內(nèi)部審計計劃審計工作課件

第六章計劃審計工作第六章計劃審計工作1

第六章計劃審計工作教學(xué)目的與要求：通過學(xué)習(xí)本章，了解審計人員應(yīng)當如何開展初步業(yè)務(wù)活動、接受或保持審計客戶，以及審計人員應(yīng)當如何考慮審計風(fēng)險和審計重要性，制定出適當?shù)目傮w審計策略和具體審計計劃，就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致意見。教學(xué)重點：理解并掌握計劃審計工作階段審計人員需要完成的工作。教學(xué)難點：總體審計策略和具體審計計劃的編制，審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容。教學(xué)方法：運用案例及啟發(fā)式教學(xué)。本章計劃課時：3課時。第六章計劃審計工作2從注冊會計師審計的角度，來分析計劃審計工作階段審計人員需要完成的工作。

計劃審計工作階段主要包括三個方面：1、開展初步業(yè)務(wù)活動2、制定總體審計策略和具體審計計劃3、及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。從注冊會計師審計的角度，來分析計劃審計工作階段審計人員需要完3審計人員開展的初步業(yè)務(wù)活動主要是對審計客戶的情況和自身的能力進行了解和評估，確定是否接受或保持審計客戶。審計人員開展的初步業(yè)務(wù)活動主要是對審計客戶的情況和自身的能力4在制定總體審計策略和具體審計計劃的過程中，審計人員主要考慮的就是審計重要性和審計風(fēng)險的問題。在制定總體審計策略和具體審計計劃的過程中，審計人員主要考慮的5第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動審計人員應(yīng)當在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展初步業(yè)務(wù)活動，針對建立與保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況(包括評價獨立性)，就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致意見。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動審計人員應(yīng)當在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展6一、針對建立與保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（審計人員控制審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)）在首次接受審計委托時，審計人員需要執(zhí)行針對建立有關(guān)客戶關(guān)系和承接具體審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序；而在連續(xù)審計時，審計人員通常執(zhí)行針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。一、針對建立與保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程7（一）了解被審計單位基本情況通過巡視客戶的經(jīng)營場所、復(fù)核年度報告、與客戶的管理當局和員工進行討論、利用網(wǎng)絡(luò)獲取公眾信息和公共數(shù)據(jù)庫。（一）了解被審計單位基本情況8（1）委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營狀況和經(jīng)營風(fēng)險；（3）以前年度接受審計的情況；（4）財務(wù)會計機構(gòu)及其工作組織；（5）廠房、設(shè)備及辦公場所；（1）委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；9（6）其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書有關(guān)的事項，如被審計單位發(fā)展歷史、委托人聘用審計人員的意向等。此外，還應(yīng)當了解被審計單位所在行業(yè)的市場競爭狀況與發(fā)展趨勢、行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營特點與技術(shù)變動程度、行業(yè)適用的法律法規(guī)、會計慣例及問題以及有關(guān)環(huán)保方面的要求及問題等。內(nèi)部審計計劃審計工作課件10如果是新客戶：應(yīng)當向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與被審計單位管理當局在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。如果是老客戶：應(yīng)該復(fù)核以前年度的工作底稿。如果是新客戶：應(yīng)當向前任注冊會計師詢問11(二)評價被審計單位的誠信和管理當局的品行財務(wù)報表是在管理當局的控制下形成的，因此，只有在被審計單位誠信、管理當局的品行值得信賴、被審計的財務(wù)報表具有一定可靠性的前提下，審計人員才應(yīng)該接受此項委托。(二)評價被審計單位的誠信和管理當局的品行財務(wù)報表是在管理12對于新客戶，審計人員應(yīng)當向前任注冊會計師詢問被審計單位管理當局的正直性。對于老客戶，審計人員可根據(jù)以往的經(jīng)驗加以考慮。對于新客戶，審計人員應(yīng)當向前任注冊會計師詢問被審計單位管理當13（三）評價會計師事務(wù)所與審計人員的勝任能力審計人員勝任能力評價三方面內(nèi)容：（1）評價執(zhí)行審計的能力；（2）評價獨立性；（3）評價保持應(yīng)有謹慎的能力。（三）評價會計師事務(wù)所與審計人員的勝任能力審計人員勝任能力評14評價會計師事務(wù)所具體而言涉及以下幾個方面：會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；(2)會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；(3)會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；(4)在需要時，是否能夠得到專家的幫助；(5)如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；(6)會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。評價會計師事務(wù)所具體而言涉及以下幾個方面：15二、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。

