財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與對(duì)外投資核算管理知識(shí)分析課件

§6對(duì)外投資的核算第一節(jié)對(duì)外投資概述第二節(jié)短期投資的核算第三節(jié)長(zhǎng)期投資的核算§6對(duì)外投資的核算第一節(jié)對(duì)外投資概述1§6.1對(duì)外投資概述企業(yè)的資產(chǎn)除了在企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用以外，還可以供企業(yè)外部的其他單位有償使用，這就是企業(yè)的對(duì)外投資。本節(jié)主要介紹：（1）對(duì)外投資的概念與特點(diǎn)；（2）對(duì)外投資的分類(lèi)?！?.1對(duì)外投資概述企業(yè)的資產(chǎn)除了在企業(yè)內(nèi)部周2一、對(duì)外投資的概念與特點(diǎn)

對(duì)外投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。對(duì)外投資具有以下特點(diǎn)：

1、對(duì)外投資是通過(guò)讓渡一項(xiàng)資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。2、對(duì)外投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在表現(xiàn)形式上有所不同。無(wú)論是對(duì)外的直接投資還是間接投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益都具有這樣的特點(diǎn)。一、對(duì)外投資的概念與特點(diǎn)對(duì)外投資是指企業(yè)為通過(guò)分3二、對(duì)外投資的種類(lèi)1、企業(yè)的對(duì)外投資按期限不同可以分為：短期投資和長(zhǎng)期投資。2、企業(yè)的對(duì)外投資按投資形式不同可以分為：直接投資和間接投資。3、企業(yè)的對(duì)外投資按投資性質(zhì)不同可以分為：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資。

混合性投資是指企業(yè)通過(guò)投資既可能取得被投資企業(yè)的債權(quán)，又可能取得被投資企業(yè)的股權(quán)。如購(gòu)入優(yōu)先股股票、購(gòu)入可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券等形成的投資。二、對(duì)外投資的種類(lèi)1、企業(yè)的對(duì)外投資按期限不同4§6.2短期投資的核算

短期投資是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年的有價(jià)證券投資。企業(yè)進(jìn)行短期投資的核算，一般需要設(shè)置“短期投資”賬戶(hù)。該賬戶(hù)借方登記企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)短期債券、股票等而引起的短期投資的增加數(shù)；貸方登記企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓短期債券、股票等而引起的短期投資的減少數(shù)。§6.2短期投資的核算短期投資是指各種能夠隨時(shí)5一、短期投資取得的核算短期投資的取得應(yīng)按實(shí)際成本入賬。包括買(mǎi)價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

注意：伴隨短期投資所形成的債權(quán)所發(fā)生的支出不包括在短期投資的成本內(nèi)。如購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)除正常發(fā)生的各項(xiàng)支出以外，還支付了已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)除正常發(fā)生的各項(xiàng)支出以外，還支付了已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息等。一、短期投資取得的核算短期投資的取得應(yīng)按實(shí)際成6

[例6-1]A公司購(gòu)入B公司債券3000張，每張面值100元，買(mǎi)價(jià)105元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金1575元，款項(xiàng)以銀行存款支付。A公司該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：短期投資——債券投資316575貸：銀行存款316575[例6-1]A公司購(gòu)入B公司債券3000張，每7[例6-2]C公司委托某證券公司購(gòu)入D公司的股票20萬(wàn)股，每股買(mǎi)價(jià)27元（其中包括已宣告而尚未發(fā)放的每股股利2元）另外支付手續(xù)費(fèi)27000元，全部款項(xiàng)從C公司在該證券公司開(kāi)設(shè)的存款戶(hù)中支付。C公司該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：短期投資——股票投資5027000應(yīng)收股利400000貸：其他貨幣資金5427000[例6-2]C公司委托某證券公司購(gòu)入D公司的股8二、短期投資收回的核算[例6-3]承例6-1資料，A公司將所持的B公司債券3000張以每張110元的價(jià)格出售，共計(jì)330000元，手續(xù)費(fèi)及印花稅為2640元，從出售價(jià)款中扣除。該A公司短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。A公司所編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

