成本會(huì)計(jì)-11分步法課件

第十一章

分步法

第十一章

分步法

第十一章分步法知識(shí)目標(biāo)了解分步法的適用范圍；掌握逐步分項(xiàng)、逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法及平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序；掌握成本還原的基本原理。能力目標(biāo)能夠熟練運(yùn)用逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法、逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法及平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本；能夠熟練運(yùn)用成本還原。第十一章分步法知識(shí)目標(biāo)第一節(jié)分步法的特點(diǎn)及適用范圍

分步法：是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

一、分步法的特點(diǎn)分步法具有以下的特點(diǎn)：(1)以生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象。

按每個(gè)生產(chǎn)步驟設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各生產(chǎn)步驟的半成品成本和最后生產(chǎn)步驟的產(chǎn)成品成本。(2)按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本。

成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期相一致，而與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。第一節(jié)分步法的特點(diǎn)及適用范圍分步法：是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟二、分步法的適用范圍

分步法適用于大量大批生產(chǎn)并在管理上要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)。

從原材料投入到產(chǎn)成品完工，除最后一個(gè)步驟外，其他各個(gè)步驟所生產(chǎn)完工的都是各種半成品，為了適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，不僅需要計(jì)算最終產(chǎn)成品成本，還要按生產(chǎn)步驟計(jì)算各步驟的生產(chǎn)成本。二、分步法的適用范圍

分步法適用于大量大批生產(chǎn)并三、分步法的分類分步法可分為：1、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：又可分為逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。2、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。這種方法也稱不計(jì)算半成品成本分步法。三、分步法的分類分步法可分為：第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)是：1)各步驟都要計(jì)算半成品成本。2)按月計(jì)算半成品成本和完工產(chǎn)品成本。第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序

二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序

三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的種類

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法又可分為逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。四、逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中?！纠?1.1】長(zhǎng)江公司某年從8月份開始生產(chǎn)甲產(chǎn)成品，該產(chǎn)品經(jīng)過(guò)兩個(gè)生產(chǎn)車間的加工。一車間投入原材料加工成A半成品，二車間領(lǐng)用A半成品加工成甲產(chǎn)成品，不經(jīng)通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，直接轉(zhuǎn)為二車間繼續(xù)加工。原材料在各車間生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，各步驟在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%，各車間完工半成品與在產(chǎn)品的成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配。該企業(yè)要求計(jì)算各車間的半成品成本和產(chǎn)成品成本。有關(guān)資料如表11.1、表11.2所示。要求：采用逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的種類有關(guān)資料

表11.1長(zhǎng)江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄表11.2長(zhǎng)江公司8月份各步驟生產(chǎn)費(fèi)用資料項(xiàng)

目一車間(臺(tái))二車間(臺(tái))投入產(chǎn)量(或領(lǐng)用量)1410本月完工108月末在產(chǎn)品42項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用一車間10000080001000二車間10000160002000有關(guān)資料

表11.1長(zhǎng)江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算程序如下：第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。將第一車間范圍內(nèi)發(fā)生的材料、人工、制造費(fèi)用歸集分配后，記入第一車間的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集本步驟總的生產(chǎn)費(fèi)用，然后，按約當(dāng)產(chǎn)量在本步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出本步驟完工A半成品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如表11.3所示。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算程序如下：第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.3生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：一車間

完工產(chǎn)量：10臺(tái)

投料方式：一次投料產(chǎn)品：A半成品

末完工產(chǎn)量：4臺(tái)

完工程度：50%單位：元項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用10000080001000109000合

計(jì)10000080001000109000約當(dāng)產(chǎn)量141212分配率7142.86666.6783.33完工半成品成本71428.606666.70833.3078928.60月末在產(chǎn)品成本28571.401333.30166.7030071.40第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.3生產(chǎn)成本第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。(1)不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本——第二車間 78928.60貸：生產(chǎn)成本——第一車間 78928.60(2)經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理：①半成品入庫(kù)存的賬務(wù)處理(數(shù)額為第一車間完工10臺(tái)的半成品成本)：借：自制半成品——A半成品 78928.60貸：生產(chǎn)成本——第一車間 78928.60②第二車間領(lǐng)用第一車間A半成品成本(領(lǐng)用數(shù)量×半成品的單位成本)：借：生產(chǎn)成本——第二車間 78928.60貸：自制半成品——A半成品 78928.60第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。(1)不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。將第一車間完工的10臺(tái)A半成品的分項(xiàng)成本(材料71428.60元、人工6666.70元、制造費(fèi)用833.30元)，轉(zhuǎn)入第二車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并將本月第二車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用登記入賬，本步驟總的生產(chǎn)費(fèi)用求出后，按約當(dāng)產(chǎn)量在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和在產(chǎn)品成本，如表11.4所示。第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。將第一車間完工的10臺(tái)第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.4生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：二車間

完工產(chǎn)量：8臺(tái)

