流動資產(chǎn)之存貨課件

存貨存貨主要內(nèi)容2存貨概述——種類、特點、范圍存貨成本構(gòu)成——取得成本存貨計價方法——發(fā)出和結(jié)余成本存貨期末計量——成本與市價孰低期初存貨成本+購貨成本=銷售成本+期末存貨成本期末計量資產(chǎn)成本構(gòu)成盤存制(2)成本計價方法(4)主要內(nèi)容2存貨概述——種類、特點、范圍期末計量資產(chǎn)成本構(gòu)成盤存貨概述存貨是企業(yè)在日常活動中持有的、以備出售或耗用的流動資產(chǎn)項目。3存貨概述存貨是企業(yè)在日?；顒又谐钟械?、以備出售或耗用的流動資存貨的種類——商業(yè)企業(yè)4準(zhǔn)備用于銷售的各種商品存貨。存貨的種類——商業(yè)企業(yè)4準(zhǔn)備用于銷售的各種商品存貨。續(xù)——制造企業(yè)原材料企業(yè)直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。在產(chǎn)品企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。續(xù)——制造企業(yè)原材料在產(chǎn)品續(xù)產(chǎn)成品企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程，可以作為商品直接對外銷售的產(chǎn)品。制造用品企業(yè)用于制造產(chǎn)品，不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的輔助性材料和物品。6續(xù)產(chǎn)成品制造用品6續(xù)——其他種類物料用品周轉(zhuǎn)用包裝物（桶、箱、瓶、壇、袋等）各種低值易耗的用具物品（工具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等）辦公用品續(xù)——其他種類物料用品辦公用品存貨的特點商業(yè)企業(yè)和制造企業(yè)的重要流動資產(chǎn)IBM8存貨的特點商業(yè)企業(yè)和制造企業(yè)的重要流動資產(chǎn)8續(xù)存貨短缺，會引起經(jīng)營中斷，喪失客戶和銷售收入。存貨過度積壓，發(fā)生持有存貨成本，如資金占用成本、倉儲成本、毀損成本、價格下跌損失等。Just

in

time——應(yīng)保持合理的存貨量續(xù)存貨短缺，會引起經(jīng)營中斷，喪失客戶和銷售收入。存貨的范圍10判斷標(biāo)準(zhǔn)存貨的所有權(quán)，而不是存放地點。特殊存貨在途商品到達(dá)站交貨，是銷方的存貨起運站交貨，是購方的存貨代銷商品所有權(quán)通常屬于委托方，是委托方的存貨。受托方只是代對方銷售商品。委托加工物資所有權(quán)應(yīng)歸屬于委托方，是委托方的存貨。存貨的范圍10判斷標(biāo)準(zhǔn)存貨成本的構(gòu)成

——取得成本11存貨成本的構(gòu)成

企業(yè)取得存貨應(yīng)按照實際成本計量。確定存貨成本的原則包括取得并使其達(dá)到預(yù)期可使用或銷售狀態(tài)的所有必要支出。不包括非正常損失、倉儲費用(生產(chǎn)過程中發(fā)生的除外)、銷售費用、行政管理費用。企業(yè)可以通過外購、自制、接受所有者投資、盤盈等方式取得存貨,不同的取得途徑會影響存貨的成本構(gòu)成。續(xù)12企業(yè)取得存貨應(yīng)按照實際成本計量。續(xù)12外購存貨外購原材料和商品。采購成本購買價款，是指發(fā)票上列明的價款，但不包括商業(yè)折扣，按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額等。其他直接或間接支出進(jìn)口關(guān)稅、運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用等支出。存貨外購成本13外購存貨存貨外購成本1314續(xù)——舉例長城公司進(jìn)口A材料500噸單價100元/噸支付進(jìn)項增值稅為8500元繳納關(guān)稅1500元運輸過程中發(fā)生運輸費用2000元入庫時發(fā)現(xiàn)物料在運輸途中損耗8噸，經(jīng)查，其中2噸屬合理損耗。另外6噸為非正常損耗，現(xiàn)已收到運輸單位的賠償款600元。材料入庫前發(fā)生人工挑選整理費用100元

14續(xù)——舉例長城公司進(jìn)口A材料500噸自制存貨產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等。自制成本直接材料成本指在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中直接構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料采購成本。直接人工成本指在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制造費用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護(hù)費等。存貨自制成本15直接成本加工成本間接成本自制存貨存貨自制成本15直接加工成本間接成本存貨成本計價方法

