XXXX采購與付款課件

第九章采購與付款循環(huán)審計第九章采購與付款循環(huán)審計1第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性一、涉及的主要憑證和會計記錄二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性一、涉及的主要憑證和會計記錄2一、涉及的主要憑證和會計記錄1.請購單2.訂購單3.驗收單4.賣方發(fā)票5.付款憑單6.轉(zhuǎn)賬憑證7.付款憑證

8.應(yīng)付賬款明細賬一、涉及的主要憑證和會計記錄1.請購單310.庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬11.賣方對賬單XXXX采購與付款課件4XXXX采購與付款課件5XXXX采購與付款課件6XXXX采購與付款課件7XXXX采購與付款課件8XXXX采購與付款課件9XXXX采購與付款課件10二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動1.請購商品(物資所需部門）2.編制訂購單（采購部門）3.驗收商品（驗收部門）4.儲存已驗收的商品存貨（倉儲部門）5.編制付款憑單（應(yīng)付憑單部門）6.確認(rèn)與記錄負(fù)債（會計部門）7.付款（會計部門）8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出（會計部門）二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動1.請購商品(物資所需部門）11單選采購和付款交易通常要依次經(jīng)過()幾個業(yè)務(wù)活動。A.請購商品和勞務(wù)、編制訂購單、驗收商品、儲存已驗收商品、編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出B.編制訂購單、請購商品和勞務(wù)、驗收商品、儲存已驗收商品、編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出C.編制訂購單、請購商品和勞務(wù)、編制付款憑單、儲存已驗收商品、驗收商品、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出D.請購商品和勞務(wù)、編制付款憑單、驗收商品、儲存已驗收商品、編制訂購單、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出單選采購和付款交易通常要依次經(jīng)過()幾個業(yè)務(wù)活動。12第二節(jié)內(nèi)部控制和控制測試一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)二、采購交易的內(nèi)部控制三、付款交易的內(nèi)部控制四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

第二節(jié)內(nèi)部控制和控制測試一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制13一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制1.所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務(wù)（管理費用/發(fā)生存貨/存在固定資產(chǎn)/存在應(yīng)付賬款/存在）

（1）請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后（2）采購經(jīng)適當(dāng)級別批準(zhǔn)（3）注銷憑證以防止重復(fù)使用（4）對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查

一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制1.14一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制2.已發(fā)生的采購交易均已記錄（管理費用/完整性存貨/完整性固定資產(chǎn)/完整性應(yīng)付賬款/完整性）

（1）訂貨單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬（2）驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬（3）應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬3.所記錄的采購交易估價正確（管理費用/準(zhǔn)確性存貨/計價和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)/計價和分?jǐn)倯?yīng)付賬款/計價和分?jǐn)偅?）對計算準(zhǔn)確性進行內(nèi)部核查（2）采購價格和折扣的批準(zhǔn)一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制2.15一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制4.采購交易的分類正確（分類）

（1）采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘恚?）分類的內(nèi)部核查

5.采購交易按正確的日期記錄（截止）

（1）要求收到商品或接受勞務(wù)后及時記錄采購交易（2）內(nèi)部核查

6.采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總（管理費用/準(zhǔn)確性存貨/計價和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)/計價和分?jǐn)倯?yīng)付賬款/計價和分?jǐn)倯?yīng)付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查

一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制4.16二、采購交易內(nèi)控及控制測試1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離請購與審批詢價與確定供應(yīng)商合同的訂立與審批采購與驗收采購、驗收與相關(guān)會計記錄付款審批與付款執(zhí)行2.內(nèi)部核查程序不相容職務(wù)、審批制度、債務(wù)賬戶管理、單據(jù)、憑證文件的保管二、采購交易內(nèi)控及控制測試173.其他所記錄的采購都確已收到商品或接受勞務(wù)測試：查驗付款憑單后是否附有單據(jù)已發(fā)生的采購交易都已記錄測試：檢查訂貨單、驗收單連續(xù)編號的完整性所記錄的采購交易估價正確檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志和審核批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)志3.其他18課堂練習(xí)B股份有限公司(以下簡稱B公司)產(chǎn)品采購以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。c和D注冊會計師負(fù)責(zé)于2010年10月25日至11月10日對B公司的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。(1)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。請購單未設(shè)置編號，但每張請購單須由對該類采購支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。課堂練習(xí)B股份有限公司(以下簡稱B公司)產(chǎn)品采購以B公司倉庫19(2)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗收的會計部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。(2)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供20(3)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和部門，一聯(lián)留存驗收部門。