二、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守16在整個審計過程中，項目負責(zé)人應(yīng)當對項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。如果發(fā)現(xiàn)項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項目負責(zé)人應(yīng)當與會計師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當?shù)拇胧?。項目負?zé)人應(yīng)當記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何得到解決的。在適當情況下，項目組其他成員也應(yīng)當記錄上述內(nèi)容。在整個審計過程中，項目負責(zé)人應(yīng)當對項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范17三、及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)的決策后，審計人員應(yīng)當在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計目標、審計范圍、相關(guān)責(zé)任劃分、審計收費、被審計單位應(yīng)提供的資料和協(xié)助等審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。三、及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書18注：審計人員對針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序和評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況的考慮應(yīng)當貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程。注：審計人員對針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控19第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃有助于審計人員關(guān)注重點審計領(lǐng)域，及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當?shù)亟M織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。幫助審計人員對項目組成員進行恰當分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，有助于協(xié)調(diào)其他審計人員和專家的工作。項目負責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃有助于審計人員關(guān)注重20計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定的總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定的總體審計策略和具體審計計劃21一、總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。審計人員應(yīng)當為審計工作制定總體審計策略。一、總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并22需要考慮的問題(一)審計范圍審計人員應(yīng)當確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。需要考慮的問題(一)審計范圍23(二)報告目標、時間安排及所需溝通總體審計策略的制定應(yīng)當包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。(二)報告目標、時間安排及所需溝通24(三)審計方向總體審計策略的制定應(yīng)當包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素。以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。(三)審計方向25(四)總體審計策略的內(nèi)容總體審計策略應(yīng)能恰當?shù)胤从硨徲嬋藛T考慮審計范圍、時間和方向的結(jié)果。(四)總體審計策略的內(nèi)容261、向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2、向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他審計人員工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；1、向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的273、何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4、如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。3、何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日28二、具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。二、具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，29具體審計計劃的內(nèi)容：1、為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，審計人員計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。2、針對評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險，審計人員計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。3、審計人員針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。具體審計計劃的內(nèi)容：1、為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報30審計人員會將總體審計策略和具體審計計劃的制定工作結(jié)合起來進行，并編制一份完整的審計計劃，從而提高審計計劃的制定和復(fù)核效率。審計人員會將總體審計策略和具體審計計劃的制定工作結(jié)合起來進行31三、審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，審計人員應(yīng)當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改。三、審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立32四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計人員應(yīng)當就對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍制訂計劃。四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計人員應(yīng)當就對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)33五、對計劃審計工作的記錄審計人員應(yīng)當記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大更改。審計人員對計劃審計工作記錄的形式和范圍，取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計業(yè)務(wù)的情況以及對其他審計工作記錄的范圍等事項。五、對計劃審計工作的記錄審計人員應(yīng)當記錄總體審計策略和具體34六、與治理層和管理層的溝通審計人員可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通。當就總體審計策略和具體審計計劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進行溝通時，審計人員應(yīng)當保持職業(yè)謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計工作的有效性。六、與治理層和管理層的溝通審計人員可以就計劃審計工作的基本情35雖然審計人員可以就總體審計策略和具體審計計劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是審計人員的責(zé)任。雖然審計人員可以就總體審計策略和具體審計計劃的某些內(nèi)容與治理36既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。審計人員就自身與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任與被審計單位治理層進行的溝通，必須是直接的溝通，但并不要求一定采取書面溝通的形式。既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。審計人員就自身與財務(wù)37七、首次接受委托的補充考慮首次接受審計委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶(因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù))的審計業(yè)務(wù)委托兩種情況。在這兩種情況下，尤其是接受新客戶的情況下，審計人員通常缺乏用以評估與客戶及業(yè)務(wù)承接相關(guān)的風(fēng)險的前期審計經(jīng)驗，因而可能需要擴展初步業(yè)務(wù)活動。七、首次接受委托的補充考慮首次接受審計委托包括接受新客戶而建38第三節(jié)審計重要性在計劃審計工作時，審計人員應(yīng)當考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并應(yīng)當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，即首先為財務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。同時，審計人員還應(yīng)當評估各類交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性。第三節(jié)審計重要性在計劃審計工作時，審計人員應(yīng)當考慮39一、重要性的概念在財務(wù)報表審計中，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。一、重要性的概念在財務(wù)報表審計中，如果一項錯報單獨或連同其他40重要性水平可視為財務(wù)報表中的錯報能否影響財務(wù)報表使用者決策的“臨界點”，超過該“臨界點”，這種錯報就應(yīng)被看作“重要的”。重要性水平可視為財務(wù)報表中的錯報能否影411、重要性是針對財務(wù)報表使用者來確定的。2、重要性的確定需要運用專業(yè)判斷。3、重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮4、重要性是一個相對概念。1、重要性是針對財務(wù)報表使用者來確定的。42二、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系及對審計程序的影響（一)重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。重要性水平的高低指的是金額的大小，一般來說4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高。二、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系及對審計程序的影響（一)重要性與43重要性水平與審計證據(jù)的數(shù)量之間也存在反向的關(guān)系。一般而言，重要性水平越低，所需收集的審計證據(jù)越多；重要性水平越高，所需收集的審計證據(jù)越少。重要性水平與審計證據(jù)的數(shù)量之間也存在反44(二)重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的影響審計人員對重要性及其與審計風(fēng)險關(guān)系的考慮貫穿于審計人員審計工作的全過程。在不同的審計階段，審計人員都要應(yīng)用重要性及其與審計風(fēng)險的關(guān)系，從而對審計程序產(chǎn)生影響。重要性水平偏高或偏低均對審計人員不利，審計人員應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。(二)重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的影響審計人員對重要45三、計劃審計工作時對重要性的評估

(一)確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素

1、對被審計單位及其環(huán)境的了解2、審計的目標，包括特定報告要求3、財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系4、財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度三、計劃審計工作時對重要性的評估(一)確定計劃的重要性水46(二)對重要性的考慮審計人員應(yīng)當從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面考慮重要性。重要性的數(shù)量即重要性水平，是針對錯報的金額大小而言的。確定多大錯報會影響到財務(wù)報表使用者所作的決策，是審計人員運用職業(yè)判斷的結(jié)果。對于重要性的確定，除了考慮錯報的數(shù)額外，還要考慮錯報的性質(zhì)。特別是在某些情況下，金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。(二)對重要性的考慮審計人員應(yīng)當從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面考慮重47四、兩個層次重要性的確定從重要性的數(shù)量方面，審計人員應(yīng)當考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。四、兩個層次重要性的確定從重要性的數(shù)量方面，審計人員應(yīng)當考慮48（一）財務(wù)報表層次的重要性水平