借：銀行存款327360貸：短期投資——債券投資316575投資收益——債券投資收益10785二、短期投資收回的核算[例6-3]承例6-1資9[例6-4]承例6-2資料，C公司所持的D公司的20萬(wàn)股股票以每股34元的價(jià)格出售，同時(shí)支付印花稅和手續(xù)費(fèi)54400元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他貨幣資金6745600貸：應(yīng)收股利400000短期投資——股票投資5027000投資收益——股票投資收益1318600[例6-4]承例6-2資料，C公司所持的D公司10三、收到短期投資股利或利息的核算

實(shí)際收到股利或利息作為投資成本的收回，沖減短期投資成本；但若收到的是取得短期投資時(shí)已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，則沖減相應(yīng)的債權(quán)，而不能沖減短期投資成本。

[例6-5]M公司擁有N公司的普通股10萬(wàn)股，某日收到N公司的現(xiàn)金股利分紅45000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款45000貸：短期投資45000三、收到短期投資股利或利息的核算實(shí)際收到股利或11[例6-6]宏達(dá)公司收到D公司發(fā)放的現(xiàn)金股利共32000元（含購(gòu)入股票時(shí)已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利2000元）。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款32000貸：應(yīng)收股利2000短期投資30000[例6-6]宏達(dá)公司收到D公司發(fā)放的現(xiàn)金股利共12四、短期投資的期末計(jì)價(jià)及其核算1、成本法，即短期投資的賬面價(jià)值按原始成本反映。2、市價(jià)法，即短期投資的賬面價(jià)值隨市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。3、成本與市價(jià)孰低法，即在二者之間選擇較低者作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。市價(jià)指在證券市場(chǎng)上掛牌交易的價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)一般按期末證券市場(chǎng)上的收盤(pán)價(jià)格作為市價(jià)。四、短期投資的期末計(jì)價(jià)及其核算1、成本法，即短期13運(yùn)用“成本與市價(jià)孰低法”對(duì)期末短期投資進(jìn)行計(jì)價(jià)，其會(huì)計(jì)核算與存貨基本類(lèi)似，所不同的是，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，增加“管理費(fèi)用”；而計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，沖減“投資收益”。[例6-7]某企業(yè)期末短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，2000年6月30日全部短期投資成本為30000元，市價(jià)為29700元，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備300元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：投資收益300貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備300運(yùn)用“成本與市價(jià)孰低法”對(duì)期末短期投資進(jìn)行計(jì)價(jià)，14

*運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末短期投資計(jì)價(jià)時(shí)，可以分別按投資總體、投資類(lèi)別、單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。按不同的方法計(jì)提，其結(jié)果有時(shí)也不一樣。

[例6-8]某企業(yè)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，2000年6月30日短期投資成本與市價(jià)金額見(jiàn)表6-1。試分別按單項(xiàng)投資、投資類(lèi)別、投資總體計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。*運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末短期投資計(jì)價(jià)時(shí)，可以15表6-1短期投資成本與市價(jià)表單位：元

項(xiàng)目2000年6月30日短期投資—股票成本市價(jià)預(yù)期跌價(jià)損益股票A50004500-500股票B60006500500股票C30002800-200股票D40004100100小計(jì)1800017900-100短期投資—債券乙企業(yè)債券50005200200丙企業(yè)債券70006600-400小計(jì)1200011800-200合計(jì)3000029700-300表6-1短期投資成本與市價(jià)表單位：元16（1）按單項(xiàng)投資計(jì)提：

應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=500+200+400=1100（元）股票投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=18000－17900=100（元）債券投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=12000－11800=200（元）應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=30000－29700=300（元）（3）按投資總體計(jì)提：（2）按投資類(lèi)別計(jì)提：（1）按單項(xiàng)投資計(jì)提：應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=500+2017§6.3長(zhǎng)期投資的核算

