XXXX企業(yè)所得稅課件

1財(cái)稅理論與實(shí)踐主講人:黃秀清hxiuqing@1財(cái)稅理論與實(shí)踐主講人:黃秀清2第五章企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容重點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅額的計(jì)算稅額扣除 減免稅優(yōu)惠2第五章企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述3一、企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅：又稱公司所得稅，或法人所得稅。是政府對(duì)企業(yè)和公司在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或其他所得(純收入）征收的一種稅。屬于收益稅類。2007年前，實(shí)行兩套稅制1993年頒布94年起實(shí)施：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》1991年頒布《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和實(shí)施細(xì)則2008年：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)，并將于2008年1月1日起施行3一、企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅：又稱公司所得稅，或法人所得稅4新企業(yè)所得稅

改革原則：簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。4新企業(yè)所得稅

改革原則：簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管5二、企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容1、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。5二、企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容1、納稅人6包括：包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)：指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。不排除外國(guó)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)6包括：不排除外國(guó)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)7依據(jù)中國(guó)法律法規(guī)成立:企業(yè)：包括公司制企業(yè)和其他非公司制企業(yè)（排除）。事業(yè)單位：根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》，國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。社會(huì)團(tuán)體：根據(jù)《社會(huì)團(tuán)體登記管理規(guī)定》，由中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織。其他取得收入的組織民辦非企業(yè)單位--《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》基金會(huì)--《基金會(huì)管理?xiàng)l例》商會(huì)（中國(guó)、外國(guó)）--《外國(guó)商會(huì)管理暫行規(guī)定》農(nóng)民專業(yè)合作社--《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》統(tǒng)稱企業(yè)7依據(jù)中國(guó)法律法規(guī)成立:企業(yè)：包括公司制企業(yè)和其他非公司制企8分居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)：是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：同時(shí)具備三個(gè)條件第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。即本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)總體責(zé)任的管理控制機(jī)構(gòu)，才符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)8分居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或92、課稅對(duì)象包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得----承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。非居民企業(yè)（1）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得（承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)）（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得----（承擔(dān)有限納稅義務(wù)）特殊92、課稅對(duì)象包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得10所得來(lái)源確定依據(jù)：銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；其他所得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定10所得來(lái)源確定依據(jù)：銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；113、企業(yè)所得稅稅率法定稅率：25%，20%企業(yè)所得稅的稅率為25%。適用居民企業(yè)和第一類非居民企業(yè)。非居民企業(yè)（第二類）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得按照20％（實(shí)際稅率優(yōu)惠至10%）稅率繳納企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率：20%，15%符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。113、企業(yè)所得稅稅率法定稅率：25%，20%12納稅人稅收管轄權(quán)征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其在世界范圍所得征稅居民企業(yè)，非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系非居民管轄權(quán)，僅就其來(lái)自我國(guó)境內(nèi)的所得征稅來(lái)源于我國(guó)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得低稅率20%（實(shí)際減按10%）未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于我國(guó)的所得12納稅人稅收管轄權(quán)征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其在世13

4、應(yīng)納稅所得額的確定

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。直接計(jì)算法：應(yīng)稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除-彌補(bǔ)虧損虧損：應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除，其結(jié)果小于零時(shí)。

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4、應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，14確定應(yīng)納稅所得額的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在特定情況下，實(shí)質(zhì)重于形式授權(quán)國(guó)務(wù)院、財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形作出進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定。例如：股權(quán)投資，會(huì)計(jì)上：公允價(jià)值計(jì)價(jià)；稅法（所得實(shí)現(xiàn)原則）例如：會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制；稅法：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（收付實(shí)現(xiàn)制）如實(shí)際收到受贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)，會(huì)計(jì)：收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)當(dāng)期收入和成本費(fèi)用。稅法：稅收必要資金原則14確定應(yīng)納稅所得額的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則154-1收入總額的確定

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免非貨幣形式：存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。154-1收入總額的確定

