彈性預(yù)算和間接費用分析課件

第九章彈性預(yù)算和間接費用分析學(xué)習(xí)目的：

1．編制彈性預(yù)算，了解彈性預(yù)算法比靜態(tài)預(yù)算法所具有的優(yōu)勢。

2．運用彈性預(yù)算法編制有關(guān)變動性間接費用和固定性間接費用的業(yè)績報告。

3．運用彈性預(yù)算法編制只包括開支差異的變動性間接費用業(yè)績報告。

4．運用彈性預(yù)算法編制包括開支差異和效率差異的變動性間接費用業(yè)績報告。

5．計算預(yù)定的間接費用分配率，并在標(biāo)準(zhǔn)成本制度中將間接費用分配計入產(chǎn)品。

6．計算并解釋固定性間接費用預(yù)算差異和數(shù)量差異。重點與難點

重點：彈性預(yù)算的基本原理，間接費用的分析。難點：結(jié)合彈性預(yù)算對間接費用的分析。第九章彈性預(yù)算和間接費用分析參考資料1．雷H.加里森等：《管理會計》，機械工業(yè)出版社，2009；2．埃里克.諾林等：《經(jīng)理人員管理會計》，中國人民大學(xué)出版社，2002；3．查爾斯.T.亨格瑞等：《成本與管理會計》（第11版），中國人民大學(xué)出版社。2002；4．唐.R.漢森等：《管理會計學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社，2004；5．[美]CharlesT.HorngrenGaryL.SundemWilliamO.Stratton：《管理會計教程》，華夏出版社，第10版6．余緒纓：《管理會計》，遼寧人民出版社，2004；7．潘飛：《管理會計》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2003；8．CPA考試用書《財務(wù)成本管理》20010年版；9．相關(guān)高校《管理會計》課程網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源；10．《中華人民共和國公司法》及其它相關(guān)法律；11．《會計研究》《財會研究》《財務(wù)與會計》《審計與經(jīng)濟(jì)研究》等相關(guān)雜志；12．中注協(xié)網(wǎng)站、中華會計網(wǎng)、財務(wù)顧問網(wǎng)、中華財會網(wǎng)以及一些政府管理部門網(wǎng)站。參考資料

控制間接費用是企業(yè)、政府及非盈利性組織管理者們一項主要的當(dāng)務(wù)之急。在許多組織中，間接費用可能不是主要成本，但卻一定是重要的費用。例如，微軟公司拷貝軟件并銷售給顧客，沒花費多少成本；微軟公司幾乎所有的成本都用于研究、開發(fā)和市場營銷，而這些正是費用的構(gòu)成項目；對于迪斯尼樂園公司，為特定顧客服務(wù)的惟一直接成本就是客人在迪斯尼樂園消費食物的成本，而運營該樂園的所有其他成本都是間接費用；波音公司也有大量間接費用，包括技術(shù)人員工資、房屋成本、保險費、管理人員工資和市場營銷費用?？刂崎g接費用是企業(yè)、政府及非盈利性組織管理者們

由于間接費用通常由很多單項成本構(gòu)成，包括從公司接待室所用的一次性咖啡杯到董事長的工資這些具體項目，因此，相對直接材料和直接人工而言難以控制。又由于間接費用可能是變動的、固定的，或是固定性和變動性的混合，使得間接費用控制變得更為復(fù)雜。但是，運用彈性預(yù)算就可大大克服這些復(fù)雜性。編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。由于間接費用通常由很多單項成本構(gòu)成，包括從公司接待室第一節(jié)彈性預(yù)算一、彈性預(yù)算的特征

靜態(tài)預(yù)算（staticbudget）于預(yù)算期期初編制，并且只在預(yù)先確定的業(yè)務(wù)量內(nèi)有效。靜態(tài)預(yù)算法適于計劃的目的，但它不足以評估成本控制的好壞。若期間內(nèi)實際業(yè)務(wù)量與計劃業(yè)務(wù)量不同，那么，簡單地將實際成本和靜態(tài)預(yù)算相比較會造成誤導(dǎo)。若實際業(yè)務(wù)量超過所計劃的業(yè)務(wù)量，變動性成本應(yīng)該會高于計劃；而若實際業(yè)務(wù)量低于計劃的業(yè)務(wù)量，則變動成本會低于計劃。第一節(jié)彈性預(yù)算固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。固定預(yù)算具有局限性，適應(yīng)性弱。固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預(yù)算時采用。