長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間在一年以上的有價(jià)證券以及超過(guò)一年以上的其他投資。長(zhǎng)期投資與短期投資的區(qū)別是：（1）投資的時(shí)期長(zhǎng)短和變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱不同；（2）投資的根本目的不同。企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資的核算，一般需要設(shè)置“長(zhǎng)期債權(quán)投資”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)，分別核算長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的變化情況。§6.3長(zhǎng)期投資的核算長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備隨時(shí)變18一、長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算1、長(zhǎng)期債券投資取得的核算（1）長(zhǎng)期債券投資成本的確定長(zhǎng)期債券投資成本的確定與短期投資成本的確定基本相同，所不同的是，進(jìn)行長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用若金額較小，直接沖減“投資收益”，而不記入長(zhǎng)期債權(quán)投資的成本中。一、長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算1、長(zhǎng)期債券投資取得的核算19（2）長(zhǎng)期債券的購(gòu)入價(jià)格

a）面值購(gòu)入：票面利率＝市場(chǎng)利率b）溢價(jià)購(gòu)入：票面利率＞市場(chǎng)利率c）折價(jià)購(gòu)入：票面利率＜市場(chǎng)利率（2）長(zhǎng)期債券的購(gòu)入價(jià)格a）面值購(gòu)入：票面利率＝20（3）長(zhǎng)期債券投資取得的賬務(wù)處理[例6-9]某企業(yè)于2001年元月5日面值購(gòu)入A公司同年元月1日發(fā)行的五年期債券100張，每張面值1000元，票面利率為12%，支付有關(guān)稅費(fèi)共計(jì)800元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000投資收益800貸：銀行存款100800（3）長(zhǎng)期債券投資取得的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資21

若上述債券溢價(jià)購(gòu)入，每張購(gòu)入價(jià)格為1080元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000——債券投資（溢價(jià)）8000投資收益800貸：銀行存款108800借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000投資收益800貸：銀行存款96800長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)）4000若上述債券折價(jià)購(gòu)入，每張購(gòu)入價(jià)格為960元，會(huì)計(jì)分錄為：若上述債券溢價(jià)購(gòu)入，每張購(gòu)入價(jià)格為1080元，22

2、每期計(jì)提利息收入及確定投資收益的核算要點(diǎn)如下：（1）無(wú)論是一次還本付息的債券還是分期付息的債券，都應(yīng)按規(guī)定的計(jì)息期計(jì)提利息收入并確定投資收益。若是一次還本付息的債券，每期計(jì)提的利息收入記入“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”賬戶(hù)；若是分期付息的債券，每期計(jì)提的利息收入記入“應(yīng)收利息”賬戶(hù)。（2）溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券每期確定投資收益時(shí)，應(yīng)分?jǐn)倐囊鐑r(jià)或折價(jià)，相應(yīng)減少或增加投資收益。2、每期計(jì)提利息收入及確定投資收益的核算23

[例6-10]依例6-9，若上述債券每年付息一次，每年末計(jì)提利息收入12000元。會(huì)計(jì)分錄為：（1）面值購(gòu)入：

借：應(yīng)收利息12000貸：投資收益12000借：應(yīng)收利息12000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）1600投資收益10400（2）溢價(jià)購(gòu)入：（3）折價(jià)購(gòu)入：[例6-10]依例6-9，若上述債券每年付息一24

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）12000貸：投資收益12000借：應(yīng)收利息12000長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)）800貸：投資收益12800★若上述債券為到期一次還本付息，每年末計(jì)提利息收入12000元。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）1200025

3、收到債券利息及本金的核算（1）分期付息的債券每期收到利息時(shí)：

借：銀行存款12000貸：應(yīng)收利息12000借：銀行存款100000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值)100000借：銀行存款160000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值）100000債券投資（應(yīng)計(jì)利息）60000收回本金時(shí)：（2）一次還本付息的債券到期收回本金及利息時(shí)：3、收到債券利息及本金的核算借：銀行存款126二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。它不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢(xún)等費(fèi)用。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定272、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的方法（1）成本法成本法適用于下列情況：a）投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。（投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本）b）投資企業(yè)不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份。c）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制。如被投資單位在國(guó)外，外匯受所在國(guó)管制，其外匯匯出受到限制。2、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的方法28成本法的賬務(wù)處理如下：a）初始投資或追加投資時(shí)按投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款等科目借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6150000累計(jì)折舊4000000貸：固定資產(chǎn)10000000銀行存款150000[例6-11]甲企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，投出資產(chǎn)的賬面原價(jià)為10000000元，已提折舊4000000元，支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用150000元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：成本法的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期29