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)一般收入的確認(rèn)（1）銷售貨物收入；

（2）提供勞務(wù)收入；

（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（5）利息收入；

（6）租金收入；

（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（8）接受捐贈(zèng)收入；

（9）其他收入。16一般收入的確認(rèn)（1）銷售貨物收入；

（2）提供勞務(wù)特殊收入的確認(rèn)以分期付款方式銷售貨物的企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月采取產(chǎn)品分成方式取得收入的企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。17特殊收入的確認(rèn)以分期付款方式銷售貨物的17處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，視同銷售確認(rèn)收入18處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)18企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅的處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股的征稅問(wèn)題（兩種情況）企業(yè)在限售股解禁后，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股，納企業(yè)所得稅；然后將余額支付給個(gè)人，不再納稅；在限售股解禁前，因法院判決、裁定等原因，企業(yè)代個(gè)人持有的股份已經(jīng)通過(guò)證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)劃歸到個(gè)人名下。不視同銷售不納稅。企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題（兩種情況）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。19企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅的處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的案例：假設(shè)A企業(yè)持有10000股限售股，成本為1元/股，解禁日為2011年8月31日。A企業(yè)于2010年12月10日與B企業(yè)簽訂了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓這10000股限售股給B企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為9元/股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，B企業(yè)隨即向A支付了90000元。在限售股解禁后，A企業(yè)根據(jù)B企業(yè)的指令，于2011年10月15日按15元/股的價(jià)格將10000股股票通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)公開(kāi)轉(zhuǎn)讓。證券交易印花稅和傭金均為1‰。20案例：假設(shè)A企業(yè)持有10000股限售股，成本為1元/股，解禁第一，需要明確企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。第二，A企業(yè)這部分限售股轉(zhuǎn)讓收入150000元，根據(jù)稅法的規(guī)定，直接并入A企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。A企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入150000元，轉(zhuǎn)讓成本10000元，轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的印花稅和傭金為300元。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股的應(yīng)納稅所得額為139700元（150000－10000－300），應(yīng)納企業(yè)所得稅34925元（139700×25%）。第三，轉(zhuǎn)付余額的計(jì)算，實(shí)際上不是稅法規(guī)定的范疇，一般應(yīng)依雙方約定。不過(guò)從合理性角度看，應(yīng)按如下方式計(jì)算，即A企業(yè)應(yīng)將全部轉(zhuǎn)讓收入扣除應(yīng)由B企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)后的余額支付給B。B企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入為150000元，轉(zhuǎn)讓成本為90000元（9×10000），轉(zhuǎn)讓費(fèi)用合計(jì)300元。B企業(yè)應(yīng)承擔(dān)稅額＝（150000－90000－300）×25%＝14925（元）。A企業(yè)轉(zhuǎn)付B企業(yè)的余額應(yīng)為134775元（150000－300－14925）。21第一，需要明確企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的企業(yè)所得稅納稅224-2不征稅收入收入總額中不征稅收入：（一）財(cái)政撥款：是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。224-2不征稅收入收入總額中不征稅收入：234-3免稅收入國(guó)債利息收入（不包括。。。）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（不包括。。。）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（不包括。。。）234-3免稅收入國(guó)債利息收入（不包括。。。）244-4稅前扣除的項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出權(quán)責(zé)發(fā)生制原則/配比原則/相關(guān)性原則/確定性原則/合理性原則區(qū)分為收益性支出和資本性支出：其中，收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。244-4稅前扣除的項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合25準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目范圍成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的費(fèi)用除外稅金：指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加消費(fèi)稅/營(yíng)業(yè)稅/土地增值稅/資源稅/關(guān)稅/城市維護(hù)建設(shè)稅/教育費(fèi)附加計(jì)入管理費(fèi)用中的稅（房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅）損失:包括各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損、投資損失和其他損失其他支出：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。25準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目范圍成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他26具體：1、工資薪金：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出；工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度；工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式；2、三項(xiàng)費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)扣除職工福利費(fèi)：不超過(guò)工資、薪金總額的14%部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資、薪金總額的2%部分教育經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資、薪金總額的2.5%部分可以扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。26具體：1、工資薪金：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出273、保險(xiǎn)費(fèi)用“五險(xiǎn)一金”扣除基本社會(huì)保險(xiǎn)：養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可扣:特殊工種的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不可扣除企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)可扣。273、保險(xiǎn)費(fèi)用284、利息費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息支出非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；可據(jù)實(shí)扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除企業(yè)向自然人借款的利息支出5、借款費(fèi)用企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除資本化的費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)成本計(jì)提扣除6、匯兌損失284、利息費(fèi)用297、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。8、符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。9、用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金10、保險(xiǎn)費(fèi)11、租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃12、合理的勞動(dòng)保護(hù)支出297、業(yè)務(wù)招待費(fèi)3013、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。14、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用15、非居民企業(yè)的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傎M(fèi)用16、資產(chǎn)損失17、依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他費(fèi)用18、手續(xù)費(fèi)及傭金支出3013、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出31在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