投料方式：一次投料產(chǎn)品：甲產(chǎn)品

末完工產(chǎn)量：2臺(tái)

完工程度：50%單位：元項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)上步驟轉(zhuǎn)入半成品成本71428.606666.70833.3078928.60本月生產(chǎn)費(fèi)用1000016000200028000合

計(jì)81428.6022666.702833.30106928.60約當(dāng)產(chǎn)量1099分配率8142.862518.52314.81完工產(chǎn)成品成本65142.8820148.162518.4887809.52月末在產(chǎn)品成本16285.722518.54314.8219119.08第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.4生產(chǎn)成本第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成本的賬務(wù)處理(數(shù)額為完工8臺(tái)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本)：借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 87809.52貸：生產(chǎn)成本——第二車間 87809.52第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成五、逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指各生產(chǎn)步驟所耗上一步驟的半成品成本，綜合計(jì)入下一步驟的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)“半成品”成本項(xiàng)目中的一種成本計(jì)算方法。主要特點(diǎn)有：

1)下一步驟耗用上一步驟的半成品按成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)，而不是按成本項(xiàng)目分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。2)下一步驟的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，不設(shè)置“上一步驟轉(zhuǎn)入半成品成本”欄目，而是合并計(jì)入“直接材料”或增設(shè)“半成品”成本項(xiàng)目中?！纠?1.2】長(zhǎng)江公司某年從8月份開始生產(chǎn)甲產(chǎn)成品，該產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三個(gè)生產(chǎn)車間的加工。一車間投入原材料加工成A半成品，二車間領(lǐng)用A半成品加工成B半成品，三車間領(lǐng)用B半成品加工成甲產(chǎn)成品，不經(jīng)通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，直接轉(zhuǎn)為二、三車間繼續(xù)加工。原材料在各車間生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，各步驟在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%，各車間完工半成品與在產(chǎn)品的成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配。該企業(yè)要求計(jì)算各車間的半成品成本和產(chǎn)成品成本。有關(guān)資料如表11.5、表11.6所示。五、逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指各生產(chǎn)步驟所有關(guān)資料表11.5長(zhǎng)江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄表11.6長(zhǎng)江公司8月份各步驟生產(chǎn)費(fèi)用資料項(xiàng)

目一車間(臺(tái))二車間(臺(tái))三車間(臺(tái))投入產(chǎn)量(或領(lǐng)用量)141010本月完工1086月末在產(chǎn)品424項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用一車間10000080001000二車間10000160002000三車間20000200003000有關(guān)資料表11.5長(zhǎng)江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄項(xiàng)目產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算程序如下：第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。將第一車間范圍內(nèi)發(fā)生的材料、人工、制造費(fèi)用歸集分配后，記入第一車間的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集本步驟總的生產(chǎn)費(fèi)用，然后，按約當(dāng)產(chǎn)量在本步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出本步驟完工A半成品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如表11.7所示。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算程序如下：第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.7生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：一車間

完工產(chǎn)量：10臺(tái)

投料方式：一次投料產(chǎn)品：A半成品

末完工產(chǎn)量：4臺(tái)

完工程度：50%單位：元項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用10000080001000109000合

計(jì)10000080001000109000約當(dāng)產(chǎn)量141212分配率7142.86666.6783.33完工A半成品成本71428.606666.70833.3078928.60月末在產(chǎn)品成本28571.401333.30166.7030071.40第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.7生產(chǎn)成本第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。(1)不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本——第二車間 78928.60貸：生產(chǎn)成本——第一車間 78928.60(2)經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理：①半成品入庫(kù)存的賬務(wù)處理(數(shù)額為第一車間完工10臺(tái)的半成品成本)：借：自制半成品——A半成品 78928.60貸：生產(chǎn)成本——第一車間 78928.60②第二車間領(lǐng)用第一車間A半成品成本(數(shù)額為領(lǐng)用數(shù)量×半成品的單位成本)：借：生產(chǎn)成本——第二車間 78928.60貸：自制半成品——A半成品 78928.60第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。(1)不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。

將第一車間完工的10臺(tái)A半成品的成本78928.60元，轉(zhuǎn)入第二車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“半成品”成本項(xiàng)目中，并將本月第二車間發(fā)生的其他生產(chǎn)費(fèi)用登記入賬，求出本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用總額，然后，按約當(dāng)產(chǎn)量在本步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出本步驟完工B半成品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，如表11.8所示。不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理(數(shù)額為完工8臺(tái)B半成品的生產(chǎn)成本)：借：生產(chǎn)成本——第三車間 87142.88貸：生產(chǎn)成本——第二車間 87142.88第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。將第一車間完第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.8生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：二車間

完工產(chǎn)量：8臺(tái)

投料方式：一次投料產(chǎn)品：B半成品

末完工產(chǎn)量：2臺(tái)

完工程度：50%單位：元項(xiàng)

目半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用78928.6010000160002000106928.60合

