XXXX企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠財(cái)產(chǎn)損失-龐老師課件

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及資產(chǎn)損失稅前扣除政策龐軍經(jīng)濟(jì)師注冊(cè)稅務(wù)師電話箱：108064682@

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及資產(chǎn)損失稅前扣除政策龐軍1政策依據(jù)一、備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕255號(hào)）3、四川省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法》的公告（2012年1號(hào)）政策依據(jù)一、備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2政策依據(jù)二、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策1、稅務(wù)總局公告[2012]12號(hào)-關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告2、川地稅發(fā)[2012]47號(hào)-關(guān)于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理有關(guān)事項(xiàng)的通知三、資產(chǎn)損失稅前扣除政策1、財(cái)稅[2009]57號(hào)-關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知2、稅務(wù)總局公告[2011]25號(hào)-關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告3、四川省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》有關(guān)問題的公告（2012年2號(hào)）4、川地稅發(fā)[2012]18號(hào)-關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理的通知（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)、國(guó)稅函[2009]772號(hào)）政策依據(jù)二、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策3一、備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2010年發(fā)布的《四川省地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理暫行辦法》對(duì)企業(yè)享受優(yōu)惠的備案項(xiàng)目、程序做了具體規(guī)定，初步規(guī)范了企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案的管理。但在施行中，存在列舉優(yōu)惠項(xiàng)目不全、部分優(yōu)惠項(xiàng)目備案形式不便于征管的不足，為進(jìn)一步提高科學(xué)化、精細(xì)化管理水平，省局在廣泛征求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)意見的基礎(chǔ)上，修訂完善了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法》。一、備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2010年發(fā)布的《四4（一）適應(yīng)管理方式轉(zhuǎn)變要求（二）辨明兩類備案方式異同（三）探析優(yōu)惠備案管理原則（四）熟知優(yōu)惠備案一般過程與55號(hào)文相比，優(yōu)化了體例形式，增加并部分重新分類了備案項(xiàng)目，其他變化不大（一）適應(yīng)管理方式轉(zhuǎn)變要求5（一）適應(yīng)管理方式轉(zhuǎn)變要求審批向備案的轉(zhuǎn)變，至少在三個(gè)方面體現(xiàn)變化1、強(qiáng)制性向服務(wù)性轉(zhuǎn)變：行政審批是行政許可的主要方式之一。行政審批是政府對(duì)社會(huì)生活進(jìn)行強(qiáng)力干預(yù)的體現(xiàn)，減少行政審批這種強(qiáng)制型行政管理方式是順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的大勢(shì)所趨，采用更多服務(wù)型、非強(qiáng)制型的行政管理方式應(yīng)是行政機(jī)關(guān)管理模式的發(fā)展方向。（一）適應(yīng)管理方式轉(zhuǎn)變要求審批向備案的轉(zhuǎn)變，至少在三個(gè)方面體6備案是行政機(jī)關(guān)對(duì)某種行政管理方式的概稱，顧名思義就是報(bào)告、備案。其本質(zhì)是一種公示，是一種服務(wù)性的管理模式，其本身是不應(yīng)具有強(qiáng)制性的，就是行政相對(duì)人將其需要進(jìn)行的行為活動(dòng)告知行政機(jī)關(guān)，或行政機(jī)關(guān)將相對(duì)人報(bào)告的資料使其他人知曉，為事后檢查監(jiān)督提供資料或某種依據(jù)。備案是行政機(jī)關(guān)對(duì)某種行政管理方式的概稱，顧名思義就是報(bào)告、備72、實(shí)質(zhì)審查向形式審查的轉(zhuǎn)變：實(shí)質(zhì)性審查又稱為全面性審查，是對(duì)材料的格式、內(nèi)容等進(jìn)行全面的審核，對(duì)材料的真實(shí)性負(fù)有審查義務(wù)。形式性審查即只是對(duì)報(bào)送材料的格式、內(nèi)容形式是否符合要求進(jìn)行審查，而對(duì)材料內(nèi)容的真實(shí)性不負(fù)審查責(zé)任。2、實(shí)質(zhì)審查向形式審查的轉(zhuǎn)變：8行政審批中的審查為實(shí)質(zhì)性審查，而對(duì)備案材料只應(yīng)進(jìn)行形式性審查而不應(yīng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。因?yàn)閭浒覆煌趯徟?，審批是行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制性權(quán)力的應(yīng)用，備案的事項(xiàng)一般不是禁止性事項(xiàng)，備案的過程只不過是相對(duì)人通過備案告知行政機(jī)關(guān)相對(duì)人要進(jìn)行某項(xiàng)行為，而無須得到行政機(jī)關(guān)的許可，所以備案只是一個(gè)形式性審查的過程。行政審批中的審查為實(shí)質(zhì)性審查，而對(duì)備案材料只應(yīng)進(jìn)行形式性審查93、無過錯(cuò)責(zé)任向過錯(cuò)責(zé)任的轉(zhuǎn)變：如果行政機(jī)關(guān)及其工作人員在工作中不存在過錯(cuò)即使在備案中發(fā)生了不利結(jié)果，也不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，該責(zé)任應(yīng)當(dāng)由備案的相對(duì)人自己來承擔(dān)。3、無過錯(cuò)責(zé)任向過錯(cuò)責(zé)任的轉(zhuǎn)變：10（二）辨明兩類備案方式異同列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。（二）辨明兩類備案方式異同列入事先備案的稅收優(yōu)11相同點(diǎn)：均為備案而非審批，征納雙方責(zé)任劃分相同，不符合要求的法律后果相同兩類備案究竟有何區(qū)別？“事先”、“事后”的“事”指享受優(yōu)惠，最重要的區(qū)別是享受優(yōu)惠與備案先后順序不同對(duì)兩類備案區(qū)別的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：相同點(diǎn)：均為備案而非審批，征納雙方責(zé)任劃分相同，不符合要求的121、“享受優(yōu)惠”須按年計(jì)算，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅按年度計(jì)算納稅，享受優(yōu)惠最終在匯算清繳時(shí)體現(xiàn)，預(yù)繳時(shí)還不能稱作“享受優(yōu)惠”，公告中表述為“預(yù)繳時(shí)就能享受優(yōu)惠待遇的”；2、優(yōu)惠項(xiàng)目歸類并非一成不變，視管理效果而確定；3、重點(diǎn)把握備案時(shí)間區(qū)別，以年度申報(bào)為分界線。1、“享受優(yōu)惠”須按年計(jì)算，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅按年度計(jì)算納稅，享13（三）探析優(yōu)惠備案管理原則1、不列入備案管理的優(yōu)惠項(xiàng)目：①國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策；②執(zhí)行新稅法后未執(zhí)行到期而繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；③《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策；④國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外。（三）探析優(yōu)惠備案管理原則1、不列入備案管理的優(yōu)惠項(xiàng)目：142、核算要求：納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定核定。參照：職工福利費(fèi)核算規(guī)定（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）2、核算要求：153、納稅申報(bào)義務(wù)：享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的納稅人，在稅收優(yōu)惠期間應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人享受稅收優(yōu)惠到期的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。