(3)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成21(4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

(4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先22M和N注冊會計師于2010年12月10日至13日對甲公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。M和N注冊會計師于2010年12月10日至13日對甲公司購貨23要求：根據(jù)上述摘錄，請代M和N注冊會計師指出購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進建議。XXXX采購與付款課件24單.下列不屬于注冊會計師對被審計單位的采購與付款業(yè)務(wù)實施的控制測試的是()。A.檢查有無長期掛賬的應(yīng)付賬款，注意其是否可能無需支付B.檢查采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，有無存在越權(quán)審批行為C.檢查采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況，有無不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象D.檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞單.下列不屬于注冊會計師對被審計單位的采購與付款業(yè)務(wù)實施的控25（三）付款交易的內(nèi)部控制、控制測試（略）（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制及控制測試1.固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2.授權(quán)批準(zhǔn)制度3.帳簿記錄制度4.職責(zé)分工制度5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6.固定資產(chǎn)的處置制度7.固定資產(chǎn)的定期盤點制度8.固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度（三）付款交易的內(nèi)部控制、控制測試（略）（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部控26XXXX采購與付款課件27XXXX采購與付款課件28第三節(jié)應(yīng)付帳款審計（實質(zhì)性程序）一、應(yīng)付帳款的審計目標(biāo)1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付帳款是否存在2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄3.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實義務(wù)4.確定應(yīng)付帳款期末余額是否正確5.確定應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟮谌?jié)應(yīng)付帳款審計（實質(zhì)性程序）一、應(yīng)付帳款的審計目標(biāo)29二、應(yīng)付帳款的實質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細表2.對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序3.函證應(yīng)付賬款（重點)一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款控制風(fēng)險較高,某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大,被審計單位處于財務(wù)困難階段,則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證函證對象:較大金額的債權(quán)人,資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人二、應(yīng)付帳款的實質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細表30函證對象選擇案例：[資料]：注冊會計師2002年1月15日審計新發(fā)公司的財務(wù)報表時候，決定對某些應(yīng)付賬款進行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。應(yīng)付賬款年末余額與本年進貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進貨金額正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。函證對象選擇案例：客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進貨金額正大公司31解析：

正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對象。因為應(yīng)付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。解析：32函證方式:積極函證方式并具體說明應(yīng)付金額如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序:可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性函證方式:334.檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款(重點）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料4.檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付345.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證6．針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項7.檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬8.被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確9.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報5.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其35課堂練習(xí)單選1.A注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2010年度財務(wù)報表進行審計。在對應(yīng)付賬款進行審計時間以下審計程序最有可能證實已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）A.從應(yīng)付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細賬。D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款課堂練習(xí)單選36課堂練習(xí)單選2.注冊會計師實施的下列審計程序中，與查找未入賬應(yīng)付賬款無關(guān)的是（）A.審核期后現(xiàn)金支出的主要憑證B.審核期后未付賬單的主要憑證C.追查年終前簽發(fā)的驗收單至相關(guān)的賣方發(fā)票D.審核應(yīng)付賬款賬簿記錄課堂練習(xí)單選37課堂練習(xí)單選3注冊會計師實施的下列程序中能夠最有效獲取審計證據(jù)證明未入賬負(fù)責(zé)的是（）A.審查資產(chǎn)負(fù)債標(biāo)日后貨幣資金支出情況B.審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票C.審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D.審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單課堂練習(xí)單選38）甲公司2007年12月31日應(yīng)付賬款賬戶余額為貸方余額800萬元，其明細組成如下：應(yīng)付賬款——a公司500應(yīng)付賬款——b公司350應(yīng)付賬款——c公司-150應(yīng)付賬款——d公司100合計800注冊會計師應(yīng)提出何種審計處理建議？若應(yīng)當(dāng)建議做出審計調(diào)整的，列示全部相應(yīng)的審計調(diào)整分錄）甲公司2007年12月31日應(yīng)付賬款賬戶余額為貸方余額8039第四節(jié)固定資產(chǎn)審計一、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有或控制確定固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當(dāng)確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)確定折舊費用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)確定固定資產(chǎn)、累計折舊和周定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整第四節(jié)固定資產(chǎn)審計一、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)40確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確41二、固定資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序