（五）非公益性捐贈(zèng)以及超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)；（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息（九）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。31在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：324-4虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。虧損：稅法上的虧損不同于會(huì)計(jì)計(jì)算的虧損應(yīng)稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除-彌補(bǔ)虧損324-4虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)5、資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)生物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用存貨投資資產(chǎn)稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理33不能一次扣除；均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)；5、資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)33不能一次扣除；6、資產(chǎn)損失的稅前扣除資產(chǎn)損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。符合規(guī)定的，經(jīng)納稅人申報(bào)可以扣除346、資產(chǎn)損失的稅前扣除資產(chǎn)損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際7、企業(yè)重組的所得稅處理企業(yè)重組企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)重組、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立原則上，應(yīng)將其分解為兩項(xiàng)交易按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓舊資產(chǎn)（包括股權(quán)）按舊資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~購(gòu)置新資產(chǎn)（包括投資）357、企業(yè)重組的所得稅處理企業(yè)重組35一般性稅務(wù)處理方式企業(yè)法律形式改變企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒆?cè)地轉(zhuǎn)移至境外-視同清算、分配其他法律形式簡(jiǎn)單改變的企業(yè)債務(wù)重組以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣資產(chǎn)，按相關(guān)非貨幣資產(chǎn)市價(jià)清償債務(wù)債轉(zhuǎn)股，分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資股權(quán)收購(gòu)被收購(gòu)方確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失收購(gòu)方按公允價(jià)值計(jì)算股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)價(jià)36一般性稅務(wù)處理方式36企業(yè)合并合并企業(yè)按公允價(jià)值確定接受的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)被合并企業(yè)及股東按照清算進(jìn)行所得稅處理被合并企業(yè)的虧損不能在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)企業(yè)分立被分立企業(yè)對(duì)分立出去的資產(chǎn)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失分立企業(yè)按公允價(jià)值確認(rèn)接收資產(chǎn)被分立企業(yè)續(xù)存，股東取得的對(duì)價(jià)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；非續(xù)存，則被分立企業(yè)及股東按清算進(jìn)行處理分立中相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)37企業(yè)合并37企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理適用特殊性稅務(wù)處理的條件具有合理的商業(yè)目的，且不以避稅為目的被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定比例重組后1年內(nèi)不改變實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，重組后1年內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)38企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理適用特殊性稅務(wù)處理的條件38例如：股權(quán)收購(gòu)甲公司共有股權(quán)1000萬(wàn)股，為發(fā)展，將80%的股權(quán)讓乙公司收購(gòu)，成為乙的子公司。假定收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)7元，每股公允價(jià)值9元，在收購(gòu)對(duì)價(jià)中乙公司以股權(quán)形式支付6480萬(wàn)元，以銀行存款支付720萬(wàn)元。兩公司相關(guān)的稅務(wù)處理？解答：乙收購(gòu)甲80%股權(quán)>75%規(guī)定比例，對(duì)價(jià)支付6480元，6480/（6480+720）=90%>85%的規(guī)定比例甲公司收到對(duì)價(jià)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)：800×7=5600萬(wàn)乙公司收到股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)：800×7=5600萬(wàn)甲公司收到現(xiàn)金支付：720/9=80萬(wàn)股，80萬(wàn)股的計(jì)稅基礎(chǔ)560萬(wàn)，甲公司實(shí)現(xiàn)股權(quán)出讓收益=720-560=160萬(wàn)（確認(rèn)應(yīng)納稅所得）其他股權(quán)對(duì)價(jià)暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益或損失。39例如：股權(quán)收購(gòu)39408、稅收優(yōu)惠優(yōu)惠方式：免稅、減稅加計(jì)扣除加速折舊減計(jì)收入稅額抵免等408、稅收優(yōu)惠優(yōu)惠方式：41減免稅優(yōu)惠企業(yè)的下列收入，可免征、減征從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，包括減征和免征兩部分。從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；非居民企業(yè)的境外所得，10％民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。41減免稅優(yōu)惠企業(yè)的下列收入，可免征、減征42降低稅率優(yōu)惠國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，15％高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定（15%）符合條件的小型微利企業(yè)，20%42降低稅率優(yōu)惠國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，15％43加計(jì)扣除支出、減計(jì)收入企業(yè)的下列支出，可加計(jì)扣除開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用支出未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)50%扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)100%扣除。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所得的收入，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入（減按90%計(jì)算收入）43加計(jì)扣除支出、減計(jì)收入企業(yè)的下列支出，可加計(jì)扣除44抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。縮短折舊年限或加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。稅額抵免企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%實(shí)行稅額抵免。其他有關(guān)行業(yè)的稅收優(yōu)惠如軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策44抵扣應(yīng)納稅所得額459、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額應(yīng)納稅所得額直接計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)虧損間接計(jì)算應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額459、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額46例題：某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬(wàn)元，發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元銷售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社團(tuán)向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn)元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2011年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？46例題：某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：47間接計(jì)算法會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80萬(wàn)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=650-4000*15%=50萬(wàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=25-25*60%=10萬(wàn)元