3、納稅申報(bào)義務(wù)：164、備案原則：各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)遵循依法、公開、公正、高效、便利的原則，規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理工作。納稅人提請(qǐng)備案的資料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。4、備案原則：175、備案件數(shù)規(guī)則：企業(yè)申請(qǐng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案應(yīng)遵循“一事一備”原則，即每一項(xiàng)優(yōu)惠應(yīng)獨(dú)立作為一項(xiàng)備案內(nèi)容提出申請(qǐng)。備案類優(yōu)惠期限超過一個(gè)納稅年度的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行一次性確認(rèn)，企業(yè)在優(yōu)惠期限內(nèi)以后年度進(jìn)行匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料。5、備案件數(shù)規(guī)則：186、責(zé)任原則：地稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人報(bào)送稅收優(yōu)惠備案事項(xiàng)的確認(rèn)不改變納稅人的申報(bào)責(zé)任。6、責(zé)任原則：197、兜底性規(guī)定：公告附件1、附件2未列明的企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)，按照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局未明確的，暫按事先備案類管理，報(bào)送資料應(yīng)包括具有法律效力的外部證據(jù)、資料和特定事項(xiàng)企業(yè)的內(nèi)部證據(jù)和資料。7、兜底性規(guī)定：20（四）熟知優(yōu)惠備案一般過程1、什么時(shí)候申請(qǐng)備案？2、向誰申請(qǐng)？3、怎么申請(qǐng)？4、報(bào)送什么資料？5、以何為憑？（四）熟知優(yōu)惠備案一般過程1、什么時(shí)候申請(qǐng)備案？21事先備案五大要素1、時(shí)間：納稅人應(yīng)于年度終了后辦理年度納稅申報(bào)前不低于30個(gè)工作日提請(qǐng)備案；在預(yù)繳申報(bào)時(shí)就能實(shí)際享受優(yōu)惠待遇的，應(yīng)于預(yù)繳申報(bào)前不低于10個(gè)工作日提供相關(guān)證明材料，但國(guó)家稅務(wù)總局有明確規(guī)定的除外。年度中間享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，納稅人應(yīng)于下一個(gè)申報(bào)期報(bào)告主管地稅機(jī)關(guān)。事先備案五大要素222、機(jī)關(guān)：事先備案稅務(wù)機(jī)關(guān)為縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局、市（州）地方稅務(wù)局直屬分局和省地方稅務(wù)局直屬分局，但申請(qǐng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后及時(shí)轉(zhuǎn)報(bào)有權(quán)備案機(jī)關(guān)。2、機(jī)關(guān)：233、申請(qǐng)表：納稅人提請(qǐng)事先備案的，應(yīng)按規(guī)定填報(bào)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案表》一式三份3、申請(qǐng)表：244、資料要求：提供相關(guān)資料（附件1、附件2）和地稅機(jī)關(guān)要求的其他資料，按規(guī)定報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人無法提供資料原件的，應(yīng)在復(fù)印件上注明“此件與原件核對(duì)無誤”并加蓋印章。居民企業(yè)對(duì)非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的收入實(shí)施企業(yè)所得稅源泉扣繳的，只報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》和規(guī)定的相關(guān)資料4、資料要求：255、稅務(wù)事項(xiàng)通知書受理環(huán)節(jié)：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)受理納稅人備案申請(qǐng)，并以《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》通知納稅人受理情況。資料不全不詳、存在明顯錯(cuò)誤或不符合法定形式的，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)一次性告知納稅人需要更正或補(bǔ)充的內(nèi)容，納稅人補(bǔ)齊、更正后可再次提請(qǐng)備案。對(duì)明顯不符合稅收優(yōu)惠條件、不屬于優(yōu)惠備案事項(xiàng)或超過規(guī)定期限逾期提請(qǐng)的，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)不予受理并出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，說明原因。5、稅務(wù)事項(xiàng)通知書26備案環(huán)節(jié)：有權(quán)備案機(jī)關(guān)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)轉(zhuǎn)報(bào)后7個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)納稅人提供的資料進(jìn)行符合性審核，由經(jīng)辦人員在《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案表》上簽署處理意見，領(lǐng)導(dǎo)簽字并加蓋公章。一份留存，一份送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，一份隨《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》在作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)送達(dá)納稅人。不予備案登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)告訴納稅人有關(guān)權(quán)利救濟(jì)方式。備案環(huán)節(jié)：有權(quán)備案機(jī)關(guān)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及27事后報(bào)送資料五大要素1、時(shí)間：在年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)2、稅務(wù)機(jī)關(guān)：管理和受理機(jī)關(guān)均為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)事后報(bào)送資料五大要素283、申請(qǐng)表：《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案表》一式三份4、資料要求：附報(bào)相關(guān)資料（附件2）3、申請(qǐng)表：295、稅務(wù)事項(xiàng)通知書：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到相關(guān)資料后，由經(jīng)辦人員在《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案表》上簽署處理意見，一份留存，一份送稅政管理部門，一份隨《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》在作出審核意見之日起10個(gè)工作日內(nèi)送交納稅人。5、稅務(wù)事項(xiàng)通知書：30新舊政策變化1、擴(kuò)充了優(yōu)惠項(xiàng)目；2、修改了體例；3、簡(jiǎn)化了涉稅文書；4、細(xì)化了備案優(yōu)惠項(xiàng)目分類表；5、變更了備案流程。新舊政策變化1、擴(kuò)充了優(yōu)惠項(xiàng)目；31二、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）政策背景西部大開發(fā)西部大開發(fā)是中華人民共和國(guó)中央政府的一項(xiàng)政策，目的是“把東部沿海地區(qū)的剩余經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力，用以提高西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平、鞏固國(guó)防。”二、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）政策背景32（二）西部大開發(fā)相關(guān)稅收政策1、《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅【2011】58號(hào)）2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）3、《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》（川地稅發(fā)〔2012〕47號(hào)）（二）西部大開發(fā)相關(guān)稅收政策33（三）申請(qǐng)條件自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上的企業(yè)。（三）申請(qǐng)條件341、優(yōu)惠政策有效時(shí)間