1．獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表分類是否正確與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符結(jié)合累計折舊、減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符二、固定資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序1．獲取或編制固定資產(chǎn)42固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

累計折舊類別

期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額

合計

固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表固定資產(chǎn)累計折舊432．根據(jù)具體情況，選擇方法對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序原值與全年產(chǎn)量比折舊額與固定資產(chǎn)總成本累計折舊與固定資產(chǎn)總成本比較各期間維修費比較固定資產(chǎn)增減變動2．根據(jù)具體情況，選擇方法對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序443.實地檢查重要固定資產(chǎn)確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。線路：明細賬實物（存在）實地（實物）明細賬（完整）檢查重點：新增的固定資產(chǎn)觀察的范圍：取決于內(nèi)控、重要性、經(jīng)驗3.實地檢查重要固定資產(chǎn)確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報454．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。外購：采購發(fā)票、合同房地產(chǎn)：產(chǎn)權(quán)證明運輸設(shè)備：運營證件融資租賃：租賃合同5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加（重要內(nèi)容）6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少XXXX采購與付款課件467檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定

處理原則：符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計入成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。8．檢查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營性租賃融資租賃7檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定479．獲取暫時閑毀固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況10．獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件11．獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件12．檢查固定資產(chǎn)保險情況13．檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動14．檢查年度終了被審計單位對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核結(jié)果是否合理15.確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)9．獲取暫時閑毀固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況48三、固定資產(chǎn)——累計折舊的實質(zhì)性程序1．獲取或編制累計折舊分類匯總表2．檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定3．根據(jù)實際情況，選擇以下方法對累計折舊執(zhí)行實質(zhì)性分析程序三、固定資產(chǎn)——累計折舊的實質(zhì)性程序1．獲取或編制累計折舊分494．復(fù)核本期折舊費用的計提和分配

已經(jīng)提足折舊的不計提單獨計價入賬的土地不計提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不計提當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)計提大修期間仍然計提未使用、不需用的固定資產(chǎn)計提全額計提減值準(zhǔn)備，不計提已經(jīng)計提部分減值準(zhǔn)備的應(yīng)計折舊額應(yīng)當(dāng)扣除已提的減值準(zhǔn)備累計金額5.將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較4．復(fù)核本期折舊費用的計提和分配

已經(jīng)提足折舊的不計提50

6.檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確7.檢查累計折舊的披露是否恰當(dāng)6.檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確51課堂練習(xí)1.CPA在審計X公司2010年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，X公司為一家制造性企業(yè)，2010年4月1日，向Y公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備WO1、WO2、WO3.X公司以銀行存款支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元、包裝費42000元。WO1設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本30000元，原材料適用增值稅稅率17%，支付安裝費40000元，這三個設(shè)備滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，購入時的公允價值為WO1:2926000，WO2：3594800，WO3：1839200.假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則WO1設(shè)備的入賬價值為（）2814700課堂練習(xí)1.CPA在審計X公司2010年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，52課堂練習(xí)2.CPA在審計A公司2010年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，該公司于2008年12月31日購入一項固定資產(chǎn)，其原價為200萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，2010年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年折舊額為（）48課堂練習(xí)2.CPA在審計A公司2010年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，53課堂練習(xí)3.CPA在審計X公司2010年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，X公司2008年12月20日購入一輛貨運車，入賬價值為20.8萬元，預(yù)計凈殘值為0.8萬元，直線折舊法計提折舊。2010年12月31日，X公司對該貨運汽車進行檢查時發(fā)現(xiàn)該貨運汽車因市場環(huán)境變化可能發(fā)生減值，經(jīng)測算該貨運汽車的可收回金額為11.05元，則2010年12月31日，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（）萬元。1.75課堂練習(xí)3.CPA在審計X公司2010年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，54課堂練習(xí)4.CPA在審計Y公司2010年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，某臺設(shè)備賬面原值為200000，預(yù)計凈殘值為5%，預(yù)計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提年折舊，該設(shè)備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發(fā)生清理費用2000元，取得殘值收入5000元，則該設(shè)備報廢對Y公司當(dāng)前稅前利潤的影響為減少（）31900課堂練習(xí)4.CPA在審計Y公司2010年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，55課堂練習(xí)單項選擇◎注冊會計師在查找已提前報廢但尚未作出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中最有可能實施的是（）。

