納稅調(diào)整與稅收籌劃課件

第十章納稅調(diào)整與稅收籌劃第一節(jié)納稅調(diào)整

第二節(jié)稅收籌劃管理第三節(jié)稅收籌劃的方法第四節(jié)

稅收籌劃實務(wù)主要內(nèi)容1制作：司宇佳唐曉第十章納稅調(diào)整與稅收籌劃第一節(jié)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1.了解稅收籌劃與納稅調(diào)整概念。2.熟悉稅法核算原則與會計核算原則的差異。

3.掌握不同情況下的納稅調(diào)整方法。4.熟悉稅收籌劃方法、原則、技術(shù)、步驟。5.掌握企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃操作實務(wù)。

本章重點：納稅調(diào)整的方法與稅收籌劃實務(wù)。

本章難點：納稅調(diào)整的方法2制作：司宇佳唐曉2制作：司宇佳唐曉

第一節(jié)納稅調(diào)整一、納稅調(diào)整的概念二、稅法原則與會計核算原則的差異三、納稅調(diào)整的會計處理3制作：司宇佳唐曉第一節(jié)納稅調(diào)整一、納稅調(diào)整的概念3制納稅調(diào)整的概念

納稅調(diào)整是指由于現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計制度、會計準(zhǔn)則與稅法存在差異，在進行納稅申報時按現(xiàn)行稅法規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整。4制作：司宇佳唐曉納稅調(diào)整的概念納稅調(diào)整是指由于現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計稅法原則與會計核算原則的差異稅法核算的一般原則會計核算的一般原則注意稅法原則和會計原則是有區(qū)別的喲!5制作：司宇佳唐曉稅法原則與會計核算原則的差異注意稅法原則和會計原則是有區(qū)別的稅法核算的一般原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則6制作：司宇佳唐曉稅法核算的一般原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則6制作：司宇佳唐曉會計核算的一般原則衡量會計信息質(zhì)量的一般原則確認和計量的一般原則起修正作用的一般原則

7制作：司宇佳唐曉會計核算的一般原則衡量會計信息質(zhì)量的一般原則7制作：司宇佳

衡量會計信息質(zhì)量的

一般原則

客觀性原則相關(guān)性原則可比性原則一貫性原則及時性原則.明晰性原則這是我們的會計的原則…8制作：司宇佳唐曉

衡量會計信息質(zhì)量的

一般原則客觀性原則這是我們的會計確認和計量的一般原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則9制作：司宇佳唐曉確認和計量的一般原則9制作：司宇佳唐曉起修正作用的一般原則

謹慎性原則重要性原則實質(zhì)重于形式原則

融資租入的資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn)管理10制作：司宇佳唐曉起修正作用的一般原則謹慎性原則融資租入的資產(chǎn)應(yīng)視同自有資納稅調(diào)整的會計處理

企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理及納稅調(diào)整企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理及納稅調(diào)整企業(yè)發(fā)生的銷售退回及涉及所得稅的會計處理及納稅調(diào)整企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理及納稅調(diào)整對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)的會計處理及納稅調(diào)整對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)的會計處理及納稅調(diào)整企業(yè)為減資等目的回購本公司股票的會計處理及納稅調(diào)整11制作：司宇佳唐曉納稅調(diào)整的會計處理企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理及納稅調(diào)整1納稅調(diào)整的會計處理例10-1某股份有限公司2009年2月15日收到上年度銷貨退回100萬元，（款項尚未收到）該批貨物成本為80萬元，該公司董事會批準(zhǔn)對外公布2008年財務(wù)報告日為2009年2月18日，年終匯算清繳日為2月28日，（假定增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費影響）。2月15日收到退回貨物時賬務(wù)處理：借：以前年度損益調(diào)整 1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000貸：應(yīng)收賬款 117000012制作：司宇佳唐曉納稅調(diào)整的會計處理例10-1某股份有限公司2009年2月納稅調(diào)整的會計處理同時沖減成本：借：庫存商品 800000貸：以前年度損益調(diào)整 800000對所得稅影響處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 50000貸：以前年度損益調(diào)整 50000最后結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目：借：利潤分配——未分配利潤 150000貸：以前年度損益調(diào)整 15000013制作：司宇佳唐曉納稅調(diào)整的會計處理同時沖減成本：13制作：司宇佳唐曉納稅調(diào)整的會計處理例10-2某股份有限公司20×4年度財務(wù)報告于20×5年4月20日對外公布，20×5年4月12日退回20×4年銷售的商品100萬元，成本65萬元。20×4年的所得稅匯算清繳于20×5年2月28日完成。按稅法規(guī)定，該部分銷售退回應(yīng)減少的應(yīng)納稅所得額在20×5年度應(yīng)納稅所得額中反映。但按財務(wù)會計有關(guān)規(guī)定，由于為資產(chǎn)負債表日后事項，該部分銷售退回應(yīng)調(diào)整20×4年度會計報表相關(guān)的收入、成本、利潤等。14制作：司宇佳唐曉納稅調(diào)整的會計處理例10-2某股份有限公司20×4年度財

第二節(jié)稅收籌劃管理稅收籌劃的概念稅收籌劃的基本內(nèi)容稅收籌劃的原則和特征15制作：司宇佳唐曉第二節(jié)稅收籌劃管理稅收籌劃的概念15制作稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人或其代理人，在不違反法律、政策前提下，通過對籌資、投資、經(jīng)營、理財活動的事前安排和籌劃，盡可能的降低納稅人的稅收成本，降低納稅負擔(dān)，達到企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。16制作：司宇佳唐曉稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人或其代理人，在稅收籌劃的基本內(nèi)容適用稅率的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃根據(jù)稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃不同類型納稅人的稅收籌劃不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型的稅收籌劃不同性質(zhì)企業(yè)的稅收籌劃地區(qū)差異的稅收籌劃17制作：司宇佳唐曉稅收籌劃的基本內(nèi)容適用稅率的稅收籌劃17制作：司宇佳唐稅收籌劃的原則和特征

不違法性原則保護性原則時效性原則整體綜合性原則合法性超前性目的性符合政府的政策導(dǎo)向普遍性多變性專業(yè)性要知道，我們的活動是有規(guī)則的!18制作：司宇佳唐曉稅收籌劃的原則和特征不違法性原則合法性要知道，我們的活第三節(jié)稅收籌劃的方法稅收籌劃基本步驟稅收籌劃的一般方法稅收籌劃的基本技術(shù)（一）熟知稅法與財務(wù)會計制度、相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定（二）確立籌劃目標(biāo)，建立備選方案（三）建立數(shù)學(xué)模型，進行模擬決策(測算)（四）根據(jù)稅后凈回報，排列選擇方案