——發(fā)出和結(jié)余成本16存貨成本計價方法

同一種存貨由于取得途徑和時間的不同，不同批次入庫的存貨單位成本存在差別。銷售成本和期末存貨成本應(yīng)按哪種單位成本計算？永續(xù)盤存制借：銷售成本=銷售數(shù)量*單位成本貸：存貨定期盤存制期末存貨成本=期末存貨盤點數(shù)量*單位成本問題的產(chǎn)生17同一種存貨由于取得途徑和時間的不同，不同批次入庫的存貨單位成確定存貨的成本流轉(zhuǎn)順序問題的解決18成本流動=實物流動個別認(rèn)定法成本流動≠實物流動成本流動假設(shè)：先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法平均成本法問題的解決18成本流動=實物流動個別認(rèn)定法成本流動≠實物流動舉例（件數(shù)）數(shù)量單價$金額$數(shù)量期初存貨4002080005日購貨4002288008日銷售60014日購貨600251500023日銷售40028日購貨200275400合計1600372001000可供銷售存貨成本19可供銷售存貨數(shù)量舉例（件數(shù)）數(shù)量單價$金額$數(shù)量期初存貨4002080005個別認(rèn)定法20個別計價法又稱個別辨認(rèn)法、具體辨認(rèn)法或分批實際法。是指對發(fā)出和結(jié)存的存貨成本，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的實際單位成本計價。使存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致，需要對發(fā)出和結(jié)存的存貨批次進(jìn)行逐一辨認(rèn)，以確定其所屬的入庫批次及實際單位成本。該方法適用于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品、重型機械、船舶以及提供的勞務(wù)等。個別認(rèn)定法20個別計價法發(fā)出和結(jié)余存貨對應(yīng)的購貨批次和數(shù)量（件數(shù)）合計發(fā)出存貨期末存貨期初存貨4003001005日購貨400300406014日購貨60036024028日購貨2000200合計16001000600218日銷售23日銷售發(fā)出和結(jié)余存貨對應(yīng)的購貨批次和數(shù)量（件數(shù)）合計發(fā)出存貨期末存2012摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91結(jié)存

4002080005購入400228800

4004002022168008發(fā)出

3003002022126001001002022420014購入6002515000

1001006002022251720023發(fā)出

403602225

988010060240202225932028購入20027540010060240200202225271472031合計1200

2920010002248060014720永續(xù)盤存制222012摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量盤點結(jié)余600件期末存貨成本=100×20+60×22+240×25+200×27=14720元銷售成本=可供銷售存貨成本－期末存貨成本=

37200–14720=22480元定期盤存制23盤點結(jié)余600件定期盤存制23不同盤存制賬務(wù)處理比較

——

假定現(xiàn)購現(xiàn)銷，每件存售價貨30元。定期盤存制5日購貨借：存貨8800

貸：現(xiàn)金88008日銷售借：現(xiàn)金18000貸：銷售收入18000永續(xù)盤存制借：存貨8800

貸：現(xiàn)金8800借：現(xiàn)金18000貸：銷售收入18000借：銷售成本12600貸：存貨12600不同盤存制賬務(wù)處理比較

——假定現(xiàn)購現(xiàn)銷，每件存售價貨30假設(shè)先購入的存貨先發(fā)出。那么，結(jié)余的存貨是較后購入的存貨。該方法比較接近于實物流動，適用于式樣更新快的服裝、容易變質(zhì)的商品等。先進(jìn)先出法25假設(shè)先購入的存貨先發(fā)出。先進(jìn)先出法25FIFO采購銷售26FIFO采購銷售262012摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91結(jié)存

4002080005購入400228800

4004002022168008發(fā)出

40020020221240020022440014購入6002515000

20060022251940023發(fā)出

2002002225

9400400251000028購入20027540040020025271540031合計1200

2920010002180060015400永續(xù)盤存制272012摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量盤點結(jié)余600件期末存貨成本=200×27+400×25=15400元銷售成本=可供銷售存貨成本－期末存貨成本=

