貨幣資金審計 課件

【引導案例】

帕瑪拉特公司成立于1961年，是一家擁有40多年歷史的家族企業(yè)，是意大利的第八大企業(yè)，以食品生產聞名于世。其在30多個國家建立了139家加工廠，雇員人數(shù)超過36356名。2003年底，帕瑪拉特突然申請破產保護，在意大利引起軒然大波，被稱為歐洲的“安然事件”。在過去長達15年的時間里，帕瑪拉特管理當局通過偽造會計記錄，以虛增資產的方法彌補了累計高達162億美元的負債。其部分造假手法為：【引導案例】

帕瑪拉特公司成立于1961年，是一家擁有40多1（1）偽造文件虛報銀行存款。帕瑪拉特通過偽造文件，聲稱通過其凱曼群島的分公司Bonlat將價值49億美元的資金（大約占其資產的38%）存放在美洲銀行賬戶。但美洲銀行在2003年12月19日稱，帕瑪拉特集團設立的賬戶并不存在，而且提供證明文件也是假的。（2）利用關聯(lián)方轉移資金。帕瑪拉特注冊在荷屬安德列斯群島的兩家公司——Curcastle和Zilpa是用來轉移資金的工具。操作方法是，坦齊指使有關人員偽造虛假文件，以證明帕瑪拉特對這兩家公司負債，然后帕瑪拉特將資金注入這兩家公司，再由這兩家公司將資金轉移到坦齊家族控制的公司。到1998年，帕瑪拉特對兩家公司的虛假負債達到了19億美元。（1）偽造文件虛報銀行存款。帕瑪拉特通過偽造文件，聲稱通過其2（3）設立投資基金轉移資金。在坦齊的授意下，帕瑪拉特的財務總監(jiān)通納（Fausto

Tonna）和一名外聘律師茲尼（Zini）在凱曼群島建立一家神秘的證券投資基金Epicurum，目的是向坦齊的家族企業(yè)轉移資金。在其成立兩個月后，帕瑪拉特就對它投資6.17億美元，并承諾將繼續(xù)投資1.54億美元，成為Epicurum基金最大的投資者。第十三章貨幣資金審計課件3第十三章

貨幣資金審計第一節(jié)貨幣資金概述第二節(jié)貨幣資金的控制測試第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計第四節(jié)銀行存款審計第五節(jié)其他貨幣資金審計第十三章

貨幣資金審計第一節(jié)4第一節(jié)貨幣資金概述

貨幣資金是企業(yè)資產的重要組成部分，是企業(yè)資產中流動性最強的一種資產。任何企業(yè)進行生產經營活動都必須擁有一定數(shù)額的貨幣資金，持有貨幣資金是企業(yè)生產經營活動的基本條件，貨幣資金在企業(yè)的會計核算中占有重要的位置。根據(jù)貨幣資金存放地點及用途的不同，貨幣資金分為：庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金概述貨幣資金是企業(yè)資產的重5貨幣資金的特點

從審計的角度來看，貨幣資金具有固有風險較高的特點。其原因在于：(1)貨幣資金受其他循環(huán)交易的影響大，出錯的可能性隨之增大。(2)貨幣資金收付業(yè)務量大、發(fā)生頻繁，其增減變動的數(shù)額往往超過其他賬戶，因而出現(xiàn)記賬差錯的可能性較大。(3)貨幣資金體積小、易攜帶，作為流通和支付手段，具有極大誘惑力，比其他資產更容易被貪污、盜竊、挪用。貨幣資金的特點從審計的角度來看，貨幣資金具有固有風險6一、涉及的憑證和會計記錄貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表；（2）銀行對賬單；（3）銀行存款余額調節(jié)表（4）有關科目的記賬憑證；（5）有關會計賬簿。一、涉及的憑證和會計記錄貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要7二、貨幣資金與交易循環(huán)的關系①銷售與收款循環(huán)②采購與付款循環(huán)③生產與存貨循環(huán)④籌資與投資循環(huán)⑤籌資與投資循環(huán)二、貨幣資金與交易循環(huán)的關系①銷售與收款循環(huán)②采購與付款循環(huán)8第二節(jié)貨幣資金的控制測試一、貨幣資金的內部控制（《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金》）（一）崗位分工及授權批準1.崗位責任制（1）明確職責、權限。（2）不相容職務分離。①貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；②貨幣資金的保管與盤點清查；③貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。此外，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。第二節(jié)貨幣資金的控制測試一、貨幣資金的內部控制（《內部會9第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試（3）定期輪崗。關鍵崗位5年內輪換。2.授權審批制度（1）明確審批權限，不得越權審批。重要貨幣資金支付業(yè)務，實行集體決策和審批，并建立責任追究制度。（2）明確經辦人員職責，未經授權不得辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試（3）定期輪崗。10第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試3.單位應當按照規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務：①支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請。②支付審批。審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。③支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確。④辦理支付。

第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試3.單位應當按照規(guī)定程序辦11第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試4.單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5.嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試4.單位對于重要貨幣資金支12第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款管理1.庫存現(xiàn)金管理（1）庫存限額管理。（2）遵守現(xiàn)金開支范圍。（3）收入現(xiàn)金及時存入銀行，不得坐支。（4）庫存現(xiàn)金盤點。（5）現(xiàn)金收入及時入賬，不得私設“小金庫”。第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款管13第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試2.銀行存款管理（1）銀行賬戶管理。設立、使用等。（2）遵守銀行結算紀律。①不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)；②不準簽發(fā)沒有真實交易和債權債務的票據(jù)；③不準無理拒付。（3）定期核對。第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試2.銀行存款管理14第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試（三）票據(jù)及印章管理1.票據(jù)管理（1）嚴格執(zhí)行票據(jù)購買、保管、領用、背書、注銷等環(huán)節(jié)的權責和程序。（2）專設登記簿記錄。2.印章管理（1）財務專用章由專人保管，個人印章由本人或其授權人保管。（2）嚴禁一人保管支付款項所需要的所有印章。第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試（三）票據(jù)及印章管理15第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試（四）監(jiān)督檢查1.單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。2.貨幣資金監(jiān)督檢查的內容主要包括：①貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。②貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況。③支付款項印章的保管情況。④票據(jù)的保管情況。3.對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試（四）監(jiān)督檢查16二、貨幣資金的內部控制測試

