出口稅務(wù)會(huì)計(jì)課件

第七章出口稅務(wù)會(huì)計(jì)

出口業(yè)務(wù)中主要涉及的稅：關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅和某些情況下的所得稅。其中核心問(wèn)題是增值稅。第一節(jié)出口關(guān)稅1-1獎(jiǎng)出限入的關(guān)稅政策關(guān)稅是海關(guān)對(duì)進(jìn)出境的貨物以及物品征收的一種間接稅。是一種全世界普遍向進(jìn)口貨物征收的稅種，很少對(duì)出口征收。第七章出口稅務(wù)會(huì)計(jì)出口業(yè)務(wù)中主要涉及的稅：關(guān)稅征稅的目的：取得財(cái)政收入、貿(mào)易保護(hù)。收入性關(guān)稅時(shí)常運(yùn)用于本國(guó)不生產(chǎn)的產(chǎn)品，稅率比較溫和，僅是為了對(duì)政府預(yù)算提供財(cái)政資源；保護(hù)性關(guān)稅則相反，是設(shè)計(jì)來(lái)保護(hù)本國(guó)生產(chǎn)者不受外國(guó)競(jìng)爭(zhēng)之苦，稅率通常都高到足以禁止外國(guó)產(chǎn)品進(jìn)口，或是能使外國(guó)生產(chǎn)者處于不利于在本國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售的地步。世界各國(guó)普遍采用獎(jiǎng)出限入的關(guān)稅政策。出口稅務(wù)會(huì)計(jì)課件進(jìn)口關(guān)稅影響出口的四種因素：1.最惠國(guó)待遇——成員國(guó)之間互相進(jìn)口貨物征收最低關(guān)稅。2.普遍優(yōu)惠制——發(fā)達(dá)國(guó)家在進(jìn)口不發(fā)達(dá)國(guó)家所生產(chǎn)的產(chǎn)品及半成品時(shí)單方面給予進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠待遇。3.反傾銷稅——指用關(guān)稅稅率來(lái)保護(hù)本國(guó)企業(yè)不受外國(guó)生產(chǎn)者傾倒性銷售的影響，所謂傾倒性是指把一國(guó)的剩余貨物用一個(gè)低于成本的價(jià)格傾瀉到他國(guó)市場(chǎng)上。4.一國(guó)或多國(guó)的自由貿(mào)易區(qū)——在國(guó)境內(nèi)建立一個(gè)特殊區(qū)域，在那里不對(duì)進(jìn)出貨物征收關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅影響出口的四種因素：1.最惠國(guó)待遇——成員國(guó)之間互相1-2中國(guó)的關(guān)稅1-2-1關(guān)稅的立法1.海關(guān)法——規(guī)定了一個(gè)法律框架，由海關(guān)總署在此框架內(nèi)實(shí)施其職能。2.進(jìn)出口關(guān)稅條例——管轄征收貨物關(guān)稅的詳細(xì)規(guī)則。3.海關(guān)進(jìn)出口稅則——由國(guó)務(wù)院下設(shè)的一個(gè)專門委員會(huì)來(lái)制訂。規(guī)定逐個(gè)項(xiàng)目進(jìn)出口稅率1-2中國(guó)的關(guān)稅1-2-1關(guān)稅的立法1-2-2稅則結(jié)構(gòu)1.分類：世界海關(guān)組織1988年擬訂了一個(gè)“商品名稱和編碼協(xié)調(diào)制度”，中國(guó)稅則1992年起也采用這一分類法，包括21個(gè)大類99章。每一章再進(jìn)一步分各個(gè)“項(xiàng)”。2009年版的中國(guó)稅則共包含7828個(gè)征稅項(xiàng)目。每個(gè)項(xiàng)目分列各檔稅率。2.稅率1-2-2稅則結(jié)構(gòu)1.分類：世界海關(guān)組織1988年擬訂了一1-2-3清關(guān)清關(guān)手續(xù)分四個(gè)步驟：1.申報(bào)申報(bào)人：進(jìn)口貨收貨人、出口貨發(fā)貨人或其代理人（也稱報(bào)關(guān)行）。申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口：船到后14天出口：裝船的24小時(shí)前申報(bào)地：海關(guān)當(dāng)局所在地申報(bào)形式：電子及紙質(zhì)2.查驗(yàn)3.征稅4.放行1-2-3清關(guān)清關(guān)手續(xù)分四個(gè)步驟：1-3出口關(guān)稅的計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率1.完稅價(jià)格：出口貨物按FOB價(jià)格計(jì)算，進(jìn)口貨物按CIF價(jià)格計(jì)算。納稅義務(wù)人應(yīng)提供發(fā)票和其他單證證明。以外幣計(jì)價(jià)按人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率折算。2.出口關(guān)稅稅率：P170圖表7-33.調(diào)整價(jià)格基礎(chǔ)：因FOB價(jià)格已含稅，計(jì)稅時(shí)完稅價(jià)格需調(diào)整為不含稅價(jià)格。完稅價(jià)格=FOB/1+出口關(guān)稅稅率1-3出口關(guān)稅的計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率1-4出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——關(guān)稅例：某礦業(yè)進(jìn)出口公司，對(duì)境外B客戶簽訂出口鎢礦石合同，該種鎢礦石計(jì)400噸，單價(jià)為EUR250FOB大連，出口稅率20%，報(bào)關(guān)當(dāng)日歐元匯率：10.15，計(jì)算應(yīng)繳納關(guān)稅并作會(huì)計(jì)處理。1-4出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（免）稅概述一、我國(guó)出口退稅機(jī)制出臺(tái)的大背景出口退稅機(jī)制是宏觀調(diào)控對(duì)外進(jìn)出口貿(mào)易的重要手段：國(guó)家鼓勵(lì)出口產(chǎn)品——不降或少降退稅率一般性產(chǎn)品——適當(dāng)降低退稅率限制出口產(chǎn)品或資源性產(chǎn)品——多降或取消退稅率第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（免）稅概述一、我國(guó)出口退稅機(jī)制出臺(tái)的大背景1.跨國(guó)公司紛紛出現(xiàn)，我國(guó)外匯儲(chǔ)備不斷上升2.近年我國(guó)外貿(mào)出口正處于一個(gè)快速上升期3.世界經(jīng)濟(jì)下滑與我國(guó)外貿(mào)出口形成反差，造成國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端的多發(fā)第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（免）稅概述二、出口貨物退（免）稅宏觀調(diào)控基本原則及其作用1.什么是出口退稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額。現(xiàn)行管理辦法規(guī)定：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口或代理出口貨物，除另有規(guī)定者外，可以在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（2.出口貨物退稅的作用新的出口退稅機(jī)制運(yùn)行：全部還清歷年累計(jì)拖欠的出口退稅款，緩解了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)成本，優(yōu)化了出口商品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了對(duì)外貿(mào)易和吸引外資的健康持續(xù)發(fā)展。出口退稅由中央(92.5%)、地方(7.5%)共同分擔(dān),調(diào)動(dòng)了地方政府參與的積極性和主動(dòng)性，為規(guī)范出口退稅秩序起到了積極的作用。2.出口貨物退稅的作用新的出口退稅機(jī)制運(yùn)行：全部還清歷年累計(jì)3.出口貨物退稅所遵循的原則公平稅負(fù)原則屬地原則：即企業(yè)出口退稅所在地宏觀調(diào)控3.出口貨物退稅所遵循的原則公平稅負(fù)原則第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定一、出口貨物退稅稅種1.出口增值稅2.消費(fèi)稅二、退稅范圍：1.對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者2.特定退（免）稅的企業(yè)和人員3.沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的委托出口的工業(yè)企業(yè)三、出口貨物退稅率增值稅退稅率2009年6月1日的：有17%、15%、13%、9%、5%等。消費(fèi)稅基本上實(shí)行全征全退第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定一、出口貨物退稅稅種第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定四、出口貨物退稅地點(diǎn)1.外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的企業(yè)：企業(yè)所在地出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2.生產(chǎn)企業(yè)或委托出口的企業(yè)：報(bào)經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，再向出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)3.兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)營(yíng)出口的貨物：由報(bào)關(guān)單上列明的經(jīng)營(yíng)單位，向其出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)4.外貿(mào)企業(yè)在異地設(shè)立分公司的，分支機(jī)構(gòu)非獨(dú)立核算，需匯總到總機(jī)構(gòu)所在地辦理；分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算且有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，可以在分支機(jī)構(gòu)所在地辦理退稅5.其他特準(zhǔn)予以退稅的出口貨物，由企業(yè)所在地主管退稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)退稅第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定四、出口貨物退稅地點(diǎn)第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、增值稅免稅與退稅的辦法出口增值稅的突出特點(diǎn)：零稅率、部分或全部免稅與退稅。根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行政策，制造出口商品的企業(yè)材料來(lái)源不同有不同的稅務(wù)優(yōu)惠：1.對(duì)用本國(guó)材料制成的產(chǎn)品——零稅率。即不僅免出口關(guān)稅，還退還已征收的各道增值稅2.對(duì)用外國(guó)材料制成的產(chǎn)品——出口環(huán)節(jié)免增值稅（來(lái)料加工）3.對(duì)用自行進(jìn)口的材料制成的產(chǎn)品——免征進(jìn)出口增值稅，或是進(jìn)口減征增值稅后出口時(shí)再退稅（進(jìn)料加工）。第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、增值稅免稅與退稅的辦法第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、退稅的做法：

