初級(jí)會(huì)計(jì)編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作課件

第八章編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整第三節(jié)工作底稿第四節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬第五節(jié)財(cái)產(chǎn)清查第八章編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義1

第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容

一、編表前準(zhǔn)備工作的意義二、編表前準(zhǔn)備工作的內(nèi)容1.期末賬項(xiàng)調(diào)整2.全面清查資產(chǎn)，核實(shí)債務(wù)。3.編制工作底稿。4.對(duì)賬。5.結(jié)賬。

第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容

一、編表前準(zhǔn)備工作的2第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整一、屬于本期收入，尚未收到款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整如：利息收入二、屬于本期費(fèi)用，尚未支付款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整如：借款利息三、本期已收款，而不屬于或不完全屬于本期收入款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整如：預(yù)收賬款四、本期已付款，而不屬于或不完全屬于本期費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整如：支付的保險(xiǎn)費(fèi)用第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整一、屬于本期收入，尚未收到款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)3五、屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項(xiàng)調(diào)整

應(yīng)交稅費(fèi)

營(yíng)業(yè)稅金

28500

28500

21000

21000

所得稅五、屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)4第三節(jié)工作底稿一、試算表的填制二、賬項(xiàng)調(diào)整的填寫(xiě)【例9】月末根據(jù)本期實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)，計(jì)算出本期應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金28500元，所得稅21000元。借：所得稅21000營(yíng)業(yè)稅金28500貸：應(yīng)交稅費(fèi)49500第三節(jié)工作底稿一、試算表的填制5工作底稿的填制見(jiàn)書(shū)177頁(yè)。工作底稿的填制見(jiàn)書(shū)177頁(yè)。6一、對(duì)賬第三節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬就是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，進(jìn)行的賬簿記錄的核對(duì)和檢查。一、對(duì)賬第三節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬就是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，進(jìn)行7賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)是保證賬賬相符、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)。該工作平時(shí)是通過(guò)編制憑證和記賬中的“復(fù)核”環(huán)節(jié)進(jìn)行的。在結(jié)賬時(shí)，對(duì)主要內(nèi)容有疑問(wèn)的，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查與核對(duì)。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)是保證賬賬相符、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)。8賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)總分類(lèi)賬中，全部賬戶(hù)的借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與貸方余額合計(jì)數(shù)相符?？偡诸?lèi)賬中，“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶(hù)的余額數(shù)應(yīng)同相對(duì)應(yīng)的日記賬余額數(shù)核對(duì)相符。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)總分類(lèi)賬中，全部賬戶(hù)的9賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)總分類(lèi)賬中，各賬戶(hù)的月末余額，與所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)月末余額之間核對(duì)相符。會(huì)計(jì)部門(mén)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類(lèi)賬的余額，與財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)或使用部門(mén)相應(yīng)的明細(xì)賬核對(duì)相符。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)總分類(lèi)賬中，各賬戶(hù)的月10賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬物核對(duì)指有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的結(jié)存量應(yīng)定期同實(shí)存量核對(duì)相符。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬物核對(duì)指有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明11賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬物核對(duì)賬款核對(duì)指各種貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的賬面余額與實(shí)存數(shù)核對(duì)相符。現(xiàn)金日記賬的賬面余額應(yīng)同現(xiàn)金的實(shí)際庫(kù)存數(shù)每日核對(duì)相符。銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)同銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，每月至少核對(duì)一次。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬物核對(duì)賬款核對(duì)指各種貨12賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬物核對(duì)賬款核對(duì)各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等明細(xì)分類(lèi)賬各賬戶(hù)的余額，應(yīng)定期與有關(guān)單位或個(gè)人核對(duì)相符；已上交的稅金及其他預(yù)交款應(yīng)按規(guī)定時(shí)間與有關(guān)監(jiān)交部門(mén)核對(duì)相符。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬物核對(duì)賬款核對(duì)各種應(yīng)13一、對(duì)賬第三節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬就是在一定時(shí)期內(nèi)（如月份、季度、年度）將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬之后，計(jì)算出各賬戶(hù)借、貸方發(fā)生額及其余額的賬務(wù)處理工作。二、結(jié)賬一、對(duì)賬第三節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬就是在一定時(shí)期內(nèi)（如月份、季度、14結(jié)賬結(jié)賬前，先檢查本期所發(fā)生的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制會(huì)計(jì)憑證并登記入賬。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)、所有者權(quán)益、費(fèi)用，已實(shí)現(xiàn)的收入，已完工的產(chǎn)品成本，已查明的財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧等，都應(yīng)在結(jié)賬前全部登記入賬。結(jié)賬結(jié)賬前，先檢查本期所發(fā)生的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制會(huì)計(jì)15結(jié)賬按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和成本計(jì)算要求，結(jié)轉(zhuǎn)各收入、成果賬戶(hù)和費(fèi)用、成本賬戶(hù)，計(jì)算本期的產(chǎn)品成本、銷(xiāo)售成本、營(yíng)業(yè)成本和期間成本，并確定本期的財(cái)務(wù)成果。按國(guó)家稅法和有關(guān)規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)及利潤(rùn)分配賬戶(hù)。結(jié)賬按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和成本計(jì)算要求，結(jié)轉(zhuǎn)各收入、成果賬戶(hù)和16結(jié)賬月結(jié)：在各賬戶(hù)的最后一筆數(shù)字下，結(jié)出本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和期末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及期末余額”字樣，并在數(shù)字的上端和下端各劃一條紅線(xiàn)。結(jié)賬月結(jié)：在各賬戶(hù)的最后一筆數(shù)字下，結(jié)出本月借方發(fā)生額、貸17銀行存款274000借540003280003112274000借28000收到營(yíng)業(yè)款31246000借16000支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用31262000借20000光大公司撤回投資29282000借8000償還欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000購(gòu)入修配材料3200000借200000收到光大公司投資112日月余額借/貸貸方借方摘要憑證號(hào)數(shù)2004年本月發(fā)生額及余額銀行存款274000借540003280003112218結(jié)賬月結(jié)：對(duì)需要逐月結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)發(fā)生額的賬戶(hù)，在計(jì)算本月發(fā)生額及期末余額后，應(yīng)在下一行增加“本年累計(jì)發(fā)生額”，然后再在數(shù)字下端劃一紅線(xiàn)。結(jié)賬月結(jié)：對(duì)需要逐月結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)發(fā)生額的賬戶(hù)，在計(jì)算本月發(fā)生額19結(jié)賬年結(jié)：應(yīng)將全年發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填制于12月份結(jié)賬記錄的下面，在摘要欄內(nèi)注明“全年發(fā)生額及年末余額”字樣，并在數(shù)字下端劃雙紅線(xiàn)，表示“封賬”。結(jié)賬年結(jié)：應(yīng)將全年發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填制于12月份結(jié)賬記錄的下20銀行存款274000借54000328000本月發(fā)生額及余額3112274000借28000收到營(yíng)業(yè)款31246000借16000支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用31262000借20000光大公司撤回投資29282000借8000償還欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000購(gòu)入修配材料3200000借200000收到光大公司投資112日月余額借/貸貸方借方摘要憑證號(hào)數(shù)2004年4203000840000借3363000全年發(fā)生額及年末余額銀行存款274000借54000328000本月發(fā)生額21結(jié)賬年結(jié)：年度結(jié)賬后，根據(jù)各賬戶(hù)的年末余額，過(guò)入新賬簿，結(jié)轉(zhuǎn)下年度。結(jié)賬年結(jié)：年度結(jié)賬后，根據(jù)各賬戶(hù)的年末余額，過(guò)入新賬簿，結(jié)22會(huì)計(jì)科目：現(xiàn)金××年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日11年初余額借8000…311月發(fā)生額及余額5700032000借33000…121期初余額借15000…123112月發(fā)生額及余額9500024000借860001231本季發(fā)生額及余額270000249000借860001231本年發(fā)生額及余786000708000借86000結(jié)轉(zhuǎn)下年86000會(huì)計(jì)科目：現(xiàn)金××年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日11年初23第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義