4000*5%0=20萬(wàn)>25*60%=15萬(wàn)捐贈(zèng)支出調(diào)增所得額=30-80*12%=20.4萬(wàn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)調(diào)增=5-200*2%=1萬(wàn)職工福利費(fèi)調(diào)增=31-200*14%=3萬(wàn)職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增=7-200*2.5%=2萬(wàn)應(yīng)納稅所得額

=80+50+10+20.4+6（滯納金）+1+3+2=172.4萬(wàn)2011年應(yīng)納所得稅=172.4*25%=43.1萬(wàn)47間接計(jì)算法境外所得的抵扣稅額的計(jì)算抵免稅額：以下兩項(xiàng)收入已在境外繳納稅額居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。48境外所得的抵扣稅額的計(jì)算抵免稅額：以下兩項(xiàng)收入已在境外繳納稅49已納稅額抵免原則：分國(guó)不分項(xiàng)抵免限額=應(yīng)納稅總額X某國(guó)應(yīng)稅所得額占比其中：應(yīng)納稅總額指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得按照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額占比：來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）應(yīng)稅所得額占中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)稅所得額總額的比重超過(guò)抵免限額抵免限額應(yīng)抵稅額抵免限額0年連續(xù)1-5年49已抵免原則：分國(guó)不分項(xiàng)抵免限額應(yīng)抵稅額抵免限額0年5010、特別納稅調(diào)整調(diào)整范圍指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)方來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。具體的，特別納稅調(diào)整涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)資本弱化避稅港避稅其他避稅5010、特別納稅調(diào)整調(diào)整范圍51我國(guó)關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》的通知（國(guó)稅發(fā)[2004]143號(hào)）

1.相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；

2.直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；3.企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；4.企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；5.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；7.企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；8.對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。51我國(guó)關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《關(guān)聯(lián)企業(yè)間52關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法，在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。獨(dú)立交易原則：沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。適用范圍：有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用；無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用；融通資金；提供勞務(wù)如商品交易中高進(jìn)低出或低進(jìn)高出；通過(guò)貸款利率的高低轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；提供勞務(wù)，將勞務(wù)費(fèi)用向材料款轉(zhuǎn)移等，以擴(kuò)大材料免稅額，達(dá)到少納稅款的目的。企業(yè)A企業(yè)B收入費(fèi)用稅率低稅率高52關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立53防范避稅地避稅由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅稅率（25%）的50%的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。避稅地：實(shí)際稅負(fù)明顯低于12.5%的國(guó)家和地區(qū)53防范避稅地避稅由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的54防范資本弱化資本弱化：資本隱藏、股份隱藏或收益抽取納稅人為達(dá)到減少納稅目的，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行投資或融資。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。54防范資本弱化資本弱化：資本隱藏、股份隱藏或收益抽取55一般反避稅條款企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