1.外貿(mào)企業(yè)——實(shí)行“先征后退”的辦法即出口環(huán)節(jié)增值稅免稅，按出口貨物的收購(gòu)價(jià)（進(jìn)項(xiàng)稅額）與退稅率計(jì)算后退還企業(yè)。

2.生產(chǎn)型企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）——采用“免、抵、退”辦法即出口環(huán)節(jié)增值稅免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分，在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分退稅3.國(guó)家列明的鋼鐵企業(yè)“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材——免抵第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、退稅的做法：六、

增值稅的申報(bào)與預(yù)繳2002年6月1日起全國(guó)已實(shí)現(xiàn)電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)中的“出口退稅子系統(tǒng)”。自2003年9月起，一般納稅人的增值稅全部實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)。外貿(mào)企業(yè)要增加填列“增值稅申報(bào)附表”，計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成申報(bào)表。2-4-1出口退稅的程序及申報(bào)1.認(rèn)定——辦理退稅認(rèn)定手續(xù)2.申報(bào)——由有《辦稅員證》者辦理出口退稅3.數(shù)據(jù)錄入“出口退稅子系統(tǒng)”并復(fù)制交稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)打印《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》，持此表和有關(guān)憑證報(bào)外經(jīng)貿(mào)部門稽核簽章后，再報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。4.退稅機(jī)關(guān)驗(yàn)證無(wú)誤后，辦理退稅手續(xù)。六、增值稅的申報(bào)與預(yù)繳2002年6月1日起全國(guó)已實(shí)現(xiàn)電子口第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定六、辦理退稅涉及主要憑證資料：

1.增值稅專業(yè)發(fā)票

2.出口貨物報(bào)關(guān)單

3.出口貨物收匯核銷單4.出口貨物銷售明細(xì)賬5.外銷發(fā)票6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他憑證資料第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定六、辦理退稅涉及主要憑證資第三節(jié)出口退稅的會(huì)計(jì)核算一.外貿(mào)企業(yè)——先征后退法典型分錄（1）收購(gòu)時(shí)：借：商品采購(gòu)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款等（2）不可退稅部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）申請(qǐng)退稅部分借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）第三節(jié)出口退稅的會(huì)計(jì)核算一.外貿(mào)企業(yè)——先征后退法典型分二、自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)退稅核算免——出口環(huán)節(jié)免稅抵——企業(yè)如果有內(nèi)銷，應(yīng)退稅款先從內(nèi)銷應(yīng)交增值稅中償付，即應(yīng)收稅款和應(yīng)付稅款的沖抵。退——如果“抵”還不能償付應(yīng)退額，那差額就申請(qǐng)退稅，但要滿足兩條限制：1.出口銷售額超過(guò)總銷售額的50%；2.月（季）度最大退稅額是“FOB總價(jià)×退稅率”即可退稅額按兩者中較低者為準(zhǔn)。否則留抵次一月（季）度。二、自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)退稅核算公式如下：1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算可退（-）或應(yīng)交（+）增值稅=內(nèi)銷銷項(xiàng)稅-（全部進(jìn)項(xiàng)稅額-不予免征或抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額不予免征或抵扣稅額=FOB×匯率×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征或抵扣稅額的抵減額免抵退稅不得免征或抵扣稅額的抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（征稅率-退稅率）公式如下：2.免抵退稅額計(jì)算

免抵退稅額=FOB×匯率×退稅率-免抵退稅額抵減額3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵額的計(jì)算若為可退稅，應(yīng)退稅計(jì)算公式按孰低原則如下：FOB×匯率×退稅率≧未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：應(yīng)退稅額=未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額反之：應(yīng)退稅額=FOB×匯率×退稅率2.免抵退稅額計(jì)算

免抵退稅額=FOB×匯率×退稅率-免抵2.生產(chǎn)企業(yè)——免、抵、退法典型分錄（1）不可退稅部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2）抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）申請(qǐng)退稅部分借：應(yīng)收出口退稅（內(nèi)銷不足抵減部分）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）2.生產(chǎn)企業(yè)——免、抵、退法典型分錄（1）不可退稅部分例1：某機(jī)械設(shè)備進(jìn)出口公司2011年8月從H廠購(gòu)進(jìn)丁機(jī)械100臺(tái)，單價(jià)5000元，增值稅17%，運(yùn)費(fèi)10000元（進(jìn)項(xiàng)稅700元）貨款已結(jié)清，當(dāng)月出口80臺(tái)，F(xiàn)OB折算價(jià)480000元，出口退稅率15%。作有關(guān)出口退稅的會(huì)計(jì)處理例1：某機(jī)械設(shè)備進(jìn)出口公司2011年8月從H廠購(gòu)進(jìn)丁機(jī)械101.計(jì)算不予退稅的稅額：不予退稅額=80臺(tái)×5000×（17%-15%）+（700-700×80/100）=8140元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8140

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）81402.計(jì)算應(yīng)退稅的稅額：應(yīng)退稅額=80臺(tái)×5000×15%+700×80/100=60560元借：應(yīng)收出口退稅60560

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）605601.計(jì)算不予退稅的稅額：例2：光華電子通訊廠2004年8月試制成功一批新型手機(jī)100部，出口銷售60部，內(nèi)銷40部，有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：手機(jī)單位成本3800元，外銷單價(jià)USD500FOB大連，當(dāng)日匯率8.27，L/C即期；增值稅率17%，退稅率15%；內(nèi)銷單價(jià)5000元；本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額25000元。要求：1.作有關(guān)出口退稅的會(huì)計(jì)處理2.另若內(nèi)銷數(shù)量為10部，其他會(huì)計(jì)資料不變，作有關(guān)出口退稅的會(huì)計(jì)處理例2：光華電子通訊廠2004年8月試制成功一批新型手機(jī)1001.不予免抵退的稅額：30000×8.27×（17%-15%）=4962元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4962

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）49622.本月應(yīng)納稅額：40×5000×17%-（25000-4962）-0=13962月底將應(yīng)繳增值稅轉(zhuǎn)入未繳增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳稅）13962

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未繳增值稅139621.不予免抵退的稅額：3.本月免、抵、退稅額30000×8.27×15%=372154.本月應(yīng)退稅=0結(jié)轉(zhuǎn)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）37215

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）372153.本月免、抵、退稅額若內(nèi)銷10部手機(jī)有關(guān)出口退稅的會(huì)計(jì)處理：1.本月內(nèi)銷稅額=10×5000×17%=85002.本月應(yīng)納稅額：8500-（25000-4962）-0=-115383.本月免、抵納稅額30000×8.27×15%=372154.本月應(yīng)退稅（或留抵稅額）=11538因本月留抵稅額11538﹤本月免抵退稅額37215所以本月應(yīng)退稅=本月留抵稅額11538若內(nèi)銷10部手機(jī)有關(guān)出口退稅的會(huì)計(jì)處理：1.本月內(nèi)銷稅額=不可退稅部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4962

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4962申請(qǐng)退稅部分及抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借：應(yīng)收出口退稅（內(nèi)銷不足抵減部分）11538

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅）25677

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）37215不可退稅部分例3：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率17%，退稅率13%。2008年12月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款150萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為120萬(wàn)元。上月末留抵稅款3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷156萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額并作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。例3：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率）