1.了解貨幣資金內部控制（1）貨幣資金收支是否按程序和權限辦理；（2）出納與會計分離；（3）庫存現(xiàn)金保管和盤點；（4）是否定期與銀行對賬；（5）是否存在與經營無關的收支；（6）是否存在出租、出借銀行賬戶情況。二、貨幣資金的內部控制測試

1.了解貨幣資金內部控制172.抽取并檢查收款憑證（1）原始憑證、收款憑證、日記賬、對賬單的日期、金額相符。（2）原始憑證與應收賬款明細賬和銷貨發(fā)票的金額相符。3.抽取并檢查付款憑證（1）批準手續(xù)。（2）原始憑證、收款憑證、日記賬、對賬單的日期、金額相符。（3）原始憑證與應付賬款明細賬和購貨發(fā)票金額相符。2.抽取并檢查收款憑證184.核對日記賬與總賬5.檢查庫存現(xiàn)金盤點表和銀行存款余額調節(jié)表6.檢查外幣貨幣資金的折算4.核對日記賬與總賬19三、貨幣資金的主要舞弊形式

1.建立小金庫（隱瞞貨幣資金）小金庫的主要來源：（1）收入不入賬。特別是偶然性收入，如廢舊物資收入、對外投資收入、租金和押金收入、勞務服務收入、收費和罰沒收入、手續(xù)費和回扣收入等。（2）虛報費用。如修理費、零部件購置費、差旅費、業(yè)務招待費等。手法為虛列業(yè)務、虛列事項、篡改金額。三、貨幣資金的主要舞弊形式

1.建立小金庫（隱瞞貨幣資金）20第二節(jié)

庫存現(xiàn)金和銀行存款審計2.貪污庫存現(xiàn)金手法包括：（1）提取現(xiàn)金不記賬。（2）虛報冒領。涂改金額、重復報銷、大頭小尾巴、冒充領導簽字等。（3）直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。（4）截留收入。第二節(jié)庫存現(xiàn)金和銀行存款審計2.貪污庫存現(xiàn)金21貪污案例：“小會計”玩轉2億元

2004年10月18日,北京市第一中級人民法院審理國家自然科學基金委員會會計卞中貪污挪用公款一案。1995～2003年的8年貪污和挪用26筆，近2億元,占整個基金會年掌控經費的1/10。被判處死緩,剝奪政治權利終身,并處沒收個人全部財產。卞中其人:其貌不揚；獨來獨往；沉默寡言；對女友宣稱自己是中國首富貪污案例：“小會計”玩轉2億元

2004年10月18日,北京223.挪用庫存現(xiàn)金（1）收入不入賬。（2）白條抵庫。（3）錯計發(fā)生額和余額。少列現(xiàn)金收入、多列現(xiàn)金支出。（4）收款不及時入賬。3.挪用庫存現(xiàn)金234.虛構貨幣資金如金花股份于05年10月14日發(fā)布公告承認05年末資產負債表中虛構銀行存款2.85億元。該公司以存單質押方式為其關聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證，05年6月該業(yè)務到期，關聯(lián)方未能如期歸還，公司存款被銀行扣除。5.隱瞞存款受限情況如達爾曼，在02年末有4.9億元的定期存單，在03年末有6.5億元的被質押存單，均未披露。4.虛構貨幣資金246.大股東占用如三九醫(yī)藥大股東及關聯(lián)方占用上市公司資金超過25億，占公司凈資產的96%。又如濟南輕騎大股東輕騎集團占用資金25.8億元，創(chuàng)下中國證券市場大股東占用上市公司之最。6.大股東占用25第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計一、庫存現(xiàn)金的審計目標1.存在性2.所有權；3.記錄的完整性；4.確定庫存現(xiàn)金余額是否正確；5.確定庫存現(xiàn)金在財務報表上的披露是否恰當?shù)谌?jié)庫存現(xiàn)金審計一、庫存現(xiàn)金的審計目標26第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計二、庫存現(xiàn)金的實質性測試程序（一）核對庫存現(xiàn)金賬目核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金1.監(jiān)盤前的組織（1）監(jiān)盤時間：最好是資產負債表日，也可以是外勤審計時。（2）參加人員：出納、會計主管人員。（3）編制監(jiān)盤計劃。第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計二、庫存現(xiàn)金的實質性測試程序27第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計2.監(jiān)盤中的注意事項（1）突擊盤點，在上班前或下班時進行。（2）出納把已經辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證全部登記入賬，并結出發(fā)生額和余額。（3）核對現(xiàn)金收付款憑證和現(xiàn)金日記賬：內容、金額和日期。（4）清點所有現(xiàn)金，存放于兩處或以上的現(xiàn)金應同時清點。（5）記錄庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，記錄金額和白條等。第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計2.監(jiān)盤中的注意事項28第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計3.監(jiān)盤后的工作（1）分析差異原因。（2）進行追述調整。第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計3.監(jiān)盤后的工作29盤點庫存現(xiàn)金案例