1.定義:財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款、往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)，來(lái)查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來(lái)賬項(xiàng)的實(shí)有數(shù)及其與賬面數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義24財(cái)產(chǎn)清查的作用:⑴保證賬實(shí)相符和會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確可靠；⑵查明各種財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備和利用情況，加速資金周轉(zhuǎn)；⑶改善管理，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整；⑷查明各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算情況是否正常，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)的正常進(jìn)行；⑸建立和健全有關(guān)財(cái)產(chǎn)的管理與核算制度和經(jīng)濟(jì)上、財(cái)務(wù)上的責(zé)任制度。財(cái)產(chǎn)清查的作用:25二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（一）按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分類(lèi)財(cái)產(chǎn)清查按其范圍，可以分為全面清查和局部清查。①全面清查：是指對(duì)所有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面、徹底的清查、盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。②局部清查：是指對(duì)企業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)26（二）按照清查的時(shí)間分類(lèi)財(cái)產(chǎn)清查按照清查的時(shí)間，又可分為定期清查和不定期清查。①定期清查：是在規(guī)定時(shí)期對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查，一般是在年度、季度或月份終了結(jié)賬時(shí)（前）進(jìn)行。定期清查的對(duì)象和范圍是全部或部分的財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來(lái)賬款。②不定期清查。是事前并不規(guī)定清查日期而臨時(shí)進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。（二）按照清查的時(shí)間分類(lèi)27三、財(cái)產(chǎn)清查的方法(一)財(cái)產(chǎn)清查的一般程序1.成立清查組織(1)成立清查領(lǐng)導(dǎo)小組(2)確定清查工作人員2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備(1)賬簿準(zhǔn)備(2)實(shí)物準(zhǔn)備(3)工具準(zhǔn)備3.實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查三、財(cái)產(chǎn)清查的方法28(二)財(cái)產(chǎn)清查的一般方法

1.清查財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法(1)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。通過(guò)逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具來(lái)確定其實(shí)存數(shù)量。(2)技術(shù)推算盤(pán)點(diǎn)。是通過(guò)量方、計(jì)尺等技術(shù)推算方法，確定有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)量的一種方法。

抽樣盤(pán)點(diǎn)法:抽樣盤(pán)點(diǎn)法是指采用抽樣檢查的方法，確定各有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。2.清查財(cái)產(chǎn)物資金額的方法(1)賬面價(jià)值法(2)評(píng)估確認(rèn)法(3)協(xié)商議價(jià)法(4)查詢(xún)核實(shí)法(二)財(cái)產(chǎn)清查的一般方法29四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法

1.賬務(wù)處理的步驟①審批前，應(yīng)根據(jù)已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損，及時(shí)編制會(huì)計(jì)憑證，據(jù)以入賬，使財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)相符；②審批后，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬戶(hù)?！癖P(pán)盈與盤(pán)虧、毀損不能相互抵銷(xiāo)后再進(jìn)行賬務(wù)四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法30

2.賬戶(hù)設(shè)置設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，并分設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。

2.賬戶(hù)設(shè)置31(一)貨幣資金的清查及賬務(wù)處理1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查