=120×（17%-13%）=4.8（萬(wàn)元）

2.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×匯率×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=156×（17%-13%）-4.8=1.44（萬(wàn)元）3.當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-（25.5-1.44）-3=-10.06（萬(wàn)元）4.免抵退稅抵減額=免稅進(jìn)口料件的計(jì)稅價(jià)格×退稅率

=120×13%=15.6（萬(wàn)元）1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=5.出口貨物免抵退稅額=156×13%-15.6=4.68（萬(wàn)元）6.如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=4.68（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額=07.12月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額

=10.06-4.68=5.38（萬(wàn)元）5.出口貨物免抵退稅額=156×13%-15.61.不可退稅部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14400）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）144002.申請(qǐng)退稅部分借：應(yīng)收出口退稅46800

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）468001.不可退稅部分課堂練習(xí)：1.某生產(chǎn)企業(yè)2008年6月一般貿(mào)易出口貨物折合人民幣100萬(wàn)元，內(nèi)銷60萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬(wàn)元，適用征稅率17%，退稅率13%，計(jì)算應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額和免抵稅額及相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。2.某生產(chǎn)企業(yè)2008年7月以進(jìn)料加工出口貨物折合人民幣100萬(wàn)元，內(nèi)銷60萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬(wàn)元，當(dāng)期免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)格20萬(wàn)元，適用征稅率17%，退稅率13%，計(jì)算應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額和免抵稅額及相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。課堂練習(xí)：1.某生產(chǎn)企業(yè)2008年6月一般貿(mào)易出口貨物折合人出口消費(fèi)稅消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)范是從1994年1月1日起開(kāi)始實(shí)施的《消費(fèi)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》。3-1出口消費(fèi)稅的免退稅按《出口貨物免退稅辦法》有兩種情況：1.出口人是國(guó)有外貿(mào)企業(yè)，不管是自營(yíng)還是代理，對(duì)出口貨物均可申請(qǐng)退稅。因其在國(guó)內(nèi)購(gòu)買應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物時(shí)的價(jià)格已含消費(fèi)稅。出口消費(fèi)稅消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)范是從1994年1月1日起開(kāi)始實(shí)施從價(jià)法下的應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物的工廠金額×稅率公式中的“工廠金額”指的是外貿(mào)公司購(gòu)入貨物時(shí)工廠按其繳納消費(fèi)稅的價(jià)格，征增值稅以前的價(jià)格。從量法下的應(yīng)退消費(fèi)稅=出口數(shù)量×單位稅額2.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品依據(jù)其實(shí)際出口額（量），免交消費(fèi)稅。因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)納稅時(shí)點(diǎn)是在銷售環(huán)節(jié)，自行直接出口尚未納稅，即免稅，所以無(wú)退稅。從價(jià)法下的應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物的工廠金額×稅率3-2應(yīng)退消費(fèi)稅的核算1.外貿(mào)公司自營(yíng)出口：（1）貨物報(bào)關(guān)出口后申報(bào)退稅借：應(yīng)收出口退稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（2）實(shí)際收到退還的稅金借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅2.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口：無(wú)消費(fèi)稅分錄例見(jiàn)180頁(yè)3-2應(yīng)退消費(fèi)稅的核算1.外貿(mào)公司自營(yíng)出口：三、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口退免稅的規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物可以給予退免稅一律由受托單位到主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具“代理出口貨物證明”，由受托方交委托方，在委托方所在地申請(qǐng)辦理退免稅三、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口退免稅的規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序1.對(duì)外承包工程企業(yè)運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物（1）對(duì)外承包工程的概念（2）給予退稅的出口貨物種類設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等（3）申報(bào)退稅時(shí)應(yīng)提供的憑證資料購(gòu)進(jìn)材料的增值稅抵扣聯(lián)報(bào)關(guān)單對(duì)外承包合同稅收繳款書要求的其他資料四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序1.對(duì)四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序2.對(duì)外修理修配企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物（1）對(duì)外修理修配的概念和方式（2）生產(chǎn)企業(yè)退稅申報(bào)規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)修理修配貨物復(fù)出境后，申報(bào)退稅應(yīng)提供的憑證資料：（3）外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)國(guó)外修理修配退稅時(shí)申報(bào)規(guī)定（4）外商投資企業(yè)承擔(dān)國(guó)外修理修配退稅時(shí)申報(bào)規(guī)定3.外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物按月向當(dāng)?shù)刂鞴芡硕悪C(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序2.對(duì)四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序4.利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式向國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的貨物由企業(yè)于中標(biāo)貨物支付驗(yàn)收后，向當(dāng)?shù)刂鞴芡硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)關(guān)退稅四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序4.利四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序5.企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作境外投資的貨物（1）退（免）稅規(guī)定視同出口貨物予以退稅（2）退稅時(shí)應(yīng)提供資料（3）應(yīng)退稅額計(jì)算：按增值稅發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算6.出口加工區(qū)的貨物（1）運(yùn)進(jìn)、運(yùn)出加工區(qū)應(yīng)辦理的手續(xù)加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外的貨物，視同進(jìn)口，并按制成品征稅區(qū)外企業(yè)運(yùn)入加工區(qū)的貨物，視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序5.企四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序6.出口加工區(qū)的貨物（2）對(duì)加工區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的可給予退免稅的貨物區(qū)外企業(yè)運(yùn)入加工區(qū)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備、材料等貨物，視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)（3）對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的不予退免稅的貨物區(qū)外企業(yè)運(yùn)入加工區(qū)供其使用的生活消費(fèi)用品、運(yùn)輸工具等，不予辦理退免稅（4）對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的進(jìn)口貨物，不予退還其已繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅（5）對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的貨物，一律開(kāi)具出口銷售發(fā)票及《稅收（出口貨物）專用繳款書》四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序6.出四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序6.出口加工區(qū)的貨物（6）區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)或區(qū)內(nèi)企業(yè)之間產(chǎn)品加工免退稅的規(guī)定區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)產(chǎn)品加工，不予退（免）稅區(qū)內(nèi)企業(yè)以委托或作價(jià)加工方式向區(qū)外提供材料、零部件加工成品并運(yùn)往區(qū)內(nèi)的貨物，區(qū)外企業(yè)不得申報(bào)退（免）稅區(qū)內(nèi)企業(yè)區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)貨物，出口銷售免征增值稅、消費(fèi)稅，不予退稅四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序6.出五、小規(guī)模納稅人貨物出口退免稅規(guī)定1.

從小規(guī)模企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物出口，普通發(fā)票不能辦理退稅；獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專用發(fā)票，可按規(guī)定退稅2.從小規(guī)模企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物，出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，不予抵扣或退稅六、樣品、展品出口退免稅規(guī)定報(bào)關(guān)出口的樣品、展品，最終在境外銷售的，準(zhǔn)予憑相關(guān)憑證辦理退稅。五、小規(guī)模納稅人貨物出口退免稅規(guī)定1.從小規(guī)模企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物第四節(jié)加工貿(mào)易出口退免稅一、進(jìn)料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定1.進(jìn)料加工的概念及加工方式2.進(jìn)料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定對(duì)特準(zhǔn)設(shè)立的保稅工廠，進(jìn)口料、件時(shí)予以保稅，按實(shí)際復(fù)出口的數(shù)量免征進(jìn)出口關(guān)稅和緩交增值稅，復(fù)出口退稅時(shí)抵扣；對(duì)簽有對(duì)口合同的進(jìn)料加工，進(jìn)口料、件時(shí)予以保稅，加工后實(shí)際復(fù)出口部分免稅上述兩種情況外的其他進(jìn)料加工企業(yè)，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%部分作為不能出口照章納稅，加工后按實(shí)際出口情況申請(qǐng)補(bǔ)或退稅第四節(jié)加工貿(mào)易出口退免稅一、進(jìn)料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物采取作價(jià)加工方式將進(jìn)口料件銷售給加工企業(yè)加工：開(kāi)具增值稅發(fā)票并填寫《進(jìn)料加工免稅證明》報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)同意并開(kāi)具《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅憑證》，征稅機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)納的料件的增值稅不計(jì)征入庫(kù)，在企業(yè)辦理退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中予以扣回。3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)計(jì)算退稅公式：銷售進(jìn)料加工應(yīng)交稅額=銷售進(jìn)料金額×適用退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅額出口退稅稅額=出口貨物應(yīng)征退稅額-銷售進(jìn)料加工應(yīng)交稅額計(jì)算退稅公式：3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物采取作價(jià)加工方式例1.某外貿(mào)公司進(jìn)口料件CIF12萬(wàn)美元，折合￥100萬(wàn)元，進(jìn)口料減免85%的稅收，關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%則應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅3萬(wàn)元，增值稅2.6265萬(wàn)元，該批貨物作價(jià)加工，銷售開(kāi)出發(fā)票103萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅17.51萬(wàn)元，收回成品價(jià)格123.6萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額21.012萬(wàn)元。計(jì)算該公司應(yīng)退稅額。銷售進(jìn)料應(yīng)抵扣稅額（或交稅額）=103×13%-2.6265=10.7635萬(wàn)元應(yīng)退稅額=123.6×13%-10.7635=5.3045萬(wàn)元不可退稅額=123.6×（17%-13%）=4.944萬(wàn)元（轉(zhuǎn)成本）銷售進(jìn)料銷項(xiàng)稅與抵扣額差=17.51-10.7635=4.12萬(wàn)元（減成本）3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的的退免稅政策（2）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物采取委托加工方式只需在貨物出口后申請(qǐng)退稅時(shí)直接按照該筆貨物加工時(shí)在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料的增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅和支付加工費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額乘以退稅率計(jì)算出口退稅額。例：某外貿(mào)公司進(jìn)口料件CIF12萬(wàn)美元，折合￥100萬(wàn)元，進(jìn)口料減免85%的稅收，則應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅3萬(wàn)元，增值稅2.6265萬(wàn)元，該批貨物委托國(guó)內(nèi)企業(yè)加工，支付加工費(fèi)20萬(wàn)元，產(chǎn)品退稅率13%。計(jì)算外貿(mào)公司應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=20×13%+2.6265=5.2265（萬(wàn)元）