b）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利貸：投資收益

*收到清算性股利則沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。所謂清算性股利是指投資企業(yè)從受資企業(yè)收到的股利累計(jì)數(shù)，超過(guò)了受資企業(yè)累計(jì)凈收益中屬于投資企業(yè)的份額。b）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)30[例6-12]甲企業(yè)2000年1月10日購(gòu)入乙公司股份100000股，每股價(jià)格10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5000元，甲企業(yè)所持股份占乙公司有表決權(quán)資本的15%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。乙公司于2000年3月20日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）購(gòu)入股票時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司1005000貸：銀行存款1005000借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益20000（2）乙公司宣告分派股利時(shí)：[例6-12]甲企業(yè)2000年1月10日購(gòu)入乙31課堂思考題：紅星廠(chǎng)于2001年元月1日購(gòu)買(mǎi)宏達(dá)公司發(fā)行的500000股普通股10%的股票，每股售價(jià)50元，另付有關(guān)費(fèi)用10000元。2001年宏達(dá)公司凈收益6000000元，從中拿出3500000元發(fā)放股利。2002年宏達(dá)公司虧損4800000元，沒(méi)有發(fā)放股利。2003年宏達(dá)公司盈利4000000元，從中拿出2000000元發(fā)放股利。試編制紅星廠(chǎng)相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。課堂思考題：32

2、權(quán)益法權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的情況下采用。其賬務(wù)處理如下：（1）初始投資或追加投資時(shí)，按投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）投資后隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益或借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2、權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資或借：投資收33課堂思考題：四達(dá)公司2003年元月1日購(gòu)買(mǎi)鳳凰公司發(fā)行的100000股普通股票的30%，每股買(mǎi)價(jià)100元，另付有關(guān)費(fèi)用5000元。2003年鳳凰公司凈收益3000000元，從中支付股利1000000元。2004年鳳凰公司虧損8000000元。試編制四達(dá)公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。課堂思考題：34★權(quán)益法和成本法具體操作和比較：方法進(jìn)行投資時(shí)被投資單位盈利或虧損時(shí)被投資單位宣告分派股利時(shí)成本法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款等不作帳務(wù)處理借：應(yīng)收股利貸：投資收益權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款等盈利時(shí)：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益虧損時(shí)：作相反的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資★權(quán)益法和成本法具體操作和比較：方法進(jìn)行投資時(shí)被投資單位盈利35

第六章復(fù)習(xí)思考題一、單項(xiàng)選擇題1、按照會(huì)計(jì)慣例，企業(yè)對(duì)外投資根據(jù)其流動(dòng)性強(qiáng)弱及其收回時(shí)期長(zhǎng)短的不同分成兩類(lèi)，即（）。A.現(xiàn)金投資和實(shí)物投資B.短期投資和長(zhǎng)期投資C.股權(quán)投資和債權(quán)投資D.證券投資和實(shí)物投資2、我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，短期投資的期末計(jì)價(jià)采用（）。A.成本法B.市價(jià)法C.凈值法D.成本與市價(jià)孰低法3、在運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的賬面價(jià)值反映的是（）。A.投資的凈收益B.投資的全部收益C.投資的現(xiàn)行價(jià)值D.投資的歷史成本第六章復(fù)習(xí)思考題364、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期債券，實(shí)際支付的價(jià)款中包含未到期的利息，這部分利息應(yīng)計(jì)入“（）”賬戶(hù)。A.應(yīng)收賬款B.長(zhǎng)期債權(quán)投資C.投資收益D.其他應(yīng)收款5、溢價(jià)購(gòu)入的債券，應(yīng)將溢價(jià)部分計(jì)入“（）”賬戶(hù)。A.其他應(yīng)付款B.長(zhǎng)期債權(quán)投資C.其他應(yīng)收款D.投資收益6、企業(yè)投資若占被投資企業(yè)資本比重較大，或?qū)嵸|(zhì)上擁有控制權(quán)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用（）記賬方法。A.成本法B.市價(jià)法C.權(quán)益法D.成本與市價(jià)孰低法4、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期債券，實(shí)際支付的價(jià)款中包含未到期377、某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)面值為500萬(wàn)元的公司債券作為長(zhǎng)期投資，其支付價(jià)款575萬(wàn)元，其中手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元，已到期利息23萬(wàn)元。該項(xiàng)債券投資應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶(hù)的金額為（）萬(wàn)元。A.573B.550C.575D.5528、某企業(yè)2000年年初購(gòu)入B公司40%有表決權(quán)股份，實(shí)際支付價(jià)款200萬(wàn)元。當(dāng)年B公司經(jīng)營(yíng)獲利100萬(wàn)元，發(fā)放股利20萬(wàn)元。2000年年末企業(yè)的股票投資成本為（）萬(wàn)元。A.200B.240C.232D.220