固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某

彈性預(yù)算（flexiblebudget）考慮了因業(yè)務(wù)量變化而帶來的成本變動。一個彈性預(yù)算提供在一定范圍內(nèi)與各種業(yè)務(wù)量相對應(yīng)的成本估計。當(dāng)用彈性預(yù)算來衡量業(yè)績時，是將與實際業(yè)務(wù)量相對應(yīng)的預(yù)算成本和實際成本相比較，而不是將最初編制的預(yù)算成本與實際成本相比。這是一個重要的區(qū)別，特別是對于變動性成本而言。若沒有進(jìn)行業(yè)務(wù)量的調(diào)整，就很難解釋預(yù)算成本與實際成本的差異。彈性預(yù)算（flexiblebudget）考慮了因業(yè)

彈性預(yù)算方法簡稱彈性預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點而設(shè)計的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。例：彈性預(yù)算方法簡稱彈性預(yù)算，是指為克服固項目單位變動費用5500件6000件6500件7000件變動費用銷售傭金運輸費業(yè)務(wù)費20.421.58110002310869012000252098001300027301677014000294018060小計522000300003250035000固定費用廣告費人員工資保險費財產(chǎn)稅90002500060002000900025000600020009000250006000200090002500060002000小計42000420004200042000合計64000720007450077000彈性預(yù)算舉例項目單位變動費用5500件6000件6500件7000件變

二、靜態(tài)預(yù)算的缺陷通過瑞克美發(fā)店的案例說明靜態(tài)預(yù)算和彈性預(yù)算的差異：瑞克美發(fā)店是由瑞克·曼朱在貝佛莉山開設(shè)并經(jīng)營的一家高級美發(fā)店。該店有很多忠實的顧客，其中有很多屬于影視業(yè)人士。除了美發(fā)店本身的吸引力之外，還因為瑞克是一個非常精明的商人。最近，他打算更好地控制美發(fā)店的間接費用，在會計及商業(yè)顧問維多利亞·科的主張下，他開始編制月份預(yù)算。維多利亞·科是一名會計師，專門在像瑞克美發(fā)店這樣的小型服務(wù)性公司工作。二、靜態(tài)預(yù)算的缺陷2月底，瑞克仔細(xì)地編制了3月份的間接費用預(yù)算，如表9-1所示。瑞克認(rèn)為每月所服務(wù)的顧客數(shù)量是衡量本店全部業(yè)務(wù)量的最好方式。瑞克稱這些業(yè)務(wù)量為顧客到訪次數(shù)。一次顧客到訪意味著一位顧客進(jìn)入該店，并做了發(fā)型。瑞克與維多利亞·科討論之后，確定了三種主要的變動性間接費用：美發(fā)用品、給顧客的贈品和電費。同時確定了四種主要的固定成本：員工工資、租金、保險費和除電費之外的其他公用事業(yè)費。給顧客的贈品是指瑞克給店中顧客提供的鮮花、糖果和香檳。瑞克認(rèn)為電費是變動成本，這是因為店中幾乎所有的電都是被電吹風(fēng)、卷發(fā)器和其它的美發(fā)用具所消耗的。2月底，瑞克仔細(xì)地編制了3月份的間接費用預(yù)算，如表9表9-1瑞克美發(fā)店靜態(tài)預(yù)算（3月份）預(yù)計顧客到訪次數(shù)

5,000

預(yù)計變動性間接費用：美發(fā)用品（每個顧客$1.2）$6,000

給顧客的贈品（每個顧客$4）20,000

電費（每個顧客$0.2）

1,000

變動性間接費用合計

27,000

預(yù)計固定性間接費用：員工工薪8,000

租金12,000

保險費1,000

除電費之外的公共事業(yè)費

500

固定性間接費用合計21,500

預(yù)計間接費用合計$48,500表9-1瑞克美發(fā)店靜態(tài)預(yù)算

為了編制變動性間接費用的預(yù)算，瑞克估計每次顧客來訪的各項平均成本如下：美發(fā)用品$1.2/次，給顧客的贈品$4/次，電費$0.2/次。根據(jù)他所的估計的3月份顧客到訪5,000次，瑞克預(yù)算出美發(fā)用品成本為$6,000（1.2×5,000），給顧客的贈品成本$20,000（4×5,000），電費$1,000（0.2×5,000）。固定性間接費用項目的預(yù)算是根據(jù)瑞克以往在這些項目上的支出記錄編制的。該預(yù)算包括：員工工資$8,000，租金$12,000，保險費$1,000，除電費以外的其它公用事業(yè)費$500。