計(jì)入成本=20×（17%-13%）=0.8（萬(wàn)元）3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的的退免稅政策（2）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口退稅政策生產(chǎn)企業(yè)不得作價(jià)加工，只能自營(yíng)或委托加工，退稅政策按照當(dāng)期免抵退稅不得免征或抵扣稅額進(jìn)行抵減調(diào)整計(jì)算步驟與公式：第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)料件價(jià)×（征稅率-退稅率）第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=外銷收入×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額第三步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷收入×征稅率-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）第四步：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)料件價(jià)格×退稅率第五步：免抵退稅額=外銷收入×退稅率-免抵退稅額抵減額第六步：取當(dāng)期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當(dāng)期應(yīng)退稅額，則免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口退稅政策生產(chǎn)企業(yè)不得作價(jià)加工，只能自營(yíng)例1、P136頁(yè)第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額A:50×（17%-13%）=2B:50×（17%-13%）=2第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額A:200×（17%-13%）-2=6B:同A=6第三步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額A:100×17%-（25.5-6）=-2.5B:100×17%-（68-6）=-45第四步：免抵退稅額抵減額A:50×13%=6.5B:50×13%=6.5第五步：免抵退稅額A:200×13%-6.5=19.5B:同A=19.5第六步：當(dāng)期應(yīng)退稅額A:2.5B:19.5則免抵稅額：A:17B:0例1、P136頁(yè)例2、某生產(chǎn)企業(yè)2008年7月以進(jìn)料加工出口貨物折合人民幣100萬(wàn)元，內(nèi)銷60萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬(wàn)元，當(dāng)期免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)折合人民幣20萬(wàn)元，適用征稅率17％，退稅率13％，如何計(jì)算應(yīng)納稅款，應(yīng)退稅額和免抵稅額？例2、某生產(chǎn)企業(yè)2008年7月以進(jìn)料加工出口貨物折合人民幣1第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)料件價(jià)×（征稅率-退稅率）=20×（17%-13%）=0.8萬(wàn)元第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=外銷收入×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=100×（17%-13%）-0.8=3.2萬(wàn)元第三步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷收入×征稅率-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）=60×17%-（16-3.2）=-2.6萬(wàn)元第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額第四步：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)料件價(jià)格×退稅率=20×13%=2.6萬(wàn)元第五步：免抵退稅額=外銷收入×退稅率-免抵退稅額抵減額=100×13%-2.6=10.4萬(wàn)元第六步：取當(dāng)期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當(dāng)期應(yīng)退稅額，則免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額由于留抵稅額2.6萬(wàn)元﹤免抵退稅額10.4萬(wàn)元因此，當(dāng)期應(yīng)退稅額=2.6萬(wàn)元免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=10.4-2.6=7.8萬(wàn)元因此，該生產(chǎn)企業(yè)本月應(yīng)交增值稅0元，應(yīng)退增值稅2.6萬(wàn)元，免抵稅額7.8萬(wàn)元第四步：免抵退稅額抵減額4.進(jìn)料加工——深加工結(jié)轉(zhuǎn)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的概念：將保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的政策：實(shí)行免稅辦法管理，開(kāi)具外銷發(fā)票，并按規(guī)定辦理進(jìn)口付匯和出口收匯核銷手續(xù)。但不包括以該貿(mào)易方式銷售，報(bào)關(guān)進(jìn)入加工區(qū)等特定區(qū)域準(zhǔn)予辦理出口退稅的貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)算辦法：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問(wèn)題4.進(jìn)料加工——深加工結(jié)轉(zhuǎn)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的概念：將保稅進(jìn)口料件加5.進(jìn)料加工屬于不予退稅的稅收規(guī)定