37200–15400=21800元定期盤存制28單位成本數(shù)量20400224002560027200√√與永續(xù)盤存制下結(jié)果一致盤點結(jié)余600件定期盤存制28單位成本數(shù)量√√與永續(xù)盤存制假設(shè)后購入的存貨先發(fā)出。那么，結(jié)余的存貨是較早購入的存貨。與實物流動相差較遠(yuǎn)（個別實例：煤場、沙場等），是為企業(yè)避稅而產(chǎn)生的一種存貨計價方法。后進(jìn)先出法29假設(shè)后購入的存貨先發(fā)出。后進(jìn)先出法29采購銷售LIFO3030采購銷售LIFO30302012摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91結(jié)存

4002080005購入400228800

4004002022168008發(fā)出

20040020221280020020400014購入6002515000

20060020251900023發(fā)出

40025

100002002002025900028購入2002754002002002002025271440031合計1200

2920010002280060014400永續(xù)盤存制31

2012摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量盤點結(jié)余600件期末存貨成本=400×20+200×22=12400元銷售成本=可供銷售存貨成本－期末存貨成本=

37200–12400=24800元定期盤存制32單位成本數(shù)量20400224002560027200√√與永續(xù)盤存制下結(jié)果不同盤點結(jié)余600件定期盤存制32單位成本數(shù)量√√與永續(xù)盤存制假設(shè)各批存貨混合存放和發(fā)出。那么，按照各批購進(jìn)存貨的平均單位成本對存貨計價。該方法比較符合實物流動，適用于同一地點存儲、性能形態(tài)相同的大宗商品。平均成本法33假設(shè)各批存貨混合存放和發(fā)出。平均成本法33采購銷售3434AverageCost采購銷售3434AverageCost續(xù)——永續(xù)盤存制35移動加權(quán)平均法在每次購入存貨后，都要根據(jù)現(xiàn)有可供銷售存貨總成本及總數(shù)量，計算出新的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。續(xù)——永續(xù)盤存制35移動加權(quán)平均法2012摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91結(jié)存

4002080005購入400228800

80021①168008發(fā)出

600211260020021420014購入6002515000

80024②1920023發(fā)出

40024

960040024960028購入20027540060025③1500031合計1200

2920010002220060015000續(xù)36①

16800/800

=

21元②

19200/800

=

24③15000/600

=

25252012摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量續(xù)——定期盤存制37一次加權(quán)平均法

在月末一次計算出存貨的加權(quán)平均單位成本。續(xù)——定期盤存制37一次加權(quán)平均法一次加權(quán)平均單位成本=

37200/1600

=

23.25盤點結(jié)余600件期末存貨成本=600×23.25=13950元銷售成本=可供銷售存貨成本－期末存貨成本=

37200–13950=23250元續(xù)38與永續(xù)盤存制下結(jié)果不同一次加權(quán)平均單位成本=37200/1600=23.2現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比，合理反映凈收益。更準(zhǔn)確①期末存貨成本低②凈收益低，節(jié)稅。13950（中）12400（低）15400（高）期末存貨成本23250（中）24800（高）21800（低）銷售成本低高凈利潤方法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法平均成本法資產(chǎn)計價收益計量三種方法比較價格上漲結(jié)果若價格下跌結(jié)果相反39期末存貨成本接近現(xiàn)行市價。更準(zhǔn)確較早成本與現(xiàn)行收入相配比，計算凈收益。①期末存貨成本高②凈收益高（產(chǎn)生存貨利潤）。對所有存貨成本都具有代表性。物價波動大時，期末存貨成本遠(yuǎn)離現(xiàn)行市價?，F(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比，合理反映凈收益。13950（中）1資產(chǎn)計價（以定期盤存制數(shù)據(jù)為例）先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法接近期末價格水平價格變動大，遠(yuǎn)離期末價格水平。長期通貨膨脹，存貨會被嚴(yán)重低估。40資產(chǎn)計價（以定期盤存制數(shù)據(jù)為例）先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法接近期末收益計量（8日銷售600件，單位售價30元）

（以永續(xù)盤存制數(shù)據(jù)為例）先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法較早成本與現(xiàn)行收入相配比銷售收入18000銷售成本現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比銷售收入18000銷售成本41收益計量（8日銷售600件，單位售價30元）

（以永續(xù)盤存物價上漲條件下收益計量的比較

（以定期盤存制數(shù)據(jù)為例）先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法相對高估當(dāng)期凈收益形成利潤虛增。高利潤源于存貨計價方法的選擇，而非實際經(jīng)營水平的提高，也稱存貨利潤。相對低估當(dāng)期凈收益=24800-21800=3000較穩(wěn)健較早成本（低水平）計量期末存貨，避免高估資產(chǎn)。較近成本（高水平）計算銷售成本，避免高估收益。42物價上漲條件下收益計量的比較