計(jì)78928.6010000160002000106928.60約當(dāng)產(chǎn)量101099分配率7892.8610001777.78222.22完工B半成品成本63142.88800014222.241777.7687142.88月末在產(chǎn)品成本15785.7220001777.76222.2419785.72第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.8生產(chǎn)成本

不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理(數(shù)額為完工8臺(tái)B半成品的生產(chǎn)成本)：借：生產(chǎn)成本——第三車間 87142.88

貸：生產(chǎn)成本——第二車間 87142.88第三步：第三車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。將第二車間完工的8臺(tái)B半成品的成本87142.88元，轉(zhuǎn)入第三車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“半成品”成本項(xiàng)目中，并將本月第三車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用登記入賬，求出本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用總額后，按約當(dāng)產(chǎn)量在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和在產(chǎn)品成本如表11.9所示。不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理(數(shù)額為完工第三步：第三車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.9生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：三車間

完工產(chǎn)量：6臺(tái)

投料方式：一次投料產(chǎn)品：甲產(chǎn)品

末完工產(chǎn)量：4臺(tái)

完工程度：50%單位：元項(xiàng)

目半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用87142.8820000200003000130142.88合

計(jì)87142.8820000200003000130142.88約當(dāng)產(chǎn)量101088分配率8714.2920002500375完工產(chǎn)成品成本52285.741200015000225081535.74月末在產(chǎn)品成本34857.148000500075048607.14第三步：第三車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.9生產(chǎn)成本第三步：第三車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成本的賬務(wù)處理(數(shù)額為完工6臺(tái)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本)：借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 81535.74貸：生產(chǎn)成本——第三車間 81535.74計(jì)算出的甲產(chǎn)品成本為81535.74元，是綜合成本，在產(chǎn)成品成本中的絕大部分費(fèi)用是“半成品”費(fèi)用，它不能反映出產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況。就需要將產(chǎn)成品成本中的“半成品”綜合成本項(xiàng)目進(jìn)行成本還原，即將產(chǎn)成品中的“半成品”分解為實(shí)際的“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”等原始成本項(xiàng)目。

成本還原的方法有：成本項(xiàng)目比重還原法和還原分配率法兩種。第三步：第三車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品第四步：成本項(xiàng)目比重還原法（一）

成本項(xiàng)目比重還原法：是指半成品按上一步驟完工“半成品”中各成本項(xiàng)目占其全部的比重進(jìn)行還原。還原完工甲產(chǎn)品成本中的“半成品”52285.74元的實(shí)際成本項(xiàng)目構(gòu)成如表11.10所示。第四步：成本項(xiàng)目比重還原法（一）成本項(xiàng)目比重還原法：第四步：還原分配率法（二）

還原分配率法：是用上一步驟完工半成品成本為標(biāo)準(zhǔn)，分配本步驟所耗上一步驟“半成品”成本的一種還原方法。還原第三車間完工甲產(chǎn)品成本中的“半成品”52285.74元的實(shí)際成本項(xiàng)目構(gòu)成如表11.11所示。第四步：還原分配率法（二）還原分配率法：是用上一六、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)

逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)是：可以直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料，不需要進(jìn)行成本還原。缺點(diǎn)是：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，特別是各步驟自制半成品在通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)時(shí)，自制半成品明細(xì)賬要按成本項(xiàng)目分別登記，工作復(fù)雜。

逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)是：半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)和登記工作簡(jiǎn)便，各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中設(shè)專項(xiàng)反映所耗半成品成本，便于考核和分析完工產(chǎn)品成本中所耗半成品成本。缺點(diǎn)是：成本還原工作比較復(fù)雜，從而增加了核算的工作量。六、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)

逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指各生產(chǎn)步驟不計(jì)算所生產(chǎn)半成品的成本，也不計(jì)算各步驟所耗用上一步驟的半成品的成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，然后，將各步驟應(yīng)計(jì)入同一產(chǎn)品成本的份額經(jīng)過(guò)平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總來(lái)計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法也稱不計(jì)算半成品成本分步法。一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)1)各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本。2)各生產(chǎn)步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。3)計(jì)算各生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”。4)平行匯總完工產(chǎn)成品的總成本。二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于不需要計(jì)算半成品成本的連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)和大量大批裝配式生產(chǎn)企業(yè)。第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指各生三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序

三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序

四、廣義在產(chǎn)品和計(jì)入產(chǎn)品成本“份額”的計(jì)算

四、廣義在產(chǎn)品和計(jì)入產(chǎn)品成本“份額”的計(jì)算

成本會(huì)計(jì)_11分步法課件五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用舉例

【例11.6】長(zhǎng)江公司某年從8月份開始生產(chǎn)甲產(chǎn)成品，該產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三個(gè)生產(chǎn)車間的加工。一車間投入原材料加工成A半成品，二車間領(lǐng)用A半成品加工成B半成品，三車間領(lǐng)用B半成品加工成甲產(chǎn)成品，不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，直接轉(zhuǎn)為二、三車間繼續(xù)加工。原材料在各車間生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，各步驟在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%，各車間完工半成品與在產(chǎn)品的成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配。有關(guān)資料如表11.13～表11.15所示。五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用舉例