55一般反避稅條款企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少56調(diào)整合理方法的選擇

（一）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法（二）再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；

（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；

（四）交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；

（五）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；（六）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。56調(diào)整合理方法的選擇（一）可比非受控價(jià)格法，是指57預(yù)約定價(jià)安排指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。核定應(yīng)納稅所得額企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告。不提供或虛假提供，則核定（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；

（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。57預(yù)約定價(jià)安排589、補(bǔ)征稅款加收利息稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)就補(bǔ)征稅款，加收利息。稅款所屬納稅年度次年6月1日起——補(bǔ)繳稅款之日按日加收利息利息按同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算589、補(bǔ)征稅款加收利息稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律行政法規(guī)的規(guī)定，5910、稅收征管納稅年度：自公歷1月1日起至12月31日止繳納辦法及期限企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳（于月份或季度結(jié)束后15日內(nèi)預(yù)繳），年終匯算清繳（年度終了5個(gè)月內(nèi)）納稅人年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅地點(diǎn)：企業(yè)登記注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地5910、稅收征管納稅年度：自公歷1月1日起至12月31日止60財(cái)稅理論與實(shí)踐主講人:黃秀清hxiuqing@1財(cái)稅理論與實(shí)踐主講人:黃秀清61第五章企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容重點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅額的計(jì)算稅額扣除 減免稅優(yōu)惠2第五章企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述62一、企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅：又稱公司所得稅，或法人所得稅。是政府對(duì)企業(yè)和公司在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或其他所得(純收入）征收的一種稅。屬于收益稅類。2007年前，實(shí)行兩套稅制1993年頒布94年起實(shí)施：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》1991年頒布《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和實(shí)施細(xì)則2008年：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)，并將于2008年1月1日起施行3一、企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅：又稱公司所得稅，或法人所得稅63新企業(yè)所得稅

改革原則：簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。4新企業(yè)所得稅

改革原則：簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管64二、企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容1、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。5二、企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容1、納稅人65包括：包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)：指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。不排除外國(guó)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)6包括：不排除外國(guó)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)66依據(jù)中國(guó)法律法規(guī)成立:企業(yè)：包括公司制企業(yè)和其他非公司制企業(yè)（排除）。事業(yè)單位：根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》，國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。社會(huì)團(tuán)體：根據(jù)《社會(huì)團(tuán)體登記管理規(guī)定》，由中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織。其他取得收入的組織民辦非企業(yè)單位--《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》基金會(huì)--《基金會(huì)管理?xiàng)l例》商會(huì)（中國(guó)、外國(guó)）--《外國(guó)商會(huì)管理暫行規(guī)定》農(nóng)民專業(yè)合作社--《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》統(tǒng)稱企業(yè)7依據(jù)中國(guó)法律法規(guī)成立:企業(yè)：包括公司制企業(yè)和其他非公司制企67分居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)：是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：同時(shí)具備三個(gè)條件第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。即本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)總體責(zé)任的管理控制機(jī)構(gòu)，才符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)8分居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或682、課稅對(duì)象包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得----承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。非居民企業(yè)（1）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得（承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)）（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得----（承擔(dān)有限納稅義務(wù)）特殊92、課稅對(duì)象包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得69所得來(lái)源確定依據(jù)：銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；其他所得由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定10所得來(lái)源確定依據(jù)：銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；703、企業(yè)所得稅稅率法定稅率：25%，20%企業(yè)所得稅的稅率為25%。適用居民企業(yè)和第一類非居民企業(yè)。非居民企業(yè)（第二類）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得按照20％（實(shí)際稅率優(yōu)惠至10%）稅率繳納企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率：20%，15%符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。113、企業(yè)所得稅稅率法定稅率：25%，20%71納稅人稅收管轄權(quán)征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其在世界范圍所得征稅居民企業(yè)，非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系非居民管轄權(quán)，僅就其來(lái)自我國(guó)境內(nèi)的所得征稅來(lái)源于我國(guó)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得低稅率20%（實(shí)際減按10%）未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于我國(guó)的所得12納稅人稅收管轄權(quán)征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其在世72