1、報表層次重要性水平選擇基準和計算方法財務(wù)報表層次的重要性水平的計算方法主要是采用固定比率法。固定比率法，即在選定判斷基準后，乘上一個固定百分比，求出財務(wù)報表層次的重要性水平。（一）財務(wù)報表層次的重要性水平1、報表層次重要性水平選擇基49計算方法固定比率：凈利潤5％－10％資產(chǎn)總額0．5％－1％凈資產(chǎn)的1％營業(yè)收入0．5％－1％變動比率；規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報金額就較小，一般根據(jù)資產(chǎn)總額和營業(yè)收入兩者較大一項確定一個變動比率。計算方法50在實務(wù)中，有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)都可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、流動負債、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。審計人員通常會選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，審計人員經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準。在確定恰當?shù)幕鶞屎?，審計人員通常運用職業(yè)判斷合理地選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。在實務(wù)中，有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)都可以用作確定財務(wù)報表層次重要512、報表層次重要性水平的選取根據(jù)不同的基準可能會計算出不同的重要性水平，如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，審計人員應(yīng)當取其最低者作為財務(wù)報表層次的重要性水平。2、報表層次重要性水平的選取根據(jù)不同的基準可能會計算出不同的523、報表尚未編制完成時重要性水平的確定應(yīng)當根據(jù)期中財務(wù)報表或上年度財務(wù)報表，進行推算或做必要修正，得出年末財務(wù)報表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定財務(wù)報表層次的重要性水平。3、報表尚未編制完成時重要性水平的確定應(yīng)當根據(jù)期中財務(wù)報表或53（二）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平由于財務(wù)報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認定層次的信息匯集加工而成，對財務(wù)報表層次的重要性水平進行初步判斷以后，接下來的工作是將重要性水平分配至交易及賬戶余額層的各個項目中。（二）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平由于財務(wù)報54各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。可容忍錯報的確定以審計人員對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，審計人員對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報551、分配重要性水平應(yīng)考慮的主要因素（1）考慮項目本身在報表中所占的金額比重，因為比重越大，相對來說其中可能發(fā)生的差錯就越多。（2）應(yīng)當以既能保證審計工作實施的效果，又能合理降低審計成本的原則為指導(dǎo)。1、分配重要性水平應(yīng)考慮的主要因素56對于重要性的分配做出合理的判斷，審計人員應(yīng)綜合考慮以下因素：

(1)各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；

(2)各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系；

(3)審計費用的高低。對于重要性的分配做出合理的判斷，審計人員應(yīng)綜合考57在保證審計證據(jù)的適當性和充分性的前提下，可以考慮對那些審查容易的項目少分配一些重要性額度，而對那些余額大、審查難度大的賬戶，適當多分配一些重要性額度。在保證審計證據(jù)的適當性和充分性的前提58注意：在確定各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平時，要注意各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平的總和不能超過財務(wù)報表層次的重要性水平。重要性水平的分配一般是以資產(chǎn)負債表項目為基礎(chǔ)的。注意：59舉例假設(shè)某公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如表所示，審計人員初步判斷的會計報表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1％，為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報或漏報為140萬元。現(xiàn)審計人員按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。舉例假設(shè)某公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如表所示，審計人員初步判斷的會計報60重要性水平的分配單位：萬元項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總要性水平的分配單位：萬元項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金761甲方案是按1％進行同比例分配的。一般來說，這種分配方法存在較大的缺陷，審計人員必須對其進行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯報或漏報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計成本，如乙方案。甲方案是按1％進行同比例分配的。62五、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，審計人員應(yīng)當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。五、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整在審計執(zhí)行階段，隨著審計63在確定審計程序后，如果審計人員決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。審計人員應(yīng)當選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：1、如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；2、通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險在確定審計程序后，如果審計人員決定接受更低的重要性水平，審計64六、評價錯報的影響

(一)尚未更正錯報的匯總數(shù)尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。

1、已經(jīng)識別的具體錯報

(1)對事實的錯報這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。六、評價錯報的影響(一)尚未更正錯報的匯總數(shù)65(2)涉及主觀決策的錯報這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和審計人員對會計估計值的判斷差異。例如，由于包含在財務(wù)報表中的管理層做出的估計值超出了審計人員確定的一個合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。(2)涉及主觀決策的錯報66二是管理層和審計人員對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于審計人員認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。二是管理層和審計人員對選擇和運用會計政672、推斷誤差是審計人員對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。也包括兩類。2、推斷誤差68(1)通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。例如，應(yīng)收賬款年末余額為2000萬元，審計人員抽查l0％樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高估，高估部分為賬面金額的20％。據(jù)此審計人員推斷總體的錯報金額為400萬元，那么上述l00萬元就是已識別的具體錯報，其余300萬元即推斷誤差。(1)通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在69(2)通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。例如，審計人員根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等要素，對客戶年度銷售費用獨立做出估計，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50％的差異；考慮到估計的精確性有限，審計人員根據(jù)經(jīng)驗認為l0％的差異通常是可接受的，而剩余40％的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定審計人員對其中10％的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。(2)通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。70