庫(kù)存現(xiàn)金的清查通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法進(jìn)行，即逐張查點(diǎn)現(xiàn)鈔確定現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，然后將其與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。根據(jù)清查結(jié)果，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，其格式如下表10-1所示。幣種實(shí)存金額賬存金額對(duì)比結(jié)果備注盤(pán)盈盤(pán)虧負(fù)責(zé)人：盤(pán)點(diǎn)人：出納員：

表8-1庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表年月日(一)貨幣資金的清查及賬務(wù)處理幣種實(shí)存金額賬存金額對(duì)比結(jié)果備32注：庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表具有雙重性質(zhì)：既是盤(pán)存單，又是實(shí)存賬存對(duì)比表。

現(xiàn)金的盤(pán)盈和盤(pán)虧應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，待查明原因后再進(jìn)行有關(guān)賬戶(hù)的結(jié)轉(zhuǎn)?！纠?】某企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款500元，經(jīng)過(guò)查明是由于少向職工王某付款造成的，應(yīng)補(bǔ)付。①在查明原因前，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”的記錄，編制如下調(diào)整分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢500注：庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表具有雙重性質(zhì)：既是盤(pán)存單，又是實(shí)存賬存33

②查明原因后，編制如下分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢500貸：其他應(yīng)付款—王某500③向職工王某補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)：借：其他應(yīng)付款—王某500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500【例2】某企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短款800元，經(jīng)過(guò)查明是由于出納工作失誤造成的，應(yīng)由出納負(fù)責(zé)陪償。②查明原因后，編制如下分錄：34

①在查明原因前，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”的記錄，編制如下調(diào)整分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800貸：庫(kù)存現(xiàn)金800②查明原因后，編制如下分錄：借：其他應(yīng)收款—××800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800③收到出納交來(lái)的款項(xiàng)時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金800貸：其他應(yīng)收款800①在查明原因前，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”的記錄，編制352.銀行存款的清查清查方法：通過(guò)核對(duì)余額的方法進(jìn)行的，即將銀行對(duì)賬單和本單位銀行存款日記賬的賬面發(fā)生額及余額逐筆進(jìn)行核對(duì)（有多個(gè)開(kāi)戶(hù)銀行的單位應(yīng)分別各開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行核對(duì)清查），以查明銀行存款的收入、付出和結(jié)余的記錄是否正確。未達(dá)賬項(xiàng)：是指對(duì)于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于結(jié)算憑證在傳遞過(guò)程中時(shí)間上的差異，導(dǎo)致企業(yè)與銀行的記賬時(shí)間不同，形成一方已登記入賬，而另一方未登記入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。2.銀行存款的清查36未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四種情況：⑴企業(yè)已記收款入賬、銀行未記收款入賬的款項(xiàng)（簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)）。⑵企業(yè)已記付款入賬、銀行未記付款入賬的款項(xiàng)（簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)）。

⑶銀行已記收款入賬、企業(yè)未記收款入賬的款項(xiàng)（簡(jiǎn)稱(chēng)銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)）。⑷銀行已記付款入賬、企業(yè)未記付款入賬的款項(xiàng)（簡(jiǎn)稱(chēng)銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)）。未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四種情況：37“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法:

主要有余額法和差額法兩種：(1)余額法：也稱(chēng)為補(bǔ)記法，也就是將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)分分別補(bǔ)記（不一定就是相加）在未入賬的一方的余額上的一種銀行存款余額調(diào)節(jié)的方法。其計(jì)算公式為：

企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)－銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)＝銀行對(duì)賬單余額＋企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)－企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)＋“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法:＋38

【例1】2001年10月31日企業(yè)的銀行存款日記賬的余額為43500元，銀行對(duì)賬單余額為50000元，經(jīng)查有下列未達(dá)賬項(xiàng)：(1)銀行已代收貨款7000元，收款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬。(2)銀行代扣電費(fèi)400元，銀行已入賬，賬單尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬。(3)企業(yè)10月31日將轉(zhuǎn)賬支票6100元存入銀行，銀行尚未入賬。(4)企業(yè)10月31日已開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票6000元，銀行未入賬。根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)，采用余額法編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表8-2所示。【例1】2001年10月31日企業(yè)的銀行存款日記賬的余額為39項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額43500銀行對(duì)賬單存款戶(hù)余額50000加；企業(yè)未入賬的收入款項(xiàng)加：銀行未入賬的收入款項(xiàng)1．銀行代收款項(xiàng)70001．存入轉(zhuǎn)賬支票6100減：企業(yè)未入賬的付出款項(xiàng)減：銀行未入賬的付出款項(xiàng)1．銀行代扣電費(fèi)4001．開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票6000調(diào)節(jié)后銀行存款余額50100調(diào)節(jié)后銀行存款余額50100

銀行存款余額調(diào)節(jié)表表8-2

2001年10月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額43500銀行對(duì)賬單40

(2)差額法：也稱(chēng)為去除法，也就是將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)分別從已入賬一方的余額上去除（不一定就是減去）的一種銀行存款余額調(diào)節(jié)的方法。其計(jì)算公式為：企業(yè)銀行存款日記賬余額－企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)＋企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)＝銀行對(duì)賬單余額－銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)＋銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)

根據(jù)例1的未達(dá)賬項(xiàng)，采用差額法編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表8-3所示。