2011年1月1日至2020年12月31日。2、設(shè)在西部地區(qū)按照中國(guó)法律，企業(yè)登記注冊(cè)地在陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、四川、重慶、云南、貴州、西藏、內(nèi)蒙古、廣西等12個(gè)省，自治區(qū)、直轄市。1、優(yōu)惠政策有效時(shí)間353、《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)在《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》公布前，企業(yè)按照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目執(zhí)行。3、《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)36

凡對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》難以界定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求企業(yè)提供省級(jí)（含副省級(jí)）政府有關(guān)行政主管部門或其授權(quán)的下一級(jí)行政主管部門出具的證明文件。

凡對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于《西部地區(qū)374、當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2012年以前）和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2013年以后）。收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。4、當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上385、“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止

2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，凡已經(jīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕47號(hào)）第二條第二款規(guī)定，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止；凡符合享受原西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠規(guī)定條件，但由于尚未取得收入或尚未進(jìn)入獲利年度等原因，2010年12月31日前尚未按照國(guó)稅發(fā)〔2002〕47號(hào)第二條規(guī)定完成稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)手續(xù)的，可按照本公告的規(guī)定，履行相關(guān)手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。5、“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止39（四）申請(qǐng)流程經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。（四）申請(qǐng)流程401、經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是一項(xiàng)依申請(qǐng)的具體行政行為。

1、經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)41

企業(yè)申請(qǐng)享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)在每年4月底前向地稅機(jī)關(guān)報(bào)送下列資料：

a.《審核確認(rèn)表》；

b.營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；

c.企業(yè)收入總額及符合鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目收入明細(xì)表；

d.財(cái)務(wù)報(bào)表；

e.月（季）企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表；

f.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供的其他資料。企業(yè)申請(qǐng)享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)在每年4月底前向地稅機(jī)關(guān)報(bào)422、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后第一年由稅源管理部門依法審核后報(bào)縣（市、區(qū)）地稅局、市（州）地稅局直屬稅務(wù)分局、省地稅局直屬稅務(wù)分局依法審核確認(rèn)。第二年及以后年度按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法》（四川省地方稅務(wù)局公告2012年第1號(hào)）的規(guī)定實(shí)行事先備案管理。

2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后433、總分機(jī)構(gòu)的特殊處理a.總機(jī)構(gòu)屬于四川地稅管轄的企業(yè)申請(qǐng)享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，并提供申請(qǐng)機(jī)構(gòu)（包括優(yōu)惠政策地區(qū)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)）收入總額、符合目錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及上述資料，經(jīng)審核確認(rèn)后享受優(yōu)惠政策。

3、總分機(jī)構(gòu)的特殊處理a.總機(jī)構(gòu)屬于四川地稅44b.總機(jī)構(gòu)不屬于四川地稅管轄但設(shè)在優(yōu)惠政策地區(qū)的企業(yè)，如該企業(yè)總機(jī)構(gòu)已將包括設(shè)在四川的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)一起通過所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)或備案的，四川的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)可根據(jù)總機(jī)構(gòu)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的審核確認(rèn)資料、總機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)其設(shè)立的相關(guān)文件、能夠證明總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)優(yōu)惠政策時(shí)包括該分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)資料及上述資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)事先備案后享受優(yōu)惠政策。b.總機(jī)構(gòu)不屬于四川地稅管轄但設(shè)在優(yōu)惠政45

c.總機(jī)構(gòu)設(shè)在優(yōu)惠政策地區(qū)外或總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)優(yōu)惠政策時(shí)未包括四川地稅管轄二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，該分支機(jī)構(gòu)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收入總額及符合鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、總機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)其設(shè)立的相關(guān)文件及上述相關(guān)資料，經(jīng)審核確認(rèn)后享受優(yōu)惠政策。c.總機(jī)構(gòu)設(shè)在優(yōu)惠政策地區(qū)外或總機(jī)構(gòu)申46（五）新、舊政策變化1、收入總額的概念得到了明確

對(duì)于企業(yè)而言，這一規(guī)定較之前規(guī)定更為嚴(yán)格。如果企業(yè)有對(duì)外投資項(xiàng)目，會(huì)影響到主營(yíng)收入所占比例，這點(diǎn)需要企業(yè)注意。此外，一些邊緣企業(yè)或許也會(huì)因?yàn)橹鳡I(yíng)收入比例不夠而被剔除在外。（五）新、舊政策變化472、稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限有所放寬

以前是第一年報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度報(bào)經(jīng)地、市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后執(zhí)行。此次第一年報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度實(shí)行備案管理。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限有所放寬

483、新舊政策銜接操作性問題明確

鑒于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》尚未頒布，《公告》明確，目錄公布前只要符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，就可以享受15%的優(yōu)惠稅率，公布后依然符合的就繼續(xù)享受，如果不符合的重新計(jì)算即可。

同時(shí)，按照《公告》第四條的規(guī)定，2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，在申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠時(shí)，由于尚未取得收入或尚未進(jìn)入獲利年度等原因，12月31日前尚未按照國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)第二條規(guī)定完成稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)手續(xù)的，可按照《公告》的規(guī)定，履行相關(guān)手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。

3、新舊政策銜接操作性問題明確

494、優(yōu)惠額計(jì)算應(yīng)剔除優(yōu)惠區(qū)外機(jī)構(gòu)收入

在確定符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》的主營(yíng)收入占總收入的比重時(shí)，也只能考慮在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)的總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，優(yōu)惠區(qū)外的不得考慮。