(二)評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響即評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。審計人員在評估未更正錯報是否重大時，不僅需要考慮每項錯報對財務(wù)報表的單獨影響，而且需要考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及其形成原因。(二)評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響即評估在審計過程中已71(三)尚未更正錯報匯總數(shù)超過報表層次重要性水平時的處理如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過報表層次重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，審計人員應(yīng)當考慮擴大審計程序范圍或提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險，即當匯總數(shù)超過重要性水平時，為降低審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)當考慮采用兩種措施：一是擴大審計程序范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。(三)尚未更正錯報匯總數(shù)超過報表層次重要性水平時的處理如果72如果被審計單位拒絕調(diào)整財務(wù)報表，或擴大審計程序范圍后，尚未更正錯報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，審計人員應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見審計報告。如果被審計單位拒絕調(diào)整財務(wù)報表，或擴大審計程序范圍后，尚未更73（四）尚未更正錯報匯總數(shù)接近報表層次重要性水平時的處理如果尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平，審計人員應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報，以降低審計風(fēng)險。（四）尚未更正錯報匯總數(shù)接近報表層次重要性水平時的處理如果尚74（五）尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要性水平時的處理如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，審計人員可以發(fā)表無保留意見的審計報告。（五）尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要性水平時的處理如果尚75總結(jié)：審計重要性中的″兩個″1.運用重要性的兩個目的：提高審計效率、保證審計質(zhì)量2.運用重要性的兩個階段：確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時：評價其結(jié)果時。3.確定重要性水平兩方面考慮：金額、性質(zhì)4.確定重要性的兩個層面：會計報表層次、賬戶和交易層次。5.評價重要性的兩方面：超過、接近總結(jié)：審計重要性中的″兩個″76第四節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當足夠低，以使審計人員能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報。第四節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的概念771、審計風(fēng)險是客觀存在的2、審計風(fēng)險貫穿于審計過程3、審計風(fēng)險是可以控制的1、審計風(fēng)險是客觀存在的78二、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計人員應(yīng)當實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。二、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險79（一）重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。（一）重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在80審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險審計風(fēng)險模型變形為：檢查風(fēng)險＝審計風(fēng)險÷重大錯報風(fēng)險即：檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險之間存在著反比關(guān)系。重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險水平越低。反之亦然。換言之，當重大錯報風(fēng)險水平較高時，注冊會計師應(yīng)擴大審計范圍，以便使整個審計風(fēng)險降低至可接受的水平。審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險81在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應(yīng)當從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次考慮重大錯報風(fēng)險。在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，審計人員821、財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期。1、財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，如83審計人員評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的措施包括：考慮審計項目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當程度的監(jiān)督指導(dǎo)；考慮是否存在導(dǎo)致審計人員懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的事項或情況。審計人員評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的842、認定層次的重大錯報風(fēng)險審計人員應(yīng)當評估認定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平。2、認定層次的重大錯報風(fēng)險審計人員應(yīng)當評估認定層次的重大錯報85某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認定重大錯報風(fēng)險較高。例如，技術(shù)進步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價認定)；對高價值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實物安全控制，可能導(dǎo)致存貨的存在性認定出錯；會計計量過程受重大計量不確定性影響，可能導(dǎo)致相關(guān)項目的準確性認定出錯。某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認定重大錯報風(fēng)險較高。例如86認定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。認定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。87某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認定，固有風(fēng)險較高。例如，復(fù)雜的計算比簡單計算更可能出錯；受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大。產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的外部因素也可能影響固有風(fēng)險，比如，技術(shù)進步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價認定)。被審計單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個甚至所有類別的交易、賬戶余額、列報有關(guān)，進而影響多個認定的固有風(fēng)險。這些因素包括維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等。某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認定，固有風(fēng)險較高。例如，88控制風(fēng)險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險始終存在?？刂骑L(fēng)險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是89(二)檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員執(zhí)行的實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。(二)檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同90由于審計人員通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。由于審計人員通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以91(三)審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險從審計風(fēng)險模型可以看到，在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。即評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。

(三)審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系審計風(fēng)險各要素之間的關(guān)系：92假設(shè)針對某一認定，審計人員將可接受的審計風(fēng)險水平設(shè)定為5％，審計人員實施風(fēng)險評估程序后將重大錯報風(fēng)險評估為25％，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險為20％假設(shè)針對某一認定，審計人員將可接受的審計風(fēng)險水平設(shè)定為5％，93在既定的重大錯報風(fēng)險水平下，審計人員可以接受的審計風(fēng)險與可以接受的檢查風(fēng)險成正向關(guān)系。一般而言，審計人員可以接受的審計風(fēng)險越高，可以接受的檢查風(fēng)險的水平就越高；反之，審計人員可以接受的審計風(fēng)險越低，可以接受的檢查風(fēng)險的水平就越低。在既定的重大錯報風(fēng)險水平下，審計人員可以接受的審計風(fēng)險與可以94課堂練習(xí)1：甲乙注冊會計師對x公司06年會計報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)報表項目金額如下；資產(chǎn)總額18億、凈資產(chǎn)8.8億、營業(yè)收入24億、凈利潤2.412億。1.采用固定比率法并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)收入和凈利潤比值分別為0.5％,1％.0.5％和5％.請代甲乙計算確定x公司06年會計報表層次的重要性水平。2.簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系。3.簡要說明重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系。課堂練習(xí)1：甲乙注冊會計師對x公司06年會計報表進行審計，其95X公司06年報表層次審計重要性資產(chǎn)總額18億0.5％900萬凈資產(chǎn)8.8億1％880萬營業(yè)收入24億0.5％1200萬凈利潤2.412億5％1206萬X公司06年報表層次審計重要性資產(chǎn)總額18億0.5％900萬96答2：重要性水平與審計風(fēng)險是反向關(guān)系：重要性水平越高，審計風(fēng)險越低：反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。答3：重要性水平與審計證據(jù)是反向關(guān)系：重要性水平越高，審計證據(jù)越少：反之，重要性水平越低，審計證據(jù)越多。答2：重要性水平與審計風(fēng)險是反向關(guān)系：97課堂練習(xí)2：XYZ有限責(zé)任公司首次委托ABC會計師事務(wù)審計其2003年度會計報表，2004年3月28日審計工作結(jié)束。XYZ公司的總資產(chǎn)為8000萬元，總負債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在制定審計計劃時，項目負責(zé)人李豪將會計報表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤總額的5%。審計中，存在以下事項：