（五）選擇最佳方案（六）付諸實踐，信息反饋19制作：司宇佳唐曉第三節(jié)稅收籌劃的方法稅收籌劃基本步驟稅收籌劃的一般方法

價格轉(zhuǎn)讓法成本（費用）調(diào)整法籌資法租賃法低稅區(qū)避稅法投資法20制作：司宇佳唐曉稅收籌劃的一般方法價格轉(zhuǎn)讓法20制作：司宇佳唐曉稅收籌劃的基本技術(shù)免稅技術(shù)減稅技術(shù)稅率差異技術(shù)分割技術(shù)扣除技術(shù)抵免扣技術(shù)延期納稅技術(shù)退稅技術(shù)我們養(yǎng)殖場要搬到高新區(qū)去，因為那有稅收優(yōu)惠…….21制作：司宇佳唐曉稅收籌劃的基本技術(shù)免稅技術(shù)我們養(yǎng)殖場要搬到高新區(qū)去，因為那

第四節(jié)稅收籌劃實務(wù)企業(yè)兼并重組的稅收籌劃企業(yè)籌資的稅收籌劃企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃由于運用了稅收籌劃,我們這次兼并A公司非常成功!22制作：司宇佳唐曉第四節(jié)稅收籌劃實務(wù)企業(yè)兼并重組的稅收籌劃一、企業(yè)兼并重組的稅收籌劃例10-3A企業(yè)是一建材廠家，經(jīng)評估確認資產(chǎn)總額為1000萬元，負債總額1800萬元。A企業(yè)有一條生產(chǎn)線前景較好，原值500萬元，評估價值800萬元。A企業(yè)已嚴重資不抵債，無力繼續(xù)經(jīng)營，另有一B建筑公司，B建筑公司建筑材料大部分從A企業(yè)購買，且有能力購買A企業(yè)該生產(chǎn)線。雙方經(jīng)過協(xié)商、達成初步并購意向，并有如下三種并購方案可供選擇：23制作：司宇佳唐曉一、企業(yè)兼并重組的稅收籌劃例10-3A企業(yè)是一建材廠家，一、企業(yè)兼并重組的稅收籌劃方案一：B建筑公司以現(xiàn)金800萬元直接購買A企業(yè)生產(chǎn)線，A企業(yè)宣告破產(chǎn)：方案二：B建筑公司承擔(dān)全部債務(wù)方式整體并購A企業(yè)：方案三：A企業(yè)首先以生產(chǎn)線評估值800萬元重新注冊一全新子公司，簡稱C公司，C公司承擔(dān)A企業(yè)債務(wù)800萬元，即C公司資產(chǎn)和負債總額均為800萬元，凈資產(chǎn)為0。此時B建筑公司購買C公司，A企業(yè)再隨后破產(chǎn)。24制作：司宇佳唐曉一、企業(yè)兼并重組的稅收籌劃方案一：B建筑公司以現(xiàn)金800萬元企業(yè)兼并重組的稅收籌劃分析要點：1．三種方案下A企業(yè)的稅負分析方案一：屬于有償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)稅負為：（1）流轉(zhuǎn)稅：按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》及其細則的有關(guān)規(guī)定，銷售生產(chǎn)線屬于銷售不動產(chǎn)，應(yīng)納營業(yè)稅800萬元×5%＝40萬元（假設(shè)不考慮城建稅、教育費附加，下同）。（2）企業(yè)所得稅：按企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益，要確定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（800－500）萬元×25%＝75萬元。此方案承擔(dān)稅負共計115萬元。25制作：司宇佳唐曉企業(yè)兼并重組的稅收籌劃分析要點：25制作：司宇佳唐曉企業(yè)兼并重組的稅收籌劃方案二：屬于企業(yè)股權(quán)交易行為，應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)稅負為：（1）流轉(zhuǎn)稅：按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》及其細則的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)交易行為不納營業(yè)稅和增值稅。（2）企業(yè)所得稅：按企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。如果被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債基本相等，即凈資產(chǎn)為0，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。A企業(yè)的資產(chǎn)總額1000萬元，負債總額為1800萬元，已嚴重資不抵債，根據(jù)以上規(guī)定，在企業(yè)合并時，被兼并企業(yè)不視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。此方案承擔(dān)稅負為0。26制作：司宇佳唐曉企業(yè)兼并重組的稅收籌劃方案二：屬于企業(yè)股權(quán)交易行為，應(yīng)承擔(dān)的企業(yè)兼并重組的稅收籌劃方案三：屬企業(yè)股權(quán)交易行為，應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)稅負為：（1）流轉(zhuǎn)稅：按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》及其細則的有關(guān)規(guī)定，同方案二，不納營業(yè)稅和增值稅。（2）企業(yè)所得稅：須從以下兩步驟進行分析：第一步，A企業(yè)分立出C公司，按企業(yè)所得稅有關(guān)企業(yè)分立業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，被分立企業(yè)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出來部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時，可按經(jīng)評估確認的價值確認成本。所以A企業(yè)分立出C公司后，A企業(yè)應(yīng)按公允價值800萬元與原值500萬元之差300萬元，確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅（800－500）萬元×25%＝75萬元。另外分立出的C公司生產(chǎn)線的計稅成本為800萬元。27制作：司宇佳唐曉企業(yè)兼并重組的稅收籌劃方案三：屬企業(yè)股權(quán)交易行為，應(yīng)承擔(dān)的相企業(yè)兼并重組的稅收籌劃第二步：C公司被B建筑公司合并。根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)政策規(guī)定，在通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。由于C公司生產(chǎn)線資產(chǎn)評估價值800萬元，計稅成本也為800萬元，因此，轉(zhuǎn)讓所得為零，不繳納企業(yè)所得稅。方案三稅負共計為75萬元。據(jù)此，從A企業(yè)承擔(dān)稅負角度考慮，方案二稅負最輕，為0，其次是方案三，稅負為75萬元，最后是方案一，稅負為115萬元。28制作：司宇佳唐曉企業(yè)兼并重組的稅收籌劃第二步：C公司被B建筑公司合并。根據(jù)企企業(yè)兼并重組的稅收籌劃2．三種方案下B企業(yè)的稅負分析方案一：B建筑公司只需購買A企業(yè)的生產(chǎn)線，不必購買其他沒有利用價值的資產(chǎn)，而且不必承擔(dān)A企業(yè)巨額債務(wù)。但是從現(xiàn)金流量角度考慮，B建筑公司須支付高額現(xiàn)金800萬元。所以，對B建筑公司而言，一次性支付經(jīng)濟負擔(dān)巨大。方案二：B建筑公司須購買A企業(yè)的全部資產(chǎn)，對于B建筑公司而言，沒有此必要，同時須承擔(dān)大量債務(wù)。因此，在經(jīng)濟上是不可行的。29制作：司宇佳唐曉企業(yè)兼并重組的稅收籌劃2．三種方案下B企業(yè)的稅負分析29制作企業(yè)兼并重組的稅收籌劃方案三：可從以下幾方面進行分析：一方面：B建筑公司避免支付大量現(xiàn)金，解決了籌集現(xiàn)金的難題；第二方面：C公司只承擔(dān)A企業(yè)的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與負債基本相等，B建筑公司購買C公司所付代價非常低，幾乎為零；第三方面：B建筑公司在付出代價非常低的前提下，購買了A企業(yè)有發(fā)展前景的生產(chǎn)線，減少了其他資產(chǎn)的不必要購買，進而增加了經(jīng)濟上的可行性。所以，從B建筑公司經(jīng)濟負擔(dān)上的可行性分析，得知，方案三是首選，其次是方案一，再次是方案二。綜合以上對兼并重組雙方分析：無論是合并企業(yè)的支付能力分析，還是從被兼并企業(yè)的稅負承受能力分析，方案三對于雙方來說是最優(yōu)、最可行的方案。30制作：司宇佳唐曉企業(yè)兼并重組的稅收籌劃方案三：可從以下幾方面進行分析：一方面二、企業(yè)籌資的稅收籌劃例10-4甲、乙兩公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，乙為甲的全資子公司，其注冊資本為500萬元，乙公司于20×9年1月1日向甲借款400萬元，雙方協(xié)議約定，借款期限為一年，借款利率為10%。（同類同期銀行貸款利率假定為8%，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%）。分析要點：在未經(jīng)籌劃前提下，雙方稅負情況如下：甲企業(yè)：應(yīng)納營業(yè)稅＝40萬元×5%＝2萬元應(yīng)納城建稅、教育費附加合計＝2萬元×10%＝0.2萬元31制作：司宇佳唐曉二、企業(yè)籌資的稅收籌劃例10-4甲、乙兩公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，二、企業(yè)籌資的稅收籌劃乙企業(yè)：乙企業(yè)在財務(wù)費用中列支借款利息40萬元，按我國稅法有關(guān)規(guī)定，允許扣除的借款利息＝500×50%×8%＝20萬元，超標(biāo)準(zhǔn)列支20萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元，假定2009年會計利潤為100萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，乙企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（100＋20）萬元×25%＝30萬元。綜上分析可見，甲公司得到利息40萬元，乙公司支付利息40萬元，由于屬于關(guān)聯(lián)方之間交易，對整個利益集團而言，既無收益又無損失。但由于甲乙是企業(yè)所得稅的獨立納稅人，且稅法對關(guān)聯(lián)方之間借款有限制，使總公司額外支付所得稅5萬元（20×25%），支付營業(yè)稅、城建稅教育費附加共計2.2萬元。對整個集團而言，納稅增加7.2萬元。32制作：司宇佳唐曉二、企業(yè)籌資的稅收籌劃乙企業(yè)：乙企業(yè)在財務(wù)費用中列支借款利息二、企業(yè)籌資的稅收籌劃通過以下方案的籌劃，則可減少納稅成本：（1）將借款變?yōu)橥顿Y。如果甲乙兩公司企業(yè)所得稅稅率相同，乙公司支付給甲公司股息不存在補繳企業(yè)所得稅問題，也不存在流轉(zhuǎn)稅問題。（2）如果甲乙之間存在購銷關(guān)系，完全可以將借款轉(zhuǎn)化為“預(yù)付賬款”或“應(yīng)收賬款”，雙方之間約定免息，這在稅法中是沒有限制的，從而也避免了關(guān)聯(lián)方之間借款籌資的納稅影響。33制作：司宇佳唐曉二、企業(yè)籌資的稅收籌劃通過以下方案的籌劃，則可減少納稅成本：三、企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃投資方式的選擇