資料：2007年1月15日對某公司2006年12月31日的資產負債表審計中，“貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金為1062.10元。該公司1月15日現(xiàn)金日記賬余額是932.10元。1月16日上午7：30，對該公司的現(xiàn)金進行清點，結果如下：（1）現(xiàn)金實有數(shù)為627.34元（2）存在下列未入賬的單據(jù)：a.職工李某，預借差旅費300元，經領導批準；b.職工王某，借據(jù)金額140元，未經批準，也未說明用途；c.另有2張收款憑證，金額135.24元(3)銀行核定該公司現(xiàn)金限額為800元。(4)核實該公司1月1日至1月15日的收入現(xiàn)金2350元，支出現(xiàn)金2580元。盤點庫存現(xiàn)金案例30要求：（1）核實庫存現(xiàn)金實有數(shù)（2）確認2006年12月31日資產負債表所列數(shù)額是否公允（3）對現(xiàn)金收支、管理提出審計意見。要求：31分析(1)1.15賬面余額：932.10+135.24-300=767.34（元）現(xiàn)金實有數(shù)：627.34+職工王某白條140元與賬面余額相等(2)2006.12.31庫存現(xiàn)金應存數(shù)：767.34-2350+2580=997.34（元）與資產負債表中“貨幣資金”項目的庫存現(xiàn)金數(shù)額1062.10元不相符合，應調整為997.34元(3)白條抵庫140元，違反現(xiàn)金管理制度，應責成現(xiàn)金出納退回；庫存現(xiàn)金超限額，2006年年末超限額為：997.34-800=197.34（元）分析(1)1.15賬面余額：932.10+135.24-32第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計（三）審查庫存現(xiàn)金的收支1.抽查大額現(xiàn)金收支業(yè)務真實性、合法性、關聯(lián)性、會計處理正確性（金額、科目、時間）。2.實施現(xiàn)金截止測試審查資產負債表日前后的現(xiàn)金收支。從現(xiàn)金日記賬追查至原始憑證，查看原始憑證的日期。第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計（三）審查庫存現(xiàn)金的收支33第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計（四）檢查外幣庫存現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確（五）查庫存現(xiàn)金是否在資產負債表上恰當披露第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計（四）檢查外幣庫存現(xiàn)金、銀行存款的折算34第四節(jié)

銀行存款審計一、銀行存款的審計目標確定被審計單位資產負債表中的銀行存款在財務報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均以記錄完畢，有無遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在財務報表上的披露是否恰當?shù)谒墓?jié)銀行存款審計一、銀行存款的審計目標35第四節(jié)

銀行存款審計二、銀行存款的審計程序（一）核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符（二）實施分析性程序1.分析銀行存款（或貨幣資金）占資產的比率。通常貨幣資金占資產的比率5%以下為正常，5%～10%為較高，10%以上為高。也可以與行業(yè)平均水平比較。較高的銀行存款或貨幣資金比率，意味著其可能虛構。例如：金花股份02、03、04及05半年報貨幣資金余額分別為3.68億元、3.48億元、3.39億元、3.44億元，但其資產總額在18億元左右，貨幣資金占資產比率為20%左右。貨幣資金中實際虛構2.85億元。第四節(jié)銀行存款審計二、銀行存款的審計程序36第四節(jié)

銀行存款審計2.分析銀行存款（或貨幣資金）與銀行借款的相關性。一方面銀行存款很多，另一方面又大量借債，銀行存款甚至超過銀行借款。兩者關系反常，說明可能虛構銀行存款或貨幣資金，也可能存在貨幣資金受限制的情況。例如：草原興華04年末貨幣資金10.7億元，短期借款14.7億元；05年中貨幣資金12億元，短期借款14億元。后其發(fā)布公告稱虛構銀行存款3.39億元。第四節(jié)銀行存款審計2.分析銀行存款（或貨幣資金）與銀行37第四節(jié)

銀行存款審計3.分析銀行存款和利息收入的對應關系。推算的利息收入大于實際利息收入，可能存在虛構存款或少計利息問題。例如：草原興華05年上半年利息收入288萬元，銀行存款平均余額11億元左右，當時活期利率為0.72%。試分析其銀行存款的合理性。推算利息=11億元×0.72%/2=396萬元利息差異=396-288=108萬元推算存款=288萬元×2/0.72%=8億元，而中報實際銀行存款11.69億元，兩者相差3.69億元。第四節(jié)銀行存款審計3.分析銀行存款和利息收入的對應關系38第四節(jié)

銀行存款審計（二）取得并檢查銀行存款對賬單和銀行存款余額調節(jié)表1.從被審計單位或銀行獲取銀行對賬單。從被審計單位獲取的銀行對賬單，要核對其是否與銀行詢證函回函一致。2.核對日記賬與對賬單。逐筆核對每筆業(yè)務的金額、日期、款項來源和用途、金融票據(jù)種類和號碼等，找出不一致事項。第四節(jié)銀行存款審計（二）取得并檢查銀行存款對賬單和銀行存39第四節(jié)

銀行存款審計3.檢查銀行存款余額調節(jié)表。編制余額調節(jié)表并與被審計單位的余額調節(jié)表核對相符；或者取得被審計單位銀行存款余額調節(jié)表，檢查其編制是否正確。4.檢查不一致事項的合理性。（1）根據(jù)雙方記錄時間和結算方式進行分析。（2）追查期后對賬單或日記賬的記錄。如期后有記錄，應核對原始單據(jù)是否真實、合法；如期后沒有記錄，則可以懷疑其不正常。第四節(jié)銀行存款審計3.檢查銀行存款余額調節(jié)表。40銀行存款審計案例B股份公司控股股東為A公司，子公司為C公司。A公司欠C公司巨額款項。A公司本身經營狀況不佳，不具備還款能力。會計報表如實披露會導致B公司合并報表上控股股東A公司欠款巨大，可能引起監(jiān)管機構關注，同時也可能因注冊會計師審計時傾向于全額計提壞賬準備而導致公司虧損。B公司于是在接近會計期末時付款給C公司，不做賬務處理，作為銀行存款未達賬項，但C公司直接或間接收到款項后作為A公司的還款立即入賬，從而虛構了控股股東的還款，同時嚴重虛增了上市公司合并報表的貨幣資金。銀行存款審計案例B股份公司控股股東為A公司，子公司為C公司。41第四節(jié)

銀行存款審計（三）函證銀行存款1.銀行存款函證的含義以被審計單位的名義向有關單位發(fā)函詢證，以驗證銀行存款是否真實、合法和完整。注意應按對賬單的金額填列詢證函。2.函證銀行存款的目的基本目的：證實銀行存款是否存在。附帶效果：發(fā)現(xiàn)未記錄的銀行借款或未披露的或有負債。第四節(jié)銀行存款審計（三）函證銀行存款42第四節(jié)