4、優(yōu)惠額計(jì)算應(yīng)剔除優(yōu)惠區(qū)外機(jī)構(gòu)收入

在確定符50（六）執(zhí)行過程中常見問題1、具體認(rèn)定過程中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)收入總額具體包括哪些內(nèi)容還比較模糊；2、由于要求企業(yè)出具省級(jí)以上主管部門的證明文件，往往給認(rèn)定工作帶來很大困難，給企業(yè)增加許多負(fù)擔(dān)；3、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》有大量關(guān)于“***建設(shè)、***工程”等字眼；（六）執(zhí)行過程中常見問題514、權(quán)益性投資收益可以計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；5、直接減免的增值稅是否計(jì)入鼓勵(lì)類主營(yíng)收入的問題；6、小額貸款公司服務(wù)三農(nóng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；7、進(jìn)一步授權(quán)或收回審核確認(rèn)權(quán)。4、權(quán)益性投資收益可以計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；52

三、資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅政策

（一）2號(hào)公告的起草背景

1、2011年，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)不斷變化的客觀經(jīng)濟(jì)情況，結(jié)合當(dāng)前稅收征管體制改革的實(shí)際需要，對(duì)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）進(jìn)行了修訂、完善，發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）。

三、資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅政策

532、貫徹執(zhí)行總局《25號(hào)公告》，進(jìn)一步規(guī)范我省資產(chǎn)損失稅前扣除管理。3、國(guó)稅、地稅單獨(dú)制定管理辦法。4、為了加強(qiáng)規(guī)范性文件的管理，最后又把初稿分解成了現(xiàn)在的2號(hào)公告和18號(hào)文件。2、貫徹執(zhí)行總局《25號(hào)公告》，進(jìn)一步規(guī)范我省資產(chǎn)損失稅前扣54（二）新管理辦法之“新”1、資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大

將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。（二）新管理辦法之“新”552、自行申報(bào)扣除及審批制改為申報(bào)制

征收管理上的重大改變，所有資產(chǎn)損失事項(xiàng)都要且只需申報(bào)，無需申請(qǐng)審批。一方面體現(xiàn)減少行政審批減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的行政效能原則，另一方面擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，相應(yīng)地加大企業(yè)自身申報(bào)責(zé)任。如果出現(xiàn)問題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有追查的權(quán)利。2、自行申報(bào)扣除及審批制改為申報(bào)制563、實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定首次以文件的形式對(duì)實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失進(jìn)行了界定。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)損失區(qū)分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失，實(shí)際資產(chǎn)損失必須是企業(yè)實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的，而法定資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)。3、實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定573、增加匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定

分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，即要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送?？倷C(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。3、增加匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定

分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，即要584、對(duì)報(bào)送資料細(xì)節(jié)的修訂

新《辦法》強(qiáng)調(diào)計(jì)稅基礎(chǔ)資料報(bào)送要求等。對(duì)各類資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)提供時(shí)的具體要求進(jìn)行細(xì)劃。明確假幣沒收可以作為現(xiàn)金損失扣除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出不能扣除。4、對(duì)報(bào)送資料細(xì)節(jié)的修訂

新《辦法》強(qiáng)調(diào)計(jì)稅基礎(chǔ)資料報(bào)送要求595、增加按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求

企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。（國(guó)稅函[2007]1272）5、增加按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求606、施行期限要求

自2011年1月1日起施行，國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)、國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)、國(guó)稅函〔2010〕196號(hào)同時(shí)廢止。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。6、施行期限要求

自2011年1月1日起施行，國(guó)稅發(fā)〔20061（三）資產(chǎn)損失稅前扣除管理內(nèi)容什么損失？——準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失范圍如何申報(bào)？——資產(chǎn)損失申報(bào)方式哪年扣除？——資產(chǎn)損失扣除時(shí)間損失原因？損失金額？——損失證據(jù)？對(duì)不同資產(chǎn)不同原因下的損失金額和證據(jù)進(jìn)行確認(rèn)（申報(bào)和核查）（三）資產(chǎn)損失稅前扣除管理內(nèi)容什么損失？——準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損62四、準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失范圍資產(chǎn)的定義準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失定義企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)。（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。）企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（法定資產(chǎn)損失）。（57號(hào)：與取得應(yīng)稅收入有關(guān)？）四、準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失范圍資產(chǎn)的定義準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失定義企63資產(chǎn)的范圍準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失范圍現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。現(xiàn)金損失，存款損失，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失，債權(quán)性投資損失（貸款損失），股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的損失。資產(chǎn)的范圍準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失范圍現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款64（五）資產(chǎn)損失申報(bào)方式企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。（五）資產(chǎn)損失申報(bào)方式企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要651、清單申報(bào)具體要求（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（六）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定除外企業(yè)按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為年度納稅申報(bào)表的附件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?、清單申報(bào)具體要求（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允662、專項(xiàng)申報(bào)具體要求（一）清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失（二）企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失（三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失（四）因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失（五）以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，作為年度納稅申報(bào)表的附件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申報(bào)企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。2、專項(xiàng)申報(bào)具體要求（一）清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（67管理要求：企業(yè)——應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)——應(yīng)按分項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。管理要求：68（六）資產(chǎn)損失扣除時(shí)間實(shí)際發(fā)生且已會(huì)計(jì)處理年度：實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。（究竟何時(shí)申報(bào)扣除？）追補(bǔ)確認(rèn)年度：以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)）；屬于法定資產(chǎn)損失的，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。（六）資產(chǎn)損失扣除時(shí)間實(shí)際發(fā)生且已會(huì)計(jì)處理年度：實(shí)際資產(chǎn)損失69究竟何時(shí)申報(bào)扣除？疑問：發(fā)生損失、已做會(huì)計(jì)處理，預(yù)繳時(shí)按減除營(yíng)業(yè)外支出（含非正常損失）后的實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)繳，則何時(shí)申報(bào)？實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)處理與申報(bào)扣除的差異。究竟何時(shí)申報(bào)扣除？疑問：發(fā)生損失、已做會(huì)計(jì)處理，預(yù)繳時(shí)按減除70追補(bǔ)確認(rèn)實(shí)際資產(chǎn)損失的稅款處理企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。追補(bǔ)確認(rèn)實(shí)際資產(chǎn)損失的稅款處理企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在71（七）資產(chǎn)損失金額在會(huì)計(jì)上，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，將處置收入扣除資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是資產(chǎn)的初始計(jì)量金額減除按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊或攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備等后的余額。在稅法上，資產(chǎn)損失金額一般為資產(chǎn)凈值減除保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠款和處置收入后的余額。資產(chǎn)凈值是指資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照稅法規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。（稅法）企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（57號(hào)文）（七）資產(chǎn)損失金額在會(huì)計(jì)上，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或預(yù)期72（八）資產(chǎn)損失證據(jù)的分類據(jù)以證明資產(chǎn)損失的一切事實(shí)，稱為資產(chǎn)損失證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)（并非每項(xiàng)損失都需要所有證據(jù)種類，需要根據(jù)事項(xiàng)具體確認(rèn)）（八）資產(chǎn)損失證據(jù)的分類據(jù)以證明資產(chǎn)損失的一切事實(shí)，稱為資產(chǎn)73具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機(jī)關(guān)的公文；（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定74特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完75