（以定期盤存制數(shù)據(jù)為例）先進(jìn)續(xù)——練習(xí)冊第五章四16（000元）可供銷售成本=5000+1500=6500后進(jìn)先出法下銷售成本=6500-800（期末存貨）=5700少計收益700=2500-1800僅因為存貨計價方法的改變43營業(yè)收入9,500營業(yè)成本5,700

毛利3,800

營業(yè)費用2,000

營業(yè)利潤1,800續(xù)——練習(xí)冊第五章四16（000元）可供銷售成本43營業(yè)收入后進(jìn)先出法節(jié)約當(dāng)期所得稅支出，增加企業(yè)可支配的現(xiàn)金=3000*40%（所得稅率）=1200正如低估收益是暫時的，這種節(jié)約納稅好處也是暫時的，相對于采用先進(jìn)先出法，只是獲得了延期納稅的好處。例如，第2年將600件存貨全部售出，后進(jìn)先出法下銷售成本12400，比先進(jìn)先出法15400低3000，利潤會高出3000，多納稅1200。物價上漲條件下所得稅支出比較

（以定期盤存制數(shù)據(jù)為例）44后進(jìn)先出法節(jié)約當(dāng)期所得稅支出，增加企業(yè)可支配的現(xiàn)金物價上漲條由于存貨計價方法影響企業(yè)的財務(wù)狀況、利潤額、所得稅支出（現(xiàn)金流量）等方面，企業(yè)應(yīng)充分考慮每一種計價方法的影響，結(jié)合企業(yè)的實際情況，選擇計價方法。不同類別（性質(zhì)和用途不同）的存貨可以采用不同的存貨計價方法。企業(yè)應(yīng)遵循一致性原則。一旦發(fā)生存貨計價方法變更，應(yīng)就其原因、影響等方面在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。方法的選擇45由于存貨計價方法影響企業(yè)的財務(wù)狀況、利潤額、所得稅支出（現(xiàn)金存貨的期末計量46存貨的期末計量46成本存貨的歷史成本（賬面數(shù)），可以依據(jù)不同的存貨計價方法得到?？勺儸F(xiàn)凈值企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，存貨的預(yù)計正常售價減去預(yù)計加工成本和銷售費用后的金額。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法47成本成本與可變現(xiàn)凈值孰低法47續(xù)按存貨的期末成本與可變現(xiàn)凈值之中較低者，對期末存貨進(jìn)行計量和報告。當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本，按可變現(xiàn)凈值計量；否則，按成本計量。成本=800元市價=900，不調(diào)整市價=600根據(jù)差額200編制調(diào)整分錄借：存貨跌價損失200貸：存貨跌價準(zhǔn)備200資產(chǎn)負(fù)債表存貨800減：存貨跌價準(zhǔn)備20060048續(xù)按存貨的期末成本與可變現(xiàn)凈值之中較低者，對期末存貨進(jìn)行計量續(xù)——LCM規(guī)則遵循穩(wěn)健原則存貨出售之前確認(rèn)持有損失08年末成本800市價600損失200（確認(rèn)）存貨按照600計量09年出售銷售收入600銷售成本600銷售毛利0到存貨出售時確認(rèn)持有利得08年末成本800市價1000利得200（不確認(rèn)）存貨按照800計量09年出售銷售收入1000銷售成本800銷售毛利200（確認(rèn)）49續(xù)——LCM規(guī)則遵循穩(wěn)健原則存貨出售之前確認(rèn)持有損失到存貨出逐項比較法每項存貨的成本總額與市價總額比較，選擇較低額，然后將選擇的金額合計，作為存貨期末的計量額。確定的存貨損失最高，最穩(wěn)健的方法。分類比較法每類存貨的成本總額與市價總額比較，選擇較低額，然后將選擇的金額合計，作為存貨期末的計量額。全部比較法全部存貨的成本總額與市價總額比較，將較低額作為存貨期末的計量額。續(xù)——存貨跌價損失確定方法50逐項比較法續(xù)——存貨跌價損失確定方法50練習(xí)冊第5章四1751商品數(shù)量單位成本市價成本總額