A.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況

B.以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況

C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物

D.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用B課堂練習(xí)單項選擇56課堂練習(xí)單項選擇◎、以下審計程序中，注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是（）。A、觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行比較B、詢問被審計單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門C、以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細賬和相關(guān)憑證D、以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證D課堂練習(xí)單項選擇57課堂練習(xí)單項選擇◎注冊會計師向丙公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是（）。A、固定資產(chǎn)的抵押情況

B、固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況

C、固定資產(chǎn)的投保及其變動情況

D、固定資產(chǎn)折舊的計提情況B課堂練習(xí)單項選擇58甲注冊會計師審計X公司2007年度財務(wù)報表的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況：

針對下述情況，分別指出注冊會計師應(yīng)關(guān)注的可能存在或存在的問題

（1）“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)——A設(shè)備已于2007年1月份停用，并轉(zhuǎn)入“未使用固定資產(chǎn)”。甲注冊會計師審計X公司2007年度財務(wù)報表的“固定資產(chǎn)”和“59（2）公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計提折舊僅按實際使用的月份（5～9月）提?。?）5月份購入設(shè)備一臺，價值65萬元，當(dāng)月達到預(yù)定可使用狀態(tài)，8月份交付使用，X公司從9月份起開始計提折舊。（4）公司對設(shè)備B采用平均年限法計提折舊。該設(shè)備預(yù)計可使用年限10年，預(yù)計凈殘值率為5％公司確定的該設(shè)備的年折舊率為10％（2）公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計提折舊僅按實際使用的月份（60單選在企業(yè)內(nèi)部控制制度比較健全的情況下，下列可以證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，同時也是采購交易軌跡的起點的是（）。

A.訂購單

B.請購單

C.驗收單

D.付款憑單B單選在企業(yè)內(nèi)部控制制度比較健全的情況下，下列可以證明有關(guān)采購61下列說法中正確的是（）。A.采購部門對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應(yīng)商，但詢價與確定供應(yīng)商的職能要分離

B.定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“存在”認(rèn)定有關(guān)

C.采購部門對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應(yīng)商，但詢價與確定供應(yīng)商的職能可以不分離。

D將已驗收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的“完整性”認(rèn)定相關(guān)A下列說法中正確的是（）。62以下程序中，（）屬于測試采購交易與付款交易內(nèi)部控制“存在性”目標(biāo)的常用控制測試程序。

A.檢查企業(yè)驗收單是否有缺號

B.檢查付款憑單是否附有賣方發(fā)票

C.檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性

D.審核采購價格和折扣的標(biāo)志B以下程序中，（）屬于測試采購交易與付款交易內(nèi)部控制“存在性63采購與付款循環(huán)中“發(fā)生”認(rèn)定的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序是（）。

A.注銷憑證以防重復(fù)使用

B.已填制的驗收單均已登記入賬

C.檢查驗收單連續(xù)編號的完整性

D.采購的價格和折扣均經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)A采購與付款循環(huán)中“發(fā)生”認(rèn)定的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序是（）。

A64注冊會計師X為審查宏麗公司未入賬負(fù)債而實施的下列審計程序中，最為有效的是（）。A.審查債權(quán)人名單

B.審查應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)明細賬

C.審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函

D.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況D

注冊會計師X為審查宏麗公司未入賬負(fù)債而實施的下列審計程序中，65在驗證應(yīng)付賬款余額不存在漏報時，注冊會計師黎平獲取的以下審計證據(jù)中，證明力最強的是（）。

A.供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票

B.供應(yīng)商提供的月對賬單

C.被審計單位編制的連續(xù)編號的驗收報告

D.被審計單位編制的連續(xù)編號的訂貨單B在驗證應(yīng)付賬款余額不存在漏報時，注冊會計師黎平獲取的以下審計66為證實會計記錄中所列的固定資產(chǎn)是否存在，了解其目前的使用狀況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施（）程序。

A.對固定資產(chǎn)實地觀察

B.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬

C.以實地為起點，追查固定的明細分類賬

D.以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查D為證實會計記錄中所列的固定資產(chǎn)是否存在，了解其目前的使用狀況67注冊會計師認(rèn)為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提不足的跡象是(

)。

A經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失

B累計折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大

C提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值龐大

D固定資產(chǎn)保險額大于其賬面價值A(chǔ)注冊會計師認(rèn)為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提不足的跡象是(

68在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，C注冊會計師最有可能實施的是（）。A、以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況