例10-5甲公司準(zhǔn)備利用閑置資金進行債券投資，現(xiàn)有兩種債券可供選擇，一種是國家重點建設(shè)債券，年利率為5.59%；另一種是國庫券，年利率為5%。在兩種債券選擇時，試通過稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用進行分析，合理籌劃，選擇那種投資方式對企業(yè)更為有利？（該企業(yè)所得稅稅率為25%）。34制作：司宇佳唐曉三、企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃投資方式的選擇34制作：司宇佳三、企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃分析要點：按現(xiàn)行企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人購買國債利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅，而國家重點建設(shè)債券利息則需要按規(guī)定交納12.5%的所得稅。如果投資于國家重點建設(shè)債券，最終取得稅后收益為5.59%×（1－12.5%）＝4.89%，很顯然，投資國債，表面利率5%雖低，但稅后收益卻由于免征所得稅高于國家重點建設(shè)債券。所以，在投資前進行稅收籌劃，確定投資方式，是非常必要的。通過分析購買國債的投資方式對企業(yè)更有利35制作：司宇佳唐曉三、企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃分析要點：按現(xiàn)行企業(yè)所得稅法有關(guān)三、企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃投資中的優(yōu)惠政策利用例10-6某企業(yè)計劃于20×2年投資設(shè)備價值2000萬元，預(yù)計20×2年至20×6年各年實現(xiàn)的所得稅稅額為150萬元、160萬元、180萬元、200萬元、300萬元。有以下三種方案：方案一：20×1年實現(xiàn)所得稅額為100萬元，不做任何變動；方案二：將20×1年部分利潤遞延到20×2年，遞延后20×1年應(yīng)納稅額為50萬元，20×2年應(yīng)納稅額為200萬元；方案三：20×1年企業(yè)由于享受稅收優(yōu)惠政策，或虧損，應(yīng)納稅額為0，20×2年至20×6年應(yīng)納稅額不變。36制作：司宇佳唐曉三、企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃投資中的優(yōu)惠政策利用36制作：司三、企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃分析要點：以上三種方案各年實際繳納所得稅稅額如表10-1所示。由以上對比可得出方案二比方案一多抵免所得稅300萬元；方案三比方案一多抵免所得稅310萬元，比方案二多抵免所得稅10萬元，且20×2年至20×5年每年應(yīng)納稅額均為0，遞延至20×6年繳納稅款190萬元。由此可見經(jīng)過籌劃，方案三是最佳。即選擇企業(yè)年應(yīng)納稅額為0的年度作為基期年數(shù)最合適，在次年購入國產(chǎn)設(shè)備享受投資抵免為最優(yōu)；次之的是合理籌劃降低基期年度應(yīng)納稅額。37制作：司宇佳唐曉三、企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃分析要點：37制作：司宇佳唐四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃（一）記賬匯率的選擇例10-7某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。20×8年5月25日企業(yè)用60000美元到銀行兌換為人民幣。銀行當(dāng)日美元買入價為1美元＝6.32元人民幣，當(dāng)月1日市場匯率為1美元＝6.30元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.35元人民幣。38制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃（一）記賬匯率的選擇38制作：司宇佳四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃若該企業(yè)選擇當(dāng)日市場匯率為記賬匯率，則有匯兌損失1800元[（6.32－6.35）×60000]；若該企業(yè)選擇當(dāng)月1日市場匯率為記賬匯率，則有匯兌收益1200元[（6.32－6.30）×60000]。所以在匯率上升時，該筆業(yè)務(wù)選擇當(dāng)日市場匯率為記賬匯率較為有利，而匯率下降時，則選擇當(dāng)月1日匯率為記賬匯率較為有利。39制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃若該企業(yè)選擇當(dāng)日市場匯率為記賬匯率，四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃（二）存貨計價方法的選擇例10-8某企業(yè)在20×6年先后進貨兩批，數(shù)量相同，進價分別為400萬元和600萬元。20×7年和20×8年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為25%。在加權(quán)平均法、先進先出法和個別計價法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如表10-2所示。40制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃（二）存貨計價方法的選擇40制作：司四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃分析要點：從表中數(shù)據(jù)可知，雖然各項數(shù)據(jù)的兩年合計相等，但不同計價方法對不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。20×7年企業(yè)所得稅在加權(quán)平均法下為125萬元，先進先出法下為150萬元，個別計價法下為137.5萬元?？梢?，采用先進先出法計算存貨成本企業(yè)承擔(dān)稅負最重，用加權(quán)平均法最輕，個別計價法較為中性，但需要符合適用條件。在物價上漲時，宜優(yōu)先選擇加權(quán)平均法中的移動平均法，如果存貨價格呈下降趨勢，就應(yīng)采用先進先出法。41制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃分析要點：從表中數(shù)據(jù)可知，雖然各項數(shù)四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃（三）折舊的稅收籌劃1．折舊年限選擇不同的籌劃例10-9勝利汽車制造廠，購入一臺大型電子設(shè)備價值500000元，預(yù)計凈殘值為5%，假設(shè)折舊年限可以在5年、10年選擇，采用平均年限法計提折舊。試對兩方案進行選擇？42制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃（三）折舊的稅收籌劃42制作：司宇佳四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃分析要點：如果折舊年限選擇5年，殘值率為5%，則年折舊額為95000元[500000×（1－5%）/5＝95000]。如果折舊年限選擇10年，殘值率為5%，則年折舊額為47500元[500000×（1－5%）/10＝47500]。以上分析可知，縮短折舊年限可以遞延企業(yè)收益，推遲繳納企業(yè)所得稅繳納時間。但是要注意，必須符合國家稅法的有關(guān)規(guī)定.43制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃分析要點：如果折舊年限選擇5年，殘值四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃2．折舊方法選擇不同的籌劃例10-10仍以例10-8資料為例，勝利汽車制造廠，設(shè)備原值500000元，凈殘值為5%，年限假定均為5年。案例分析：（1）平均年限法年折舊額為95000元。（2）雙倍余額遞減法年折舊率＝2/折舊年限×100%＝40%實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。（凈殘值為500000×5%＝25000）44制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃2．折舊方法選擇不同的籌劃44制作：四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃實行雙倍余額遞減法五年每年折舊額為：第一年500000元×40%＝200000元第二年（500000－200000）元×40%＝120000元第三年（500000－320000）元×40%＝72000元第四年（108000－25000）元×50%＝41500元第五年（108000－25000）元×50%＝41500元（3）年數(shù)總和法年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）/折舊年限×（折舊年限＋1）/2×100%年數(shù)總和法五年中每年折舊額見表10-3。45制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃實行雙倍余額遞減法五年每年折舊額為：四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃假設(shè)該企業(yè)采用平均年限法計算折舊時，每年的稅前利潤都是100萬元，則：采用加速折舊計算的稅前利潤＝采用平均年限法計算折舊每年的稅前利潤1000000＋平均年限法折舊額95000元－采用加速折舊計算的折舊額。該企業(yè)所得稅稅率為25%?，F(xiàn)將每年稅前利潤和所得稅額列表見表10-4。46制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃假設(shè)該企業(yè)采用平均年限法計算折舊時，四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃從表中數(shù)據(jù)可知，雖然各項數(shù)據(jù)的五年合計相等，但不同計價方法對不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。以第一年為例，企業(yè)應(yīng)納稅所得額在平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下分別為250000元、223750元、234167元。如果采用雙倍余額遞減法可節(jié)稅26250元，如果采用年數(shù)總和法可節(jié)稅15833元。