銀行存款審計3.函證對象被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結清的銀行。即使從某以銀行取得了對賬單或所有已付支票，仍應向其函證。第四節(jié)銀行存款審計3.函證對象43銀行存款函證案例北大科技（600878）為一家上市公司，經營困難，某會計師事務所第一次接受審計。以前年度會計師均出具了標準無保留意見審計報告，2001年年報，該事務所頂住壓力，出具了保留意見審計報告。公司注冊資本28443萬元，業(yè)務范圍包括高科紡織等。至2001年12月31日，公司資產88888萬元，負債34356萬元，凈資產55432萬元。銀行存款函證案例北大科技（600878）為一家上市公司，經營44事務所四名從業(yè)人員對該公司進行了審計，其中一人擔任銀行存款審計，時間為2002年3月20日至4月5日，審計收費30萬元。該所審計后，出具了對公司固定資產發(fā)表保留意見的審計報告。審計報告出具不久，公司被證監(jiān)會查處，發(fā)現(xiàn)公司于2000年有一筆大額（2500萬元）借款未入賬，并將此情況通報事務所。經查審計工作底稿，發(fā)現(xiàn)銀行審計方面存在未嚴格執(zhí)行審計程序的問題。至會計報表日，公司銀行存款余額5716萬元，共有19個銀行賬戶，其中7個賬戶余額為0。對0余額賬戶的審計，審計人員未進行函證，但獲取的銀行對賬單上大都有注銷賬戶的記錄；對有余額的11個賬戶，審計人員對其中10個賬戶進行了函證，另一賬戶余額為16.56元，僅獲取了對賬單，未函證；后來發(fā)現(xiàn)的未入賬的負債正與該未函證的賬戶相關。事務所四名從業(yè)人員對該公司進行了審計，其中一人擔任銀行存款審45第四節(jié)

銀行存款審計4.函證方法肯定式函證（積極式函證）。5.銀行詢證函的格式和內容6.函證結果的處理（1）編制銀行存款函證結果匯總表。（2）分析函證結果的差異。（3）對不符事項進行適當處理。第四節(jié)銀行存款審計4.函證方法46第四節(jié)

銀行存款審計（四）檢查銀行存款的收支1.檢查大額銀行存款的收支情況（1）檢查其真實性、合法性、關聯(lián)性、會計處理正確性（金額、科目、時間）。（2）特別關注短期內銀行存款一收一支、收支金額相等的情況；與被審計單位生產經營無關的事項；臨近期末的大額收款。第四節(jié)銀行存款審計（四）檢查銀行存款的收支47第四節(jié)

銀行存款審計2.檢查銀行存款收支的截止審查資產負債表日前后的銀行存款的收支。從銀行存款日記賬追查至原始憑證，查看原始憑證的日期。第四節(jié)銀行存款審計2.檢查銀行存款收支的截止48銀行存款收支檢查案例廣州某軟件公司在某年中共有9個月的銀行對賬單上出現(xiàn)了18次大額收支一收一付，總金額達到897.22萬元，而公司賬面上根本沒有記載這些資金的收付，余額調節(jié)表上也未予以反映。審計人員對付出資金跟蹤追擊，發(fā)現(xiàn)該公司在收到每一筆資金時立馬又全額轉入了另一以公司食堂名義開立的銀行賬戶。原來，該公司為了降低稅負，在對外開具的部分統(tǒng)一發(fā)票中采取了“大頭小尾”的方式，僅給客戶的發(fā)票聯(lián)按應收業(yè)務收入的金額全額填開，其他聯(lián)次則填開很小的金額，當客戶將這部分資金全額匯到公司銀行賬戶后，財務上立馬將相關款項轉匯到公司食堂賬戶，然后再定期從中取少量金額作為相關發(fā)票記賬聯(lián)入賬時收取的現(xiàn)金予以入賬，而其余的大量現(xiàn)金則主要用于對公司中層以上領導的工資、獎金、福利及其他費用的支出。銀行存款收支檢查案例廣州某軟件公司在某年中共有9個月的銀行對49第四節(jié)

銀行存款審計（五）檢查外幣銀行存款的折算是否正確（六）檢查銀行存款是否在資產負債表上恰當披露第四節(jié)銀行存款審計（五）檢查外幣銀行存款的折算是否正確50銀行存款審計案例某會計師事務所對某實業(yè)發(fā)展有限公司進行總經理離任經濟責任審計。注冊會計師在對銀行存款進行審計時，主要進行了四個審計程序：編制銀行存款明細表，核對相符；獲取了銀行對賬單，其余額與明細賬調節(jié)相符；摘錄了30筆會計分錄，無審計意見；復印了2張會計憑證及其原始單據(jù)，無審計意見。審計報告出具不久，公司發(fā)現(xiàn)，出納采用偽造銀行對賬單等手段貪污公款80萬元，即銀行存款少80萬元，并將此情況通報事務所。銀行存款審計案例某會計師事務所對某實業(yè)發(fā)展有限公司進行總經理51注冊會計師在銀行存款審計方面存在如下問題：1.未進行內部控制的調查和符合性測試，完全依賴實質性測試。貨幣資金內部控制有“審核”、“核對”、“對賬”三個控制點，從本案來看，前兩項做得較好，后一個控制點沒有，即“由非出納人員逐筆核對銀行日記賬和銀行對賬單，并編制銀行余額調節(jié)表?！币虼耍泿刨Y金內部控制存在嚴重缺陷，未引起重視。2.未對銀行存款余額進行函證，僅核對了銀行對賬單和調節(jié)表。因為“對賬”控制點沒有，與其相關的銀行對賬單和調節(jié)表的證明力大打折扣，而函證這一關鍵程序未執(zhí)行。3.公司提供的銀行對賬單存在明顯的異常，未引起注意，并查明原因。如2001年12月與2002年8月的對賬單字體明顯不同，2001年12月31日對賬單余額有手工改動痕跡（蓋了銀行章和人名章，后證實是偽造的）。注冊會計師在銀行存款審計方面存在如下問題：52第四節(jié)

銀行存款審計（五）檢查外幣銀行存款的折算是否正確（六）檢查銀行存款是否在資產負債表上恰當披露第四節(jié)銀行存款審計（五）檢查外幣銀行存款的折算是否正確53第五節(jié)