出口企業(yè)一般納稅人以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的不予退稅的貨物應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（出口貨物FOB×外匯牌價(jià)）/（1+征收率）×征收率5.進(jìn)料加工屬于不予退稅的稅收規(guī)定出口企業(yè)一般納6.辦理進(jìn)料加工退免稅手續(xù)免稅進(jìn)口料件生產(chǎn)企業(yè)加工1《進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》2銷售的增值稅專用發(fā)票3海關(guān)的增值稅完稅憑證4進(jìn)料加工登記手冊(cè)主管退稅機(jī)關(guān)審核計(jì)算機(jī)審核子系統(tǒng)備抵企業(yè)報(bào)征稅機(jī)關(guān)6.辦理進(jìn)料加工退免稅手續(xù)免稅進(jìn)口料件生產(chǎn)企業(yè)加工1《進(jìn)料加二、來(lái)料加工、來(lái)件裝配免稅規(guī)定1.來(lái)料加工、來(lái)件裝配的概念2.來(lái)料加工、來(lái)件裝配稅收政策規(guī)定：憑《來(lái)料加工免稅證明》可以享受稅收優(yōu)惠政策：進(jìn)口料、件、設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅來(lái)料加工復(fù)出口貨物和取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅出口貨物耗用國(guó)內(nèi)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣與退稅，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本二、來(lái)料加工、來(lái)件裝配免稅規(guī)定1.來(lái)料加工、來(lái)件裝配的概念二、來(lái)料加工、來(lái)件裝配免稅規(guī)定3.承接來(lái)料加工、來(lái)件裝配業(yè)務(wù)耗用國(guó)內(nèi)原輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額處理所支付的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其所耗用的國(guó)內(nèi)原輔材料已征稅款不予退稅；所耗材料與其他非免稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅分不清的，，按免稅和非免稅貨物的銷售收入比例劃分各自耗用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，將免稅貨物耗用的原輔材料的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入生產(chǎn)成本4.“來(lái)料加工”免稅的申辦程序5.辦理來(lái)料加工免稅核銷時(shí)，應(yīng)提供的資料6.辦理來(lái)料加工免稅證明時(shí)，應(yīng)提供的資料二、來(lái)料加工、來(lái)件裝配免稅規(guī)定3.承接來(lái)料加工、來(lái)件裝配業(yè)務(wù)三、補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定1.補(bǔ)償貿(mào)易的概念2.補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按章征收增值稅、消費(fèi)稅，貨物補(bǔ)償報(bào)關(guān)出口后予以辦理退稅。3.外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定比照外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口貨物退稅的辦法辦理。區(qū)別是：該項(xiàng)目出口貨物成本是在加工補(bǔ)償出口銷售中體現(xiàn)，因此出口退稅要以加工補(bǔ)償出口銷售賬為計(jì)算依據(jù)。三、補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定1.補(bǔ)償貿(mào)易的概念三、補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定4.生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定比照代理出口貨物退稅的辦法辦理。具體操作：生產(chǎn)企業(yè)必須憑進(jìn)出口提供的《代理出口貨物證明》、出口貨物銷售發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證申報(bào)退免稅。外貿(mào)企業(yè)向主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《代理出口貨物證明》應(yīng)應(yīng)提供的資料，按有關(guān)規(guī)定正常辦理。三、補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定4.生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易出四、境外加工貿(mào)易的退免稅規(guī)定1.境外加工貿(mào)易的概念2.生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資的貨物退免稅規(guī)定向境外投資的生產(chǎn)用材料是自產(chǎn)的，實(shí)行“免抵退”的辦法；若是外購(gòu)的，應(yīng)退稅額=增值稅發(fā)票金額×退稅率3.生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資自用的二手設(shè)備退免稅應(yīng)退稅額=增值稅發(fā)票金額×（設(shè)備折余價(jià)值/設(shè)備原值）×退稅率4.生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資外購(gòu)的二手設(shè)備退免稅應(yīng)退稅額=發(fā)票金額×退稅率5.境外加工貿(mào)易企業(yè)向境外投資的實(shí)物退免稅規(guī)定應(yīng)退稅額=購(gòu)貨發(fā)票金額×退稅率6.申報(bào)退稅需提供的資料四、境外加工貿(mào)易的退免稅規(guī)定1.境外加工貿(mào)易的概念五、運(yùn)往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)貨物退免稅規(guī)定1.加工貿(mào)易保稅區(qū)的概念2.出口到保稅區(qū)的貨物退免稅規(guī)定對(duì)非保稅區(qū)的貨物出口到保稅區(qū)一律不予退稅，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅；保稅區(qū)企業(yè)從區(qū)外企業(yè)購(gòu)入貨物，區(qū)外企業(yè)提供完備資料，保稅區(qū)企業(yè)將這部分貨物出口或加工再出口后，憑上述資料憑證申報(bào)退稅。3.保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)購(gòu)進(jìn)保稅進(jìn)口料件經(jīng)加工裝配后，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到境外的退免稅外貿(mào)企業(yè)按進(jìn)料加工的退稅辦法處理生產(chǎn)企業(yè)先虛擬計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，貨物報(bào)關(guān)離境后按免抵退方法辦理五、運(yùn)往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)貨物退免稅規(guī)定1.加工貿(mào)易保稅區(qū)五、運(yùn)往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)貨物退免稅規(guī)定4.保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)購(gòu)進(jìn)保稅進(jìn)口料件經(jīng)加工裝配后，以來(lái)料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到境外的退免稅持保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的《報(bào)關(guān)單》和《登記手冊(cè)》辦理《免稅證明》，憑此申報(bào)免征工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅，貨物出口后辦理核銷手續(xù)5.保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)購(gòu)進(jìn)保稅進(jìn)口料件經(jīng)加工裝配后，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到保稅區(qū)后報(bào)關(guān)離境的退免稅規(guī)定按現(xiàn)行規(guī)定虛擬計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額再憑有效憑證資料，申報(bào)退稅.五、運(yùn)往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)貨物退免稅規(guī)定4.保稅區(qū)外企五、運(yùn)往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)貨物退免稅規(guī)定6.保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)購(gòu)進(jìn)保稅進(jìn)口料件經(jīng)加工裝配后，以來(lái)料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到保稅區(qū)后報(bào)關(guān)離境的退免稅規(guī)定同上，逾期未出口的，予以補(bǔ)稅。7.保稅區(qū)外出口企業(yè)將貨物存放保稅區(qū)內(nèi)，由倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)代理報(bào)關(guān)離境，辦理退稅8.存入監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)貨物，貨物出口離境后，出境地海關(guān)予以簽發(fā)出口退稅報(bào)關(guān)單和出口統(tǒng)計(jì)，報(bào)出口不離境的，不予退稅9.以轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸方式存入監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)貨物由出境地海關(guān)簽發(fā)結(jié)匯用報(bào)關(guān)單，作存入倉(cāng)庫(kù)統(tǒng)計(jì)，貨物實(shí)際離境后簽發(fā)出口退稅報(bào)關(guān)單，供企業(yè)辦理退稅手續(xù)五、運(yùn)往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)貨物退免稅規(guī)定6.保稅區(qū)外企業(yè)五、運(yùn)往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)貨物退免稅規(guī)定9.以轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸方式存入監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)貨物由出境地海關(guān)簽發(fā)結(jié)匯用報(bào)關(guān)單，作存入倉(cāng)庫(kù)統(tǒng)計(jì)，貨物實(shí)際離境后簽發(fā)出口退稅報(bào)關(guān)單，供企業(yè)辦理退稅手續(xù)若存入監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)的貨物提取銷售國(guó)內(nèi)企業(yè)及外資企業(yè)深加工產(chǎn)品復(fù)出口的，海關(guān)按結(jié)轉(zhuǎn)加工的規(guī)定辦理，不予簽發(fā)出口退稅報(bào)關(guān)單，不能辦理出口退稅。五、運(yùn)往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)貨物退免稅規(guī)定9.以轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸方式第五節(jié)出口退稅對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策一、新一輪出口退稅率調(diào)整對(duì)企業(yè)的影響1.對(duì)企業(yè)成本影響2.對(duì)三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)影響二、應(yīng)對(duì)出口退稅率調(diào)整的措施1.實(shí)施品牌戰(zhàn)略，改變出口結(jié)構(gòu)2.完善內(nèi)部管理，確保降低運(yùn)作成本3.實(shí)施外延擴(kuò)展戰(zhàn)略4.積極發(fā)展國(guó)內(nèi)代理出口業(yè)務(wù)5.轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)身份，做國(guó)外客商的采購(gòu)代理6.做好出口退稅的基礎(chǔ)工作7.進(jìn)行出口退稅籌劃第五節(jié)出口退稅對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策一、新一輪出口退稅率調(diào)整第七章出口稅務(wù)會(huì)計(jì)