B、以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況

C、以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物

D、以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用B在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序69以下審計程序中，C注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是（）。A、觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行比較

B、詢問被審計單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門

C、以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細賬和相關(guān)憑證

D、以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證D以下審計程序中，C注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證70C注冊會計師向丙公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是（）。A、固定資產(chǎn)的抵押情況

B、固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況

C、固定資產(chǎn)的投保及其變動情況

D、固定資產(chǎn)折舊的計提情況BC注冊會計師向丙公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問的以下事項中，最有可能獲取71為證實Q公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以查找未人賬的應(yīng)付賬款。以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的有（）。A．結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查Q公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)

B．抽查Q公司本期應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時間是否正確

C．檢查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其人賬時間是否正確

D．檢查Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確

ACD

為證實Q公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶?2計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)進行比較，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)（）

A、資本性支出和收益性支出區(qū)分的錯誤

B、閑置的固定資產(chǎn)

C、增加的固定資產(chǎn)尚未做出會計處理

D、減少的固定資產(chǎn)尚未做出會計處理

BCD

計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)進73注冊會計師針對被審計單位的下列固定資產(chǎn)，認(rèn)為應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的有。

A.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)B.未使用的固定資產(chǎn)C.提前報廢的固定資產(chǎn)D.大修理停用的固定資產(chǎn)ABD注冊會計師針對被審計單位的下列固定資產(chǎn)，認(rèn)為應(yīng)計提固定資產(chǎn)折74實施實地觀察固定資產(chǎn)審計程序時可以。

A以固定資產(chǎn)明細賬為起點B以累計折舊明細賬為起點C以實物為起點D以固定資產(chǎn)總賬為起點AC實施實地觀察固定資產(chǎn)審計程序時可以。75應(yīng)付賬款一般不需函證，但出現(xiàn)時，注冊會計師應(yīng)實施函證程序。

A相關(guān)的內(nèi)控健全，控制風(fēng)險較低B某應(yīng)付賬款金額較大C相關(guān)的內(nèi)控薄弱，控制風(fēng)險高D應(yīng)付賬款長期掛賬BC應(yīng)付賬款一般不需函證，但出現(xiàn)時，注冊會計師應(yīng)實施函證程序。76第九章采購與付款循環(huán)審計第九章采購與付款循環(huán)審計77第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性一、涉及的主要憑證和會計記錄二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性一、涉及的主要憑證和會計記錄78一、涉及的主要憑證和會計記錄1.請購單2.訂購單3.驗收單4.賣方發(fā)票5.付款憑單6.轉(zhuǎn)賬憑證7.付款憑證

8.應(yīng)付賬款明細賬一、涉及的主要憑證和會計記錄1.請購單7910.庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬11.賣方對賬單XXXX采購與付款課件80XXXX采購與付款課件81XXXX采購與付款課件82XXXX采購與付款課件83XXXX采購與付款課件84XXXX采購與付款課件85XXXX采購與付款課件86二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動1.請購商品(物資所需部門）2.編制訂購單（采購部門）3.驗收商品（驗收部門）4.儲存已驗收的商品存貨（倉儲部門）5.編制付款憑單（應(yīng)付憑單部門）6.確認(rèn)與記錄負(fù)債（會計部門）7.付款（會計部門）8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出（會計部門）二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動1.請購商品(物資所需部門）87單選采購和付款交易通常要依次經(jīng)過()幾個業(yè)務(wù)活動。A.請購商品和勞務(wù)、編制訂購單、驗收商品、儲存已驗收商品、編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出B.編制訂購單、請購商品和勞務(wù)、驗收商品、儲存已驗收商品、編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出C.編制訂購單、請購商品和勞務(wù)、編制付款憑單、儲存已驗收商品、驗收商品、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出D.請購商品和勞務(wù)、編制付款憑單、驗收商品、儲存已驗收商品、編制訂購單、確認(rèn)與記錄負(fù)債、付款、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出單選采購和付款交易通常要依次經(jīng)過()幾個業(yè)務(wù)活動。88第二節(jié)內(nèi)部控制和控制測試一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)二、采購交易的內(nèi)部控制三、付款交易的內(nèi)部控制四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

第二節(jié)內(nèi)部控制和控制測試一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制89一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制1.所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務(wù)（管理費用/發(fā)生存貨/存在固定資產(chǎn)/存在應(yīng)付賬款/存在）