4、應(yīng)納稅所得額的確定

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。直接計(jì)算法：應(yīng)稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除-彌補(bǔ)虧損虧損：應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除，其結(jié)果小于零時(shí)。

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4、應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，73確定應(yīng)納稅所得額的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在特定情況下，實(shí)質(zhì)重于形式授權(quán)國(guó)務(wù)院、財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形作出進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定。例如：股權(quán)投資，會(huì)計(jì)上：公允價(jià)值計(jì)價(jià)；稅法（所得實(shí)現(xiàn)原則）例如：會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制；稅法：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（收付實(shí)現(xiàn)制）如實(shí)際收到受贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)，會(huì)計(jì)：收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)當(dāng)期收入和成本費(fèi)用。稅法：稅收必要資金原則14確定應(yīng)納稅所得額的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則744-1收入總額的確定

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免非貨幣形式：存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。154-1收入總額的確定

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)一般收入的確認(rèn)（1）銷售貨物收入；

（2）提供勞務(wù)收入；

（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（5）利息收入；

（6）租金收入；

（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（8）接受捐贈(zèng)收入；

（9）其他收入。75一般收入的確認(rèn)（1）銷售貨物收入；

（2）提供勞務(wù)特殊收入的確認(rèn)以分期付款方式銷售貨物的企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月采取產(chǎn)品分成方式取得收入的企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。76特殊收入的確認(rèn)以分期付款方式銷售貨物的17處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，視同銷售確認(rèn)收入77處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)18企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅的處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股的征稅問(wèn)題（兩種情況）企業(yè)在限售股解禁后，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股，納企業(yè)所得稅；然后將余額支付給個(gè)人，不再納稅；在限售股解禁前，因法院判決、裁定等原因，企業(yè)代個(gè)人持有的股份已經(jīng)通過(guò)證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)劃歸到個(gè)人名下。不視同銷售不納稅。企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題（兩種情況）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。78企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅的處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的案例：假設(shè)A企業(yè)持有10000股限售股，成本為1元/股，解禁日為2011年8月31日。A企業(yè)于2010年12月10日與B企業(yè)簽訂了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓這10000股限售股給B企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為9元/股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，B企業(yè)隨即向A支付了90000元。在限售股解禁后，A企業(yè)根據(jù)B企業(yè)的指令，于2011年10月15日按15元/股的價(jià)格將10000股股票通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)公開(kāi)轉(zhuǎn)讓。證券交易印花稅和傭金均為1‰。79案例：假設(shè)A企業(yè)持有10000股限售股，成本為1元/股，解禁第一，需要明確企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。第二，A企業(yè)這部分限售股轉(zhuǎn)讓收入150000元，根據(jù)稅法的規(guī)定，直接并入A企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。A企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入150000元，轉(zhuǎn)讓成本10000元，轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的印花稅和傭金為300元。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股的應(yīng)納稅所得額為139700元（150000－10000－300），應(yīng)納企業(yè)所得稅34925元（139700×25%）。第三，轉(zhuǎn)付余額的計(jì)算，實(shí)際上不是稅法規(guī)定的范疇，一般應(yīng)依雙方約定。