(2)差額法：也稱(chēng)為去除法，也就是將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)41項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額43500銀行對(duì)賬單存款戶(hù)余額50000減：銀行未入賬的收入款項(xiàng)減：企業(yè)未入賬的收入款項(xiàng)1．存入轉(zhuǎn)賬支票61001．銀行代收款項(xiàng)7000加：銀行未入賬的付出款項(xiàng)加：企業(yè)未入賬的付出款項(xiàng)1．開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票60001．銀行代扣電費(fèi)400調(diào)節(jié)后銀行存款余額43400調(diào)節(jié)后銀行存款余額43400

銀行存款余額調(diào)節(jié)表表8-32001年10月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額43500銀行對(duì)賬單42

(二)往來(lái)款項(xiàng)(應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng))的清查

具體做法如下：首先，應(yīng)將本單位往來(lái)賬目核對(duì)清楚，確認(rèn)準(zhǔn)確無(wú)誤后，按往來(lái)單位分戶(hù)編制對(duì)賬單，對(duì)賬單由本單位寄交或派人送交對(duì)方單位或用電話(huà)、傳真等與對(duì)方單位核對(duì)。往來(lái)款項(xiàng)清查表的格式如表8-4所示。

(二)往來(lái)款項(xiàng)(應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng))的清查43往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理:不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)進(jìn)行過(guò)渡，對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，計(jì)入“資本公積”賬戶(hù)；對(duì)于可能收不回來(lái)的應(yīng)收賬款，應(yīng)沖銷(xiāo)提取的“壞賬準(zhǔn)備”?！纠?】某企業(yè)在對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款12000元。借：應(yīng)付款項(xiàng)12000貸：資本公積12000【例4】某企業(yè)采用壞賬備抵法核銷(xiāo)壞賬，在財(cái)產(chǎn)清查中，有4500元的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。借：壞賬準(zhǔn)備4500貸：應(yīng)收賬款4500往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理:44明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)清查結(jié)果不符的原因分析單位名稱(chēng)賬面余額核對(duì)相符金額核對(duì)不符金額未達(dá)賬項(xiàng)拖付款項(xiàng)爭(zhēng)執(zhí)款項(xiàng)無(wú)法收回其他往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單表8-4年月日負(fù)責(zé)人：制表人：明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)清查結(jié)果不符的原因分析單位賬面核對(duì)核對(duì)未達(dá)拖付爭(zhēng)45(三)存貨的清查

存貨的清查，是指對(duì)商品、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物及委托加工物資的清查。存貨清查步驟：1.對(duì)實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。2．根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如實(shí)登記“盤(pán)存單”，填制財(cái)產(chǎn)盤(pán)存單的格式如表8-5所示。3．根據(jù)“盤(pán)存單”和相應(yīng)的材料物資賬簿的記錄填制“賬存實(shí)存對(duì)比表”，格式如表8-6所示。(三)存貨的清查46編號(hào)名稱(chēng)規(guī)格或型號(hào)計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額備注010圓鋼噸203507000表8-5盤(pán)存單單位名稱(chēng)：甲公司2000年12月30日編號(hào)：0472財(cái)產(chǎn)類(lèi)別：鋼材存放地點(diǎn)：1號(hào)庫(kù)單位金額：元盤(pán)點(diǎn)人：實(shí)物保管人：

編號(hào)名稱(chēng)規(guī)格計(jì)量數(shù)量單價(jià)金額備注010圓鋼噸20350747編號(hào)類(lèi)別及名稱(chēng)規(guī)格或型號(hào)計(jì)量單位單價(jià)賬存實(shí)存對(duì)比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)量金額數(shù)量金額010圓鋼噸3502277002070002700負(fù)責(zé)人：制表人：表8-6賬存實(shí)存對(duì)比表單位名稱(chēng)：某公司2000年12月31日金額：元編號(hào)類(lèi)別及名稱(chēng)規(guī)格或型號(hào)計(jì)量單位單價(jià)賬存實(shí)存對(duì)比結(jié)果備注數(shù)量48存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理:【例5】某企業(yè)盤(pán)盈庫(kù)存商品，價(jià)值36000元，經(jīng)過(guò)查明是由于收發(fā)計(jì)量上的誤差造成的，經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用”。①在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”的記錄，編制如下調(diào)整分錄：借：庫(kù)存商品36000貸：待處理?yè)p溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢36000②經(jīng)過(guò)審批，沖減“管理費(fèi)用”時(shí)，編制如下分錄：借：待處理?yè)p溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢36000貸：管理費(fèi)用36000存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理:49【例6】宏明公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)乙材料短缺3000元。①批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”的記錄，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000貸：原材料─乙材料3000②經(jīng)批準(zhǔn)，上述盤(pán)虧材料的處理結(jié)果為：1000元屬自然損耗，列作管理費(fèi)用核銷(xiāo)；600元屬管理不善造成，責(zé)成過(guò)失人賠償；1400元屬于非常災(zāi)害造成，保險(xiǎn)公司同意賠償1000元,殘料作價(jià)50元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用1000其他應(yīng)收款─××責(zé)任人600

—××保險(xiǎn)公司1000材料50營(yíng)業(yè)外支出350貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000

【例6】宏明公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)乙材料短缺3000元。50

(四)固定資產(chǎn)的清查方法

方法：通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。步驟：1.總賬和明細(xì)賬對(duì)照。2.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。3.根據(jù)清查情況，編制“固定清查盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表”，如下表8-7所示。(四)固定資產(chǎn)的清查方法51表8-7固定資產(chǎn)清查盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表部門(mén)：一車(chē)間2000年12月31日單位：萬(wàn)元固定資產(chǎn)編號(hào)固定資產(chǎn)名稱(chēng)固定資產(chǎn)規(guī)格及型號(hào)盤(pán)盈盤(pán)虧毀損原因數(shù)量重置價(jià)值累計(jì)折舊數(shù)量原價(jià)已提折舊數(shù)量原價(jià)已提折舊××設(shè)備13.51.2待查處理意見(jiàn)審批部門(mén)清查小組使用保管部門(mén)盤(pán)點(diǎn)人：實(shí)物保管：表8-7固定資產(chǎn)清查盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告52