二、簡(jiǎn)答題1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法兩者各有什么優(yōu)點(diǎn)？分別適用于什么情況？7、某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)面值為500萬(wàn)元的公司債券作為長(zhǎng)期38

2、如何確定企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值？3、長(zhǎng)期債券的溢價(jià)和折價(jià)應(yīng)如何攤銷(xiāo)？三、計(jì)算與分析題習(xí)題一練習(xí)短期投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理資料：某企業(yè)2001年短期投資業(yè)務(wù)如下：1、2月5日購(gòu)入同年1月1日發(fā)行的1年期債券，實(shí)際支付價(jià)款為38000元，其中應(yīng)收利息為3000元。2、4月1日購(gòu)入上市股票，實(shí)際支付的價(jià)款為45400元，其中已宣告尚未支付的股利為400元。3、8月6日出售股票，實(shí)際取得的價(jià)款為50500元，該股票賬面價(jià)值為45000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。2、如何確定企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值？39

習(xí)題二練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理資料：某企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：1、2001年2月5日購(gòu)入甲公司發(fā)行的普通股股票2000股，每股面額為1000元，購(gòu)入價(jià)格為1200元，另付傭金、手續(xù)費(fèi)10000元。2、2001年末甲公司獲得凈利500000元（共發(fā)行10000股）。3、2002年1月5日宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利，每股20元。4、2002年末甲公司發(fā)生虧損200000元。5、2003年5月2日出售甲公司股票，每股出售價(jià)為1100元。要求：根據(jù)上述資料分別按成本法、權(quán)益法作出必要的會(huì)計(jì)分錄。習(xí)題二練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理40§6對(duì)外投資的核算第一節(jié)對(duì)外投資概述第二節(jié)短期投資的核算第三節(jié)長(zhǎng)期投資的核算§6對(duì)外投資的核算第一節(jié)對(duì)外投資概述41§6.1對(duì)外投資概述企業(yè)的資產(chǎn)除了在企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用以外，還可以供企業(yè)外部的其他單位有償使用，這就是企業(yè)的對(duì)外投資。本節(jié)主要介紹：（1）對(duì)外投資的概念與特點(diǎn)；（2）對(duì)外投資的分類(lèi)?！?.1對(duì)外投資概述企業(yè)的資產(chǎn)除了在企業(yè)內(nèi)部周42一、對(duì)外投資的概念與特點(diǎn)

對(duì)外投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。對(duì)外投資具有以下特點(diǎn)：

1、對(duì)外投資是通過(guò)讓渡一項(xiàng)資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。2、對(duì)外投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在表現(xiàn)形式上有所不同。無(wú)論是對(duì)外的直接投資還是間接投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益都具有這樣的特點(diǎn)。一、對(duì)外投資的概念與特點(diǎn)對(duì)外投資是指企業(yè)為通過(guò)分43二、對(duì)外投資的種類(lèi)1、企業(yè)的對(duì)外投資按期限不同可以分為：短期投資和長(zhǎng)期投資。2、企業(yè)的對(duì)外投資按投資形式不同可以分為：直接投資和間接投資。3、企業(yè)的對(duì)外投資按投資性質(zhì)不同可以分為：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資。

混合性投資是指企業(yè)通過(guò)投資既可能取得被投資企業(yè)的債權(quán)，又可能取得被投資企業(yè)的股權(quán)。如購(gòu)入優(yōu)先股股票、購(gòu)入可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券等形成的投資。二、對(duì)外投資的種類(lèi)1、企業(yè)的對(duì)外投資按期限不同44§6.2短期投資的核算