【例11.6】長(zhǎng)江公司某年有關(guān)資料表11.13長(zhǎng)江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄表11.14長(zhǎng)江公司8月份月初各步驟在產(chǎn)品成本資料項(xiàng)

目一車間/臺(tái)二車間/臺(tái)三車間/臺(tái)月初在產(chǎn)品233投入產(chǎn)量(或領(lǐng)用量)14108本月完工1086月末在產(chǎn)品655項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用一車間5000800500二車間3000600400三車間2000700300有關(guān)資料表11.13長(zhǎng)江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄項(xiàng)有關(guān)資料表11.15長(zhǎng)江公司8月份各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用資料要求：采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用一車間10000080001000二車間10000160002000三車間20000200003000有關(guān)資料表11.15長(zhǎng)江公司8月份各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用資產(chǎn)品生產(chǎn)成本采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算程序如下：第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。只登記第一車間范圍內(nèi)月初及本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，月末將第一生產(chǎn)車間歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算第一生產(chǎn)車間應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，如表11.16所示。數(shù)據(jù)計(jì)算如下：(1)費(fèi)用分配率的計(jì)算：材料費(fèi)用分配率=105000÷(6＋6＋5＋5)=4772.73；人工費(fèi)用分配率=8800÷(6＋5＋5＋6×50%)=463.16；制造費(fèi)用分配率=1500÷(6＋5＋5＋6×50%)=78.95。(2)應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本份額的計(jì)算：應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=6×4772.73=28636.38(元)；應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接人工份額=6×463.16=2778.96(元)；應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=6×78.95=473.70(元)。產(chǎn)品生產(chǎn)成本采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算程序如下：第一步：第一車間第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.16生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)車間：第一車間

完工產(chǎn)量：10臺(tái)

在產(chǎn)品完工程度：50%產(chǎn)品名稱：A半成品

在產(chǎn)品量：6臺(tái)

單位：元×年摘

要成

本

項(xiàng)

目月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)81月初在產(chǎn)品成本5000800500630031本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用1000008000100010900031合計(jì)10500088001500115300約當(dāng)產(chǎn)量221919分配率4772.73463.1678.9531應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品的成本份額28636.382778.96473.7031889.0431月末在產(chǎn)品成本76363.626021.041026.3083410.96第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.16生產(chǎn)成第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。

只登記第二車間范圍內(nèi)月初及本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，月末將第二生產(chǎn)車間歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算第二生產(chǎn)車間應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，如表11.17所示。數(shù)據(jù)計(jì)算如下：(1)費(fèi)用分配率的計(jì)算：材料費(fèi)用分配率=13000÷(6＋5＋5)=812.50；人工費(fèi)用分配率=16600÷(6＋5＋5×50%)=1229.63；制造費(fèi)用分配率=2400÷(6＋5＋5×50%)=177.78。(2)應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本份額的計(jì)算：應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=6×812.50=4875(元)；應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接人工份額=6×1229.63=7377.78(元)；

應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=6×177.78=1066.68(元)。第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。只登記第二車第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.17生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)車間：第二車間

完工產(chǎn)量：6臺(tái)

在產(chǎn)品完工程度：50%產(chǎn)品名稱：B半成品

在產(chǎn)品量：5臺(tái)

單位：元×年摘

要成

本

項(xiàng)

目月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)81月初在產(chǎn)品成本3000600400400031本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用100001600020002800031合計(jì)1300016600240032000約當(dāng)產(chǎn)量1613.513.5分配率812.501229.63177.7831應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品的成本份額48757377.781066.6813319.4631月末在產(chǎn)品成本81259222.221333.3218680.54第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.17生產(chǎn)成第三步：第三車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。

只登記第三車間范圍內(nèi)月初及本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，月末將第三生產(chǎn)車間歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算第三生產(chǎn)車間應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，如表11.18所示。數(shù)據(jù)計(jì)算如下：(1)費(fèi)用分配率的計(jì)算：材料費(fèi)用分配率=22000÷(6＋5)=2000；人工費(fèi)用分配率=20700÷(6＋5×50%)=2435.29；制造費(fèi)用分配率=3300÷(6＋5×50%)=388.24。(2)應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本份額的計(jì)算：應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=6×2000=12000(元)；應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接人工份額=6×2435.29=14611.74(元)；應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=6×388.24=2329.44(元)。第三步：第三車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。只登記第三車第三步：第三車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.18生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)車間：第三車間

完工產(chǎn)量：6臺(tái)

在產(chǎn)品完工程度：50%產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

在產(chǎn)品量：5臺(tái)

單位：元×年摘

要成

本

項(xiàng)