市價總額

逐項

逐類

總額

甲類A20015.80316033003160

B40019.00760064006400

小計107609700

9700

乙類C50017.0015.00850075007500

D10011.5012.00115012001150

小計96508700

8700

總計20410184001821018400跌價損失220020102010數(shù)量單位成本可變現(xiàn)凈值A(chǔ)20015.8016.50

B40019.0016.00

D10011.50

小計

18400練習(xí)冊第5章四1751商品數(shù)量單位市價成本市價逐項逐類總資產(chǎn)負(fù)債表

20082007流動資產(chǎn)：

商品存貨3,2593,641附注：存貨企業(yè)的存貨主要按成本(使用后進(jìn)先出法)與市價孰低原則計量……

成本與市價孰低原則的使用采用分類比較法。

存貨的列報——JCPenney($m.)52資產(chǎn)負(fù)債表存貨的列報——JCPenney($m.)52分子賒銷(銷售)凈收入銷售成本分母平均應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均存貨存貨周轉(zhuǎn)率平均固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均總資產(chǎn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率53資產(chǎn)管理效率分析p281-283分子賒銷(銷售)凈收入銷售成本分母平均應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分子銷售收入45000銷售成本26500分母平均應(yīng)收賬款0.5*(期初4300+期末5850)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=8.9次大好應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/8.9=41天短好平均存貨?0.5*(期初5500+期末9000)存貨周轉(zhuǎn)率=3.7次大好存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/3.7=99天短好54由于上述兩個比率反映了流動資產(chǎn)中應(yīng)收款和存貨的變現(xiàn)速度，還可以幫助分析企業(yè)的短期償債能力。續(xù)分子銷售收入銷售成本分母平均應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均存貨存作業(yè)第五章四14，p50存貨計價方法其中，每種計價方法下的永續(xù)盤存制需要填寫存貨明細(xì)賬第五章四18，p52成本與可變現(xiàn)價值孰低法作業(yè)第五章四14，p50存貨存貨主要內(nèi)容57存貨概述——種類、特點、范圍存貨成本構(gòu)成——取得成本存貨計價方法——發(fā)出和結(jié)余成本存貨期末計量——成本與市價孰低期初存貨成本+購貨成本=銷售成本+期末存貨成本期末計量資產(chǎn)成本構(gòu)成盤存制(2)成本計價方法(4)主要內(nèi)容2存貨概述——種類、特點、范圍期末計量資產(chǎn)成本構(gòu)成盤存貨概述存貨是企業(yè)在日?；顒又谐钟械?、以備出售或耗用的流動資產(chǎn)項目。58存貨概述存貨是企業(yè)在日?；顒又谐钟械?、以備出售或耗用的流動資存貨的種類——商業(yè)企業(yè)59準(zhǔn)備用于銷售的各種商品存貨。存貨的種類——商業(yè)企業(yè)4準(zhǔn)備用于銷售的各種商品存貨。續(xù)——制造企業(yè)原材料企業(yè)直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。在產(chǎn)品企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。續(xù)——制造企業(yè)原材料在產(chǎn)品續(xù)產(chǎn)成品企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程，可以作為商品直接對外銷售的產(chǎn)品。制造用品企業(yè)用于制造產(chǎn)品，不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的輔助性材料和物品。61續(xù)產(chǎn)成品制造用品6續(xù)——其他種類物料用品周轉(zhuǎn)用包裝物（桶、箱、瓶、壇、袋等）各種低值易耗的用具物品（工具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等）辦公用品續(xù)——其他種類物料用品辦公用品存貨的特點商業(yè)企業(yè)和制造企業(yè)的重要流動資產(chǎn)IBM63存貨的特點商業(yè)企業(yè)和制造企業(yè)的重要流動資產(chǎn)8續(xù)存貨短缺，會引起經(jīng)營中斷，喪失客戶和銷售收入。存貨過度積壓，發(fā)生持有存貨成本，如資金占用成本、倉儲成本、毀損成本、價格下跌損失等。Just

in

time——應(yīng)保持合理的存貨量續(xù)存貨短缺，會引起經(jīng)營中斷，喪失客戶和銷售收入。存貨的范圍65判斷標(biāo)準(zhǔn)存貨的所有權(quán)，而不是存放地點。特殊存貨在途商品到達(dá)站交貨，是銷方的存貨起運站交貨，是購方的存貨代銷商品所有權(quán)通常屬于委托方，是委托方的存貨。受托方只是代對方銷售商品。委托加工物資所有權(quán)應(yīng)歸屬于委托方，是委托方的存貨。存貨的范圍10判斷標(biāo)準(zhǔn)存貨成本的構(gòu)成