短期投資是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年的有價(jià)證券投資。企業(yè)進(jìn)行短期投資的核算，一般需要設(shè)置“短期投資”賬戶(hù)。該賬戶(hù)借方登記企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)短期債券、股票等而引起的短期投資的增加數(shù)；貸方登記企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓短期債券、股票等而引起的短期投資的減少數(shù)?！?.2短期投資的核算短期投資是指各種能夠隨時(shí)45一、短期投資取得的核算短期投資的取得應(yīng)按實(shí)際成本入賬。包括買(mǎi)價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

注意：伴隨短期投資所形成的債權(quán)所發(fā)生的支出不包括在短期投資的成本內(nèi)。如購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)除正常發(fā)生的各項(xiàng)支出以外，還支付了已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)除正常發(fā)生的各項(xiàng)支出以外，還支付了已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息等。一、短期投資取得的核算短期投資的取得應(yīng)按實(shí)際成46

[例6-1]A公司購(gòu)入B公司債券3000張，每張面值100元，買(mǎi)價(jià)105元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金1575元，款項(xiàng)以銀行存款支付。A公司該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：短期投資——債券投資316575貸：銀行存款316575[例6-1]A公司購(gòu)入B公司債券3000張，每47[例6-2]C公司委托某證券公司購(gòu)入D公司的股票20萬(wàn)股，每股買(mǎi)價(jià)27元（其中包括已宣告而尚未發(fā)放的每股股利2元）另外支付手續(xù)費(fèi)27000元，全部款項(xiàng)從C公司在該證券公司開(kāi)設(shè)的存款戶(hù)中支付。C公司該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：短期投資——股票投資5027000應(yīng)收股利400000貸：其他貨幣資金5427000[例6-2]C公司委托某證券公司購(gòu)入D公司的股48二、短期投資收回的核算[例6-3]承例6-1資料，A公司將所持的B公司債券3000張以每張110元的價(jià)格出售，共計(jì)330000元，手續(xù)費(fèi)及印花稅為2640元，從出售價(jià)款中扣除。該A公司短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。A公司所編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

借：銀行存款327360貸：短期投資——債券投資316575投資收益——債券投資收益10785二、短期投資收回的核算[例6-3]承例6-1資49[例6-4]承例6-2資料，C公司所持的D公司的20萬(wàn)股股票以每股34元的價(jià)格出售，同時(shí)支付印花稅和手續(xù)費(fèi)54400元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他貨幣資金6745600貸：應(yīng)收股利400000短期投資——股票投資5027000投資收益——股票投資收益1318600[例6-4]承例6-2資料，C公司所持的D公司50三、收到短期投資股利或利息的核算

實(shí)際收到股利或利息作為投資成本的收回，沖減短期投資成本；但若收到的是取得短期投資時(shí)已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，則沖減相應(yīng)的債權(quán)，而不能沖減短期投資成本。

[例6-5]M公司擁有N公司的普通股10萬(wàn)股，某日收到N公司的現(xiàn)金股利分紅45000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款45000貸：短期投資45000三、收到短期投資股利或利息的核算實(shí)際收到股利或51[例6-6]宏達(dá)公司收到D公司發(fā)放的現(xiàn)金股利共32000元（含購(gòu)入股票時(shí)已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利2000元）。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款32000貸：應(yīng)收股利2000短期投資30000[例6-6]宏達(dá)公司收到D公司發(fā)放的現(xiàn)金股利共52四、短期投資的期末計(jì)價(jià)及其核算1、成本法，即短期投資的賬面價(jià)值按原始成本反映。2、市價(jià)法，即短期投資的賬面價(jià)值隨市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。3、成本與市價(jià)孰低法，即在二者之間選擇較低者作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。市價(jià)指在證券市場(chǎng)上掛牌交易的價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)一般按期末證券市場(chǎng)上的收盤(pán)價(jià)格作為市價(jià)。四、短期投資的期末計(jì)價(jià)及其核算1、成本法，即短期53運(yùn)用“成本與市價(jià)孰低法”對(duì)期末短期投資進(jìn)行計(jì)價(jià)，其會(huì)計(jì)核算與存貨基本類(lèi)似，所不同的是，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，增加“管理費(fèi)用”；而計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，沖減“投資收益”。[例6-7]某企業(yè)期末短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，2000年6月30日全部短期投資成本為30000元，市價(jià)為29700元，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備300元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：投資收益300貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備300運(yùn)用“成本與市價(jià)孰低法”對(duì)期末短期投資進(jìn)行計(jì)價(jià)，54