②經(jīng)批準(zhǔn)，上述盤(pán)虧的固定資產(chǎn)列作營(yíng)業(yè)外支出，毀損的固定資產(chǎn)屬于非常災(zāi)害造成，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償3000元（記入其他應(yīng)收款賬戶(hù)），其余列作營(yíng)業(yè)外支出，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款─××保險(xiǎn)公司3000營(yíng)業(yè)外支出15000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理固定資產(chǎn)損溢18000

②經(jīng)批準(zhǔn)，上述盤(pán)虧的固定資產(chǎn)列作營(yíng)業(yè)外支出，毀損的固定資53固定資產(chǎn)清查結(jié)果的財(cái)務(wù)處理:【例7】宏明公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧甲固定資產(chǎn)一臺(tái)，原始價(jià)值40000元，累計(jì)已提折舊26000元，毀損乙固定資產(chǎn)兩臺(tái)，其原始價(jià)值共計(jì)24000元，累計(jì)已提折舊共計(jì)20000元。

①批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”的記錄，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理固定資產(chǎn)損溢18000累計(jì)折舊46000貸：固定資產(chǎn)64000

固定資產(chǎn)清查結(jié)果的財(cái)務(wù)處理:54【例9】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器一臺(tái)，其重置價(jià)格為45000元，按新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗為6000元。①批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”的記錄，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)45000貸；累計(jì)折舊6000待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理固定資產(chǎn)損溢39000②經(jīng)過(guò)審批，該設(shè)備由企業(yè)留用，作為營(yíng)業(yè)外收入處理，根據(jù)批準(zhǔn)文件，編制如下分錄；借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理固定資產(chǎn)損溢39000貸：營(yíng)業(yè)外收入39000【例9】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器一臺(tái)，其重置價(jià)格為455再見(jiàn)！再見(jiàn)！56第八章編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整第三節(jié)工作底稿第四節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬第五節(jié)財(cái)產(chǎn)清查第八章編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義57

第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容

一、編表前準(zhǔn)備工作的意義二、編表前準(zhǔn)備工作的內(nèi)容1.期末賬項(xiàng)調(diào)整2.全面清查資產(chǎn)，核實(shí)債務(wù)。3.編制工作底稿。4.對(duì)賬。5.結(jié)賬。

第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容

一、編表前準(zhǔn)備工作的58第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整一、屬于本期收入，尚未收到款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整如：利息收入二、屬于本期費(fèi)用，尚未支付款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整如：借款利息三、本期已收款，而不屬于或不完全屬于本期收入款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整如：預(yù)收賬款四、本期已付款，而不屬于或不完全屬于本期費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整如：支付的保險(xiǎn)費(fèi)用第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整一、屬于本期收入，尚未收到款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)59五、屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項(xiàng)調(diào)整

應(yīng)交稅費(fèi)