謝謝！2013年11月XXXX企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠財(cái)產(chǎn)損失--龐老師課件76企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及資產(chǎn)損失稅前扣除政策龐軍經(jīng)濟(jì)師注冊(cè)稅務(wù)師電話箱：108064682@

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及資產(chǎn)損失稅前扣除政策龐軍77政策依據(jù)一、備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕255號(hào)）3、四川省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法》的公告（2012年1號(hào)）政策依據(jù)一、備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策78政策依據(jù)二、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策1、稅務(wù)總局公告[2012]12號(hào)-關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告2、川地稅發(fā)[2012]47號(hào)-關(guān)于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理有關(guān)事項(xiàng)的通知三、資產(chǎn)損失稅前扣除政策1、財(cái)稅[2009]57號(hào)-關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知2、稅務(wù)總局公告[2011]25號(hào)-關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告3、四川省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》有關(guān)問題的公告（2012年2號(hào)）4、川地稅發(fā)[2012]18號(hào)-關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理的通知（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)、國(guó)稅函[2009]772號(hào)）政策依據(jù)二、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策79一、備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2010年發(fā)布的《四川省地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理暫行辦法》對(duì)企業(yè)享受優(yōu)惠的備案項(xiàng)目、程序做了具體規(guī)定，初步規(guī)范了企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案的管理。但在施行中，存在列舉優(yōu)惠項(xiàng)目不全、部分優(yōu)惠項(xiàng)目備案形式不便于征管的不足，為進(jìn)一步提高科學(xué)化、精細(xì)化管理水平，省局在廣泛征求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)意見的基礎(chǔ)上，修訂完善了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法》。一、備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策2010年發(fā)布的《四80（一）適應(yīng)管理方式轉(zhuǎn)變要求（二）辨明兩類備案方式異同（三）探析優(yōu)惠備案管理原則（四）熟知優(yōu)惠備案一般過程與55號(hào)文相比，優(yōu)化了體例形式，增加并部分重新分類了備案項(xiàng)目，其他變化不大（一）適應(yīng)管理方式轉(zhuǎn)變要求81（一）適應(yīng)管理方式轉(zhuǎn)變要求審批向備案的轉(zhuǎn)變，至少在三個(gè)方面體現(xiàn)變化1、強(qiáng)制性向服務(wù)性轉(zhuǎn)變：行政審批是行政許可的主要方式之一。行政審批是政府對(duì)社會(huì)生活進(jìn)行強(qiáng)力干預(yù)的體現(xiàn)，減少行政審批這種強(qiáng)制型行政管理方式是順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的大勢(shì)所趨，采用更多服務(wù)型、非強(qiáng)制型的行政管理方式應(yīng)是行政機(jī)關(guān)管理模式的發(fā)展方向。（一）適應(yīng)管理方式轉(zhuǎn)變要求審批向備案的轉(zhuǎn)變，至少在三個(gè)方面體82備案是行政機(jī)關(guān)對(duì)某種行政管理方式的概稱，顧名思義就是報(bào)告、備案。其本質(zhì)是一種公示，是一種服務(wù)性的管理模式，其本身是不應(yīng)具有強(qiáng)制性的，就是行政相對(duì)人將其需要進(jìn)行的行為活動(dòng)告知行政機(jī)關(guān)，或行政機(jī)關(guān)將相對(duì)人報(bào)告的資料使其他人知曉，為事后檢查監(jiān)督提供資料或某種依據(jù)。備案是行政機(jī)關(guān)對(duì)某種行政管理方式的概稱，顧名思義就是報(bào)告、備832、實(shí)質(zhì)審查向形式審查的轉(zhuǎn)變：實(shí)質(zhì)性審查又稱為全面性審查，是對(duì)材料的格式、內(nèi)容等進(jìn)行全面的審核，對(duì)材料的真實(shí)性負(fù)有審查義務(wù)。形式性審查即只是對(duì)報(bào)送材料的格式、內(nèi)容形式是否符合要求進(jìn)行審查，而對(duì)材料內(nèi)容的真實(shí)性不負(fù)審查責(zé)任。2、實(shí)質(zhì)審查向形式審查的轉(zhuǎn)變：84行政審批中的審查為實(shí)質(zhì)性審查，而對(duì)備案材料只應(yīng)進(jìn)行形式性審查而不應(yīng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。因?yàn)閭浒覆煌趯徟?，審批是行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制性權(quán)力的應(yīng)用，備案的事項(xiàng)一般不是禁止性事項(xiàng)，備案的過程只不過是相對(duì)人通過備案告知行政機(jī)關(guān)相對(duì)人要進(jìn)行某項(xiàng)行為，而無須得到行政機(jī)關(guān)的許可，所以備案只是一個(gè)形式性審查的過程。行政審批中的審查為實(shí)質(zhì)性審查，而對(duì)備案材料只應(yīng)進(jìn)行形式性審查853、無過錯(cuò)責(zé)任向過錯(cuò)責(zé)任的轉(zhuǎn)變：如果行政機(jī)關(guān)及其工作人員在工作中不存在過錯(cuò)即使在備案中發(fā)生了不利結(jié)果，也不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，該責(zé)任應(yīng)當(dāng)由備案的相對(duì)人自己來承擔(dān)。3、無過錯(cuò)責(zé)任向過錯(cuò)責(zé)任的轉(zhuǎn)變：86（二）辨明兩類備案方式異同列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。（二）辨明兩類備案方式異同列入事先備案的稅收優(yōu)87相同點(diǎn)：均為備案而非審批，征納雙方責(zé)任劃分相同，不符合要求的法律后果相同兩類備案究竟有何區(qū)別？“事先”、“事后”的“事”指享受優(yōu)惠，最重要的區(qū)別是享受優(yōu)惠與備案先后順序不同對(duì)兩類備案區(qū)別的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：相同點(diǎn)：均為備案而非審批，征納雙方責(zé)任劃分相同，不符合要求的881、“享受優(yōu)惠”須按年計(jì)算，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅按年度計(jì)算納稅，享受優(yōu)惠最終在匯算清繳時(shí)體現(xiàn)，預(yù)繳時(shí)還不能稱作“享受優(yōu)惠”，公告中表述為“預(yù)繳時(shí)就能享受優(yōu)惠待遇的”；2、優(yōu)惠項(xiàng)目歸類并非一成不變，視管理效果而確定；3、重點(diǎn)把握備案時(shí)間區(qū)別，以年度申報(bào)為分界線。1、“享受優(yōu)惠”須按年計(jì)算，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅按年度計(jì)算納稅，享89（三）探析優(yōu)惠備案管理原則1、不列入備案管理的優(yōu)惠項(xiàng)目：①國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策；②執(zhí)行新稅法后未執(zhí)行到期而繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；③《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策；④國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外。（三）探析優(yōu)惠備案管理原則1、不列入備案管理的優(yōu)惠項(xiàng)目：902、核算要求：納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定核定。參照：職工福利費(fèi)核算規(guī)定（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）2、核算要求：913、納稅申報(bào)義務(wù)：享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的納稅人，在稅收優(yōu)惠期間應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人享受稅收優(yōu)惠到期的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。