——取得成本66存貨成本的構(gòu)成

企業(yè)取得存貨應(yīng)按照實際成本計量。確定存貨成本的原則包括取得并使其達(dá)到預(yù)期可使用或銷售狀態(tài)的所有必要支出。不包括非正常損失、倉儲費用(生產(chǎn)過程中發(fā)生的除外)、銷售費用、行政管理費用。企業(yè)可以通過外購、自制、接受所有者投資、盤盈等方式取得存貨,不同的取得途徑會影響存貨的成本構(gòu)成。續(xù)67企業(yè)取得存貨應(yīng)按照實際成本計量。續(xù)12外購存貨外購原材料和商品。采購成本購買價款，是指發(fā)票上列明的價款，但不包括商業(yè)折扣，按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額等。其他直接或間接支出進(jìn)口關(guān)稅、運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用等支出。存貨外購成本68外購存貨存貨外購成本1369續(xù)——舉例長城公司進(jìn)口A材料500噸單價100元/噸支付進(jìn)項增值稅為8500元繳納關(guān)稅1500元運輸過程中發(fā)生運輸費用2000元入庫時發(fā)現(xiàn)物料在運輸途中損耗8噸，經(jīng)查，其中2噸屬合理損耗。另外6噸為非正常損耗，現(xiàn)已收到運輸單位的賠償款600元。材料入庫前發(fā)生人工挑選整理費用100元

14續(xù)——舉例長城公司進(jìn)口A材料500噸自制存貨產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等。自制成本直接材料成本指在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中直接構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料采購成本。直接人工成本指在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制造費用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護(hù)費等。存貨自制成本70直接成本加工成本間接成本自制存貨存貨自制成本15直接加工成本間接成本存貨成本計價方法

——發(fā)出和結(jié)余成本71存貨成本計價方法

同一種存貨由于取得途徑和時間的不同，不同批次入庫的存貨單位成本存在差別。銷售成本和期末存貨成本應(yīng)按哪種單位成本計算？永續(xù)盤存制借：銷售成本=銷售數(shù)量*單位成本貸：存貨定期盤存制期末存貨成本=期末存貨盤點數(shù)量*單位成本問題的產(chǎn)生72同一種存貨由于取得途徑和時間的不同，不同批次入庫的存貨單位成確定存貨的成本流轉(zhuǎn)順序問題的解決73成本流動=實物流動個別認(rèn)定法成本流動≠實物流動成本流動假設(shè)：先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法平均成本法問題的解決18成本流動=實物流動個別認(rèn)定法成本流動≠實物流動舉例（件數(shù)）數(shù)量單價$金額$數(shù)量期初存貨4002080005日購貨4002288008日銷售60014日購貨600251500023日銷售40028日購貨200275400合計1600372001000可供銷售存貨成本74可供銷售存貨數(shù)量舉例（件數(shù)）數(shù)量單價$金額$數(shù)量期初存貨4002080005個別認(rèn)定法75個別計價法又稱個別辨認(rèn)法、具體辨認(rèn)法或分批實際法。是指對發(fā)出和結(jié)存的存貨成本，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的實際單位成本計價。使存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致，需要對發(fā)出和結(jié)存的存貨批次進(jìn)行逐一辨認(rèn)，以確定其所屬的入庫批次及實際單位成本。該方法適用于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品、重型機械、船舶以及提供的勞務(wù)等。個別認(rèn)定法20個別計價法發(fā)出和結(jié)余存貨對應(yīng)的購貨批次和數(shù)量（件數(shù)）合計發(fā)出存貨期末存貨期初存貨4003001005日購貨400300406014日購貨60036024028日購貨2000200合計16001000600768日銷售23日銷售發(fā)出和結(jié)余存貨對應(yīng)的購貨批次和數(shù)量（件數(shù)）合計發(fā)出存貨期末存2012摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91結(jié)存

4002080005購入400228800

4004002022168008發(fā)出

3003002022126001001002022420014購入6002515000

1001006002022251720023發(fā)出

403602225

988010060240202225932028購入20027540010060240200202225271472031合計1200

2920010002248060014720永續(xù)盤存制772012摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量盤點結(jié)余600件期末存貨成本=100×20+60×22+240×25+200×27=14720元銷售成本=可供銷售存貨成本－期末存貨成本=