營(yíng)業(yè)稅金

28500

28500

21000

21000

所得稅五、屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)60第三節(jié)工作底稿一、試算表的填制二、賬項(xiàng)調(diào)整的填寫(xiě)【例9】月末根據(jù)本期實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)，計(jì)算出本期應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金28500元，所得稅21000元。借：所得稅21000營(yíng)業(yè)稅金28500貸：應(yīng)交稅費(fèi)49500第三節(jié)工作底稿一、試算表的填制61工作底稿的填制見(jiàn)書(shū)177頁(yè)。工作底稿的填制見(jiàn)書(shū)177頁(yè)。62一、對(duì)賬第三節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬就是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，進(jìn)行的賬簿記錄的核對(duì)和檢查。一、對(duì)賬第三節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬就是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，進(jìn)行63賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)是保證賬賬相符、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)。該工作平時(shí)是通過(guò)編制憑證和記賬中的“復(fù)核”環(huán)節(jié)進(jìn)行的。在結(jié)賬時(shí)，對(duì)主要內(nèi)容有疑問(wèn)的，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查與核對(duì)。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)是保證賬賬相符、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)。64賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)總分類(lèi)賬中，全部賬戶(hù)的借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與貸方余額合計(jì)數(shù)相符?？偡诸?lèi)賬中，“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶(hù)的余額數(shù)應(yīng)同相對(duì)應(yīng)的日記賬余額數(shù)核對(duì)相符。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)總分類(lèi)賬中，全部賬戶(hù)的65賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)總分類(lèi)賬中，各賬戶(hù)的月末余額，與所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)月末余額之間核對(duì)相符。會(huì)計(jì)部門(mén)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類(lèi)賬的余額，與財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)或使用部門(mén)相應(yīng)的明細(xì)賬核對(duì)相符。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)總分類(lèi)賬中，各賬戶(hù)的月66賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬物核對(duì)指有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的結(jié)存量應(yīng)定期同實(shí)存量核對(duì)相符。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬物核對(duì)指有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明67賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬物核對(duì)賬款核對(duì)指各種貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的賬面余額與實(shí)存數(shù)核對(duì)相符?，F(xiàn)金日記賬的賬面余額應(yīng)同現(xiàn)金的實(shí)際庫(kù)存數(shù)每日核對(duì)相符。銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)同銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，每月至少核對(duì)一次。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬物核對(duì)賬款核對(duì)指各種貨68賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬物核對(duì)賬款核對(duì)各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等明細(xì)分類(lèi)賬各賬戶(hù)的余額，應(yīng)定期與有關(guān)單位或個(gè)人核對(duì)相符；已上交的稅金及其他預(yù)交款應(yīng)按規(guī)定時(shí)間與有關(guān)監(jiān)交部門(mén)核對(duì)相符。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬物核對(duì)賬款核對(duì)各種應(yīng)69一、對(duì)賬第三節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬就是在一定時(shí)期內(nèi)（如月份、季度、年度）將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬之后，計(jì)算出各賬戶(hù)借、貸方發(fā)生額及其余額的賬務(wù)處理工作。二、結(jié)賬一、對(duì)賬第三節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬就是在一定時(shí)期內(nèi)（如月份、季度、70結(jié)賬結(jié)賬前，先檢查本期所發(fā)生的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制會(huì)計(jì)憑證并登記入賬。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)、所有者權(quán)益、費(fèi)用，已實(shí)現(xiàn)的收入，已完工的產(chǎn)品成本，已查明的財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧等，都應(yīng)在結(jié)賬前全部登記入賬。結(jié)賬結(jié)賬前，先檢查本期所發(fā)生的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制會(huì)計(jì)71結(jié)賬按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和成本計(jì)算要求，結(jié)轉(zhuǎn)各收入、成果賬戶(hù)和費(fèi)用、成本賬戶(hù)，計(jì)算本期的產(chǎn)品成本、銷(xiāo)售成本、營(yíng)業(yè)成本和期間成本，并確定本期的財(cái)務(wù)成果。按國(guó)家稅法和有關(guān)規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)及利潤(rùn)分配賬戶(hù)。結(jié)賬按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和成本計(jì)算要求，結(jié)轉(zhuǎn)各收入、成果賬戶(hù)和72結(jié)賬月結(jié)：在各賬戶(hù)的最后一筆數(shù)字下，結(jié)出本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和期末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及期末余額”字樣，并在數(shù)字的上端和下端各劃一條紅線(xiàn)。結(jié)賬月結(jié)：在各賬戶(hù)的最后一筆數(shù)字下，結(jié)出本月借方發(fā)生額、貸73銀行存款274000借540003280003112274000借28000收到營(yíng)業(yè)款31246000借16000支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用31262000借20000光大公司撤回投資29282000借8000償還欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000購(gòu)入修配材料3200000借200000收到光大公司投資112日月余額借/貸貸方借方摘要憑證號(hào)數(shù)2004年本月發(fā)生額及余額銀行存款274000借540003280003112274結(jié)賬月結(jié)：對(duì)需要逐月結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)發(fā)生額的賬戶(hù)，在計(jì)算本月發(fā)生額及期末余額后，應(yīng)在下一行增加“本年累計(jì)發(fā)生額”，然后再在數(shù)字下端劃一紅線(xiàn)。結(jié)賬月結(jié)：對(duì)需要逐月結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)發(fā)生額的賬戶(hù)，在計(jì)算本月發(fā)生額75結(jié)賬年結(jié)：應(yīng)將全年發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填制于12月份結(jié)賬記錄的下面，在摘要欄內(nèi)注明“全年發(fā)生額及年末余額”字樣，并在數(shù)字下端劃雙紅線(xiàn)，表示“封賬”。結(jié)賬年結(jié)：應(yīng)將全年發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填制于12月份結(jié)賬記錄的下76銀行存款274000借54000328000本月發(fā)生額及余額3112274000借28000收到營(yíng)業(yè)款31246000借16000支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用31262000借20000光大公司撤回投資29282000借8000償還欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000購(gòu)入修配材料3200000借200000收到光大公司投資112日月余額借/貸貸方借方摘要憑證號(hào)數(shù)2004年4203000840000借3363000全年發(fā)生額及年末余額銀行存款274000借54000328000本月發(fā)生額77結(jié)賬年結(jié)：年度結(jié)賬后，根據(jù)各賬戶(hù)的年末余額，過(guò)入新賬簿，結(jié)轉(zhuǎn)下年度。結(jié)賬年結(jié)：年度結(jié)賬后，根據(jù)各賬戶(hù)的年末余額，過(guò)入新賬簿，結(jié)78會(huì)計(jì)科目：現(xiàn)金××年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日11年初余額借8000…311月發(fā)生額及余額5700032000借33000…121期初余額借15000…123112月發(fā)生額及余額9500024000借860001231本季發(fā)生額及余額270000249000借860001231本年發(fā)生額及余786000708000借86000結(jié)轉(zhuǎn)下年86000會(huì)計(jì)科目：現(xiàn)金××年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日11年初79第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義

1.定義:財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款、往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)，來(lái)查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來(lái)賬項(xiàng)的實(shí)有數(shù)及其與賬面數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義80財(cái)產(chǎn)清查的作用:⑴保證賬實(shí)相符和會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確可靠；⑵查明各種財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備和利用情況，加速資金周轉(zhuǎn)；⑶改善管理，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整；⑷查明各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算情況是否正常，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)的正常進(jìn)行；⑸建立和健全有關(guān)財(cái)產(chǎn)的管理與核算制度和經(jīng)濟(jì)上、財(cái)務(wù)上的責(zé)任制度。財(cái)產(chǎn)清查的作用:81二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（一）按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分類(lèi)財(cái)產(chǎn)清查按其范圍，可以分為全面清查和局部清查。①全面清查：是指對(duì)所有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面、徹底的清查、盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。②局部清查：是指對(duì)企業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)82（二）按照清查的時(shí)間分類(lèi)財(cái)產(chǎn)清查按照清查的時(shí)間，又可分為定期清查和不定期清查。①定期清查：是在規(guī)定時(shí)期對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查，一般是在年度、季度或月份終了結(jié)賬時(shí)（前）進(jìn)行。定期清查的對(duì)象和范圍是全部或部分的財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來(lái)賬款。②不定期清查。是事前并不規(guī)定清查日期而臨時(shí)進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。（二）按照清查的時(shí)間分類(lèi)83三、財(cái)產(chǎn)清查的方法(一)財(cái)產(chǎn)清查的一般程序1.成立清查組織(1)成立清查領(lǐng)導(dǎo)小組(2)確定清查工作人員2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備(1)賬簿準(zhǔn)備(2)實(shí)物準(zhǔn)備(3)工具準(zhǔn)備3.實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查三、財(cái)產(chǎn)清查的方法84(二)財(cái)產(chǎn)清查的一般方法