3、納稅申報(bào)義務(wù)：924、備案原則：各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)遵循依法、公開、公正、高效、便利的原則，規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理工作。納稅人提請(qǐng)備案的資料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。4、備案原則：935、備案件數(shù)規(guī)則：企業(yè)申請(qǐng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案應(yīng)遵循“一事一備”原則，即每一項(xiàng)優(yōu)惠應(yīng)獨(dú)立作為一項(xiàng)備案內(nèi)容提出申請(qǐng)。備案類優(yōu)惠期限超過一個(gè)納稅年度的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行一次性確認(rèn)，企業(yè)在優(yōu)惠期限內(nèi)以后年度進(jìn)行匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料。5、備案件數(shù)規(guī)則：946、責(zé)任原則：地稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人報(bào)送稅收優(yōu)惠備案事項(xiàng)的確認(rèn)不改變納稅人的申報(bào)責(zé)任。6、責(zé)任原則：957、兜底性規(guī)定：公告附件1、附件2未列明的企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)，按照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局未明確的，暫按事先備案類管理，報(bào)送資料應(yīng)包括具有法律效力的外部證據(jù)、資料和特定事項(xiàng)企業(yè)的內(nèi)部證據(jù)和資料。7、兜底性規(guī)定：96（四）熟知優(yōu)惠備案一般過程1、什么時(shí)候申請(qǐng)備案？2、向誰申請(qǐng)？3、怎么申請(qǐng)？4、報(bào)送什么資料？5、以何為憑？（四）熟知優(yōu)惠備案一般過程1、什么時(shí)候申請(qǐng)備案？97事先備案五大要素1、時(shí)間：納稅人應(yīng)于年度終了后辦理年度納稅申報(bào)前不低于30個(gè)工作日提請(qǐng)備案；在預(yù)繳申報(bào)時(shí)就能實(shí)際享受優(yōu)惠待遇的，應(yīng)于預(yù)繳申報(bào)前不低于10個(gè)工作日提供相關(guān)證明材料，但國(guó)家稅務(wù)總局有明確規(guī)定的除外。年度中間享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，納稅人應(yīng)于下一個(gè)申報(bào)期報(bào)告主管地稅機(jī)關(guān)。事先備案五大要素982、機(jī)關(guān)：事先備案稅務(wù)機(jī)關(guān)為縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局、市（州）地方稅務(wù)局直屬分局和省地方稅務(wù)局直屬分局，但申請(qǐng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后及時(shí)轉(zhuǎn)報(bào)有權(quán)備案機(jī)關(guān)。2、機(jī)關(guān)：993、申請(qǐng)表：納稅人提請(qǐng)事先備案的，應(yīng)按規(guī)定填報(bào)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案表》一式三份3、申請(qǐng)表：1004、資料要求：提供相關(guān)資料（附件1、附件2）和地稅機(jī)關(guān)要求的其他資料，按規(guī)定報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人無法提供資料原件的，應(yīng)在復(fù)印件上注明“此件與原件核對(duì)無誤”并加蓋印章。居民企業(yè)對(duì)非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的收入實(shí)施企業(yè)所得稅源泉扣繳的，只報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》和規(guī)定的相關(guān)資料4、資料要求：1015、稅務(wù)事項(xiàng)通知書受理環(huán)節(jié)：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)受理納稅人備案申請(qǐng)，并以《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》通知納稅人受理情況。資料不全不詳、存在明顯錯(cuò)誤或不符合法定形式的，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)一次性告知納稅人需要更正或補(bǔ)充的內(nèi)容，納稅人補(bǔ)齊、更正后可再次提請(qǐng)備案。對(duì)明顯不符合稅收優(yōu)惠條件、不屬于優(yōu)惠備案事項(xiàng)或超過規(guī)定期限逾期提請(qǐng)的，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)不予受理并出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，說明原因。5、稅務(wù)事項(xiàng)通知書102備案環(huán)節(jié)：有權(quán)備案機(jī)關(guān)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)轉(zhuǎn)報(bào)后7個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)納稅人提供的資料進(jìn)行符合性審核，由經(jīng)辦人員在《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案表》上簽署處理意見，領(lǐng)導(dǎo)簽字并加蓋公章。一份留存，一份送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，一份隨《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》在作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)送達(dá)納稅人。不予備案登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)告訴納稅人有關(guān)權(quán)利救濟(jì)方式。備案環(huán)節(jié)：有權(quán)備案機(jī)關(guān)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及103事后報(bào)送資料五大要素1、時(shí)間：在年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)2、稅務(wù)機(jī)關(guān)：管理和受理機(jī)關(guān)均為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)事后報(bào)送資料五大要素1043、申請(qǐng)表：《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案表》一式三份4、資料要求：附報(bào)相關(guān)資料（附件2）3、申請(qǐng)表：1055、稅務(wù)事項(xiàng)通知書：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到相關(guān)資料后，由經(jīng)辦人員在《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案表》上簽署處理意見，一份留存，一份送稅政管理部門，一份隨《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》在作出審核意見之日起10個(gè)工作日內(nèi)送交納稅人。5、稅務(wù)事項(xiàng)通知書：106新舊政策變化1、擴(kuò)充了優(yōu)惠項(xiàng)目；2、修改了體例；3、簡(jiǎn)化了涉稅文書；4、細(xì)化了備案優(yōu)惠項(xiàng)目分類表；5、變更了備案流程。新舊政策變化1、擴(kuò)充了優(yōu)惠項(xiàng)目；107二、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）政策背景西部大開發(fā)西部大開發(fā)是中華人民共和國(guó)中央政府的一項(xiàng)政策，目的是“把東部沿海地區(qū)的剩余經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力，用以提高西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平、鞏固國(guó)防?！倍?、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）政策背景108（二）西部大開發(fā)相關(guān)稅收政策1、《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅【2011】58號(hào)）2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）3、《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》（川地稅發(fā)〔2012〕47號(hào)）（二）西部大開發(fā)相關(guān)稅收政策109（三）申請(qǐng)條件自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上的企業(yè)。（三）申請(qǐng)條件1101、優(yōu)惠政策有效時(shí)間