其他貨幣資金審計一、其他貨幣資金的實質性測試核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、信用卡存款、存出投資款等各明細賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶、信用證存款戶、信用卡存款戶、存出投資款戶等帳戶的期末余額對于非記賬本位幣的其他貨幣資金，檢查其折算匯率是否正確抽查一定樣本量的原始憑證進行測試，檢查其經濟內容是否完整，有無適當?shù)膶徟跈?，是否合?guī)合法，并核對相關賬戶的進賬情況抽取資產負債表日后的大額收支憑證進行截止測試，如有跨期收支事項，應作適當調整檢查其他貨幣資金的披露是否恰當?shù)谖骞?jié)其他貨幣資金審計一、其他貨幣資金的實質性測試54本章練習一在對G公司2007年度財務報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。本章練習一在對G公司2007年度財務報表進行審計時，M注冊會55解答（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。M注冊會計師應當實施突擊性的檢查。（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。M注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。（3）盤點的時間不當。一般應選擇在上午上班前或下午下班時進行庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤。（4）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當，盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。（5）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當，“庫存現(xiàn)金盤點表”應由公司相關人員和注冊會計師共同簽字。解答（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。56本章練習二請按照要求填寫下表中關于銀行存款、應收賬款、應付賬款函證問題。函證類別銀行存款應收賬款應付賬款函證的必要性欲證實的認定賬款函證內容函證對象函證范圍函證方式本章練習二請按照要求填寫下表中關于銀行存款、應收賬款、應57解答函證類別銀行存款應收賬款應付賬款函證必要性必須必須僅在下列情形函證：1．控制風險較大2．金額大3．被審計單位經濟困難欲證實的認定1．銀行存款的存在性；2．負債的完整性；3．資產的抵押擔保1．應收賬款的存在性2．應收賬款的所有權應付賬款真實性函證內容1．銀行存款2．銀行借款3．其他情況1．客戶欠被審計單位金額2．被審計單位欠客戶金額被審計單位欠客戶金額函證對象本年度存過款的所有銀行債務人債權人函證范圍全部函證抽樣函證必要時抽樣函證函證方式肯定式肯定式條件：1．個別賬戶金額較大2．有理由相信存在爭議或差錯否定式條件：1．相關內控有效2．預計差錯率較低3．金額小的債務人多4．被審計單位認真對待一般積極式函證解答函證類別銀行存款應收賬款應付賬款函證必須必須僅在下列情形58【引導案例】

帕瑪拉特公司成立于1961年，是一家擁有40多年歷史的家族企業(yè)，是意大利的第八大企業(yè)，以食品生產聞名于世。其在30多個國家建立了139家加工廠，雇員人數(shù)超過36356名。2003年底，帕瑪拉特突然申請破產保護，在意大利引起軒然大波，被稱為歐洲的“安然事件”。在過去長達15年的時間里，帕瑪拉特管理當局通過偽造會計記錄，以虛增資產的方法彌補了累計高達162億美元的負債。其部分造假手法為：【引導案例】

帕瑪拉特公司成立于1961年，是一家擁有40多59（1）偽造文件虛報銀行存款。帕瑪拉特通過偽造文件，聲稱通過其凱曼群島的分公司Bonlat將價值49億美元的資金（大約占其資產的38%）存放在美洲銀行賬戶。但美洲銀行在2003年12月19日稱，帕瑪拉特集團設立的賬戶并不存在，而且提供證明文件也是假的。（2）利用關聯(lián)方轉移資金。帕瑪拉特注冊在荷屬安德列斯群島的兩家公司——Curcastle和Zilpa是用來轉移資金的工具。操作方法是，坦齊指使有關人員偽造虛假文件，以證明帕瑪拉特對這兩家公司負債，然后帕瑪拉特將資金注入這兩家公司，再由這兩家公司將資金轉移到坦齊家族控制的公司。到1998年，帕瑪拉特對兩家公司的虛假負債達到了19億美元。（1）偽造文件虛報銀行存款。帕瑪拉特通過偽造文件，聲稱通過其60（3）設立投資基金轉移資金。在坦齊的授意下，帕瑪拉特的財務總監(jiān)通納（Fausto

Tonna）和一名外聘律師茲尼（Zini）在凱曼群島建立一家神秘的證券投資基金Epicurum，目的是向坦齊的家族企業(yè)轉移資金。在其成立兩個月后，帕瑪拉特就對它投資6.17億美元，并承諾將繼續(xù)投資1.54億美元，成為Epicurum基金最大的投資者。第十三章貨幣資金審計課件61第十三章

貨幣資金審計第一節(jié)貨幣資金概述第二節(jié)貨幣資金的控制測試第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計第四節(jié)銀行存款審計第五節(jié)其他貨幣資金審計第十三章

貨幣資金審計第一節(jié)62第一節(jié)貨幣資金概述

貨幣資金是企業(yè)資產的重要組成部分，是企業(yè)資產中流動性最強的一種資產。任何企業(yè)進行生產經營活動都必須擁有一定數(shù)額的貨幣資金，持有貨幣資金是企業(yè)生產經營活動的基本條件，貨幣資金在企業(yè)的會計核算中占有重要的位置。根據(jù)貨幣資金存放地點及用途的不同，貨幣資金分為：庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金概述貨幣資金是企業(yè)資產的重63貨幣資金的特點