47制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃從表中數(shù)據(jù)可知，雖然各項數(shù)據(jù)的五年合四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃（四）混合銷售的納稅籌劃例10-11世紀(jì)空調(diào)城銷售空調(diào)器2000臺，不含稅銷售額500萬元，當(dāng)月可抵扣進項稅額80萬元；同時為客戶提供上門安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費23.4萬元。48制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃（四）混合銷售的納稅籌劃48制作：司四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃按稅法規(guī)定，銷售空調(diào)器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的空調(diào)器和收取的安裝費又是因同一項銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此該空調(diào)城的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該空調(diào)城是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，故該空調(diào)城取得的安裝費收入23.4萬元，應(yīng)并入空調(diào)器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額＝[500＋23.4/（1＋17%）]萬元×17%－80萬元＝8.4萬元。49制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃按稅法規(guī)定，銷售空調(diào)器屬于增值稅的范四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃稅收籌劃做法：該空調(diào)城把安裝空調(diào)器的部門獨立出來成立以空調(diào)安裝公司，實行獨立核算，這樣，空調(diào)器的安裝費就不再交納增值稅，改為交納營業(yè)稅。其應(yīng)納稅款計算如下：空調(diào)城應(yīng)納增值稅額＝500萬元×17%－80＝5萬元空調(diào)安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅＝23.4萬元×3%＝0.702萬元合計共應(yīng)納稅額＝5萬元＋0.702萬元＝5.702萬元與不進行納稅籌劃相比可少交稅款＝8.4萬元－5.702萬元＝2.698萬元50制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃稅收籌劃做法：該空調(diào)城把安裝空調(diào)器的四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃（五）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃例10-12昌盛汽車修理廠，主營是提供汽車修理修配勞務(wù)，同時銷售配件。由于企業(yè)一部分收入來源為汽車修理、修配勞務(wù)，而此部分收入沒有相應(yīng)的進項稅額取得。購進配件進項稅額僅占銷項稅額10%比重。所以企業(yè)為小規(guī)模納稅人合適一些。從以上分析可見，一般納稅人與小規(guī)模納稅人類型的合理選擇，可達到降低稅負的目的。51制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃（五）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃本章首先論述了會計核算原則與稅法核算原則的差異，并在此基礎(chǔ)上如何進行納稅調(diào)整。稅收籌劃部分主要講解了概念、原則與特征、方法、步驟。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營過程中案例進行合理籌劃。這一章我們主要學(xué)習(xí)了什么？52制作：司宇佳唐曉本章首先論述了會計核算原則與稅法核算原則的差異，并在此基礎(chǔ)上1.對比稅法原則與會計核算原則，分析差異。2.稅收籌劃應(yīng)遵循的原則有哪些？3.稅收籌劃的基本步驟有哪些？4.稅收籌劃的特點有哪些？5.稅收籌劃的基本技術(shù)有哪些？53制作：司宇佳唐曉1.對比稅法原則與會計核算原則，分析差異。53制作：司宇佳第十章納稅調(diào)整與稅收籌劃第一節(jié)納稅調(diào)整