1.清查財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法(1)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。通過(guò)逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具來(lái)確定其實(shí)存數(shù)量。(2)技術(shù)推算盤(pán)點(diǎn)。是通過(guò)量方、計(jì)尺等技術(shù)推算方法，確定有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)量的一種方法。

抽樣盤(pán)點(diǎn)法:抽樣盤(pán)點(diǎn)法是指采用抽樣檢查的方法，確定各有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。2.清查財(cái)產(chǎn)物資金額的方法(1)賬面價(jià)值法(2)評(píng)估確認(rèn)法(3)協(xié)商議價(jià)法(4)查詢(xún)核實(shí)法(二)財(cái)產(chǎn)清查的一般方法85四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法

1.賬務(wù)處理的步驟①審批前，應(yīng)根據(jù)已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損，及時(shí)編制會(huì)計(jì)憑證，據(jù)以入賬，使財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)相符；②審批后，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬戶(hù)。●盤(pán)盈與盤(pán)虧、毀損不能相互抵銷(xiāo)后再進(jìn)行賬務(wù)四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法86

2.賬戶(hù)設(shè)置設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，并分設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。

2.賬戶(hù)設(shè)置87(一)貨幣資金的清查及賬務(wù)處理1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查

庫(kù)存現(xiàn)金的清查通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法進(jìn)行，即逐張查點(diǎn)現(xiàn)鈔確定現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，然后將其與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。根據(jù)清查結(jié)果，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，其格式如下表10-1所示。幣種實(shí)存金額賬存金額對(duì)比結(jié)果備注盤(pán)盈盤(pán)虧負(fù)責(zé)人：盤(pán)點(diǎn)人：出納員：

表8-1庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表年月日(一)貨幣資金的清查及賬務(wù)處理幣種實(shí)存金額賬存金額對(duì)比結(jié)果備88注：庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表具有雙重性質(zhì)：既是盤(pán)存單，又是實(shí)存賬存對(duì)比表。

現(xiàn)金的盤(pán)盈和盤(pán)虧應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，待查明原因后再進(jìn)行有關(guān)賬戶(hù)的結(jié)轉(zhuǎn)?！纠?】某企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款500元，經(jīng)過(guò)查明是由于少向職工王某付款造成的，應(yīng)補(bǔ)付。①在查明原因前，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”的記錄，編制如下調(diào)整分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢500注：庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表具有雙重性質(zhì)：既是盤(pán)存單，又是實(shí)存賬存89

②查明原因后，編制如下分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢500貸：其他應(yīng)付款—王某500③向職工王某補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)：借：其他應(yīng)付款—王某500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500【例2】某企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短款800元，經(jīng)過(guò)查明是由于出納工作失誤造成的，應(yīng)由出納負(fù)責(zé)陪償。②查明原因后，編制如下分錄：90

①在查明原因前，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”的記錄，編制如下調(diào)整分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800貸：庫(kù)存現(xiàn)金800②查明原因后，編制如下分錄：借：其他應(yīng)收款—××800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800③收到出納交來(lái)的款項(xiàng)時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金800貸：其他應(yīng)收款800①在查明原因前，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”的記錄，編制912.銀行存款的清查清查方法：通過(guò)核對(duì)余額的方法進(jìn)行的，即將銀行對(duì)賬單和本單位銀行存款日記賬的賬面發(fā)生額及余額逐筆進(jìn)行核對(duì)（有多個(gè)開(kāi)戶(hù)銀行的單位應(yīng)分別各開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行核對(duì)清查），以查明銀行存款的收入、付出和結(jié)余的記錄是否正確。未達(dá)賬項(xiàng)：是指對(duì)于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于結(jié)算憑證在傳遞過(guò)程中時(shí)間上的差異，導(dǎo)致企業(yè)與銀行的記賬時(shí)間不同，形成一方已登記入賬，而另一方未登記入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。2.銀行存款的清查92未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四種情況：⑴企業(yè)已記收款入賬、銀行未記收款入賬的款項(xiàng)（簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)）。⑵企業(yè)已記付款入賬、銀行未記付款入賬的款項(xiàng)（簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)）。

⑶銀行已記收款入賬、企業(yè)未記收款入賬的款項(xiàng)（簡(jiǎn)稱(chēng)銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)）。⑷銀行已記付款入賬、企業(yè)未記付款入賬的款項(xiàng)（簡(jiǎn)稱(chēng)銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)）。未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四種情況：93“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法:

主要有余額法和差額法兩種：(1)余額法：也稱(chēng)為補(bǔ)記法，也就是將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)分分別補(bǔ)記（不一定就是相加）在未入賬的一方的余額上的一種銀行存款余額調(diào)節(jié)的方法。其計(jì)算公式為：