內(nèi)部審計計劃審計工作課件98⑴XYZ公司為X公司向銀行借款10萬元提供擔(dān)保。2003年10月，X公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求XYZ公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息12萬元。2004年2月20日，法院審判貸款銀行勝訴，由XYZ公司支付借款本息12萬元，并于2004年2月28日執(zhí)行完畢，XYZ公司在2003年未對該訴訟案件作相應(yīng)的會計處理。內(nèi)部審計計劃審計工作課件99⑵XYZ公司在其境外子公司中占70%股權(quán)比例，投資后累計確認投資收益8萬元，其中2003年度確認投資收益1萬元，境外子公司的提供的會計報表沒有經(jīng)過審計，因受條件限制，注冊會計師無法支現(xiàn)場審計。內(nèi)部審計計劃審計工作課件100⑶2003年8月，XYZ公司與某廣告公司簽訂廣告代理合同約定，委托該公司承辦XYZ公司產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，包括電視廣告和路邊廣告牌兩種形式。廣告代理合同約定：電視廣告費用4萬元，播放時間為2003年9月；路邊廣告牌費用為60萬元，展示時間為2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期間中止廣告則代理方應(yīng)退還未展示期間所分擔(dān)的廣告費用。XYZ公司于2003年8月支付上述費用64萬元，并且考慮電視廣告的受益期間難以準確界定，于當月將電視廣告費與路邊廣告牌費用一并計入長期待攤費用，在自2003年9月起的48個月內(nèi)平均攤?cè)霠I業(yè)費用，2003年共攤銷5.3萬元。⑶2003年8月，XYZ公司與某廣告公司簽訂廣告代理合同約定101⑷2003年8月，XYZ公司為另一公司—簡成公司向銀行借款200萬元提供擔(dān)保，注冊會計師李豪建議其在報表附注中披露，但XYZ公司未予接受。⑷2003年8月，XYZ公司為另一公司—簡成公司向銀行借款2102⑸XYZ公司在其境外子公司投資額為100萬元，占70%股權(quán)比例，連續(xù)幾年沒有收到投資收益，因受條件限制，注冊會計師無法去現(xiàn)場審計，所發(fā)出的詢證函也沒有回音。要求：①確定審計計劃中，會計報表層重要性水平的金額，為什么？②如果李豪將重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：⑸XYZ公司在其境外子公司投資額為100萬元，占70%股權(quán)比103會計報表項目重要性水平（萬元）銀行存款2長期投資10預(yù)計負債4營業(yè)外支出10投資收益6營業(yè)費用

8會計報表項目重要性水平（萬元）銀行存款2長期投資10預(yù)計負債104就上列各事項說明當其單獨出現(xiàn)而被審計單位拒絕調(diào)整或披露時對審計意見類型的影響及你的理由。內(nèi)部審計計劃審計工作課件105參答:

按總資產(chǎn)計算重要性水平8000×0.5％＝40萬按利潤計算重要性水平2000×5％＝100萬取會計報表重要性水平為40萬事項1：應(yīng)當發(fā)表保留意見的審計報告。該公司沒有進行會計處理營業(yè)外支出12萬和預(yù)計負債4萬均超過相應(yīng)科目的重要性水平，但小于報表水平。事項2：應(yīng)當發(fā)表保留意見的審計報告。該公司確認的投資收益8萬大于其重要性水平，但小于報表水平，表明審計范圍受到嚴重限制。參答:106事項3：發(fā)表無保留意見的審計報告。因為少于營業(yè)費用8萬、小于其重要性水平。事項4：發(fā)表否定意見的審計報告。因為該公司拒絕披露為另一公司向銀行借款200萬提供信用擔(dān)保，可能產(chǎn)生或有負債遠超過水平會計報表層重要性，也會嚴重影響該公司持續(xù)經(jīng)營能力，被審計單位卻拒絕披露事項5，發(fā)表無法表示意見的審計報告。因為長期投資100萬大于其重要性水平，也遠超會計報表層重要性水平，這說明審計范圍受到非常廣泛的限制。事項3：發(fā)表無保留意見的審計報告。因為少于營業(yè)107本章完本章完108第六章計劃審計工作第六章計劃審計工作109

第六章計劃審計工作教學(xué)目的與要求：通過學(xué)習(xí)本章，了解審計人員應(yīng)當如何開展初步業(yè)務(wù)活動、接受或保持審計客戶，以及審計人員應(yīng)當如何考慮審計風(fēng)險和審計重要性，制定出適當?shù)目傮w審計策略和具體審計計劃，就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致意見。教學(xué)重點：理解并掌握計劃審計工作階段審計人員需要完成的工作。教學(xué)難點：總體審計策略和具體審計計劃的編制，審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容。教學(xué)方法：運用案例及啟發(fā)式教學(xué)。本章計劃課時：3課時。第六章計劃審計工作110從注冊會計師審計的角度，來分析計劃審計工作階段審計人員需要完成的工作。