*運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末短期投資計(jì)價(jià)時(shí)，可以分別按投資總體、投資類(lèi)別、單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。按不同的方法計(jì)提，其結(jié)果有時(shí)也不一樣。

[例6-8]某企業(yè)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，2000年6月30日短期投資成本與市價(jià)金額見(jiàn)表6-1。試分別按單項(xiàng)投資、投資類(lèi)別、投資總體計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。*運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末短期投資計(jì)價(jià)時(shí)，可以55表6-1短期投資成本與市價(jià)表單位：元

項(xiàng)目2000年6月30日短期投資—股票成本市價(jià)預(yù)期跌價(jià)損益股票A50004500-500股票B60006500500股票C30002800-200股票D40004100100小計(jì)1800017900-100短期投資—債券乙企業(yè)債券50005200200丙企業(yè)債券70006600-400小計(jì)1200011800-200合計(jì)3000029700-300表6-1短期投資成本與市價(jià)表單位：元56（1）按單項(xiàng)投資計(jì)提：

應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=500+200+400=1100（元）股票投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=18000－17900=100（元）債券投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=12000－11800=200（元）應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=30000－29700=300（元）（3）按投資總體計(jì)提：（2）按投資類(lèi)別計(jì)提：（1）按單項(xiàng)投資計(jì)提：應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=500+2057§6.3長(zhǎng)期投資的核算

長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間在一年以上的有價(jià)證券以及超過(guò)一年以上的其他投資。長(zhǎng)期投資與短期投資的區(qū)別是：（1）投資的時(shí)期長(zhǎng)短和變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱不同；（2）投資的根本目的不同。企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資的核算，一般需要設(shè)置“長(zhǎng)期債權(quán)投資”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)，分別核算長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的變化情況?！?.3長(zhǎng)期投資的核算長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備隨時(shí)變58一、長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算1、長(zhǎng)期債券投資取得的核算（1）長(zhǎng)期債券投資成本的確定長(zhǎng)期債券投資成本的確定與短期投資成本的確定基本相同，所不同的是，進(jìn)行長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用若金額較小，直接沖減“投資收益”，而不記入長(zhǎng)期債權(quán)投資的成本中。一、長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算1、長(zhǎng)期債券投資取得的核算59（2）長(zhǎng)期債券的購(gòu)入價(jià)格

a）面值購(gòu)入：票面利率＝市場(chǎng)利率b）溢價(jià)購(gòu)入：票面利率＞市場(chǎng)利率c）折價(jià)購(gòu)入：票面利率＜市場(chǎng)利率（2）長(zhǎng)期債券的購(gòu)入價(jià)格a）面值購(gòu)入：票面利率＝60（3）長(zhǎng)期債券投資取得的賬務(wù)處理[例6-9]某企業(yè)于2001年元月5日面值購(gòu)入A公司同年元月1日發(fā)行的五年期債券100張，每張面值1000元，票面利率為12%，支付有關(guān)稅費(fèi)共計(jì)800元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000投資收益800貸：銀行存款100800（3）長(zhǎng)期債券投資取得的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資61

若上述債券溢價(jià)購(gòu)入，每張購(gòu)入價(jià)格為1080元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000——債券投資（溢價(jià)）8000投資收益800貸：銀行存款108800借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000投資收益800貸：銀行存款96800長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)）4000若上述債券折價(jià)購(gòu)入，每張購(gòu)入價(jià)格為960元，會(huì)計(jì)分錄為：若上述債券溢價(jià)購(gòu)入，每張購(gòu)入價(jià)格為1080元，62