不過(guò)從合理性角度看，應(yīng)按如下方式計(jì)算，即A企業(yè)應(yīng)將全部轉(zhuǎn)讓收入扣除應(yīng)由B企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)后的余額支付給B。B企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入為150000元，轉(zhuǎn)讓成本為90000元（9×10000），轉(zhuǎn)讓費(fèi)用合計(jì)300元。B企業(yè)應(yīng)承擔(dān)稅額＝（150000－90000－300）×25%＝14925（元）。A企業(yè)轉(zhuǎn)付B企業(yè)的余額應(yīng)為134775元（150000－300－14925）。80第一，需要明確企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的企業(yè)所得稅納稅814-2不征稅收入收入總額中不征稅收入：（一）財(cái)政撥款：是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。224-2不征稅收入收入總額中不征稅收入：824-3免稅收入國(guó)債利息收入（不包括。。。）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（不包括。。。）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（不包括。。。）234-3免稅收入國(guó)債利息收入（不包括。。。）834-4稅前扣除的項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出權(quán)責(zé)發(fā)生制原則/配比原則/相關(guān)性原則/確定性原則/合理性原則區(qū)分為收益性支出和資本性支出：其中，收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。244-4稅前扣除的項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合84準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目范圍成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的費(fèi)用除外稅金：指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加消費(fèi)稅/營(yíng)業(yè)稅/土地增值稅/資源稅/關(guān)稅/城市維護(hù)建設(shè)稅/教育費(fèi)附加計(jì)入管理費(fèi)用中的稅（房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅）損失:包括各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損、投資損失和其他損失其他支出：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。25準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目范圍成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他85具體：1、工資薪金：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出；工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度；工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式；2、三項(xiàng)費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)扣除職工福利費(fèi)：不超過(guò)工資、薪金總額的14%部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資、薪金總額的2%部分教育經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資、薪金總額的2.5%部分可以扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。26具體：1、工資薪金：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出863、保險(xiǎn)費(fèi)用“五險(xiǎn)一金”扣除基本社會(huì)保險(xiǎn)：養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可扣:特殊工種的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不可扣除企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)可扣。273、保險(xiǎn)費(fèi)用874、利息費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息支出非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；可據(jù)實(shí)扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除企業(yè)向自然人借款的利息支出5、借款費(fèi)用企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除資本化的費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)成本計(jì)提扣除6、匯兌損失284、利息費(fèi)用887、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。8、符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。9、用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金10、保險(xiǎn)費(fèi)11、租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃12、合理的勞動(dòng)保護(hù)支出297、業(yè)務(wù)招待費(fèi)8913、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。14、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用15、非居民企業(yè)的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傎M(fèi)用16、資產(chǎn)損失17、依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他費(fèi)用18、手續(xù)費(fèi)及傭金支出3013、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出90在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