2011年1月1日至2020年12月31日。2、設(shè)在西部地區(qū)按照中國(guó)法律，企業(yè)登記注冊(cè)地在陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、四川、重慶、云南、貴州、西藏、內(nèi)蒙古、廣西等12個(gè)省，自治區(qū)、直轄市。1、優(yōu)惠政策有效時(shí)間1113、《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)在《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》公布前，企業(yè)按照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目執(zhí)行。3、《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)112

凡對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》難以界定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求企業(yè)提供省級(jí)（含副省級(jí)）政府有關(guān)行政主管部門或其授權(quán)的下一級(jí)行政主管部門出具的證明文件。

凡對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于《西部地區(qū)1134、當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2012年以前）和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2013年以后）。收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。4、當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上1145、“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止

2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，凡已經(jīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕47號(hào)）第二條第二款規(guī)定，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止；凡符合享受原西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠規(guī)定條件，但由于尚未取得收入或尚未進(jìn)入獲利年度等原因，2010年12月31日前尚未按照國(guó)稅發(fā)〔2002〕47號(hào)第二條規(guī)定完成稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)手續(xù)的，可按照本公告的規(guī)定，履行相關(guān)手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。5、“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止115（四）申請(qǐng)流程經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。（四）申請(qǐng)流程1161、經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是一項(xiàng)依申請(qǐng)的具體行政行為。

1、經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)117

企業(yè)申請(qǐng)享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)在每年4月底前向地稅機(jī)關(guān)報(bào)送下列資料：

a.《審核確認(rèn)表》；

b.營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；

c.企業(yè)收入總額及符合鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目收入明細(xì)表；

d.財(cái)務(wù)報(bào)表；

e.月（季）企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表；

f.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供的其他資料。企業(yè)申請(qǐng)享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)在每年4月底前向地稅機(jī)關(guān)報(bào)1182、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后第一年由稅源管理部門依法審核后報(bào)縣（市、區(qū)）地稅局、市（州）地稅局直屬稅務(wù)分局、省地稅局直屬稅務(wù)分局依法審核確認(rèn)。第二年及以后年度按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案管理辦法》（四川省地方稅務(wù)局公告2012年第1號(hào)）的規(guī)定實(shí)行事先備案管理。

2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后1193、總分機(jī)構(gòu)的特殊處理a.總機(jī)構(gòu)屬于四川地稅管轄的企業(yè)申請(qǐng)享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，并提供申請(qǐng)機(jī)構(gòu)（包括優(yōu)惠政策地區(qū)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)）收入總額、符合目錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及上述資料，經(jīng)審核確認(rèn)后享受優(yōu)惠政策。

3、總分機(jī)構(gòu)的特殊處理a.總機(jī)構(gòu)屬于四川地稅120b.總機(jī)構(gòu)不屬于四川地稅管轄但設(shè)在優(yōu)惠政策地區(qū)的企業(yè)，如該企業(yè)總機(jī)構(gòu)已將包括設(shè)在四川的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)一起通過所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)或備案的，四川的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)可根據(jù)總機(jī)構(gòu)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的審核確認(rèn)資料、總機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)其設(shè)立的相關(guān)文件、能夠證明總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)優(yōu)惠政策時(shí)包括該分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)資料及上述資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)事先備案后享受優(yōu)惠政策。b.總機(jī)構(gòu)不屬于四川地稅管轄但設(shè)在優(yōu)惠政121

c.總機(jī)構(gòu)設(shè)在優(yōu)惠政策地區(qū)外或總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)優(yōu)惠政策時(shí)未包括四川地稅管轄二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，該分支機(jī)構(gòu)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收入總額及符合鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、總機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)其設(shè)立的相關(guān)文件及上述相關(guān)資料，經(jīng)審核確認(rèn)后享受優(yōu)惠政策。c.總機(jī)構(gòu)設(shè)在優(yōu)惠政策地區(qū)外或總機(jī)構(gòu)申122（五）新、舊政策變化1、收入總額的概念得到了明確