從審計的角度來看，貨幣資金具有固有風險較高的特點。其原因在于：(1)貨幣資金受其他循環(huán)交易的影響大，出錯的可能性隨之增大。(2)貨幣資金收付業(yè)務量大、發(fā)生頻繁，其增減變動的數(shù)額往往超過其他賬戶，因而出現(xiàn)記賬差錯的可能性較大。(3)貨幣資金體積小、易攜帶，作為流通和支付手段，具有極大誘惑力，比其他資產更容易被貪污、盜竊、挪用。貨幣資金的特點從審計的角度來看，貨幣資金具有固有風險64一、涉及的憑證和會計記錄貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表；（2）銀行對賬單；（3）銀行存款余額調節(jié)表（4）有關科目的記賬憑證；（5）有關會計賬簿。一、涉及的憑證和會計記錄貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要65二、貨幣資金與交易循環(huán)的關系①銷售與收款循環(huán)②采購與付款循環(huán)③生產與存貨循環(huán)④籌資與投資循環(huán)⑤籌資與投資循環(huán)二、貨幣資金與交易循環(huán)的關系①銷售與收款循環(huán)②采購與付款循環(huán)66第二節(jié)貨幣資金的控制測試一、貨幣資金的內部控制（《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金》）（一）崗位分工及授權批準1.崗位責任制（1）明確職責、權限。（2）不相容職務分離。①貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；②貨幣資金的保管與盤點清查；③貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。此外，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。第二節(jié)貨幣資金的控制測試一、貨幣資金的內部控制（《內部會67第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試（3）定期輪崗。關鍵崗位5年內輪換。2.授權審批制度（1）明確審批權限，不得越權審批。重要貨幣資金支付業(yè)務，實行集體決策和審批，并建立責任追究制度。（2）明確經辦人員職責，未經授權不得辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試（3）定期輪崗。68第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試3.單位應當按照規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務：①支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請。②支付審批。審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。③支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確。④辦理支付。

第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試3.單位應當按照規(guī)定程序辦69第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試4.單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5.嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試4.單位對于重要貨幣資金支70第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款管理1.庫存現(xiàn)金管理（1）庫存限額管理。（2）遵守現(xiàn)金開支范圍。（3）收入現(xiàn)金及時存入銀行，不得坐支。（4）庫存現(xiàn)金盤點。（5）現(xiàn)金收入及時入賬，不得私設“小金庫”。第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款管71第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試2.銀行存款管理（1）銀行賬戶管理。設立、使用等。（2）遵守銀行結算紀律。①不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)；②不準簽發(fā)沒有真實交易和債權債務的票據(jù)；③不準無理拒付。（3）定期核對。第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試2.銀行存款管理72第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試（三）票據(jù)及印章管理1.票據(jù)管理（1）嚴格執(zhí)行票據(jù)購買、保管、領用、背書、注銷等環(huán)節(jié)的權責和程序。（2）專設登記簿記錄。2.印章管理（1）財務專用章由專人保管，個人印章由本人或其授權人保管。（2）嚴禁一人保管支付款項所需要的所有印章。第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試（三）票據(jù)及印章管理73第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試（四）監(jiān)督檢查1.單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。2.貨幣資金監(jiān)督檢查的內容主要包括：①貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。②貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況。③支付款項印章的保管情況。④票據(jù)的保管情況。3.對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。第一節(jié)貨幣資金的內部控制及測試（四）監(jiān)督檢查74二、貨幣資金的內部控制測試

1.了解貨幣資金內部控制（1）貨幣資金收支是否按程序和權限辦理；（2）出納與會計分離；（3）庫存現(xiàn)金保管和盤點；（4）是否定期與銀行對賬；（5）是否存在與經營無關的收支；（6）是否存在出租、出借銀行賬戶情況。二、貨幣資金的內部控制測試

1.了解貨幣資金內部控制752.抽取并檢查收款憑證（1）原始憑證、收款憑證、日記賬、對賬單的日期、金額相符。（2）原始憑證與應收賬款明細賬和銷貨發(fā)票的金額相符。3.抽取并檢查付款憑證（1）批準手續(xù)。（2）原始憑證、收款憑證、日記賬、對賬單的日期、金額相符。（3）原始憑證與應付賬款明細賬和購貨發(fā)票金額相符。2.抽取并檢查收款憑證764.核對日記賬與總賬5.檢查庫存現(xiàn)金盤點表和銀行存款余額調節(jié)表6.檢查外幣貨幣資金的折算4.核對日記賬與總賬77三、貨幣資金的主要舞弊形式

1.建立小金庫（隱瞞貨幣資金）小金庫的主要來源：（1）收入不入賬。特別是偶然性收入，如廢舊物資收入、對外投資收入、租金和押金收入、勞務服務收入、收費和罰沒收入、手續(xù)費和回扣收入等。（2）虛報費用。如修理費、零部件購置費、差旅費、業(yè)務招待費等。手法為虛列業(yè)務、虛列事項、篡改金額。三、貨幣資金的主要舞弊形式

1.建立小金庫（隱瞞貨幣資金）78第二節(jié)

庫存現(xiàn)金和銀行存款審計2.貪污庫存現(xiàn)金手法包括：（1）提取現(xiàn)金不記賬。（2）虛報冒領。涂改金額、重復報銷、大頭小尾巴、冒充領導簽字等。（3）直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。（4）截留收入。第二節(jié)庫存現(xiàn)金和銀行存款審計2.貪污庫存現(xiàn)金79貪污案例：“小會計”玩轉2億元

2004年10月18日,北京市第一中級人民法院審理國家自然科學基金委員會會計卞中貪污挪用公款一案。1995～2003年的8年貪污和挪用26筆，近2億元,占整個基金會年掌控經費的1/10。被判處死緩,剝奪政治權利終身,并處沒收個人全部財產。卞中其人:其貌不揚；獨來獨往；沉默寡言；對女友宣稱自己是中國首富貪污案例：“小會計”玩轉2億元