2、每期計(jì)提利息收入及確定投資收益的核算要點(diǎn)如下：（1）無(wú)論是一次還本付息的債券還是分期付息的債券，都應(yīng)按規(guī)定的計(jì)息期計(jì)提利息收入并確定投資收益。若是一次還本付息的債券，每期計(jì)提的利息收入記入“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”賬戶(hù)；若是分期付息的債券，每期計(jì)提的利息收入記入“應(yīng)收利息”賬戶(hù)。（2）溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券每期確定投資收益時(shí)，應(yīng)分?jǐn)倐囊鐑r(jià)或折價(jià)，相應(yīng)減少或增加投資收益。2、每期計(jì)提利息收入及確定投資收益的核算63

[例6-10]依例6-9，若上述債券每年付息一次，每年末計(jì)提利息收入12000元。會(huì)計(jì)分錄為：（1）面值購(gòu)入：

借：應(yīng)收利息12000貸：投資收益12000借：應(yīng)收利息12000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）1600投資收益10400（2）溢價(jià)購(gòu)入：（3）折價(jià)購(gòu)入：[例6-10]依例6-9，若上述債券每年付息一64

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）12000貸：投資收益12000借：應(yīng)收利息12000長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)）800貸：投資收益12800★若上述債券為到期一次還本付息，每年末計(jì)提利息收入12000元。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）1200065

3、收到債券利息及本金的核算（1）分期付息的債券每期收到利息時(shí)：

借：銀行存款12000貸：應(yīng)收利息12000借：銀行存款100000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值)100000借：銀行存款160000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值）100000債券投資（應(yīng)計(jì)利息）60000收回本金時(shí)：（2）一次還本付息的債券到期收回本金及利息時(shí)：3、收到債券利息及本金的核算借：銀行存款166二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。它不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢(xún)等費(fèi)用。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定672、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的方法（1）成本法成本法適用于下列情況：a）投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。（投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本）b）投資企業(yè)不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份。c）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制。如被投資單位在國(guó)外，外匯受所在國(guó)管制，其外匯匯出受到限制。2、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的方法68成本法的賬務(wù)處理如下：a）初始投資或追加投資時(shí)按投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款等科目借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6150000累計(jì)折舊4000000貸：固定資產(chǎn)10000000銀行存款150000[例6-11]甲企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，投出資產(chǎn)的賬面原價(jià)為10000000元，已提折舊4000000元，支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用150000元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：成本法的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期69

b）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利貸：投資收益

*收到清算性股利則沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。所謂清算性股利是指投資企業(yè)從受資企業(yè)收到的股利累計(jì)數(shù)，超過(guò)了受資企業(yè)累計(jì)凈收益中屬于投資企業(yè)的份額。b）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)70[例6-12]甲企業(yè)2000年1月10日購(gòu)入乙公司股份100000股，每股價(jià)格10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5000元，甲企業(yè)所持股份占乙公司有表決權(quán)資本的15%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。乙公司于2000年3月20日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）購(gòu)入股票時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司1005000貸：銀行存款1005000借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益20000（2）乙公司宣告分派股利時(shí)：[例6-12]甲企業(yè)2000年1月10日購(gòu)入乙71課堂思考題：紅星廠(chǎng)于2001年元月1日購(gòu)買(mǎi)宏達(dá)公司發(fā)行的500000股普通股10%的股票，每股售價(jià)50元，另付有關(guān)費(fèi)用10000元。2001年宏達(dá)公司凈收益6000000元，從中拿出3500000元發(fā)放股利。2002年宏達(dá)公司虧損4800000元，沒(méi)有發(fā)放股利。2003年宏達(dá)公司盈利4000000元，從中拿出2000000元發(fā)放股利。試編制紅星廠(chǎng)相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。課堂思考題：72

2、權(quán)益法權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的情況下采用。其賬務(wù)處理如下：（1）初始投資或追加投資時(shí)，按投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）投資后隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益或借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2、權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資或借：投資收73課堂思考題：四達(dá)公司2003年元月1日購(gòu)買(mǎi)鳳凰公司發(fā)行的100000股普通股票的30%，每股買(mǎi)價(jià)100元，另付有關(guān)費(fèi)用5000元。2003年鳳凰公司凈收益3000000元，從中支付股利1000000元。2004年鳳凰公司虧損80000