企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)－銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)＝銀行對(duì)賬單余額＋企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)－企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)＋“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法:＋94

【例1】2001年10月31日企業(yè)的銀行存款日記賬的余額為43500元，銀行對(duì)賬單余額為50000元，經(jīng)查有下列未達(dá)賬項(xiàng)：(1)銀行已代收貨款7000元，收款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬。(2)銀行代扣電費(fèi)400元，銀行已入賬，賬單尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬。(3)企業(yè)10月31日將轉(zhuǎn)賬支票6100元存入銀行，銀行尚未入賬。(4)企業(yè)10月31日已開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票6000元，銀行未入賬。根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)，采用余額法編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表8-2所示。【例1】2001年10月31日企業(yè)的銀行存款日記賬的余額為95項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額43500銀行對(duì)賬單存款戶(hù)余額50000加；企業(yè)未入賬的收入款項(xiàng)加：銀行未入賬的收入款項(xiàng)1．銀行代收款項(xiàng)70001．存入轉(zhuǎn)賬支票6100減：企業(yè)未入賬的付出款項(xiàng)減：銀行未入賬的付出款項(xiàng)1．銀行代扣電費(fèi)4001．開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票6000調(diào)節(jié)后銀行存款余額50100調(diào)節(jié)后銀行存款余額50100

銀行存款余額調(diào)節(jié)表表8-2

2001年10月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額43500銀行對(duì)賬單96

(2)差額法：也稱(chēng)為去除法，也就是將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)分別從已入賬一方的余額上去除（不一定就是減去）的一種銀行存款余額調(diào)節(jié)的方法。其計(jì)算公式為：企業(yè)銀行存款日記賬余額－企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)＋企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)＝銀行對(duì)賬單余額－銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)＋銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)

根據(jù)例1的未達(dá)賬項(xiàng)，采用差額法編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表8-3所示。

(2)差額法：也稱(chēng)為去除法，也就是將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)97項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額43500銀行對(duì)賬單存款戶(hù)余額50000減：銀行未入賬的收入款項(xiàng)減：企業(yè)未入賬的收入款項(xiàng)1．存入轉(zhuǎn)賬支票61001．銀行代收款項(xiàng)7000加：銀行未入賬的付出款項(xiàng)加：企業(yè)未入賬的付出款項(xiàng)1．開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票60001．銀行代扣電費(fèi)400調(diào)節(jié)后銀行存款余額43400調(diào)節(jié)后銀行存款余額43400

銀行存款余額調(diào)節(jié)表表8-32001年10月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額43500銀行對(duì)賬單98

(二)往來(lái)款項(xiàng)(應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng))的清查

具體做法如下：首先，應(yīng)將本單位往來(lái)賬目核對(duì)清楚，確認(rèn)準(zhǔn)確無(wú)誤后，按往來(lái)單位分戶(hù)編制對(duì)賬單，對(duì)賬單由本單位寄交或派人送交對(duì)方單位或用電話(huà)、傳真等與對(duì)方單位核對(duì)。往來(lái)款項(xiàng)清查表的格式如表8-4所示。

(二)往來(lái)款項(xiàng)(應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng))的清查99往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理:不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)進(jìn)行過(guò)渡，對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，計(jì)入“資本公積”賬戶(hù)；對(duì)于可能收不回來(lái)的應(yīng)收賬款，應(yīng)沖銷(xiāo)提取的“壞賬準(zhǔn)備”?！纠?】某企業(yè)在對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款12000元。借：應(yīng)付款項(xiàng)12000貸：資本公積12000【例4】某企業(yè)采用壞賬備抵法核銷(xiāo)壞賬，在財(cái)產(chǎn)清查中，有4500元的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。借：壞賬準(zhǔn)備4500貸：應(yīng)收賬款4500往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理:100明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)清查結(jié)果不符的原因分析單位名稱(chēng)賬面余額核對(duì)相符金額核對(duì)不符金額未達(dá)賬項(xiàng)拖付款項(xiàng)爭(zhēng)執(zhí)款項(xiàng)無(wú)法收回其他往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單表8-4年月日負(fù)責(zé)人：制表人：明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)清查結(jié)果不符的原因分析單位賬面核對(duì)核對(duì)未達(dá)拖付爭(zhēng)101(三)存貨的清查

存貨的清查，是指對(duì)商品、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物及委托加工物資的清查。存貨清查步驟：1.對(duì)實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。2．根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如實(shí)登記“盤(pán)存單”，填制財(cái)產(chǎn)盤(pán)存單的格式如表8-5所示。3．根據(jù)“盤(pán)存單”和相應(yīng)的材料物資賬簿的記錄填制“賬存實(shí)存對(duì)比表”，格式如表8-6所示。(三)存貨的清查102編號(hào)名稱(chēng)規(guī)格或型號(hào)計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額備注010圓鋼噸203507000表8-5盤(pán)存單單位名稱(chēng)：甲公司2000年12月30日編號(hào)：0472財(cái)產(chǎn)類(lèi)別：鋼材存放地點(diǎn)：1號(hào)庫(kù)單位金額：元盤(pán)點(diǎn)人：實(shí)物保管人：

編號(hào)名稱(chēng)規(guī)格計(jì)量數(shù)量單價(jià)金額備注010圓鋼噸203507103編號(hào)類(lèi)別及名稱(chēng)規(guī)格或型號(hào)計(jì)量單位單價(jià)賬存實(shí)存對(duì)比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)量金額數(shù)量金額010圓鋼噸3502277002070002700負(fù)責(zé)人：制表人：表8-6賬存實(shí)存對(duì)比表單位名稱(chēng)：某公司2000年12月31日