2004年10月18日,北京803.挪用庫存現(xiàn)金（1）收入不入賬。（2）白條抵庫。（3）錯計發(fā)生額和余額。少列現(xiàn)金收入、多列現(xiàn)金支出。（4）收款不及時入賬。3.挪用庫存現(xiàn)金814.虛構貨幣資金如金花股份于05年10月14日發(fā)布公告承認05年末資產負債表中虛構銀行存款2.85億元。該公司以存單質押方式為其關聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證，05年6月該業(yè)務到期，關聯(lián)方未能如期歸還，公司存款被銀行扣除。5.隱瞞存款受限情況如達爾曼，在02年末有4.9億元的定期存單，在03年末有6.5億元的被質押存單，均未披露。4.虛構貨幣資金826.大股東占用如三九醫(yī)藥大股東及關聯(lián)方占用上市公司資金超過25億，占公司凈資產的96%。又如濟南輕騎大股東輕騎集團占用資金25.8億元，創(chuàng)下中國證券市場大股東占用上市公司之最。6.大股東占用83第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計一、庫存現(xiàn)金的審計目標1.存在性2.所有權；3.記錄的完整性；4.確定庫存現(xiàn)金余額是否正確；5.確定庫存現(xiàn)金在財務報表上的披露是否恰當?shù)谌?jié)庫存現(xiàn)金審計一、庫存現(xiàn)金的審計目標84第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計二、庫存現(xiàn)金的實質性測試程序（一）核對庫存現(xiàn)金賬目核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金1.監(jiān)盤前的組織（1）監(jiān)盤時間：最好是資產負債表日，也可以是外勤審計時。（2）參加人員：出納、會計主管人員。（3）編制監(jiān)盤計劃。第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計二、庫存現(xiàn)金的實質性測試程序85第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計2.監(jiān)盤中的注意事項（1）突擊盤點，在上班前或下班時進行。（2）出納把已經辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證全部登記入賬，并結出發(fā)生額和余額。（3）核對現(xiàn)金收付款憑證和現(xiàn)金日記賬：內容、金額和日期。（4）清點所有現(xiàn)金，存放于兩處或以上的現(xiàn)金應同時清點。（5）記錄庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，記錄金額和白條等。第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計2.監(jiān)盤中的注意事項86第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計3.監(jiān)盤后的工作（1）分析差異原因。（2）進行追述調整。第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計3.監(jiān)盤后的工作87盤點庫存現(xiàn)金案例

資料：2007年1月15日對某公司2006年12月31日的資產負債表審計中，“貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金為1062.10元。該公司1月15日現(xiàn)金日記賬余額是932.10元。1月16日上午7：30，對該公司的現(xiàn)金進行清點，結果如下：（1）現(xiàn)金實有數(shù)為627.34元（2）存在下列未入賬的單據(jù)：a.職工李某，預借差旅費300元，經領導批準；b.職工王某，借據(jù)金額140元，未經批準，也未說明用途；c.另有2張收款憑證，金額135.24元(3)銀行核定該公司現(xiàn)金限額為800元。(4)核實該公司1月1日至1月15日的收入現(xiàn)金2350元，支出現(xiàn)金2580元。盤點庫存現(xiàn)金案例88要求：（1）核實庫存現(xiàn)金實有數(shù)（2）確認2006年12月31日資產負債表所列數(shù)額是否公允（3）對現(xiàn)金收支、管理提出審計意見。要求：89分析(1)1.15賬面余額：932.10+135.24-300=767.34（元）現(xiàn)金實有數(shù)：627.34+職工王某白條140元與賬面余額相等(2)2006.12.31庫存現(xiàn)金應存數(shù)：767.34-2350+2580=997.34（元）與資產負債表中“貨幣資金”項目的庫存現(xiàn)金數(shù)額1062.10元不相符合，應調整為997.34元(3)白條抵庫140元，違反現(xiàn)金管理制度，應責成現(xiàn)金出納退回；庫存現(xiàn)金超限額，2006年年末超限額為：997.34-800=197.34（元）分析(1)1.15賬面余額：932.10+135.24-90第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計（三）審查庫存現(xiàn)金的收支1.抽查大額現(xiàn)金收支業(yè)務真實性、合法性、關聯(lián)性、會計處理正確性（金額、科目、時間）。2.實施現(xiàn)金截止測試審查資產負債表日前后的現(xiàn)金收支。從現(xiàn)金日記賬追查至原始憑證，查看原始憑證的日期。第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計（三）審查庫存現(xiàn)金的收支91第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計（四）檢查外幣庫存現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確（五）查庫存現(xiàn)金是否在資產負債表上恰當披露第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計（四）檢查外幣庫存現(xiàn)金、銀行存款的折算92第四節(jié)

銀行存款審計一、銀行存款的審計目標確定被審計單位資產負債表中的銀行存款在財務報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有確定被審計單位在特定期間內發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均以記錄完畢，有無遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在財務報表上的披露是否恰當?shù)谒墓?jié)銀行存款審計一、銀行存款的審計目標93第四節(jié)

銀行存款審計二、銀行存款的審計程序（一）核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符（二）實施分析性程序1.分析銀行存款（或貨幣資金）占資產的比率。通常貨幣資金占資產的比率5%以下為正常，5%～10%為較高，10%以上為高。也可以與行業(yè)平均水平比較。較高的銀行存款或貨幣資金比率，意味著其可能虛構。例如：金花股份02、03、04及05半年報貨幣資金余額分別為3.68億元、3.48億元、3.39億元、3.44億元，但其資產總額在18億元左右，貨幣資金占資產比率為20%左右。貨幣資金中實際虛構2.85億元。第四節(jié)銀行存款審計二、銀行存款的審計程序94第四節(jié)

銀行存款審計2.分析銀行存款（或貨幣資金）與銀行借款的相關性。一方面銀行存款很多，另一方面又大量借債，銀行存款甚至超過銀行借款。兩者關系反常，說明可能虛構銀行存款或貨幣資金，也可能存在貨幣資金受限制的情況。例如：草原興華04年末貨幣資金10.7億元，短期借款14.7億元；05年中貨幣資金12億元，短期借款14億元。后其發(fā)布公告稱虛構銀行存款3.39億元。第四節(jié)銀行存款審計2.分析銀行存款（或貨幣資金）與銀行95第四節(jié)

銀行存款審計3.分析銀行存款和利息收入的對應關系。推算的利息收入大于實際利息收入，可能存在虛構存款或少計利息問題。例如：草原興華05年上半年利息收入288萬元，銀行存款平均余額11億元左右，當時活期利率為0.72%。試分析其銀行存款的合理性。推算利息=11億元×0.72%/2=396萬元利息差異=396-288=108萬元推算存款=288萬元×2/0.72%=8億元，而中報實際銀行存款11.69億元，兩者相差3.69億元。第四節(jié)銀行存款審計3.分析銀行存款和利息收入的對應關系96第四節(jié)