第二節(jié)稅收籌劃管理第三節(jié)稅收籌劃的方法第四節(jié)

稅收籌劃實務(wù)主要內(nèi)容54制作：司宇佳唐曉第十章納稅調(diào)整與稅收籌劃第一節(jié)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1.了解稅收籌劃與納稅調(diào)整概念。2.熟悉稅法核算原則與會計核算原則的差異。

3.掌握不同情況下的納稅調(diào)整方法。4.熟悉稅收籌劃方法、原則、技術(shù)、步驟。5.掌握企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃操作實務(wù)。

本章重點：納稅調(diào)整的方法與稅收籌劃實務(wù)。

本章難點：納稅調(diào)整的方法55制作：司宇佳唐曉2制作：司宇佳唐曉

第一節(jié)納稅調(diào)整一、納稅調(diào)整的概念二、稅法原則與會計核算原則的差異三、納稅調(diào)整的會計處理56制作：司宇佳唐曉第一節(jié)納稅調(diào)整一、納稅調(diào)整的概念3制納稅調(diào)整的概念

納稅調(diào)整是指由于現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計制度、會計準(zhǔn)則與稅法存在差異，在進行納稅申報時按現(xiàn)行稅法規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整。57制作：司宇佳唐曉納稅調(diào)整的概念納稅調(diào)整是指由于現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計稅法原則與會計核算原則的差異稅法核算的一般原則會計核算的一般原則注意稅法原則和會計原則是有區(qū)別的喲!58制作：司宇佳唐曉稅法原則與會計核算原則的差異注意稅法原則和會計原則是有區(qū)別的稅法核算的一般原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則59制作：司宇佳唐曉稅法核算的一般原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則6制作：司宇佳唐曉會計核算的一般原則衡量會計信息質(zhì)量的一般原則確認和計量的一般原則起修正作用的一般原則

60制作：司宇佳唐曉會計核算的一般原則衡量會計信息質(zhì)量的一般原則7制作：司宇佳

衡量會計信息質(zhì)量的

一般原則

客觀性原則相關(guān)性原則可比性原則一貫性原則及時性原則.明晰性原則這是我們的會計的原則…61制作：司宇佳唐曉

衡量會計信息質(zhì)量的

一般原則客觀性原則這是我們的會計確認和計量的一般原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則62制作：司宇佳唐曉確認和計量的一般原則9制作：司宇佳唐曉起修正作用的一般原則

謹慎性原則重要性原則實質(zhì)重于形式原則

融資租入的資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn)管理63制作：司宇佳唐曉起修正作用的一般原則謹慎性原則融資租入的資產(chǎn)應(yīng)視同自有資納稅調(diào)整的會計處理

企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理及納稅調(diào)整企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理及納稅調(diào)整企業(yè)發(fā)生的銷售退回及涉及所得稅的會計處理及納稅調(diào)整企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理及納稅調(diào)整對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)的會計處理及納稅調(diào)整對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)的會計處理及納稅調(diào)整企業(yè)為減資等目的回購本公司股票的會計處理及納稅調(diào)整64制作：司宇佳唐曉納稅調(diào)整的會計處理企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理及納稅調(diào)整1納稅調(diào)整的會計處理例10-1某股份有限公司2009年2月15日收到上年度銷貨退回100萬元，（款項尚未收到）該批貨物成本為80萬元，該公司董事會批準(zhǔn)對外公布2008年財務(wù)報告日為2009年2月18日，年終匯算清繳日為2月28日，（假定增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費影響）。2月15日收到退回貨物時賬務(wù)處理：借：以前年度損益調(diào)整 1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000貸：應(yīng)收賬款 117000065制作：司宇佳唐曉納稅調(diào)整的會計處理例10-1某股份有限公司2009年2月納稅調(diào)整的會計處理同時沖減成本：借：庫存商品 800000貸：以前年度損益調(diào)整 800000對所得稅影響處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 50000貸：以前年度損益調(diào)整 50000最后結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目：借：利潤分配——未分配利潤 150000貸：以前年度損益調(diào)整 15000066制作：司宇佳唐曉納稅調(diào)整的會計處理同時沖減成本：13制作：司宇佳唐曉納稅調(diào)整的會計處理例10-2某股份有限公司20×4年度財務(wù)報告于20×5年4月20日對外公布，20×5年4月12日退回20×4年銷售的商品100萬元，成本65萬元。20×4年的所得稅匯算清繳于20×5年2月28日完成。按稅法規(guī)定，該部分銷售退回應(yīng)減少的應(yīng)納稅所得額在20×5年度應(yīng)納稅所得額中反映。但按財務(wù)會計有關(guān)規(guī)定，由于為資產(chǎn)負債表日后事項，該部分銷售退回應(yīng)調(diào)整20×4年度會計報表相關(guān)的收入、成本、利潤等。67制作：司宇佳唐曉納稅調(diào)整的會計處理例10-2某股份有限公司20×4年度財