37200–14720=22480元定期盤存制78盤點結(jié)余600件定期盤存制23不同盤存制賬務(wù)處理比較

——

假定現(xiàn)購現(xiàn)銷，每件存售價貨30元。定期盤存制5日購貨借：存貨8800

貸：現(xiàn)金88008日銷售借：現(xiàn)金18000貸：銷售收入18000永續(xù)盤存制借：存貨8800

貸：現(xiàn)金8800借：現(xiàn)金18000貸：銷售收入18000借：銷售成本12600貸：存貨12600不同盤存制賬務(wù)處理比較

——假定現(xiàn)購現(xiàn)銷，每件存售價貨30假設(shè)先購入的存貨先發(fā)出。那么，結(jié)余的存貨是較后購入的存貨。該方法比較接近于實物流動，適用于式樣更新快的服裝、容易變質(zhì)的商品等。先進(jìn)先出法80假設(shè)先購入的存貨先發(fā)出。先進(jìn)先出法25FIFO采購銷售81FIFO采購銷售262012摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91結(jié)存

4002080005購入400228800

4004002022168008發(fā)出

40020020221240020022440014購入6002515000

20060022251940023發(fā)出

2002002225

9400400251000028購入20027540040020025271540031合計1200

2920010002180060015400永續(xù)盤存制822012摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量盤點結(jié)余600件期末存貨成本=200×27+400×25=15400元銷售成本=可供銷售存貨成本－期末存貨成本=

37200–15400=21800元定期盤存制83單位成本數(shù)量20400224002560027200√√與永續(xù)盤存制下結(jié)果一致盤點結(jié)余600件定期盤存制28單位成本數(shù)量√√與永續(xù)盤存制假設(shè)后購入的存貨先發(fā)出。那么，結(jié)余的存貨是較早購入的存貨。與實物流動相差較遠(yuǎn)（個別實例：煤場、沙場等），是為企業(yè)避稅而產(chǎn)生的一種存貨計價方法。后進(jìn)先出法84假設(shè)后購入的存貨先發(fā)出。后進(jìn)先出法29采購銷售LIFO8585采購銷售LIFO30302012摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91結(jié)存

4002080005購入400228800

4004002022168008發(fā)出

20040020221280020020400014購入6002515000

20060020251900023發(fā)出

40025

100002002002025900028購入2002754002002002002025271440031合計1200

2920010002280060014400永續(xù)盤存制86

2012摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量盤點結(jié)余600件期末存貨成本=400×20+200×22=12400元銷售成本=可供銷售存貨成本－期末存貨成本=

37200–12400=24800元定期盤存制87單位成本數(shù)量20400224002560027200√√與永續(xù)盤存制下結(jié)果不同盤點結(jié)余600件定期盤存制32單位成本數(shù)量√√與永續(xù)盤存制假設(shè)各批存貨混合存放和發(fā)出。那么，按照各批購進(jìn)存貨的平均單位成本對存貨計價。該方法比較符合實物流動，適用于同一地點存儲、性能形態(tài)相同的大宗商品。平均成本法88假設(shè)各批存貨混合存放和發(fā)出。平均成本法33采購銷售8989AverageCost采購銷售3434AverageCost續(xù)——永續(xù)盤存制90移動加權(quán)平均法在每次購入存貨后，都要根據(jù)現(xiàn)有可供銷售存貨總成本及總數(shù)量，計算出新的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。續(xù)——永續(xù)盤存制35移動加權(quán)平均法2012摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91結(jié)存

4002080005購入400228800

80021①168008發(fā)出

600211260020021420014購入6002515000

80024②1920023發(fā)出

40024

960040024960028購入20027540060025③1500031合計1200

2920010002220060015000續(xù)91①

16800/800

=

21元②

19200/800

=

24③15000/600

=

25252012摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量續(xù)——定期盤存制92一次加權(quán)平均法