（1）請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后（2）采購經(jīng)適當(dāng)級別批準(zhǔn)（3）注銷憑證以防止重復(fù)使用（4）對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查

一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制1.90一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制2.已發(fā)生的采購交易均已記錄（管理費用/完整性存貨/完整性固定資產(chǎn)/完整性應(yīng)付賬款/完整性）

（1）訂貨單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬（2）驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬（3）應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬3.所記錄的采購交易估價正確（管理費用/準(zhǔn)確性存貨/計價和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)/計價和分?jǐn)倯?yīng)付賬款/計價和分?jǐn)偅?）對計算準(zhǔn)確性進行內(nèi)部核查（2）采購價格和折扣的批準(zhǔn)一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制2.91一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制4.采購交易的分類正確（分類）

（1）采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘恚?）分類的內(nèi)部核查

5.采購交易按正確的日期記錄（截止）

（1）要求收到商品或接受勞務(wù)后及時記錄采購交易（2）內(nèi)部核查

6.采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總（管理費用/準(zhǔn)確性存貨/計價和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)/計價和分?jǐn)倯?yīng)付賬款/計價和分?jǐn)倯?yīng)付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查

一、關(guān)鍵的內(nèi)部控制及內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制4.92二、采購交易內(nèi)控及控制測試1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離請購與審批詢價與確定供應(yīng)商合同的訂立與審批采購與驗收采購、驗收與相關(guān)會計記錄付款審批與付款執(zhí)行2.內(nèi)部核查程序不相容職務(wù)、審批制度、債務(wù)賬戶管理、單據(jù)、憑證文件的保管二、采購交易內(nèi)控及控制測試933.其他所記錄的采購都確已收到商品或接受勞務(wù)測試：查驗付款憑單后是否附有單據(jù)已發(fā)生的采購交易都已記錄測試：檢查訂貨單、驗收單連續(xù)編號的完整性所記錄的采購交易估價正確檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志和審核批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)志3.其他94課堂練習(xí)B股份有限公司(以下簡稱B公司)產(chǎn)品采購以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。c和D注冊會計師負(fù)責(zé)于2010年10月25日至11月10日對B公司的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。(1)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。請購單未設(shè)置編號，但每張請購單須由對該類采購支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。課堂練習(xí)B股份有限公司(以下簡稱B公司)產(chǎn)品采購以B公司倉庫95(2)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗收的會計部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。(2)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供96(3)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和部門，一聯(lián)留存驗收部門。

(3)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成97(4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

(4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先98M和N注冊會計師于2010年12月10日至13日對甲公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。M和N注冊會計師于2010年12月10日至13日對甲公司購貨99要求：根據(jù)上述摘錄，請代M和N注冊會計師指出購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進建議。XXXX采購與付款課件100單.下列不屬于注冊會計師對被審計單位的采購與付款業(yè)務(wù)實施的控制測試的是()。A.檢查有無長期掛賬的應(yīng)付賬款，注意其是否可能無需支付B.檢查采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，有無存在越權(quán)審批行為C.檢查采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況，有無不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象D.檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞單.下列不屬于注冊會計師對被審計單位的采購與付款業(yè)務(wù)實施的控101（三）付款交易的內(nèi)部控制、控制測試（略）（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制及控制測試1.固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2.授權(quán)批準(zhǔn)制度3.帳簿記錄制度4.職責(zé)分工制度5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6.固定資產(chǎn)的處置制度7.固定資產(chǎn)的定期盤點制度8.固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度（三）付款交易的內(nèi)部控制、控制測試（略）（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部控102XXXX采購與付款課件103XXXX采購與付款課件104第三節(jié)應(yīng)付帳款審計（實質(zhì)性程序）一、應(yīng)付帳款的審計目標(biāo)1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付帳款是否存在2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄3.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實義務(wù)4.確定應(yīng)付帳款期末余額是否正確5.確定應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟮谌?jié)應(yīng)付帳款審計（實質(zhì)性程序）一、應(yīng)付帳款的審計目標(biāo)105二、應(yīng)付帳款的實質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細表2.對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序3.函證應(yīng)付賬款（重點)一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款控制風(fēng)險較高,某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大,被審計單位處于財務(wù)困難階段,則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證函證對象:較大金額的債權(quán)人,資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人二、應(yīng)付帳款的實質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細表106函證對象選擇案例：[資料]：注冊會計師2002年1月15日審計新發(fā)公司的財務(wù)報表時候，決定對某些應(yīng)付賬款進行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。應(yīng)付賬款年末余額與本年進貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進貨金額正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。函證對象選擇案例：客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進貨金額正大公司107解析：