第二節(jié)稅收籌劃管理稅收籌劃的概念稅收籌劃的基本內(nèi)容稅收籌劃的原則和特征68制作：司宇佳唐曉第二節(jié)稅收籌劃管理稅收籌劃的概念15制作稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人或其代理人，在不違反法律、政策前提下，通過對籌資、投資、經(jīng)營、理財活動的事前安排和籌劃，盡可能的降低納稅人的稅收成本，降低納稅負擔(dān)，達到企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。69制作：司宇佳唐曉稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人或其代理人，在稅收籌劃的基本內(nèi)容適用稅率的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃根據(jù)稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃不同類型納稅人的稅收籌劃不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型的稅收籌劃不同性質(zhì)企業(yè)的稅收籌劃地區(qū)差異的稅收籌劃70制作：司宇佳唐曉稅收籌劃的基本內(nèi)容適用稅率的稅收籌劃17制作：司宇佳唐稅收籌劃的原則和特征

不違法性原則保護性原則時效性原則整體綜合性原則合法性超前性目的性符合政府的政策導(dǎo)向普遍性多變性專業(yè)性要知道，我們的活動是有規(guī)則的!71制作：司宇佳唐曉稅收籌劃的原則和特征不違法性原則合法性要知道，我們的活第三節(jié)稅收籌劃的方法稅收籌劃基本步驟稅收籌劃的一般方法稅收籌劃的基本技術(shù)（一）熟知稅法與財務(wù)會計制度、相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定（二）確立籌劃目標(biāo)，建立備選方案（三）建立數(shù)學(xué)模型，進行模擬決策(測算)（四）根據(jù)稅后凈回報，排列選擇方案

（五）選擇最佳方案（六）付諸實踐，信息反饋72制作：司宇佳唐曉第三節(jié)稅收籌劃的方法稅收籌劃基本步驟稅收籌劃的一般方法

價格轉(zhuǎn)讓法成本（費用）調(diào)整法籌資法租賃法低稅區(qū)避稅法投資法73制作：司宇佳唐曉稅收籌劃的一般方法價格轉(zhuǎn)讓法20制作：司宇佳唐曉稅收籌劃的基本技術(shù)免稅技術(shù)減稅技術(shù)稅率差異技術(shù)分割技術(shù)扣除技術(shù)抵免扣技術(shù)延期納稅技術(shù)退稅技術(shù)我們養(yǎng)殖場要搬到高新區(qū)去，因為那有稅收優(yōu)惠…….74制作：司宇佳唐曉稅收籌劃的基本技術(shù)免稅技術(shù)我們養(yǎng)殖場要搬到高新區(qū)去，因為那