在月末一次計算出存貨的加權(quán)平均單位成本。續(xù)——定期盤存制37一次加權(quán)平均法一次加權(quán)平均單位成本=

37200/1600

=

23.25盤點結(jié)余600件期末存貨成本=600×23.25=13950元銷售成本=可供銷售存貨成本－期末存貨成本=

37200–13950=23250元續(xù)93與永續(xù)盤存制下結(jié)果不同一次加權(quán)平均單位成本=37200/1600=23.2現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比，合理反映凈收益。更準(zhǔn)確①期末存貨成本低②凈收益低，節(jié)稅。13950（中）12400（低）15400（高）期末存貨成本23250（中）24800（高）21800（低）銷售成本低高凈利潤方法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法平均成本法資產(chǎn)計價收益計量三種方法比較價格上漲結(jié)果若價格下跌結(jié)果相反94期末存貨成本接近現(xiàn)行市價。更準(zhǔn)確較早成本與現(xiàn)行收入相配比，計算凈收益。①期末存貨成本高②凈收益高（產(chǎn)生存貨利潤）。對所有存貨成本都具有代表性。物價波動大時，期末存貨成本遠(yuǎn)離現(xiàn)行市價?，F(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比，合理反映凈收益。13950（中）1資產(chǎn)計價（以定期盤存制數(shù)據(jù)為例）先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法接近期末價格水平價格變動大，遠(yuǎn)離期末價格水平。長期通貨膨脹，存貨會被嚴(yán)重低估。95資產(chǎn)計價（以定期盤存制數(shù)據(jù)為例）先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法接近期末收益計量（8日銷售600件，單位售價30元）

（以永續(xù)盤存制數(shù)據(jù)為例）先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法較早成本與現(xiàn)行收入相配比銷售收入18000銷售成本現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比銷售收入18000銷售成本96收益計量（8日銷售600件，單位售價30元）

（以永續(xù)盤存物價上漲條件下收益計量的比較

（以定期盤存制數(shù)據(jù)為例）先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法相對高估當(dāng)期凈收益形成利潤虛增。高利潤源于存貨計價方法的選擇，而非實際經(jīng)營水平的提高，也稱存貨利潤。相對低估當(dāng)期凈收益=24800-21800=3000較穩(wěn)健較早成本（低水平）計量期末存貨，避免高估資產(chǎn)。較近成本（高水平）計算銷售成本，避免高估收益。97物價上漲條件下收益計量的比較

（以定期盤存制數(shù)據(jù)為例）先進(jìn)續(xù)——練習(xí)冊第五章四16（000元）可供銷售成本=5000+1500=6500后進(jìn)先出法下銷售成本=6500-800（期末存貨）=5700少計收益700=2500-1800僅因為存貨計價方法的改變98營業(yè)收入9,500營業(yè)成本5,700

毛利3,800

營業(yè)費用2,000

營業(yè)利潤1,800續(xù)——練習(xí)冊第五章四16（000元）可供銷售成本43營業(yè)收入后進(jìn)先出法節(jié)約當(dāng)期所得稅支出，增加企業(yè)可支配的現(xiàn)金=3000*40%（所得稅率）=1200正如低估收益是暫時的，這種節(jié)約納稅好處也是暫時的，相對于采用先進(jìn)先出法，只是獲得了延期納稅的好處。例如，第2年將600件存貨全部售出，后進(jìn)先出法下銷售成本12400，比先進(jìn)先出法15400低3000，利潤會高出3000，多納稅1200。物價上漲條件下所得稅支出比較

（以定期盤存制數(shù)據(jù)為例）99后進(jìn)先出法節(jié)約當(dāng)期所得稅支出，增加企業(yè)可支配的現(xiàn)金物價上漲條由于存貨計價方法影響企業(yè)的財務(wù)狀況、利潤額、所得稅支出（現(xiàn)金流量）等方面，企業(yè)應(yīng)充分考慮每一種計價方法的影響，結(jié)合企業(yè)的實際情況，選擇計價方法。不同類別（性質(zhì)和用途不同）的存貨可以采用不同的存貨計價方法。企業(yè)應(yīng)遵循一致性原則。一旦發(fā)生存貨計價方法變更，應(yīng)就其原因、影響等方面在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。方法的選擇100由于存貨計價方法影響企業(yè)的財務(wù)狀況、利潤額、所得稅支出（現(xiàn)金存貨的期末計量101存貨的期末計量46成本存貨的歷史成本（賬面數(shù)），可以依據(jù)不同的存貨計價方法得到?？勺儸F(xiàn)凈值企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，存貨的預(yù)計正常售價減去預(yù)計加工成本和銷售費用后的金額。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法102成本成