出口業(yè)務(wù)中主要涉及的稅：關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅和某些情況下的所得稅。其中核心問(wèn)題是增值稅。第一節(jié)出口關(guān)稅1-1獎(jiǎng)出限入的關(guān)稅政策關(guān)稅是海關(guān)對(duì)進(jìn)出境的貨物以及物品征收的一種間接稅。是一種全世界普遍向進(jìn)口貨物征收的稅種，很少對(duì)出口征收。第七章出口稅務(wù)會(huì)計(jì)出口業(yè)務(wù)中主要涉及的稅：關(guān)稅征稅的目的：取得財(cái)政收入、貿(mào)易保護(hù)。收入性關(guān)稅時(shí)常運(yùn)用于本國(guó)不生產(chǎn)的產(chǎn)品，稅率比較溫和，僅是為了對(duì)政府預(yù)算提供財(cái)政資源；保護(hù)性關(guān)稅則相反，是設(shè)計(jì)來(lái)保護(hù)本國(guó)生產(chǎn)者不受外國(guó)競(jìng)爭(zhēng)之苦，稅率通常都高到足以禁止外國(guó)產(chǎn)品進(jìn)口，或是能使外國(guó)生產(chǎn)者處于不利于在本國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售的地步。世界各國(guó)普遍采用獎(jiǎng)出限入的關(guān)稅政策。出口稅務(wù)會(huì)計(jì)課件進(jìn)口關(guān)稅影響出口的四種因素：1.最惠國(guó)待遇——成員國(guó)之間互相進(jìn)口貨物征收最低關(guān)稅。2.普遍優(yōu)惠制——發(fā)達(dá)國(guó)家在進(jìn)口不發(fā)達(dá)國(guó)家所生產(chǎn)的產(chǎn)品及半成品時(shí)單方面給予進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠待遇。3.反傾銷稅——指用關(guān)稅稅率來(lái)保護(hù)本國(guó)企業(yè)不受外國(guó)生產(chǎn)者傾倒性銷售的影響，所謂傾倒性是指把一國(guó)的剩余貨物用一個(gè)低于成本的價(jià)格傾瀉到他國(guó)市場(chǎng)上。4.一國(guó)或多國(guó)的自由貿(mào)易區(qū)——在國(guó)境內(nèi)建立一個(gè)特殊區(qū)域，在那里不對(duì)進(jìn)出貨物征收關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅影響出口的四種因素：1.最惠國(guó)待遇——成員國(guó)之間互相1-2中國(guó)的關(guān)稅1-2-1關(guān)稅的立法1.海關(guān)法——規(guī)定了一個(gè)法律框架，由海關(guān)總署在此框架內(nèi)實(shí)施其職能。2.進(jìn)出口關(guān)稅條例——管轄征收貨物關(guān)稅的詳細(xì)規(guī)則。3.海關(guān)進(jìn)出口稅則——由國(guó)務(wù)院下設(shè)的一個(gè)專門委員會(huì)來(lái)制訂。規(guī)定逐個(gè)項(xiàng)目進(jìn)出口稅率1-2中國(guó)的關(guān)稅1-2-1關(guān)稅的立法1-2-2稅則結(jié)構(gòu)1.分類：世界海關(guān)組織1988年擬訂了一個(gè)“商品名稱和編碼協(xié)調(diào)制度”，中國(guó)稅則1992年起也采用這一分類法，包括21個(gè)大類99章。每一章再進(jìn)一步分各個(gè)“項(xiàng)”。2009年版的中國(guó)稅則共包含7828個(gè)征稅項(xiàng)目。每個(gè)項(xiàng)目分列各檔稅率。2.稅率1-2-2稅則結(jié)構(gòu)1.分類：世界海關(guān)組織1988年擬訂了一1-2-3清關(guān)清關(guān)手續(xù)分四個(gè)步驟：1.申報(bào)申報(bào)人：進(jìn)口貨收貨人、出口貨發(fā)貨人或其代理人（也稱報(bào)關(guān)行）。申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口：船到后14天出口：裝船的24小時(shí)前申報(bào)地：海關(guān)當(dāng)局所在地申報(bào)形式：電子及紙質(zhì)2.查驗(yàn)3.征稅4.放行1-2-3清關(guān)清關(guān)手續(xù)分四個(gè)步驟：1-3出口關(guān)稅的計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率1.完稅價(jià)格：出口貨物按FOB價(jià)格計(jì)算，進(jìn)口貨物按CIF價(jià)格計(jì)算。納稅義務(wù)人應(yīng)提供發(fā)票和其他單證證明。以外幣計(jì)價(jià)按人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率折算。2.出口關(guān)稅稅率：P170圖表7-33.調(diào)整價(jià)格基礎(chǔ)：因FOB價(jià)格已含稅，計(jì)稅時(shí)完稅價(jià)格需調(diào)整為不含稅價(jià)格。完稅價(jià)格=FOB/1+出口關(guān)稅稅率1-3出口關(guān)稅的計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率1-4出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——關(guān)稅例：某礦業(yè)進(jìn)出口公司，對(duì)境外B客戶簽訂出口鎢礦石合同，該種鎢礦石計(jì)400噸，單價(jià)為EUR250FOB大連，出口稅率20%，報(bào)關(guān)當(dāng)日歐元匯率：10.15，計(jì)算應(yīng)繳納關(guān)稅并作會(huì)計(jì)處理。1-4出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（免）稅概述一、我國(guó)出口退稅機(jī)制出臺(tái)的大背景出口退稅機(jī)制是宏觀調(diào)控對(duì)外進(jìn)出口貿(mào)易的重要手段：國(guó)家鼓勵(lì)出口產(chǎn)品——不降或少降退稅率一般性產(chǎn)品——適當(dāng)降低退稅率限制出口產(chǎn)品或資源性產(chǎn)品——多降或取消退稅率第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（免）稅概述一、我國(guó)出口退稅機(jī)制出臺(tái)的大背景1.跨國(guó)公司紛紛出現(xiàn)，我國(guó)外匯儲(chǔ)備不斷上升2.近年我國(guó)外貿(mào)出口正處于一個(gè)快速上升期3.世界經(jīng)濟(jì)下滑與我國(guó)外貿(mào)出口形成反差，造成國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端的多發(fā)第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（免）稅概述二、出口貨物退（免）稅宏觀調(diào)控基本原則及其作用1.什么是出口退稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額?，F(xiàn)行管理辦法規(guī)定：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口或代理出口貨物，除另有規(guī)定者外，可以在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（2.出口貨物退稅的作用新的出口退稅機(jī)制運(yùn)行：全部還清歷年累計(jì)拖欠的出口退稅款，緩解了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)成本，優(yōu)化了出口商品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了對(duì)外貿(mào)易和吸引外資的健康持續(xù)發(fā)展。出口退稅由中央(92.5%)、地方(7.5%)共同分擔(dān),調(diào)動(dòng)了地方政府參與的積極性和主動(dòng)性，為規(guī)范出口退稅秩序起到了積極的作用。2.出口貨物退稅的作用新的出口退稅機(jī)制運(yùn)行：全部還清歷年累計(jì)3.出口貨物退稅所遵循的原則公平稅負(fù)原則屬地原則：即企業(yè)出口退稅所在地宏觀調(diào)控3.出口貨物退稅所遵循的原則公平稅負(fù)原則第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定一、出口貨物退稅稅種1.出口增值稅2.消費(fèi)稅二、退稅范圍：1.對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者2.特定退（免）稅的企業(yè)和人員3.沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格的委托出口的工業(yè)企業(yè)三、出口貨物退稅率增值稅退稅率2009年6月1日的：有17%、15%、13%、9%、5%等。消費(fèi)稅基本上實(shí)行全征全退第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定一、出口貨物退稅稅種第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定四、出口貨物退稅地點(diǎn)1.外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的企業(yè)：企業(yè)所在地出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2.生產(chǎn)企業(yè)或委托出口的企業(yè)：報(bào)經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，再向出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)3.兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)營(yíng)出口的貨物：由報(bào)關(guān)單上列明的經(jīng)營(yíng)單位，向其出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)4.外貿(mào)企業(yè)在異地設(shè)立分公司的，分支機(jī)構(gòu)非獨(dú)立核算，需匯總到總機(jī)構(gòu)所在地辦理；分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算且有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，可以在分支機(jī)構(gòu)所在地辦理退稅5.其他特準(zhǔn)予以退稅的出口貨物，由企業(yè)所在地主管退稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)退稅第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定四、出口貨物退稅地點(diǎn)第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、增值稅免稅與退稅的辦法出口增值稅的突出特點(diǎn)：零稅率、部分或全部免稅與退稅。根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行政策，制造出口商品的企業(yè)材料來(lái)源不同有不同的稅務(wù)優(yōu)惠：1.對(duì)用本國(guó)材料制成的產(chǎn)品——零稅率。即不僅免出口關(guān)稅，還退還已征收的各道增值稅2.對(duì)用外國(guó)材料制成的產(chǎn)品——出口環(huán)節(jié)免增值稅（來(lái)料加工）3.對(duì)用自行進(jìn)口的材料制成的產(chǎn)品——免征進(jìn)出口增值稅，或是進(jìn)口減征增值稅后出口時(shí)再退稅（進(jìn)料加工）。第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、增值稅免稅與退稅的辦法第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、退稅的做法：

1.外貿(mào)企業(yè)——實(shí)行“先征后退”的辦法即出口環(huán)節(jié)增值稅免稅，按出口貨物的收購(gòu)價(jià)（進(jìn)項(xiàng)稅額）與退稅率計(jì)算后退還企業(yè)。

2.生產(chǎn)型企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）——采用“免、抵、退”辦法即出口環(huán)節(jié)增值稅免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分，在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分退稅3.國(guó)家列明的鋼鐵企業(yè)“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材——免抵第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、退稅的做法：六、

增值稅的申報(bào)與預(yù)繳2002年6月1日起全國(guó)已實(shí)現(xiàn)電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)中的“出口退稅子系統(tǒng)”。自2003年9月起，一般納稅人的增值稅全部實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)。外貿(mào)企業(yè)要增加填列“增值稅申報(bào)附表”，計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成申報(bào)表。2-4-1出口退稅的程序及申報(bào)1.認(rèn)定——辦理退稅認(rèn)定手續(xù)2.申報(bào)——由有《辦稅員證》者辦理出口退稅3.數(shù)據(jù)錄入“出口退稅子系統(tǒng)”并復(fù)制交稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)打印《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》，持此表和有關(guān)憑證報(bào)外經(jīng)貿(mào)部門稽核簽章后，再報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。4.退稅機(jī)關(guān)驗(yàn)證無(wú)誤后，辦理退稅手續(xù)。六、增值稅的申報(bào)與預(yù)繳2002年6月1日起全國(guó)已實(shí)現(xiàn)電子口第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定六、辦理退稅涉及主要憑證資料：