目月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)81月初在產(chǎn)品成本2000700300300031本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用200002000030004300031合計(jì)2200020700330046000約當(dāng)產(chǎn)量118.58.5分配率20002435.29388.2431應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品的成本份額1200014611.742329.4428941.1831月末在產(chǎn)品成本100006088.26970.5617058.82第三步：第三車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.18生產(chǎn)成第四步：匯總甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

將三個(gè)步驟的成本份額平行匯總，計(jì)算出甲產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本，如表11.19所示。表11.19產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

完工產(chǎn)品數(shù)量：6臺(tái)

單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步驟計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額28636.382778.96473.7031889.04第二步驟計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額48757377.781066.6813319.46第三步驟計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額1200014611.742329.4428941.18完工產(chǎn)品成本45511.3824768.483869.8274149.68單位成本7585.234128.08644.9712358.28第四步：匯總甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。將三個(gè)步驟的成本份額平第四步：匯總甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

根據(jù)產(chǎn)品成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 74149.68

貸：生產(chǎn)成本——第一生產(chǎn)車間 31889.04

生產(chǎn)成本——第二生產(chǎn)車間 13319.46

生產(chǎn)成本——第三生產(chǎn)車間 28941.18第四步：匯總甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。根據(jù)產(chǎn)品成本匯總表，六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)

1)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)：(1)避免了逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，從而簡(jiǎn)化并加快了成本計(jì)算工作。(2)節(jié)省了大量的計(jì)算工作，有利于及時(shí)提供成本信息。2)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn)：(1)不利于生產(chǎn)步驟成本管理、分析和考核。(2)不利于生產(chǎn)步驟的實(shí)物管理與資金管理。六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)

1)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)：第十一章

分步法

第十一章

分步法

第十一章分步法知識(shí)目標(biāo)了解分步法的適用范圍；掌握逐步分項(xiàng)、逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法及平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序；掌握成本還原的基本原理。能力目標(biāo)能夠熟練運(yùn)用逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法、逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法及平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本；能夠熟練運(yùn)用成本還原。第十一章分步法知識(shí)目標(biāo)第一節(jié)分步法的特點(diǎn)及適用范圍

分步法：是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

一、分步法的特點(diǎn)分步法具有以下的特點(diǎn)：(1)以生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象。

按每個(gè)生產(chǎn)步驟設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各生產(chǎn)步驟的半成品成本和最后生產(chǎn)步驟的產(chǎn)成品成本。(2)按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本。

成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期相一致，而與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。第一節(jié)分步法的特點(diǎn)及適用范圍分步法：是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟二、分步法的適用范圍

分步法適用于大量大批生產(chǎn)并在管理上要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)。

從原材料投入到產(chǎn)成品完工，除最后一個(gè)步驟外，其他各個(gè)步驟所生產(chǎn)完工的都是各種半成品，為了適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，不僅需要計(jì)算最終產(chǎn)成品成本，還要按生產(chǎn)步驟計(jì)算各步驟的生產(chǎn)成本。二、分步法的適用范圍

分步法適用于大量大批生產(chǎn)并三、分步法的分類分步法可分為：1、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：又可分為逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。2、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。這種方法也稱不計(jì)算半成品成本分步法。三、分步法的分類分步法可分為：第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)是：1)各步驟都要計(jì)算半成品成本。2)按月計(jì)算半成品成本和完工產(chǎn)品成本。第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序

二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序

三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的種類

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法又可分為逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。四、逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。【例11.1】長(zhǎng)江公司某年從8月份開始生產(chǎn)甲產(chǎn)成品，該產(chǎn)品經(jīng)過(guò)兩個(gè)生產(chǎn)車間的加工。一車間投入原材料加工成A半成品，二車間領(lǐng)用A半成品加工成甲產(chǎn)成品，不經(jīng)通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，直接轉(zhuǎn)為二車間繼續(xù)加工。原材料在各車間生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，各步驟在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%，各車間完工半成品與在產(chǎn)品的成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配。該企業(yè)要求計(jì)算各車間的半成品成本和產(chǎn)成品成本。有關(guān)資料如表11.1、表11.2所示。要求：采用逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的種類有關(guān)資料

表11.1長(zhǎng)江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄表11.2長(zhǎng)江公司8月份各步驟生產(chǎn)費(fèi)用資料項(xiàng)

目一車間(臺(tái))二車間(臺(tái))投入產(chǎn)量(或領(lǐng)用量)1410本月完工108月末在產(chǎn)品42項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用一車間10000080001000二車間10000160002000有關(guān)資料

表11.1長(zhǎng)江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算程序如下：第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。將第一車間范圍內(nèi)發(fā)生的材料、人工、制造費(fèi)用歸集分配后，記入第一車間的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集本步驟總的生產(chǎn)費(fèi)用，然后，按約當(dāng)產(chǎn)量在本步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出本步驟完工A半成品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如表11.3所示。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算程序如下：第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.3生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：一車間