銀行存款審計（二）取得并檢查銀行存款對賬單和銀行存款余額調節(jié)表1.從被審計單位或銀行獲取銀行對賬單。從被審計單位獲取的銀行對賬單，要核對其是否與銀行詢證函回函一致。2.核對日記賬與對賬單。逐筆核對每筆業(yè)務的金額、日期、款項來源和用途、金融票據(jù)種類和號碼等，找出不一致事項。第四節(jié)銀行存款審計（二）取得并檢查銀行存款對賬單和銀行存97第四節(jié)

銀行存款審計3.檢查銀行存款余額調節(jié)表。編制余額調節(jié)表并與被審計單位的余額調節(jié)表核對相符；或者取得被審計單位銀行存款余額調節(jié)表，檢查其編制是否正確。4.檢查不一致事項的合理性。（1）根據(jù)雙方記錄時間和結算方式進行分析。（2）追查期后對賬單或日記賬的記錄。如期后有記錄，應核對原始單據(jù)是否真實、合法；如期后沒有記錄，則可以懷疑其不正常。第四節(jié)銀行存款審計3.檢查銀行存款余額調節(jié)表。98銀行存款審計案例B股份公司控股股東為A公司，子公司為C公司。A公司欠C公司巨額款項。A公司本身經營狀況不佳，不具備還款能力。會計報表如實披露會導致B公司合并報表上控股股東A公司欠款巨大，可能引起監(jiān)管機構關注，同時也可能因注冊會計師審計時傾向于全額計提壞賬準備而導致公司虧損。B公司于是在接近會計期末時付款給C公司，不做賬務處理，作為銀行存款未達賬項，但C公司直接或間接收到款項后作為A公司的還款立即入賬，從而虛構了控股股東的還款，同時嚴重虛增了上市公司合并報表的貨幣資金。銀行存款審計案例B股份公司控股股東為A公司，子公司為C公司。99第四節(jié)

銀行存款審計（三）函證銀行存款1.銀行存款函證的含義以被審計單位的名義向有關單位發(fā)函詢證，以驗證銀行存款是否真實、合法和完整。注意應按對賬單的金額填列詢證函。2.函證銀行存款的目的基本目的：證實銀行存款是否存在。附帶效果：發(fā)現(xiàn)未記錄的銀行借款或未披露的或有負債。第四節(jié)銀行存款審計（三）函證銀行存款100第四節(jié)

銀行存款審計3.函證對象被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結清的銀行。即使從某以銀行取得了對賬單或所有已付支票，仍應向其函證。第四節(jié)銀行存款審計3.函證對象101銀行存款函證案例北大科技（600878）為一家上市公司，經營困難，某會計師事務所第一次接受審計。以前年度會計師均出具了標準無保留意見審計報告，2001年年報，該事務所頂住壓力，出具了保留意見審計報告。公司注冊資本28443萬元，業(yè)務范圍包括高科紡織等。至2001年12月31日，公司資產88888萬元，負債34356萬元，凈資產55432萬元。銀行存款函證案例北大科技（600878）為一家上市公司，經營102事務所四名從業(yè)人員對該公司進行了審計，其中一人擔任銀行存款審計，時間為2002年3月20日至4月5日，審計收費30萬元。該所審計后，出具了對公司固定資產發(fā)表保留意見的審計報告。審計報告出具不久，公司被證監(jiān)會查處，發(fā)現(xiàn)公司于2000年有一筆大額（2500萬元）借款未入賬，并將此情況通報事務所。經查審計工作底稿，發(fā)現(xiàn)銀行審計方面存在未嚴格執(zhí)行審計程序的問題。至會計報表日，公司銀行存款余額5716萬元，共有19個銀行賬戶，其中7個賬戶余額為0。對0余額賬戶的審計，審計人員未進行函證，但獲取的銀行對賬單上大都有注銷賬戶的記錄；對有余額的11個賬戶，審計人員對其中10個賬戶進行了函證，另一賬戶余額為16.56元，僅獲取了對賬單，未函證；后來發(fā)現(xiàn)的未入賬的負債正與該未函證的賬戶相關。事務所四名從業(yè)人員對該公司進行了審計，其中一人擔任銀行存款審103第四節(jié)

銀行存款審計4.函證方法肯定式函證（積極式函證）。5.銀行詢證函的格式和內容6.函證結果的處理（1）編制銀行存款函證結果匯總表。（2）分析函證結果的差異。（3）對不符事項進行適當處理。第四節(jié)銀行存款審計4.函證方法104第四節(jié)

銀行存款審計（四）檢查銀行存款的收支1.檢查大額銀行存款的收支情況（1）檢查其真實性、合法性、關聯(lián)性、會計處理正確性（金額、科目、時間）。（2）特別關注短期內銀行存款一收一支、收支金額相等的情況；與被審計單位生產經營無關的事項；臨近期末的大額收款。第四節(jié)銀行存款審計（四）檢查銀行存款的收支105第四節(jié)

銀行存款審計2.檢查銀行存款收支的截止審查資產負債表日前后的銀行存款的收支。從銀行存款日記賬追查至原始憑證，查看原始憑證的日期。第四節(jié)銀行存款審計2.檢查銀行存款收支的截止106銀行存款收支檢查案例廣州某軟件公司在某年中共有9個月的銀行對賬單上出現(xiàn)了18次大額收支一收一付，總金額達到897.22萬元，而公司賬面上根本沒有記載這些資金的收付，余額調節(jié)表上也未予以反映。審計人員對付出資金跟蹤追擊，發(fā)現(xiàn)該公司在收到每一筆資金時立馬又全額轉入了另一以公司食堂名義開立的銀行賬戶。原來，該公司為了降低稅負，在對外開具的部分統(tǒng)一發(fā)票中采取了“大頭小尾”的方式，僅給客戶的發(fā)票聯(lián)按應收業(yè)務收入的金額全額填開，其他聯(lián)次則填開很小的金額，當客戶將這部分資金全額匯到公司銀行賬戶后，財務上立馬將相關款項轉匯到公司食堂賬戶，然后再定期從中取少量金額作為相關發(fā)票記賬聯(lián)入賬時收取的現(xiàn)金予以入賬，而其余的大量現(xiàn)金則主要用于對公司中層以上領導的工資、獎金、福利及其