第四節(jié)稅收籌劃實務(wù)企業(yè)兼并重組的稅收籌劃企業(yè)籌資的稅收籌劃企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃由于運用了稅收籌劃,我們這次兼并A公司非常成功!75制作：司宇佳唐曉第四節(jié)稅收籌劃實務(wù)企業(yè)兼并重組的稅收籌劃一、企業(yè)兼并重組的稅收籌劃例10-3A企業(yè)是一建材廠家，經(jīng)評估確認資產(chǎn)總額為1000萬元，負債總額1800萬元。A企業(yè)有一條生產(chǎn)線前景較好，原值500萬元，評估價值800萬元。A企業(yè)已嚴重資不抵債，無力繼續(xù)經(jīng)營，另有一B建筑公司，B建筑公司建筑材料大部分從A企業(yè)購買，且有能力購買A企業(yè)該生產(chǎn)線。雙方經(jīng)過協(xié)商、達成初步并購意向，并有如下三種并購方案可供選擇：76制作：司宇佳唐曉一、企業(yè)兼并重組的稅收籌劃例10-3A企業(yè)是一建材廠家，一、企業(yè)兼并重組的稅收籌劃方案一：B建筑公司以現(xiàn)金800萬元直接購買A企業(yè)生產(chǎn)線，A企業(yè)宣告破產(chǎn)：方案二：B建筑公司承擔(dān)全部債務(wù)方式整體并購A企業(yè)：方案三：A企業(yè)首先以生產(chǎn)線評估值800萬元重新注冊一全新子公司，簡稱C公司，C公司承擔(dān)A企業(yè)債務(wù)800萬元，即C公司資產(chǎn)和負債總額均為800萬元，凈資產(chǎn)為0。此時B建筑公司購買C公司，A企業(yè)再隨后破產(chǎn)。77制作：司宇佳唐曉一、企業(yè)兼并重組的稅收籌劃方案一：B建筑公司以現(xiàn)金800萬元企業(yè)兼并重組的稅收籌劃分析要點：1．三種方案下A企業(yè)的稅負分析方案一：屬于有償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)稅負為：（1）流轉(zhuǎn)稅：按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》及其細則的有關(guān)規(guī)定，銷售生產(chǎn)線屬于銷售不動產(chǎn)，應(yīng)納營業(yè)稅800萬元×5%＝40萬元（假設(shè)不考慮城建稅、教育費附加，下同）。（2）企業(yè)所得稅：按企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益，要確定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（800－500）萬元×25%＝75萬元。此方案承擔(dān)稅負共計115萬元。78制作：司宇佳唐曉企業(yè)兼并重組的稅收籌劃分析要點：25制作：司宇佳唐曉企業(yè)兼并重組的稅收籌劃方案二：屬于企業(yè)股權(quán)交易行為，應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)稅負為：（1）流轉(zhuǎn)稅：按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》及其細則的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)交易行為不納營業(yè)稅和增值稅。（2）企業(yè)所得稅：按企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。如果被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債基本相等，即凈資產(chǎn)為0，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。A企業(yè)的資產(chǎn)總額1000萬元，負債總額為1800萬元，已嚴重資不抵債，根據(jù)以上規(guī)定，在企業(yè)合并時，被兼并企業(yè)不視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。此方案承擔(dān)稅負為0。79制作：司宇佳唐曉企業(yè)兼并重組的稅收籌劃方案二：屬于企業(yè)股權(quán)交易行為，應(yīng)承擔(dān)的企業(yè)兼并重組的稅收籌劃方案三：屬企業(yè)股權(quán)交易行為，應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)稅負為：（1）流轉(zhuǎn)稅：按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》及其細則的有關(guān)規(guī)定，同方案二，不納營業(yè)稅和增值稅。（2）企業(yè)所得稅：須從以下兩步驟進行分析：第一步，A企業(yè)分立出C公司，按企業(yè)所得稅有關(guān)企業(yè)分立業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，被分立企業(yè)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出來部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時，可按經(jīng)評估確認的價值確認成本。所以A企業(yè)分立出C公司后，A企業(yè)應(yīng)按公允價值800萬元與原值500萬元之差300萬元，確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅（800－500）萬元×25%＝75萬元。另外分立出的C公司生產(chǎn)線的計稅成本為800萬元。80制作：司宇佳唐曉企業(yè)兼并重組的稅收籌劃方案三：屬企業(yè)股權(quán)交易行為，應(yīng)承擔(dān)的相企業(yè)兼并重組的稅收籌劃第二步：C公司被B建筑公司合并。根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)政策規(guī)定，在通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。由于C公司生產(chǎn)線資產(chǎn)評估價值800萬元，計稅成本也為800萬元，因此，轉(zhuǎn)讓所得為零，不繳納企業(yè)所得稅。方案三稅負共計為75萬元。據(jù)此，從A企業(yè)承擔(dān)稅負角度考慮，方案二稅負最輕，為0，其次是方案三，稅負為75萬元，最后是方案一，稅負為115萬元。81制作：司宇佳唐曉企業(yè)兼并重組的稅收籌劃第二步：C公司被B建筑公司合并。根據(jù)企企業(yè)兼并重組的稅收籌劃2．三種方案下B企業(yè)的稅負分析方案一：B建筑公司只需購買A企業(yè)的生產(chǎn)線，不必購買其他沒有利用價值的資產(chǎn)，而且不必承擔(dān)A企業(yè)巨額債務(wù)。但是從現(xiàn)金流量角度考慮，B建筑公司須支付高額現(xiàn)金800萬元。所以，對B建筑公司而言，一次性支付經(jīng)濟負擔(dān)巨大。方案二：B建筑公司須購買A企業(yè)的全部資產(chǎn)，對于B建筑公司而言，沒有此必要，同時須承擔(dān)大量債務(wù)。因此，在經(jīng)濟上是不可行的。82制作：司宇佳唐曉企業(yè)兼并重組的稅收籌劃2．三種方案下B企業(yè)的稅負分析29制作企業(yè)兼并重組的稅收籌劃方案三：可從以下幾方面進行分析：一方面：B建筑公司避免支付大量現(xiàn)金，解決了籌集現(xiàn)金的難題；第二方面：C公司只承擔(dān)A企業(yè)的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與負債基本相等，B建筑公司購買C公司所付代價非常低，幾乎為零；第三方面：B建筑公司在付出代價非常低的前提下，購買了A企業(yè)有發(fā)展前景的生產(chǎn)線，減少了其他資產(chǎn)的不必要購買，進而增加了經(jīng)濟上的可行性。所以，從B建筑公司經(jīng)濟負擔(dān)上的可行性分析，得知，方案三是首選，其次是方案一，再次是方案二。綜合以上對兼并重組雙方分析：無論是合并企業(yè)的支付能力分析，還是從被兼并企業(yè)的稅負承受能力分析，方案三對于雙方來說是最優(yōu)、最可行的方案。83制作：司宇佳唐曉企業(yè)兼并重組的稅收籌劃方案三：可從以下幾方面進行分析：一方面二、企業(yè)籌資的稅收籌劃例10-4甲、乙兩公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，乙為甲的全資子公司，其注冊資本為500萬元，乙公司于20×9年1月1日向甲借款400萬元，雙方協(xié)議約定，借款期限為一年，借款利率為10%。（同類同期銀行貸款利率假定為8%，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%）。分析要點：在未經(jīng)籌劃前提下，雙方稅負情況如下：甲企業(yè)：應(yīng)納營業(yè)稅＝40萬元×5%＝2萬元應(yīng)納城建稅、教育費附加合計＝2萬元×10%＝0.2萬元84制作：司宇佳唐曉二、企業(yè)籌資的稅收籌劃例10-4甲、乙兩公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，二、企業(yè)籌資的稅收籌劃乙企業(yè)：乙企業(yè)在財務(wù)費用中列支借款利息40萬元，按我國稅法有關(guān)規(guī)定，允許扣除的借款利息＝500×50%×8%＝20萬元，超標(biāo)準(zhǔn)列支20萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元，假定2009年會計利潤為100萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，乙企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（100＋20）萬元×25%＝30萬元。綜上分析可見，甲公司得到利息40萬元，乙公司支付利息40萬元，由于屬于關(guān)聯(lián)方之間交易，對整個利益集團而言，既無收益又無損失。但由于甲乙是企業(yè)所得稅的獨立納稅人，且稅法對關(guān)聯(lián)方之間借款有限制，使總公司額外支付所得稅5萬元（20×25%），支付營業(yè)稅、城建稅教育費附加共計2.2萬元。對整個集團而言，納稅增加7.2萬元。85制作：司宇佳唐曉二、企業(yè)籌資的稅收籌劃乙企業(yè)：乙企業(yè)在財務(wù)費用中列支借款利息二、企業(yè)籌資的稅收籌劃通過以下方案的籌劃，則可減少納稅成本：（1）將借款變?yōu)橥顿Y。如果甲乙兩公司企業(yè)所得稅稅率相同，乙公司支付給甲公司股息不存在補繳企業(yè)所得稅問題，也不存在流轉(zhuǎn)稅問題。（2）如果甲乙之間存在購銷關(guān)系，完全可以將借款轉(zhuǎn)化為“預(yù)付賬款”或“應(yīng)收賬款”，雙方之間約定免息，這在稅法中是沒有限制的，從而也避免了關(guān)聯(lián)方之間借款籌資的納稅影響。86制作：司宇佳唐曉二、企業(yè)籌資的稅收籌劃通過以下方案的籌劃，則可減少納稅成本：三、企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃投資方式的選擇