完工產(chǎn)量：10臺(tái)

投料方式：一次投料產(chǎn)品：A半成品

末完工產(chǎn)量：4臺(tái)

完工程度：50%單位：元項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用10000080001000109000合

計(jì)10000080001000109000約當(dāng)產(chǎn)量141212分配率7142.86666.6783.33完工半成品成本71428.606666.70833.3078928.60月末在產(chǎn)品成本28571.401333.30166.7030071.40第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.3生產(chǎn)成本第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。(1)不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本——第二車間 78928.60貸：生產(chǎn)成本——第一車間 78928.60(2)經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理：①半成品入庫(kù)存的賬務(wù)處理(數(shù)額為第一車間完工10臺(tái)的半成品成本)：借：自制半成品——A半成品 78928.60貸：生產(chǎn)成本——第一車間 78928.60②第二車間領(lǐng)用第一車間A半成品成本(領(lǐng)用數(shù)量×半成品的單位成本)：借：生產(chǎn)成本——第二車間 78928.60貸：自制半成品——A半成品 78928.60第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。(1)不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。將第一車間完工的10臺(tái)A半成品的分項(xiàng)成本(材料71428.60元、人工6666.70元、制造費(fèi)用833.30元)，轉(zhuǎn)入第二車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并將本月第二車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用登記入賬，本步驟總的生產(chǎn)費(fèi)用求出后，按約當(dāng)產(chǎn)量在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和在產(chǎn)品成本，如表11.4所示。第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。將第一車間完工的10臺(tái)第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.4生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：二車間

完工產(chǎn)量：8臺(tái)

投料方式：一次投料產(chǎn)品：甲產(chǎn)品

末完工產(chǎn)量：2臺(tái)

完工程度：50%單位：元項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)上步驟轉(zhuǎn)入半成品成本71428.606666.70833.3078928.60本月生產(chǎn)費(fèi)用1000016000200028000合

計(jì)81428.6022666.702833.30106928.60約當(dāng)產(chǎn)量1099分配率8142.862518.52314.81完工產(chǎn)成品成本65142.8820148.162518.4887809.52月末在產(chǎn)品成本16285.722518.54314.8219119.08第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.4生產(chǎn)成本第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成本的賬務(wù)處理(數(shù)額為完工8臺(tái)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本)：借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 87809.52貸：生產(chǎn)成本——第二車間 87809.52第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成五、逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指各生產(chǎn)步驟所耗上一步驟的半成品成本，綜合計(jì)入下一步驟的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)“半成品”成本項(xiàng)目中的一種成本計(jì)算方法。主要特點(diǎn)有：

1)下一步驟耗用上一步驟的半成品按成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)，而不是按成本項(xiàng)目分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。2)下一步驟的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，不設(shè)置“上一步驟轉(zhuǎn)入半成品成本”欄目，而是合并計(jì)入“直接材料”或增設(shè)“半成品”成本項(xiàng)目中?！纠?1.2】長(zhǎng)江公司某年從8月份開始生產(chǎn)甲產(chǎn)成品，該產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三個(gè)生產(chǎn)車間的加工。一車間投入原材料加工成A半成品，二車間領(lǐng)用A半成品加工成B半成品，三車間領(lǐng)用B半成品加工成甲產(chǎn)成品，不經(jīng)通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，直接轉(zhuǎn)為二、三車間繼續(xù)加工。原材料在各車間生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，各步驟在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%，各車間完工半成品與在產(chǎn)品的成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配。該企業(yè)要求計(jì)算各車間的半成品成本和產(chǎn)成品成本。有關(guān)資料如表11.5、表11.6所示。五、逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指各生產(chǎn)步驟所有關(guān)資料表11.5長(zhǎng)江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄表11.6長(zhǎng)江公司8月份各步驟生產(chǎn)費(fèi)用資料項(xiàng)

目一車間(臺(tái))二車間(臺(tái))三車間(臺(tái))投入產(chǎn)量(或領(lǐng)用量)141010本月完工1086月末在產(chǎn)品424項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用一車間10000080001000二車間10000160002000三車間20000200003000有關(guān)資料表11.5長(zhǎng)江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄項(xiàng)目產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算程序如下：第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。將第一車間范圍內(nèi)發(fā)生的材料、人工、制造費(fèi)用歸集分配后，記入第一車間的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集本步驟總的生產(chǎn)費(fèi)用，然后，按約當(dāng)產(chǎn)量在本步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出本步驟完工A半成品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如表11.7所示。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算程序如下：第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.7生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：一車間

完工產(chǎn)量：10臺(tái)

投料方式：一次投料產(chǎn)品：A半成品

末完工產(chǎn)量：4臺(tái)

完工程度：50%單位：元項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用10000080001000109000合