1.增值稅專業(yè)發(fā)票

2.出口貨物報(bào)關(guān)單

3.出口貨物收匯核銷單4.出口貨物銷售明細(xì)賬5.外銷發(fā)票6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他憑證資料第二節(jié)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定六、辦理退稅涉及主要憑證資第三節(jié)出口退稅的會(huì)計(jì)核算一.外貿(mào)企業(yè)——先征后退法典型分錄（1）收購(gòu)時(shí)：借：商品采購(gòu)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款等（2）不可退稅部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）申請(qǐng)退稅部分借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）第三節(jié)出口退稅的會(huì)計(jì)核算一.外貿(mào)企業(yè)——先征后退法典型分二、自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)退稅核算免——出口環(huán)節(jié)免稅抵——企業(yè)如果有內(nèi)銷，應(yīng)退稅款先從內(nèi)銷應(yīng)交增值稅中償付，即應(yīng)收稅款和應(yīng)付稅款的沖抵。退——如果“抵”還不能償付應(yīng)退額，那差額就申請(qǐng)退稅，但要滿足兩條限制：1.出口銷售額超過(guò)總銷售額的50%；2.月（季）度最大退稅額是“FOB總價(jià)×退稅率”即可退稅額按兩者中較低者為準(zhǔn)。否則留抵次一月（季）度。二、自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)退稅核算公式如下：1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算可退（-）或應(yīng)交（+）增值稅=內(nèi)銷銷項(xiàng)稅-（全部進(jìn)項(xiàng)稅額-不予免征或抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額不予免征或抵扣稅額=FOB×匯率×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征或抵扣稅額的抵減額免抵退稅不得免征或抵扣稅額的抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（征稅率-退稅率）公式如下：2.免抵退稅額計(jì)算

免抵退稅額=FOB×匯率×退稅率-免抵退稅額抵減額3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵額的計(jì)算若為可退稅，應(yīng)退稅計(jì)算公式按孰低原則如下：FOB×匯率×退稅率≧未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：應(yīng)退稅額=未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額反之：應(yīng)退稅額=FOB×匯率×退稅率2.免抵退稅額計(jì)算

免抵退稅額=FOB×匯率×退稅率-免抵2.生產(chǎn)企業(yè)——免、抵、退法典型分錄（1）不可退稅部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2）抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）申請(qǐng)退稅部分借：應(yīng)收出口退稅（內(nèi)銷不足抵減部分）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）2.生產(chǎn)企業(yè)——免、抵、退法典型分錄（1）不可退稅部分例1：某機(jī)械設(shè)備進(jìn)出口公司2011年8月從H廠購(gòu)進(jìn)丁機(jī)械100臺(tái)，單價(jià)5000元，增值稅17%，運(yùn)費(fèi)10000元（進(jìn)項(xiàng)稅700元）貨款已結(jié)清，當(dāng)月出口80臺(tái)，F(xiàn)OB折算價(jià)480000元，出口退稅率15%。作有關(guān)出口退稅的會(huì)計(jì)處理例1：某機(jī)械設(shè)備進(jìn)出口公司2011年8月從H廠購(gòu)進(jìn)丁機(jī)械101.計(jì)算不予退稅的稅額：不予退稅額=80臺(tái)×5000×（17%-15%）+（700-700×80/100）=8140元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8140

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）81402.計(jì)算應(yīng)退稅的稅額：應(yīng)退稅額=80臺(tái)×5000×15%+700×80/100=60560元借：應(yīng)收出口退稅60560

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）605601.計(jì)算不予退稅的稅額：例2：光華電子通訊廠2004年8月試制成功一批新型手機(jī)100部，出口銷售60部，內(nèi)銷40部，有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：手機(jī)單位成本3800元，外銷單價(jià)USD500FOB大連，當(dāng)日匯率8.27，L/C即期；增值稅率17%，退稅率15%；內(nèi)銷單價(jià)5000元；本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額25000元。要求：1.作有關(guān)出口退稅的會(huì)計(jì)處理2.另若內(nèi)銷數(shù)量為10部，其他會(huì)計(jì)資料不變，作有關(guān)出口退稅的會(huì)計(jì)處理例2：光華電子通訊廠2004年8月試制成功一批新型手機(jī)1001.不予免抵退的稅額：30000×8.27×（17%-15%）=4962元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4962

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）49622.本月應(yīng)納稅額：40×5000×17%-（25000-4962）-0=13962月底將應(yīng)繳增值稅轉(zhuǎn)入未繳增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳稅）13962

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未繳增值稅139621.不予免抵退的稅額：3.本月免、抵、退稅額30000×8.27×15%=372154.本月應(yīng)退稅=0結(jié)轉(zhuǎn)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）37215

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）372153.本月免、抵、退稅額若內(nèi)銷10部手機(jī)有關(guān)出口退稅的會(huì)計(jì)處理：1.本月內(nèi)銷稅額=10×5000×17%=85002.本月應(yīng)納稅額：8500-（25000-4962）-0=-115383.本月免、抵納稅額30000×8.27×15%=372154.本月應(yīng)退稅（或留抵稅額）=11538因本月留抵稅額11538﹤本月免抵退稅額37215所以本月應(yīng)退稅=本月留抵稅額11538若內(nèi)銷10部手機(jī)有關(guān)出口退稅的會(huì)計(jì)處理：1.本月內(nèi)銷稅額=不可退稅部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4962

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4962申請(qǐng)退稅部分及抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借：應(yīng)收出口退稅（內(nèi)銷不足抵減部分）11538

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅）25677

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）37215不可退稅部分例3：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率17%，退稅率13%。2008年12月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款150萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為120萬(wàn)元。上月末留抵稅款3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷156萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額并作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。例3：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率）

=120×（17%-13%）=4.8（萬(wàn)元）

2.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×匯率×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=156×（17%-13%）-4.8=1.44（萬(wàn)元）3.當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-（25.5-1.44）-3=-10.06（萬(wàn)元）4.免抵退稅抵減額=免稅進(jìn)口料件的計(jì)稅價(jià)格×退稅率

=120×13%=15.6（萬(wàn)元）1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=5.出口貨物免抵退稅額=156×13%-15.6=4.68（萬(wàn)元）6.如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=4.68（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額=07.12月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額

=10.06-4.68=5.38（萬(wàn)元）5.出口貨物免抵退稅額=156×13%-15.61.不可退稅部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14400）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）144002.申請(qǐng)退稅部分借：應(yīng)收出口退稅46800

