說就是對交易、賬戶余額的檢查?？刂茰y試與實質性測試有著密切的聯(lián)系，控制測試是實質性測試的基礎，它的結果可以決定實質性測試的性質、時間和范圍；實質性測試是在控制測試的基礎上，審計人員所實施的進一步的審計工作。內部控制制度測試控制測試文字描述法

財務處出納員王某負責全部現(xiàn)金收入業(yè)務。該校規(guī)定交款人持現(xiàn)金向財務處交款時，均交給出納員王某。出納員王某問清交款事由和看過相應憑單后，按收入現(xiàn)金數(shù)額出具現(xiàn)金收據(jù)（報銷聯(lián)），交給交款人留存或報銷之用，同時將現(xiàn)金放入袖珍錢柜，下班前將袖珍錢柜放入金庫。次日上班時王某對其保管的庫存現(xiàn)金進行清點，并附上收據(jù)（記賬聯(lián)）交會計員楊某編制現(xiàn)金收入記賬憑證。出納員王某將超過庫存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金，填制現(xiàn)金存款單送存開戶銀行。返回財務處后，將存款回單交會計員楊某編制現(xiàn)金付款憑證予以記賬。月末，出納員王某持所記錄的現(xiàn)金日記賬與會計員李某所記錄的現(xiàn)金總分類賬進行核對。評價：建議：

××單位現(xiàn)金收入業(yè)務的內控制度文字描述法財務處出納員王某負責全部現(xiàn)被調查人：調查時間：調查問題調查結果備注是否不適用輕重1.是否設專人收款？2.收款員與記賬員是否為兩個人？3.現(xiàn)金收付是否開具合法票據(jù)？4.現(xiàn)金收入后是否及時編制記賬憑證，并登記入賬？5.收入現(xiàn)金是否當日送存銀行？6.庫存現(xiàn)金是否按日盤點？7.庫存現(xiàn)金是否超過核定限額？8.現(xiàn)金日記賬是否逐日逐筆登記？9.是否沒有坐支現(xiàn)金現(xiàn)象？10.是否按規(guī)定范圍收付現(xiàn)金？√√√

√√√√

√√

√

調查表法被調查人：流程圖法原始憑證經(jīng)辦人審批部門財務會計人員制單記賬憑證稽核出納裝訂成冊明細分類賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬會計檔案符號說明憑證或處理業(yè)務處理賬簿存檔核對業(yè)務起始流程圖法原始憑證經(jīng)辦人審批部門財務會計人記賬憑證稽核出納裝訂內部控制制度測試測試內部控制的內容和方法：符合性測試的內容：設計測試（控制政策和程序的設計是否合理、適當）和執(zhí)行測試（控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用）符合性測試的方法：檢查證據(jù)法穿行試驗法觀察現(xiàn)場法評價內部控制包括高信賴程度、中信賴程度、低信賴程度評價，主要從內控是否健全、設置是否科學、是否得到執(zhí)行及是否能發(fā)揮其有效的作用這幾個方面去評價。對于高、中信賴程度的內控，可視情節(jié)縮小或擴大實質性測試的范圍；而對于低信賴程度的內控，應進行全面審計或取消審計任務。up內部控制制度測試測試內部控制的內容和方法：up第三節(jié)實質性測試運用一.主營業(yè)務收入審計1、確定主營業(yè)務收入的內容、數(shù)額是否合理、正確、完整2、確定對銷貨折扣、銷售退回與折讓是否經(jīng)授權批準，并及時入賬，處理是否適當3、確定主營業(yè)務收入的發(fā)生額是否正確，其會計處理是否正確4、確定主營業(yè)務收入在會計報表上的披露是否恰當?shù)谌?jié)實質性測試運用一.主營業(yè)務收入審計主營業(yè)務收入審計審計目標