計(jì)10000080001000109000約當(dāng)產(chǎn)量141212分配率7142.86666.6783.33完工A半成品成本71428.606666.70833.3078928.60月末在產(chǎn)品成本28571.401333.30166.7030071.40第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.7生產(chǎn)成本第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。(1)不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本——第二車間 78928.60貸：生產(chǎn)成本——第一車間 78928.60(2)經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理：①半成品入庫(kù)存的賬務(wù)處理(數(shù)額為第一車間完工10臺(tái)的半成品成本)：借：自制半成品——A半成品 78928.60貸：生產(chǎn)成本——第一車間 78928.60②第二車間領(lǐng)用第一車間A半成品成本(數(shù)額為領(lǐng)用數(shù)量×半成品的單位成本)：借：生產(chǎn)成本——第二車間 78928.60貸：自制半成品——A半成品 78928.60第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。(1)不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。

將第一車間完工的10臺(tái)A半成品的成本78928.60元，轉(zhuǎn)入第二車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“半成品”成本項(xiàng)目中，并將本月第二車間發(fā)生的其他生產(chǎn)費(fèi)用登記入賬，求出本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用總額，然后，按約當(dāng)產(chǎn)量在本步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出本步驟完工B半成品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，如表11.8所示。不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理(數(shù)額為完工8臺(tái)B半成品的生產(chǎn)成本)：借：生產(chǎn)成本——第三車間 87142.88貸：生產(chǎn)成本——第二車間 87142.88第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。將第一車間完第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.8生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：二車間

完工產(chǎn)量：8臺(tái)

投料方式：一次投料產(chǎn)品：B半成品

末完工產(chǎn)量：2臺(tái)

完工程度：50%單位：元項(xiàng)

目半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用78928.6010000160002000106928.60合

計(jì)78928.6010000160002000106928.60約當(dāng)產(chǎn)量101099分配率7892.8610001777.78222.22完工B半成品成本63142.88800014222.241777.7687142.88月末在產(chǎn)品成本15785.7220001777.76222.2419785.72第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.8生產(chǎn)成本

不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理(數(shù)額為完工8臺(tái)B半成品的生產(chǎn)成本)：借：生產(chǎn)成本——第三車間 87142.88

貸：生產(chǎn)成本——第二車間 87142.88第三步：第三車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。將第二車間完工的8臺(tái)B半成品的成本87142.88元，轉(zhuǎn)入第三車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“半成品”成本項(xiàng)目中，并將本月第三車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用登記入賬，求出本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用總額后，按約當(dāng)產(chǎn)量在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和在產(chǎn)品成本如表11.9所示。不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理(數(shù)額為完工第三步：第三車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.9生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：三車間

完工產(chǎn)量：6臺(tái)

投料方式：一次投料產(chǎn)品：甲產(chǎn)品

末完工產(chǎn)量：4臺(tái)

完工程度：50%單位：元項(xiàng)

目半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用87142.8820000200003000130142.88合

計(jì)87142.8820000200003000130142.88約當(dāng)產(chǎn)量101088分配率8714.2920002500375完工產(chǎn)成品成本52285.741200015000225081535.74月末在產(chǎn)品成本34857.148000500075048607.14第三步：第三車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.9生產(chǎn)成本第三步：第三車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成本的賬務(wù)處理(數(shù)額為完工6臺(tái)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本)：借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 81535.74貸：生產(chǎn)成本——第三車間 81535.74計(jì)算出的甲產(chǎn)品成本為81535.74元，是綜合成本，在產(chǎn)成品成本中的絕大部分費(fèi)用是“半成品”費(fèi)用，它不能反映出產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況。就需要將產(chǎn)成品成本中的“半成品”綜合成本項(xiàng)目進(jìn)行成本還原，即將產(chǎn)成品中的“半成品”分解為實(shí)際的“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”等原始成本項(xiàng)目。

成本還原的方法有：成本項(xiàng)目比重還原法和還原分配率法兩種。第三步：第三車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品第四步：成本項(xiàng)目比重還原法（一）

成本項(xiàng)目比重還原法：是指半成品按上一步驟完工“半成品”中各成本項(xiàng)目占其全部的比重進(jìn)行還原。還原完工甲產(chǎn)品成本中的“半成品”52285.74元的實(shí)際成本項(xiàng)目構(gòu)成如表11.10所示。第四步：成本項(xiàng)目比重還原法（一）成本項(xiàng)目比重還原法：第四步：還原分配率法（二）

還原分配率法：是用上一步驟完工半成品成本為標(biāo)準(zhǔn)，分配本步驟所耗上一步驟“半成品”成本的一種還原方法。還原第三車間完工甲產(chǎn)品成本中的“半成品”52285.74元的實(shí)際成本項(xiàng)目構(gòu)成如表11.11所示。第四步：還原分配率法（二）還原分配率法：是用上一六、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)

逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)是：可以直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料，不需要進(jìn)行成本還原。缺點(diǎn)是：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，特別是各步驟自制半成品在通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)時(shí)，自制半成品明細(xì)賬要按成本項(xiàng)目分別登記，工作復(fù)雜。

逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)是：半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)和登記工作簡(jiǎn)便，各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中設(shè)專項(xiàng)反映所耗半成品成本，便于考核和分析完工產(chǎn)品成本中所耗半成品成本。缺點(diǎn)是：成本還原工作比較復(fù)雜，從而增加了核算的工作量。六、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)

逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指各生產(chǎn)步驟不計(jì)算所生產(chǎn)半成品的成本，也不計(jì)算各步驟所耗用上一步驟的半成品的成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，然后，將各步驟應(yīng)計(jì)入同一產(chǎn)品成本的份額經(jīng)過(guò)平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總來(lái)計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法也稱不計(jì)算半成品成本分步法。一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)1)各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本。2)各生產(chǎn)步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。3)計(jì)算各生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”。4)平行匯總完工產(chǎn)成品的總成本。二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于不需要計(jì)算半成品成本的連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)和大量大批裝配式生產(chǎn)企業(yè)。第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指各生三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序

三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序

四、廣義在產(chǎn)品和計(jì)入產(chǎn)品成本“份額”的計(jì)算

四、廣義在產(chǎn)品和計(jì)入產(chǎn)品成本“份額”的計(jì)算

成本會(huì)計(jì)_11分步法課件五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用舉例

【例11.6】長(zhǎng)江公司某年從8月份開始生產(chǎn)甲產(chǎn)成品，該產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三個(gè)生產(chǎn)車間的加工。一車間投入原材料加工成A半成品，二車間領(lǐng)用A半成品加工成B半成品，三車間領(lǐng)用B半成品加工成甲產(chǎn)成品，不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，直接轉(zhuǎn)為二、三車間繼續(xù)加工。原材料在各車間生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，各步驟在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%，各車間完工半成品與在產(chǎn)品的成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配。有關(guān)資料如表11.13～表11.15所示。五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用舉例

【例11.6】長(zhǎng)江公司某年有關(guān)資料表11.13長(zhǎng)江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄表11.14長(zhǎng)江公司8月份月初各步驟在產(chǎn)品成本資料項(xiàng)

目一車間/臺(tái)二車間/臺(tái)三車間/臺(tái)月初在產(chǎn)品233投入產(chǎn)量(或領(lǐng)用量)14108本月完工1086月末在產(chǎn)品655項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用一車間5000800500二車間3000600400三車間2000700300有關(guān)資料表11.13長(zhǎng)江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄項(xiàng)有關(guān)資料表11.15長(zhǎng)江公司8月份各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用資料要求：采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。項(xiàng)

目直接材料直接人工制造費(fèi)用一車間10000080001000二車間10000160002000三車間20000200003000有關(guān)資料表11.15長(zhǎng)江公司8月份各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用資產(chǎn)品生產(chǎn)成本采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算程序如下：第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。只登記第一車間范圍內(nèi)月初及本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，月末將第一生產(chǎn)車間歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算第一生產(chǎn)車間應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，如表11.16所示。數(shù)據(jù)計(jì)算如下：(1)費(fèi)用分配率的計(jì)算：材料費(fèi)用分配率=105000÷(6＋6＋5＋5)=4772.73；人工費(fèi)用分配率=8800÷(6＋5＋5＋6×50%)=463.16；制造費(fèi)用分配率=1500÷(6＋5＋5＋6×50%)=78.95。(2)應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本份額的計(jì)算：應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=6×4772.73=28636.38(元)；應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接人工份額=6×463.16=2778.96(元)；應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=6×78.95=473.70(元)。產(chǎn)品生產(chǎn)成本采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算程序如下：第一步：第一車間第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.16生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)車間：第一車間

完工產(chǎn)量：10臺(tái)

在產(chǎn)品完工程度：50%產(chǎn)品名稱：A半成品

在產(chǎn)品量：6臺(tái)

單位：元×年摘

要成

本

項(xiàng)

目月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)81月初在產(chǎn)品成本5000800500630031本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用1000008000100010900031合計(jì)10500088001500115300約當(dāng)產(chǎn)量221919分配率4772.73463.1678.9531應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品的成本份額28636.382778.96473.7031889.0431月末在產(chǎn)品成本76363.626021.041026.3083410.96第一步：第一車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.16生產(chǎn)成第二步：第二車間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。

只登記第二車間范圍內(nèi)月初及本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，月末將第二生產(chǎn)車間歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算第二生產(chǎn)車間應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，如表11.17所示。數(shù)據(jù)計(jì)算如下：(1)費(fèi)用分配率的計(jì)算：材料費(fèi)用分配率=13000÷(6＋5＋5)=812.50；人工費(fèi)用分配率=16600÷(6＋5＋5×50%)=1229.63；制造費(fèi)用分配率=2400÷(6＋5＋5×50%)=177.78。(2)應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本份額的計(jì)算：應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=6×812.50=4875(元)