計劃審計工作階段主要包括三個方面：1、開展初步業(yè)務(wù)活動2、制定總體審計策略和具體審計計劃3、及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。從注冊會計師審計的角度，來分析計劃審計工作階段審計人員需要完111審計人員開展的初步業(yè)務(wù)活動主要是對審計客戶的情況和自身的能力進行了解和評估，確定是否接受或保持審計客戶。審計人員開展的初步業(yè)務(wù)活動主要是對審計客戶的情況和自身的能力112在制定總體審計策略和具體審計計劃的過程中，審計人員主要考慮的就是審計重要性和審計風(fēng)險的問題。在制定總體審計策略和具體審計計劃的過程中，審計人員主要考慮的113第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動審計人員應(yīng)當在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展初步業(yè)務(wù)活動，針對建立與保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況(包括評價獨立性)，就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致意見。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動審計人員應(yīng)當在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展114一、針對建立與保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（審計人員控制審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)）在首次接受審計委托時，審計人員需要執(zhí)行針對建立有關(guān)客戶關(guān)系和承接具體審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序；而在連續(xù)審計時，審計人員通常執(zhí)行針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。一、針對建立與保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程115（一）了解被審計單位基本情況通過巡視客戶的經(jīng)營場所、復(fù)核年度報告、與客戶的管理當局和員工進行討論、利用網(wǎng)絡(luò)獲取公眾信息和公共數(shù)據(jù)庫。（一）了解被審計單位基本情況116（1）委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營狀況和經(jīng)營風(fēng)險；（3）以前年度接受審計的情況；（4）財務(wù)會計機構(gòu)及其工作組織；（5）廠房、設(shè)備及辦公場所；（1）委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；117（6）其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書有關(guān)的事項，如被審計單位發(fā)展歷史、委托人聘用審計人員的意向等。此外，還應(yīng)當了解被審計單位所在行業(yè)的市場競爭狀況與發(fā)展趨勢、行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營特點與技術(shù)變動程度、行業(yè)適用的法律法規(guī)、會計慣例及問題以及有關(guān)環(huán)保方面的要求及問題等。內(nèi)部審計計劃審計工作課件118如果是新客戶：應(yīng)當向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與被審計單位管理當局在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。如果是老客戶：應(yīng)該復(fù)核以前年度的工作底稿。如果是新客戶：應(yīng)當向前任注冊會計師詢問119(二)評價被審計單位的誠信和管理當局的品行財務(wù)報表是在管理當局的控制下形成的，因此，只有在被審計單位誠信、管理當局的品行值得信賴、被審計的財務(wù)報表具有一定可靠性的前提下，審計人員才應(yīng)該接受此項委托。(二)評價被審計單位的誠信和管理當局的品行財務(wù)報表是在管理120對于新客戶，審計人員應(yīng)當向前任注冊會計師詢問被審計單位管理當局的正直性。對于老客戶，審計人員可根據(jù)以往的經(jīng)驗加以考慮。對于新客戶，審計人員應(yīng)當向前任注冊會計師詢問被審計單位管理當121（三）評價會計師事務(wù)所與審計人員的勝任能力審計人員勝任能力評價三方面內(nèi)容：（1）評價執(zhí)行審計的能力；（2）評價獨立性；（3）評價保持應(yīng)有謹慎的能力。（三）評價會計師事務(wù)所與審計人員的勝任能力審計人員勝任能力評122評價會計師事務(wù)所具體而言涉及以下幾個方面：會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；(2)會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；(3)會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；(4)在需要時，是否能夠得到專家的幫助；(5)如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；(6)會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。評價會計師事務(wù)所具體而言涉及以下幾個方面：123二、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。