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）468001.不可退稅部分課堂練習(xí)：1.某生產(chǎn)企業(yè)2008年6月一般貿(mào)易出口貨物折合人民幣100萬(wàn)元，內(nèi)銷60萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬(wàn)元，適用征稅率17%，退稅率13%，計(jì)算應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額和免抵稅額及相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。2.某生產(chǎn)企業(yè)2008年7月以進(jìn)料加工出口貨物折合人民幣100萬(wàn)元，內(nèi)銷60萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬(wàn)元，當(dāng)期免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)格20萬(wàn)元，適用征稅率17%，退稅率13%，計(jì)算應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額和免抵稅額及相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。課堂練習(xí)：1.某生產(chǎn)企業(yè)2008年6月一般貿(mào)易出口貨物折合人出口消費(fèi)稅消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)范是從1994年1月1日起開(kāi)始實(shí)施的《消費(fèi)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》。3-1出口消費(fèi)稅的免退稅按《出口貨物免退稅辦法》有兩種情況：1.出口人是國(guó)有外貿(mào)企業(yè)，不管是自營(yíng)還是代理，對(duì)出口貨物均可申請(qǐng)退稅。因其在國(guó)內(nèi)購(gòu)買應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物時(shí)的價(jià)格已含消費(fèi)稅。出口消費(fèi)稅消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)范是從1994年1月1日起開(kāi)始實(shí)施從價(jià)法下的應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物的工廠金額×稅率公式中的“工廠金額”指的是外貿(mào)公司購(gòu)入貨物時(shí)工廠按其繳納消費(fèi)稅的價(jià)格，征增值稅以前的價(jià)格。從量法下的應(yīng)退消費(fèi)稅=出口數(shù)量×單位稅額2.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品依據(jù)其實(shí)際出口額（量），免交消費(fèi)稅。因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)納稅時(shí)點(diǎn)是在銷售環(huán)節(jié)，自行直接出口尚未納稅，即免稅，所以無(wú)退稅。從價(jià)法下的應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物的工廠金額×稅率3-2應(yīng)退消費(fèi)稅的核算1.外貿(mào)公司自營(yíng)出口：（1）貨物報(bào)關(guān)出口后申報(bào)退稅借：應(yīng)收出口退稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（2）實(shí)際收到退還的稅金借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅2.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口：無(wú)消費(fèi)稅分錄例見(jiàn)180頁(yè)3-2應(yīng)退消費(fèi)稅的核算1.外貿(mào)公司自營(yíng)出口：三、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口退免稅的規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物可以給予退免稅一律由受托單位到主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具“代理出口貨物證明”，由受托方交委托方，在委托方所在地申請(qǐng)辦理退免稅三、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口退免稅的規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序1.對(duì)外承包工程企業(yè)運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物（1）對(duì)外承包工程的概念（2）給予退稅的出口貨物種類設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等（3）申報(bào)退稅時(shí)應(yīng)提供的憑證資料購(gòu)進(jìn)材料的增值稅抵扣聯(lián)報(bào)關(guān)單對(duì)外承包合同稅收繳款書要求的其他資料四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序1.對(duì)四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序2.對(duì)外修理修配企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物（1）對(duì)外修理修配的概念和方式（2）生產(chǎn)企業(yè)退稅申報(bào)規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)修理修配貨物復(fù)出境后，申報(bào)退稅應(yīng)提供的憑證資料：（3）外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)國(guó)外修理修配退稅時(shí)申報(bào)規(guī)定（4）外商投資企業(yè)承擔(dān)國(guó)外修理修配退稅時(shí)申報(bào)規(guī)定3.外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物按月向當(dāng)?shù)刂鞴芡硕悪C(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序2.對(duì)四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序4.利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式向國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的貨物由企業(yè)于中標(biāo)貨物支付驗(yàn)收后，向當(dāng)?shù)刂鞴芡硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)關(guān)退稅四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序4.利四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序5.企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作境外投資的貨物（1）退（免）稅規(guī)定視同出口貨物予以退稅（2）退稅時(shí)應(yīng)提供資料（3）應(yīng)退稅額計(jì)算：按增值稅發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算6.出口加工區(qū)的貨物（1）運(yùn)進(jìn)、運(yùn)出加工區(qū)應(yīng)辦理的手續(xù)加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外的貨物，視同進(jìn)口，并按制成品征稅區(qū)外企業(yè)運(yùn)入加工區(qū)的貨物，視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序5.企四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序6.出口加工區(qū)的貨物（2）對(duì)加工區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的可給予退免稅的貨物區(qū)外企業(yè)運(yùn)入加工區(qū)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備、材料等貨物，視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)（3）對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的不予退免稅的貨物區(qū)外企業(yè)運(yùn)入加工區(qū)供其使用的生活消費(fèi)用品、運(yùn)輸工具等，不予辦理退免稅（4）對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的進(jìn)口貨物，不予退還其已繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅（5）對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的貨物，一律開(kāi)具出口銷售發(fā)票及《稅收（出口貨物）專用繳款書》四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序6.出四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序6.出口加工區(qū)的貨物（6）區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)或區(qū)內(nèi)企業(yè)之間產(chǎn)品加工免退稅的規(guī)定區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)產(chǎn)品加工，不予退（免）稅區(qū)內(nèi)企業(yè)以委托或作價(jià)加工方式向區(qū)外提供材料、零部件加工成品并運(yùn)往區(qū)內(nèi)的貨物，區(qū)外企業(yè)不得申報(bào)退（免）稅區(qū)內(nèi)企業(yè)區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)貨物，出口銷售免征增值稅、消費(fèi)稅，不予退稅四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序6.出五、小規(guī)模納稅人貨物出口退免稅規(guī)定1.

從小規(guī)模企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物出口，普通發(fā)票不能辦理退稅；獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專用發(fā)票，可按規(guī)定退稅2.從小規(guī)模企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物，出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，不予抵扣或退稅六、樣品、展品出口退免稅規(guī)定報(bào)關(guān)出口的樣品、展品，最終在境外銷售的，準(zhǔn)予憑相關(guān)憑證辦理退稅。五、小規(guī)模納稅人貨物出口退免稅規(guī)定1.從小規(guī)模企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物第四節(jié)加工貿(mào)易出口退免稅一、進(jìn)料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定1.進(jìn)料加工的概念及加工方式2.進(jìn)料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定對(duì)特準(zhǔn)設(shè)立的保稅工廠，進(jìn)口料、件時(shí)予以保稅，按實(shí)際復(fù)出口的數(shù)量免征進(jìn)出口關(guān)稅和緩交增值稅，復(fù)出口退稅時(shí)抵扣；對(duì)簽有對(duì)口合同的進(jìn)料加工，進(jìn)口料、件時(shí)予以保稅，加工后實(shí)際復(fù)出口部分免稅上述兩種情況外的其他進(jìn)料加工企業(yè)，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%部分作為不能出口照章納稅，加工后按實(shí)際出口情況申請(qǐng)補(bǔ)或退稅第四節(jié)加工貿(mào)易出口退免稅一、進(jìn)料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物采取作價(jià)加工方式將進(jìn)口料件銷售給加工企業(yè)加工：開(kāi)具增值稅發(fā)票并填寫《進(jìn)料加工免稅證明》報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)同意并開(kāi)具《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅憑證》，征稅機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)納的料件的增值稅不計(jì)征入庫(kù)，在企業(yè)辦理退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中予以扣回。3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)計(jì)算退稅公式：銷售進(jìn)料加工應(yīng)交稅額=銷售進(jìn)料金額×適用退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅額出口退稅稅額=出口貨物應(yīng)征退稅額-銷售進(jìn)料加工應(yīng)交稅額計(jì)算退稅公式：3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物采取作價(jià)加工方式例1.某外貿(mào)公司進(jìn)口料件CIF12萬(wàn)美元，折合￥100萬(wàn)元，進(jìn)口料減免85%的稅收，關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%則應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅3萬(wàn)元，增值稅2.6265萬(wàn)元，該批貨物作價(jià)加工，銷售開(kāi)出發(fā)票103萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅17.51萬(wàn)元，收回成品價(jià)格123.6萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額21.012萬(wàn)元。計(jì)算該公司應(yīng)退稅額。銷售進(jìn)料應(yīng)抵扣稅額（或交稅額）=103×13%-2.6265=10.7635萬(wàn)元應(yīng)退稅額=123.6×13%-10.7635=5.3045萬(wàn)元不可退稅額=123.6×（17%-13%）=4.944萬(wàn)元（轉(zhuǎn)成本）銷售進(jìn)料銷項(xiàng)稅與抵扣額差=17.51-10.7635=4.12萬(wàn)元（減成本）3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的的退免稅政策（2）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物采取委托加工方式只需在貨物出口后申請(qǐng)退稅時(shí)直接按照該筆貨物加工時(shí)在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料的增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅和支付加工費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額乘以退稅率計(jì)算出口退稅額。例：某外貿(mào)公司進(jìn)口料件CIF12萬(wàn)美元，折合￥100萬(wàn)元，進(jìn)口料減免85%的稅收，則應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅3萬(wàn)元，增值稅2.6265萬(wàn)元，該批貨物委托國(guó)內(nèi)企業(yè)加工，支付加工費(fèi)20萬(wàn)元，產(chǎn)品退稅率13%。計(jì)算外貿(mào)公司應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=20×13%+2.6265=5.2265（萬(wàn)元）

計(jì)入成本=20×（17%-13%）=0.8（萬(wàn)元）3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的的退免稅政策（2）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口退稅政策生產(chǎn)企業(yè)不得作價(jià)加工，只能自營(yíng)或委托加工，退稅政策按照當(dāng)期免抵退稅不得免征或抵扣稅額進(jìn)行抵減調(diào)整計(jì)算步驟與公式：第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)料件價(jià)×（征稅率-退稅率）第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=外銷收入×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額第三步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷收入×征稅率-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）第四步：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)料件價(jià)格×退稅率第五步：免抵退稅額=外銷收入×退稅率-免抵退稅額抵減額第六步：取當(dāng)期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當(dāng)期應(yīng)退稅額，則免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口退稅政策生產(chǎn)企業(yè)不得作價(jià)加工，只能自營(yíng)例1、P136頁(yè)第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額A:50×（17%-13%）=2B:50×（17%-13%）=2第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額A:200×（17%-13%）-2=6B:同A=6第三步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額A:100×17%-（25.5-6）=-2.5B:100×17%-（68-6