1、確定主營業(yè)務收入的內容、數(shù)額是否合理、正確、完整2、確定對銷貨折扣、銷售退回與折讓是否經(jīng)授權批準，并及時入賬，處理是否適當3、確定主營業(yè)務收入的發(fā)生額是否正確，其會計處理是否正確4、確定主營業(yè)務收入在會計報表上的披露是否恰當主營業(yè)務收入審計審計目標1、確定主營業(yè)務收入的內容、數(shù)額是1、登記入賬的銷貨業(yè)務是真實的①三類錯誤的可能性及測試：A未曾發(fā)貨；從賬簿到憑證檢查，進一步追查存貨余額B重復入賬；檢查交易清單的編號，看是否重號。C虛構發(fā)貨檢查賬簿及銷貨清單的批準（賒銷批準、發(fā)貨批準）②追查應收賬款明細賬中的貸方發(fā)生額，檢查多報的可能性。1、登記入賬的銷貨業(yè)務是真實的①三類錯誤的可能性及測試：2.已發(fā)生的銷貨業(yè)務均已登記入賬完整性：由原始憑證追查至明細賬（發(fā)貨憑證→銷售發(fā)票存根→明細賬）真實性：從明細賬追查至原始憑證（明細賬→銷售發(fā)票存根→發(fā)運憑證→訂貨單）在測試其他目標時，方向一般無關緊要。2.已發(fā)生的銷貨業(yè)務均已登記入賬完整性：由原始憑證追查至明細3.登記入賬的銷貨業(yè)務的估價準確。銷貨業(yè)務的估價準確包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨；按發(fā)貨數(shù)量準確地開賬單；將賬單上的數(shù)額準確記入會計賬簿。對這三個方面，每次審計一般都要做實質性測試，以確保其準確無誤。3.登記入賬的銷貨業(yè)務的估價準確。主營業(yè)務收入實質性測試程序取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。表查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法，注意是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致。查運用分析性復核方法，作比較分析。分獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策。價主營業(yè)務收入實質性測試程序取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，實施銷售的截止測試。截檢查外幣收入折算匯率是否正確。外檢查有無特殊的銷售行為。特調查集團內部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會計報表時是否已予以抵銷。內調查向關聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、數(shù)量、價格、金額以及占營業(yè)收入總額的比例。關檢查主營業(yè)務收入在利潤表上的披露是否恰當。披特價截查分表，內關外披實施銷售的截止測試。截

月份實際收入額計劃收入額上年度收入計劃完成%收入增長%1318769250000265380127.51120.122226430150000148750150.95152.223538667400000423880134.67127.084414239350000336526123.09123.09538388240000041389795.9792.756406391400000363571101.60111.787476558400000398275119.14119.668321676300000287643107.23111.83948743950000045278897.49107.6510619887550000534266112.71116.031122316445000043765949.5950.991218143535000033127251.8454.77

合計459853745000004393907102.19104.66要求：分析初步確定進一步審查的范圍月份實際收入額計劃收入額上年度收入計劃完成%收入增長%1參考答案

從各月份的相對數(shù)分析可以看出，該公司上半年收入的增長幅度大，下半年的前4個月也保持了持續(xù)增長的勢頭。但是，該公司在年末時的2個月收入情況不好，僅是收入計劃及上年實際的一半。

因此，審計人員應將11、12兩個月份作為重點審計范圍，進一步按收入類別、各產品進行銷售收入分析，以判斷該公司的實際情況。參考答案從各月份的相對數(shù)分析可以看出，該公司3、檢查主營業(yè)務收入的確認原則、方法銷售方式（付款方式）收入確認時間審查內容交款提貨方式貨款收到（取得收取貨款權利）且發(fā)票和提貨單交給對方是否收到貨款或取得收取貨款權利，將發(fā)票和提貨單交給對方；有無壓扣憑證或虛開發(fā)票預收賬款方式商品發(fā)出是否收到貨款；是否貨物發(fā)出之后確認收入；是否虛開出庫憑證托收承付方式商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù)是否發(fā)貨；托收手續(xù)是否辦妥；發(fā)運憑證真實性；托收承付結算回單正確性委托他方代銷代銷商品售出且收到代銷清單有無虛假代銷清單分期收款結算方式合同約定的收款日期分期確認是否收到貨款；日期是否正確；對已實現(xiàn)