正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對象。因為應(yīng)付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。解析：108函證方式:積極函證方式并具體說明應(yīng)付金額如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序:可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性函證方式:1094.檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款(重點）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料4.檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付1105.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證6．針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項7.檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬8.被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確9.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報5.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其111課堂練習(xí)單選1.A注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2010年度財務(wù)報表進行審計。在對應(yīng)付賬款進行審計時間以下審計程序最有可能證實已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）A.從應(yīng)付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細賬。D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款課堂練習(xí)單選112課堂練習(xí)單選2.注冊會計師實施的下列審計程序中，與查找未入賬應(yīng)付賬款無關(guān)的是（）A.審核期后現(xiàn)金支出的主要憑證B.審核期后未付賬單的主要憑證C.追查年終前簽發(fā)的驗收單至相關(guān)的賣方發(fā)票D.審核應(yīng)付賬款賬簿記錄課堂練習(xí)單選113課堂練習(xí)單選3注冊會計師實施的下列程序中能夠最有效獲取審計證據(jù)證明未入賬負(fù)責(zé)的是（）A.審查資產(chǎn)負(fù)債標(biāo)日后貨幣資金支出情況B.審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票C.審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D.審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單課堂練習(xí)單選114）甲公司2007年12月31日應(yīng)付賬款賬戶余額為貸方余額800萬元，其明細組成如下：應(yīng)付賬款——a公司500應(yīng)付賬款——b公司350應(yīng)付賬款——c公司-150應(yīng)付賬款——d公司100合計800注冊會計師應(yīng)提出何種審計處理建議？若應(yīng)當(dāng)建議做出審計調(diào)整的，列示全部相應(yīng)的審計調(diào)整分錄）甲公司2007年12月31日應(yīng)付賬款賬戶余額為貸方余額80115第四節(jié)固定資產(chǎn)審計一、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有或控制確定固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當(dāng)確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)確定折舊費用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)確定固定資產(chǎn)、累計折舊和周定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整第四節(jié)固定資產(chǎn)審計一、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)116確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確117二、固定資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序

1．獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表分類是否正確與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符結(jié)合累計折舊、減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符二、固定資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序1．獲取或編制固定資產(chǎn)118固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

累計折舊類別

期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額

合計

固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表固定資產(chǎn)累計折舊1192．根據(jù)具體情況，選擇方法對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序原值與全年產(chǎn)量比折舊額與固定資產(chǎn)總成本累計折舊與固定資產(chǎn)總成本比較各期間維修費比較固定資產(chǎn)增減變動2．根據(jù)具體情況，選擇方法對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序1203.實地檢查重要固定資產(chǎn)確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。線路：明細賬實物（存在）實地（實物）明細賬（完整）檢查重點：新增的固定資產(chǎn)觀察的范圍：取決于內(nèi)控、重要性、經(jīng)驗3.實地檢查重要固定資產(chǎn)確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報1214．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。外購：采購發(fā)票、合同房地產(chǎn)：產(chǎn)權(quán)證明運輸設(shè)備：運營證件融資租賃：租賃合同5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加（重要內(nèi)容）6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少XXXX采購與付款課件1227檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定

處理原則：符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計入成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。8．檢查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營性租賃融資租賃7檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定1239．獲取暫時閑毀固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況10．獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件11．獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件12．檢查固定資產(chǎn)保險情況13．檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動14．檢查年度終了被審計單位對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核結(jié)果是否合理15.確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)9．獲取暫時閑毀固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況124三、固定資產(chǎn)——累計折舊的實質(zhì)性程序1．獲取或編制累計折舊分類匯總表2．檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定3．根據(jù)實際情況，選擇以下方法對累計折舊執(zhí)行實質(zhì)性分析程序三、固定資產(chǎn)——累計折舊的實質(zhì)性程序1．獲取或編制累計折舊分1254．復(fù)核本期折舊費用的計提和分配

已經(jīng)提足折舊的不計提單獨計價入賬的土地不計提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不計提當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)計提大修期間仍然計提未使用、不需用的固定資產(chǎn)計提全額計提減值準(zhǔn)備，不計提已經(jīng)計提部分減值準(zhǔn)備的應(yīng)計折舊額應(yīng)當(dāng)扣除已提的減值準(zhǔn)備累計金額5.將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較4．復(fù)核本期折舊費用的計提和分配