對(duì)于企業(yè)而言，這一規(guī)定較之前規(guī)定更為嚴(yán)格。如果企業(yè)有對(duì)外投資項(xiàng)目，會(huì)影響到主營(yíng)收入所占比例，這點(diǎn)需要企業(yè)注意。此外，一些邊緣企業(yè)或許也會(huì)因?yàn)橹鳡I(yíng)收入比例不夠而被剔除在外。（五）新、舊政策變化1232、稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限有所放寬

以前是第一年報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度報(bào)經(jīng)地、市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后執(zhí)行。此次第一年報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度實(shí)行備案管理。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限有所放寬

1243、新舊政策銜接操作性問題明確

鑒于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》尚未頒布，《公告》明確，目錄公布前只要符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，就可以享受15%的優(yōu)惠稅率，公布后依然符合的就繼續(xù)享受，如果不符合的重新計(jì)算即可。

同時(shí)，按照《公告》第四條的規(guī)定，2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，在申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠時(shí)，由于尚未取得收入或尚未進(jìn)入獲利年度等原因，12月31日前尚未按照國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)第二條規(guī)定完成稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)手續(xù)的，可按照《公告》的規(guī)定，履行相關(guān)手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。

3、新舊政策銜接操作性問題明確

1254、優(yōu)惠額計(jì)算應(yīng)剔除優(yōu)惠區(qū)外機(jī)構(gòu)收入

在確定符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》的主營(yíng)收入占總收入的比重時(shí)，也只能考慮在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)的總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，優(yōu)惠區(qū)外的不得考慮。

4、優(yōu)惠額計(jì)算應(yīng)剔除優(yōu)惠區(qū)外機(jī)構(gòu)收入

在確定符126（六）執(zhí)行過程中常見問題1、具體認(rèn)定過程中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)收入總額具體包括哪些內(nèi)容還比較模糊；2、由于要求企業(yè)出具省級(jí)以上主管部門的證明文件，往往給認(rèn)定工作帶來很大困難，給企業(yè)增加許多負(fù)擔(dān)；3、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》有大量關(guān)于“***建設(shè)、***工程”等字眼；（六）執(zhí)行過程中常見問題1274、權(quán)益性投資收益可以計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；5、直接減免的增值稅是否計(jì)入鼓勵(lì)類主營(yíng)收入的問題；6、小額貸款公司服務(wù)三農(nóng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；7、進(jìn)一步授權(quán)或收回審核確認(rèn)權(quán)。4、權(quán)益性投資收益可以計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；128

三、資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅政策

（一）2號(hào)公告的起草背景

1、2011年，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)不斷變化的客觀經(jīng)濟(jì)情況，結(jié)合當(dāng)前稅收征管體制改革的實(shí)際需要，對(duì)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）進(jìn)行了修訂、完善，發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）。

三、資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅政策

1292、貫徹執(zhí)行總局《25號(hào)公告》，進(jìn)一步規(guī)范我省資產(chǎn)損失稅前扣除管理。3、國(guó)稅、地稅單獨(dú)制定管理辦法。4、為了加強(qiáng)規(guī)范性文件的管理，最后又把初稿分解成了現(xiàn)在的2號(hào)公告和18號(hào)文件。2、貫徹執(zhí)行總局《25號(hào)公告》，進(jìn)一步規(guī)范我省資產(chǎn)損失稅前扣130（二）新管理辦法之“新”1、資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大

將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。（二）新管理辦法之“新”1312、自行申報(bào)扣除及審批制改為申報(bào)制

征收管理上的重大改變，所有資產(chǎn)損失事項(xiàng)都要且只需申報(bào)，無需申請(qǐng)審批。一方面體現(xiàn)減少行政審批減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的行政效能原則，另一方面擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，相應(yīng)地加大企業(yè)自身申報(bào)責(zé)任。如果出現(xiàn)問題，責(zé)任在企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有追查的權(quán)利。2、自行申報(bào)扣除及審批制改為申報(bào)制1323、實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定首次以文件的形式對(duì)實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失進(jìn)行了界定。對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)損失區(qū)分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失，實(shí)際資產(chǎn)損失必須是企業(yè)實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的，而法定資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)。3、實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念性界定1333、增加匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定

分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，即要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送?？倷C(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。3、增加匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定

分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，即要1344、對(duì)報(bào)送資料細(xì)節(jié)的修訂

新《辦法》強(qiáng)調(diào)計(jì)稅基礎(chǔ)資料報(bào)送要求等。對(duì)各類資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)提供時(shí)的具體要求進(jìn)行細(xì)劃。明確假幣沒收可以作為現(xiàn)金損失扣除，而不是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出不能扣除。4、對(duì)報(bào)送資料細(xì)節(jié)的修訂

新《辦法》強(qiáng)調(diào)計(jì)稅基礎(chǔ)資料報(bào)送要求1355、增加按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求

企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。（國(guó)稅函[2007]1272）5、增加按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求1366、施行期限要求

自2011年1月1日起施行，國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)、國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)、國(guó)稅函〔2010〕196號(hào)同時(shí)廢止。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。6、施行期限要求

自2011年1月1日起施行，國(guó)稅發(fā)〔200137（三）資產(chǎn)損失稅前扣除管理內(nèi)容什么損失？——準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失范圍如何申報(bào)？——資產(chǎn)損失申報(bào)方式哪年扣除？——資產(chǎn)損失扣除時(shí)間損失原因？損失金額？——損失證據(jù)？對(duì)不同資產(chǎn)不同原因下的損失金額和證據(jù)進(jìn)行確認(rèn)（申報(bào)和核查）（三）資產(chǎn)損失稅前扣除管理內(nèi)容什么損失？——準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損138四、準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失范圍資產(chǎn)的定義準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失定義企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)。（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。）企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（法定資產(chǎn)損失）。（57號(hào)：與取得應(yīng)稅收入有關(guān)？）四、準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失范圍資產(chǎn)的定義準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失定義企139資產(chǎn)的范圍準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失范圍現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資?，F(xiàn)金損失，存款損失，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失，債權(quán)性投資損失（貸款損失），股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的損失。資產(chǎn)的范圍準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失范圍現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款140（五）資產(chǎn)損失申報(bào)方式企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。（五）資產(chǎn)損失申報(bào)方式企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要1411、清單申報(bào)具體要求（一）企業(yè)在正常