例10-5甲公司準(zhǔn)備利用閑置資金進行債券投資，現(xiàn)有兩種債券可供選擇，一種是國家重點建設(shè)債券，年利率為5.59%；另一種是國庫券，年利率為5%。在兩種債券選擇時，試通過稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用進行分析，合理籌劃，選擇那種投資方式對企業(yè)更為有利？（該企業(yè)所得稅稅率為25%）。87制作：司宇佳唐曉三、企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃投資方式的選擇34制作：司宇佳三、企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃分析要點：按現(xiàn)行企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人購買國債利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅，而國家重點建設(shè)債券利息則需要按規(guī)定交納12.5%的所得稅。如果投資于國家重點建設(shè)債券，最終取得稅后收益為5.59%×（1－12.5%）＝4.89%，很顯然，投資國債，表面利率5%雖低，但稅后收益卻由于免征所得稅高于國家重點建設(shè)債券。所以，在投資前進行稅收籌劃，確定投資方式，是非常必要的。通過分析購買國債的投資方式對企業(yè)更有利88制作：司宇佳唐曉三、企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃分析要點：按現(xiàn)行企業(yè)所得稅法有關(guān)三、企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃投資中的優(yōu)惠政策利用例10-6某企業(yè)計劃于20×2年投資設(shè)備價值2000萬元，預(yù)計20×2年至20×6年各年實現(xiàn)的所得稅稅額為150萬元、160萬元、180萬元、200萬元、300萬元。有以下三種方案：方案一：20×1年實現(xiàn)所得稅額為100萬元，不做任何變動；方案二：將20×1年部分利潤遞延到20×2年，遞延后20×1年應(yīng)納稅額為50萬元，20×2年應(yīng)納稅額為200萬元；方案三：20×1年企業(yè)由于享受稅收優(yōu)惠政策，或虧損，應(yīng)納稅額為0，20×2年至20×6年應(yīng)納稅額不變。89制作：司宇佳唐曉三、企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃投資中的優(yōu)惠政策利用36制作：司三、企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃分析要點：以上三種方案各年實際繳納所得稅稅額如表10-1所示。由以上對比可得出方案二比方案一多抵免所得稅300萬元；方案三比方案一多抵免所得稅310萬元，比方案二多抵免所得稅10萬元，且20×2年至20×5年每年應(yīng)納稅額均為0，遞延至20×6年繳納稅款190萬元。由此可見經(jīng)過籌劃，方案三是最佳。即選擇企業(yè)年應(yīng)納稅額為0的年度作為基期年數(shù)最合適，在次年購入國產(chǎn)設(shè)備享受投資抵免為最優(yōu)；次之的是合理籌劃降低基期年度應(yīng)納稅額。90制作：司宇佳唐曉三、企業(yè)投資業(yè)務(wù)中的稅收籌劃分析要點：37制作：司宇佳唐四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃（一）記賬匯率的選擇例10-7某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。20×8年5月25日企業(yè)用60000美元到銀行兌換為人民幣。銀行當(dāng)日美元買入價為1美元＝6.32元人民幣，當(dāng)月1日市場匯率為1美元＝6.30元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.35元人民幣。91制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃（一）記賬匯率的選擇38制作：司宇佳四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃若該企業(yè)選擇當(dāng)日市場匯率為記賬匯率，則有匯兌損失1800元[（6.32－6.35）×60000]；若該企業(yè)選擇當(dāng)月1日市場匯率為記賬匯率，則有匯兌收益1200元[（6.32－6.30）×60000]。所以在匯率上升時，該筆業(yè)務(wù)選擇當(dāng)日市場匯率為記賬匯率較為有利，而匯率下降時，則選擇當(dāng)月1日匯率為記賬匯率較為有利。92制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃若該企業(yè)選擇當(dāng)日市場匯率為記賬匯率，四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃（二）存貨計價方法的選擇例10-8某企業(yè)在20×6年先后進貨兩批，數(shù)量相同，進價分別為400萬元和600萬元。20×7年和20×8年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為25%。在加權(quán)平均法、先進先出法和個別計價法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如表10-2所示。93制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃（二）存貨計價方法的選擇40制作：司四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃分析要點：從表中數(shù)據(jù)可知，雖然各項數(shù)據(jù)的兩年合計相等，但不同計價方法對不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。20×7年企業(yè)所得稅在加權(quán)平均法下為125萬元，先進先出法下為150萬元，個別計價法下為137.5萬元?？梢姡捎孟冗M先出法計算存貨成本企業(yè)承擔(dān)稅負最重，用加權(quán)平均法最輕，個別計價法較為中性，但需要符合適用條件。在物價上漲時，宜優(yōu)先選擇加權(quán)平均法中的移動平均法，如果存貨價格呈下降趨勢，就應(yīng)采用先進先出法。94制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃分析要點：從表中數(shù)據(jù)可知，雖然各項數(shù)四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃（三）折舊的稅收籌劃1．折舊年限選擇不同的籌劃例10-9勝利汽車制造廠，購入一臺大型電子設(shè)備價值500000元，預(yù)計凈殘值為5%，假設(shè)折舊年限可以在5年、10年選擇，采用平均年限法計提折舊。試對兩方案進行選擇？95制作：司宇佳唐曉四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃（三）折舊的稅收籌劃42制作：司宇佳四、企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃分析要點：如果折舊年限選擇5年，殘值率為5%，則年折舊額為95000元[500000×（1－5%）/5＝95000]。如果折舊年限選擇10年，殘值率為5%，則年折舊額為47500元[500000×（1－5%）/10＝47500]。以上分析可知，縮短折舊年限可以遞延企業(yè)收益，推遲繳納企業(yè)所得稅繳納時間。但是要注意，必須符合國家稅法的有關(guān)規(guī)定.96制作：司宇佳唐曉