二、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守124在整個審計過程中，項目負責(zé)人應(yīng)當對項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。如果發(fā)現(xiàn)項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項目負責(zé)人應(yīng)當與會計師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當?shù)拇胧ｍ椖控撠?zé)人應(yīng)當記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何得到解決的。在適當情況下，項目組其他成員也應(yīng)當記錄上述內(nèi)容。在整個審計過程中，項目負責(zé)人應(yīng)當對項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范125三、及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)的決策后，審計人員應(yīng)當在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計目標、審計范圍、相關(guān)責(zé)任劃分、審計收費、被審計單位應(yīng)提供的資料和協(xié)助等審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。三、及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書126注：審計人員對針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序和評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況的考慮應(yīng)當貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程。注：審計人員對針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控127第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃有助于審計人員關(guān)注重點審計領(lǐng)域，及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當?shù)亟M織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。幫助審計人員對項目組成員進行恰當分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，有助于協(xié)調(diào)其他審計人員和專家的工作。項目負責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃有助于審計人員關(guān)注重128計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定的總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定的總體審計策略和具體審計計劃129一、總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。審計人員應(yīng)當為審計工作制定總體審計策略。一、總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并130需要考慮的問題(一)審計范圍審計人員應(yīng)當確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。需要考慮的問題(一)審計范圍131(二)報告目標、時間安排及所需溝通總體審計策略的制定應(yīng)當包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。(二)報告目標、時間安排及所需溝通132(三)審計方向總體審計策略的制定應(yīng)當包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素。以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。(三)審計方向133(四)總體審計策略的內(nèi)容總體審計策略應(yīng)能恰當?shù)胤从硨徲嬋藛T考慮審計范圍、時間和方向的結(jié)果。(四)總體審計策略的內(nèi)容1341、向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2、向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他審計人員工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；1、向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的1353、何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4、如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。3、何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日136二、具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。二、具體審計計劃具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，137具體審計計劃的內(nèi)容：1、為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，審計人員計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。2、針對評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險，審計人員計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。3、審計人員針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。具體審計計劃的內(nèi)容：1、為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報138審計人員會將總體審計策略和具體審計計劃的制定工作結(jié)合起來進行，并編制一份完整的審計計劃，從而提高審計計劃的制定和復(fù)核效率。審計人員會將總體審計策略和具體審計計劃的制定工作結(jié)合起來進行139三、審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，審計人員應(yīng)當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改。三、審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立140四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計人員應(yīng)當就對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍制訂計劃。四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計人員應(yīng)當就對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)141五、對計劃審計工作的記錄審計人員應(yīng)當記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大更改。審計人員對計劃審計工作記錄的形式和范圍，取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計業(yè)務(wù)的情況以及對其他審計工作記錄的范圍等事項。五、對計劃審計工作的記錄審計人員應(yīng)當記錄總體審計策略和具體142六、與治理層和管理層的溝通審計人員可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通。當就總體審計策略和具體審計計劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進行溝通時，審計人員應(yīng)當保持職業(yè)謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計工作的有效性。六、與治理層和管理層的溝通審計人員可以就計劃審計工作的基本情143雖然審計人員可以就總體審計策略和具體審計計劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是審計人員的責(zé)任。雖然審計人員可以就總體審計策略和具體審計計劃的某些內(nèi)容與治理144既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。審計人員就自身與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任與被審計單位治理層進行的溝通，必須是直接的溝通，但并不要求一定采取書面溝通的形式。既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。審計人員就自身與財務(wù)145七、首次接受委托的補充考慮首次接受審計委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶(因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù))的審計業(yè)務(wù)委托兩種情況。在這兩種情況下，尤其是接受新客戶的情況下，審計人員通常缺乏用以評估與客戶及業(yè)務(wù)承接相關(guān)的風(fēng)險的前期審計經(jīng)驗，因而可能需要擴展初步業(yè)務(wù)活動。七、首次接受委托的補充考慮首次接受審計委托包括接受新客戶而建146第三節(jié)審計重要性在計劃審計工作時，審計人員應(yīng)當考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并應(yīng)當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，即首先為財務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。同時，審計人員還應(yīng)當評估各類交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性。第三節(jié)審計重要性在計劃審計工作時，審計人員應(yīng)當考慮147一、重要性的概念在財務(wù)報表審計中，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。一、重要性的概念在財務(wù)報表審計中，如果一項錯報單獨或連同其他148重要性水平可視為財務(wù)報表中的錯報能否影響財務(wù)報表使用者決策的“臨界點”，超過該“臨界點”，這種錯報就應(yīng)被看作“重要的”。重要性水平可視為財務(wù)報表中的錯報能否影1491、重要性是針對財務(wù)報表使用者來確定的。2、重要性的確定需要運用專業(yè)判斷。3、重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮4、重要性是一個相對概念。1、重要性是針對財務(wù)報表使用者來確定的。150二、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系及對審計程序的影響（一)重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。重要性水平的高低指的是金額的大小，一般來說4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高。二、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系及對審計程序的影響（一)重要性與151重要性水平與審計證據(jù)的數(shù)量之間也存在反向的關(guān)系。一般而言，重要性水平越低，所需收集的審計證據(jù)越多；重要性水平越高，所需收集的審計證據(jù)越少。重要性水平與審計證據(jù)的數(shù)量之間也存在反152(二)重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的影響審計人員對重要性及其與審計風(fēng)險關(guān)系的考慮貫穿于審計人員審計工作的全過程。在不同的審計階段，審計人員都要應(yīng)用重要性及其與審計風(fēng)險的關(guān)系，從而對審計程序產(chǎn)生影響。重要性水平偏高或偏低均對審計人員不利，審計人員應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。(二)重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的影響審計人員對重要153三、計劃審計工作時對重要性的評估

(一)確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素

1、對被審計單位及其環(huán)境的了解2、審計的目標，包括特定報告要求3、財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系4、財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度三、計劃審計工作時對重要性的評估(一)確定計劃的重要性水154(二)對重要性的考慮審計人員應(yīng)當從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面考慮重要性。重要性的數(shù)量即重要性水平，是針對錯報的金額大小而言的。確定多大錯報會影響到財務(wù)報表使用者所作的決策，是審計人員運用職業(yè)判斷的結(jié)果。對于重要性的確定，除了考慮錯報的數(shù)額外，還要考慮錯報的性質(zhì)。特別是在某些情況下，金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。(二)對重要性的考慮審計人員應(yīng)當從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面考慮重155四、兩個層次重要性的確定從重要性的數(shù)量方面，審計人員應(yīng)當考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。四、兩個層次重要性的確定從重要性的數(shù)量方面，審計人員應(yīng)當考慮156（一）財務(wù)報表層次的重要性水平

1、報表層次重要性水平選擇基準和計算方法財務(wù)報表層次的重要性水平的計算方法主要是采用固定比率法。固定比率法，即在選定判斷基準后，乘上一個固定百分比，求出財務(wù)報表層次的重要性水平。（一）財務(wù)報表層次的重要性水平1、報表層次重要性水平選擇基157計算方法固定比率：凈利潤5％－10％資產(chǎn)總額0．5％－1％凈資產(chǎn)的1％營業(yè)收入0．5％－1％變動比率；規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報金額就較小，一般根據(jù)資產(chǎn)總額和營業(yè)收入兩者較大一項確定一個變動比率。計算方法158在實務(wù)中，有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)都可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、流動負債、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。審計人員通常會選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，審計人員經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準。在確定恰當?shù)幕鶞屎?，審計人員通常運用職業(yè)判斷合理地選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。在實務(wù)中，有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)都可以用作確定財務(wù)報表層次重要1592、報表層次重要性水平的選取根據(jù)不同的基準可能會計算出不同的重要性水平，如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，審計人員應(yīng)當取其最低者作為財務(wù)報表層次的重要性水平。2、報表層次重要性水平的選取根據(jù)不同的基準可能會計算出不同的1603、報表尚未編制完成時重要性水平的確定應(yīng)當根據(jù)期中財務(wù)報表或上年度財務(wù)報表，進行推算或做必要修正，得出年末財務(wù)報表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定財務(wù)報表層次的重要性水平。3、報表尚未編制完成時重要性水平的確定應(yīng)當根據(jù)期中財務(wù)報表或161（二）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平由于財務(wù)報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認定層次的信息匯集加工而成，對財務(wù)報表層次的重要性水平進行初步判斷以后，接下來的工作是將重要性水平分配至交易及賬戶余額層的各個項目中。（二）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平由于財務(wù)報162各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”?？扇萑体e報的確定以審計人員對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，審計人員對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報1631、分配重要性水平應(yīng)考慮的主要因素（1）考慮項目本身在報表中所占的金額比重，因為比重越大，相對來說其中可能發(fā)生的差錯就越多。（2）應(yīng)當以既能保證審計工作實施的效果，又能合理降低審計成本的原則為指導(dǎo)。1、分配重要性水平應(yīng)考慮的主要因素164對于重要性的分配做出合理的判斷，審計人員應(yīng)綜合考慮以下因素：