（五）非公益性捐贈(zèng)以及超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)；（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息（九）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。31在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：914-4虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。虧損：稅法上的虧損不同于會(huì)計(jì)計(jì)算的虧損應(yīng)稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除-彌補(bǔ)虧損324-4虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)5、資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)生物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用存貨投資資產(chǎn)稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理92不能一次扣除；均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)；5、資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)33不能一次扣除；6、資產(chǎn)損失的稅前扣除資產(chǎn)損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。符合規(guī)定的，經(jīng)納稅人申報(bào)可以扣除936、資產(chǎn)損失的稅前扣除資產(chǎn)損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際7、企業(yè)重組的所得稅處理企業(yè)重組企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)重組、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立原則上，應(yīng)將其分解為兩項(xiàng)交易按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓舊資產(chǎn)（包括股權(quán)）按舊資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~購(gòu)置新資產(chǎn)（包括投資）947、企業(yè)重組的所得稅處理企業(yè)重組35一般性稅務(wù)處理方式企業(yè)法律形式改變企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒆?cè)地轉(zhuǎn)移至境外-視同清算、分配其他法律形式簡(jiǎn)單改變的企業(yè)債務(wù)重組以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣資產(chǎn)，按相關(guān)非貨幣資產(chǎn)市價(jià)清償債務(wù)債轉(zhuǎn)股，分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資股權(quán)收購(gòu)被收購(gòu)方確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失收購(gòu)方按公允價(jià)值計(jì)算股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)價(jià)95一般性稅務(wù)處理方式36企業(yè)合并合并企業(yè)按公允價(jià)值確定接受的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)被合并企業(yè)及股東按照清算進(jìn)行所得稅處理被合并企業(yè)的虧損不能在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)企業(yè)分立被分立企業(yè)對(duì)分立出去的資產(chǎn)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失分立企業(yè)按公允價(jià)值確認(rèn)接收資產(chǎn)被分立企業(yè)續(xù)存，股東取得的對(duì)價(jià)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；非續(xù)存，則被分立企業(yè)及股東按清算進(jìn)行處理分立中相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)96企業(yè)合并37企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理適用特殊性稅務(wù)處理的條件具有合理的商業(yè)目的，且不以避稅為目的被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定比例重組后1年內(nèi)不改變實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，重組后1年內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)97企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理適用特殊性稅務(wù)處理的條件38例如：股權(quán)收購(gòu)甲公司共有股權(quán)1000萬(wàn)股，為發(fā)展，將80%的股權(quán)讓乙公司收購(gòu)，成為乙的子公司。假定收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)7元，每股公允價(jià)值9元，在收購(gòu)對(duì)價(jià)中乙公司以股權(quán)形式支付6480萬(wàn)元，以銀行存款支付720萬(wàn)元。兩公司相關(guān)的稅務(wù)處理？解答：乙收購(gòu)甲80%股權(quán)>75%規(guī)定比例，對(duì)價(jià)支付6480元，6480/（6480+720）=90%>85%的規(guī)定比例甲公司收到對(duì)價(jià)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)：800×7=5600萬(wàn)乙公司收到股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)：800×7=5600萬(wàn)甲公司收到現(xiàn)金支付：720/9=80萬(wàn)股，80萬(wàn)股的計(jì)稅基礎(chǔ)560萬(wàn)，甲公司實(shí)現(xiàn)股權(quán)出讓收益=720-560=160萬(wàn)（確認(rèn)應(yīng)納稅所得）其他股權(quán)對(duì)價(jià)暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益或損失。98例如：股權(quán)收購(gòu)39998、稅收優(yōu)惠優(yōu)惠方式：免稅、減稅加計(jì)扣除加速折舊減計(jì)收入稅額抵免等408、稅收優(yōu)惠優(yōu)惠方式：100減免稅優(yōu)惠企業(yè)的下列收入，可免征、減征從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，包括減征和免征兩部分。從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；非居民企業(yè)的境外所得，10％民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。41減免稅優(yōu)惠企業(yè)的下列收入，可免征、減征101降低稅率優(yōu)惠國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，15％高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定（15%）符合條件的小型微利企業(yè)，20%42降低稅率優(yōu)惠國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，15％102加計(jì)扣除支出、減計(jì)收入企業(yè)的下列支出，可加計(jì)扣除開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用支出未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)50%扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)100%扣除。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所得的收入，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入（減按90%計(jì)算收入）43加計(jì)扣除支出、減計(jì)收入企業(yè)的下列支出，可加計(jì)扣除103抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額?？s短折舊年限或加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。稅額抵免企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%實(shí)行稅額抵免。其他有關(guān)行業(yè)的稅收優(yōu)惠如軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策44抵扣應(yīng)納稅所得額1049、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額應(yīng)納稅所得額直接計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)虧損間接計(jì)算應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額459、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額105例題：某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬(wàn)元，發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元銷售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社團(tuán)向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn)元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2011年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？46例題：某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：106間接計(jì)算法會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80萬(wàn)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=650-4000*15%=50萬(wàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=25-25*60%=10萬(wàn)元

4000*5%0=20萬(wàn)>25*60%=15萬(wàn)捐贈(zèng)支出調(diào)增所得額=30-80*12%=20.4萬(wàn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)調(diào)增=5-200*2%=1萬(wàn)職工福利費(fèi)調(diào)增=31-200*14%=3萬(wàn)職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增=7-200*2.5%=2萬(wàn)應(yīng)納稅所得額

=80+50+10+20.4+6（滯納金）+1+3+2=172.4萬(wàn)2011年應(yīng)納所得稅=172.4*25%=43.1萬(wàn)47間接計(jì)算法境外所得的抵扣稅額的計(jì)算抵免稅額：以下兩項(xiàng)收入已在境外繳納稅