已經(jīng)提足折舊的不計提126

6.檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確7.檢查累計折舊的披露是否恰當(dāng)6.檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確127課堂練習(xí)1.CPA在審計X公司2010年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，X公司為一家制造性企業(yè)，2010年4月1日，向Y公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備WO1、WO2、WO3.X公司以銀行存款支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元、包裝費42000元。WO1設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本30000元，原材料適用增值稅稅率17%，支付安裝費40000元，這三個設(shè)備滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，購入時的公允價值為WO1:2926000，WO2：3594800，WO3：1839200.假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則WO1設(shè)備的入賬價值為（）2814700課堂練習(xí)1.CPA在審計X公司2010年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，128課堂練習(xí)2.CPA在審計A公司2010年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，該公司于2008年12月31日購入一項固定資產(chǎn)，其原價為200萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，2010年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年折舊額為（）48課堂練習(xí)2.CPA在審計A公司2010年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，129課堂練習(xí)3.CPA在審計X公司2010年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，X公司2008年12月20日購入一輛貨運車，入賬價值為20.8萬元，預(yù)計凈殘值為0.8萬元，直線折舊法計提折舊。2010年12月31日，X公司對該貨運汽車進行檢查時發(fā)現(xiàn)該貨運汽車因市場環(huán)境變化可能發(fā)生減值，經(jīng)測算該貨運汽車的可收回金額為11.05元，則2010年12月31日，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（）萬元。1.75課堂練習(xí)3.CPA在審計X公司2010年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，130課堂練習(xí)4.CPA在審計Y公司2010年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，某臺設(shè)備賬面原值為200000，預(yù)計凈殘值為5%，預(yù)計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提年折舊，該設(shè)備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發(fā)生清理費用2000元，取得殘值收入5000元，則該設(shè)備報廢對Y公司當(dāng)前稅前利潤的影響為減少（）31900課堂練習(xí)4.CPA在審計Y公司2010年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，131課堂練習(xí)單項選擇◎注冊會計師在查找已提前報廢但尚未作出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中最有可能實施的是（）。

A.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況

B.以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況

C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物

D.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用B課堂練習(xí)單項選擇132課堂練習(xí)單項選擇◎、以下審計程序中，注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是（）。A、觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行比較B、詢問被審計單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門C、以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細賬和相關(guān)憑證D、以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證D課堂練習(xí)單項選擇133課堂練習(xí)單項選擇◎注冊會計師向丙公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是（）。A、固定資產(chǎn)的抵押情況

B、固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況

C、固定資產(chǎn)的投保及其變動情況

D、固定資產(chǎn)折舊的計提情況B課堂練習(xí)單項選擇134甲注冊會計師審計X公司2007年度財務(wù)報表的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況：

針對下述情況，分別指出注冊會計師應(yīng)關(guān)注的可能存在或存在的問題

（1）“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)——A設(shè)備已于2007年1月份停用，并轉(zhuǎn)入“未使用固定資產(chǎn)”。甲注冊會計師審計X公司2007年度財務(wù)報表的“固定資產(chǎn)”和“135（2）公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計提折舊僅按實際使用的月份（5～9月）提?。?）5月份購入設(shè)備一臺，價值65萬元，當(dāng)月達到預(yù)定可使用狀態(tài)，8月份交付使用，X公司從9月份起開始計提折舊。（4）公司對設(shè)備B采用平均年限法計提折舊。該設(shè)備預(yù)計可使用年限10年，預(yù)計凈殘值率為5％公司確定的該設(shè)備的年折舊率為10％（2）公司所使用的單冷空調(diào)，當(dāng)年計提折舊僅按實際使用的月份（136單選在企業(yè)內(nèi)部控制制度比較健全的情況下，下列可以證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，同時也是采購交易軌跡的起點的是（）。

A.訂購單

B.請購單

C.驗收單

D.付款憑單B單選在企業(yè)內(nèi)部控制制度比較健全的情況下，下列可以證明有關(guān)采購137下列說法中正確的是（）。A.采購部門對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應(yīng)商，但詢價與確定供應(yīng)商的職能要分離

B.定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“存在”認(rèn)定有關(guān)

C.采購