(1)各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；

(2)各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系；

(3)審計費用的高低。對于重要性的分配做出合理的判斷，審計人員應(yīng)綜合考165在保證審計證據(jù)的適當性和充分性的前提下，可以考慮對那些審查容易的項目少分配一些重要性額度，而對那些余額大、審查難度大的賬戶，適當多分配一些重要性額度。在保證審計證據(jù)的適當性和充分性的前提166注意：在確定各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平時，要注意各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平的總和不能超過財務(wù)報表層次的重要性水平。重要性水平的分配一般是以資產(chǎn)負債表項目為基礎(chǔ)的。注意：167舉例假設(shè)某公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如表所示，審計人員初步判斷的會計報表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1％，為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯報或漏報為140萬元。現(xiàn)審計人員按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如表所示。舉例假設(shè)某公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如表所示，審計人員初步判斷的會計報168重要性水平的分配單位：萬元項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總要性水平的分配單位：萬元項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金7169甲方案是按1％進行同比例分配的。一般來說，這種分配方法存在較大的缺陷，審計人員必須對其進行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯報或漏報的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計成本，如乙方案。甲方案是按1％進行同比例分配的。170五、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，審計人員應(yīng)當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。五、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整在審計執(zhí)行階段，隨著審計171在確定審計程序后，如果審計人員決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。審計人員應(yīng)當選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：1、如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；2、通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險在確定審計程序后，如果審計人員決定接受更低的重要性水平，審計172六、評價錯報的影響

(一)尚未更正錯報的匯總數(shù)尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。

1、已經(jīng)識別的具體錯報

(1)對事實的錯報這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。六、評價錯報的影響(一)尚未更正錯報的匯總數(shù)173(2)涉及主觀決策的錯報這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和審計人員對會計估計值的判斷差異。例如，由于包含在財務(wù)報表中的管理層做出的估計值超出了審計人員確定的一個合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。(2)涉及主觀決策的錯報174二是管理層和審計人員對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于審計人員認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。二是管理層和審計人員對選擇和運用會計政1752、推斷誤差是審計人員對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。也包括兩類。2、推斷誤差176(1)通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。例如，應(yīng)收賬款年末余額為2000萬元，審計人員抽查l0％樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高估，高估部分為賬面金額的20％。據(jù)此審計人員推斷總體的錯報金額為400萬元，那么上述l00萬元就是已識別的具體錯報，其余300萬元即推斷誤差。(1)通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在177(2)通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。例如，審計人員根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等要素，對客戶年度銷售費用獨立做出估計，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50％的差異；考慮到估計的精確性有限，審計人員根據(jù)經(jīng)驗認為l0％的差異通常是可接受的，而剩余40％的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定審計人員對其中10％的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。(2)通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。178

(二)評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響即評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。審計人員在評估未更正錯報是否重大時，不僅需要考慮每項錯報對財務(wù)報表的單獨影響，而且需要考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及其形成原因。(二)評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響即評估在審計過程中已179(三)尚未更正錯報匯總數(shù)超過報表層次重要性水平時的處理如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過報表層次重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，審計人員應(yīng)當考慮擴大審計程序范圍或提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險，即當匯總數(shù)超過重要性水平時，為降低審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)當考慮采用兩種措施：一是擴大審計程序范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。(三)尚未更正錯報匯總數(shù)超過報表層次重要性水平時的處理如果180如果被審計單位拒絕調(diào)整財務(wù)報表，或擴大審計程序范圍后，尚未更正錯報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，審計人員應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見審計報告。如果被審計單位拒絕調(diào)整財務(wù)報表，或擴大審計程序范圍后，尚未更181（四）尚未更正錯報匯總數(shù)接近報表層次重要性水平時的處理如果尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平，審計人員應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報，以降低審計風(fēng)險。（四）尚未更正錯報匯總數(shù)接近報表層次重要性水平時的處理如果尚182（五）尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要性水平時的處理如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，審計人員可以發(fā)表無保留意見的審計報告。（五）尚未更正錯報匯總數(shù)低于報表層次重要性水平時的處理如果尚183總結(jié)：審計重要性中的″兩個″1.運用重要性的兩個目的：提高審計效率、保證審計質(zhì)量2.運用重要性的兩個階段：確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時：評價其結(jié)果時。3.確定重要性水平兩方面考慮：金額、性質(zhì)4.確定重要性的兩個層面：會計報表層次、賬戶和交易層次。5.評價重要性的兩方面：超過、接近總結(jié)：審計重要性中的″兩個″184第四節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當足夠低，以使審計人員能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報。第四節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的概念1851、審計風(fēng)險是客觀存在的2、審計風(fēng)險貫穿于審計過程3、審計風(fēng)險是可以控制的1、審計風(fēng)險是客觀存在的186二、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計人員應(yīng)當實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。二、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險187（一）重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。（一）重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在188審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險審計風(fēng)險模型變形為：檢查風(fēng)險＝審計風(fēng)險÷重大錯報風(fēng)險即：檢查風(fēng)險與