3月底，瑞克編制了一份報告來比較實際成本和預(yù)算成本。該報告如表11-2所示。瑞克隨即意識到，該報告存在這樣一個問題，即它將一個業(yè)務(wù)量下（5,200次顧客到訪）的成本與另一個不相同的業(yè)務(wù)量下（5,000次顧客到訪）的成本相比較。因為瑞克的顧客到訪次數(shù)超過預(yù)算200次，他的變動成本應(yīng)高于原來所預(yù)算的。這份靜態(tài)預(yù)算的業(yè)績報告給業(yè)務(wù)控制和成本控制帶來了困惑。從瑞克的立場看，業(yè)務(wù)量的增加是一件好事，并且應(yīng)當(dāng)被視為有利差異，但業(yè)務(wù)的增加對該報告中的成本有明顯的負(fù)面影響。瑞克意識到必須采取措施而使報告更有意義，但他不知道該如何做。因此，他約見維多利亞·科以商討下一步的措施。為了編制變動性間接費用的預(yù)算，瑞克估計每次顧表9-2瑞克美發(fā)店靜態(tài)預(yù)算業(yè)績報告（3月份）實際數(shù)預(yù)算數(shù)差異顧客到訪次數(shù)

5,200

5,000

,200(有利)變動性間接費用：美發(fā)用品$6,400$6,000$400(不利)＊給顧客的贈品22,30020,0002,300(不利)＊電費1,020

1,000

20(不利)＊變動性間接費用合計29,720

27,000

2,720(不利)＊固定性間接費用：員工工資8,1008,000100(不利)

租金12,00012,0000

保險費1,0001,0000

除電費之外的公共事業(yè)費

470

500

30（有利）固定性間接費用合計21,570

21,500

70（不利）間接費用合計$51,290

$48,500

$2,790(不利)＊——————*變動成本的成本差異和全部間接費用的成本差異均無法評估成本控制的程度如何，因為它們的計算原理是將某業(yè)務(wù)量的實際成本與另一不同業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本相比較。表9-2瑞克美發(fā)店靜態(tài)預(yù)

三、彈性預(yù)算如何運用彈性預(yù)算法的觀點是：預(yù)算不是固定性的。該預(yù)算是可以根據(jù)實際業(yè)務(wù)量來進(jìn)行調(diào)整的，可顯示與特定業(yè)務(wù)量相對應(yīng)的成本。為了說明彈性預(yù)算如何進(jìn)行，維多利亞編制了一份報告（如表9-3所示）。該報告顯示了間接費用是如何根據(jù)每月的業(yè)務(wù)量而變動的。當(dāng)顧客到訪次數(shù)在4,900至5,200次之間時，固定成本預(yù)期保持不變。維多利亞將瑞克的每次顧客到訪成本（美發(fā)用品$1.2，給顧客的贈品$4和電費$0.2）乘以各欄內(nèi)相應(yīng)的顧客到訪次數(shù)，即可得到變動性間接費用。例如，4,900次顧客到訪數(shù)乘以美發(fā)用品成本$1.2/次，即得到該業(yè)務(wù)量下美發(fā)用品的總成本為$5,880。三、彈性預(yù)算如何運用表9-3瑞克美發(fā)店彈性預(yù)算（3月份）預(yù)計顧客到訪次數(shù)5,000間接費用成本公式業(yè)務(wù)量（顧客到訪次數(shù)）（每次顧客到訪）4,9005,0005,1005,200變動性間接費用：美發(fā)用品$1.20$5,880$6,000$6,120$6,240

給顧客的贈品4.0019,60020,00020,40020,800

電費（變動性）0.20

980

1,000

1,020

1,040變動性間接費用合計

$5.40

26460

27,000

27,540

28,080

固定性間接費用：員工工資8,0008,0008,0008,000

租金12,00012,00012,00012,000

保險費1,0001,0001,0001,000

除電費之外的其它公用事業(yè)費

500

500

500

500固定性間接費用合計21,500

21,500

21,500

21,500間接費用合計$47,960

$48,500

$49,040

$49,580表9-3瑞克美發(fā)店

四、將彈性預(yù)算原理用于業(yè)績評價為了更好地了解3月份瑞克美發(fā)店是如何控制變動性間接費用的，維多利亞運用彈性預(yù)算法，以該月實際顧客到訪次數(shù)為依據(jù)編制了此預(yù)算（如表9-4）。該預(yù)算是用實際業(yè)務(wù)量乘以每類變動成本的成本計劃數(shù)來編制的。例如，用美發(fā)用品的每次顧客到訪成本$1.2乘以5,200次顧客到訪次數(shù)，可得到該項總成本為$6,240（1.2×5,200）。因為美發(fā)用品的實際成本是$6,400，所以得出不利差異$160。四、將彈性預(yù)算原理用于業(yè)績評價表9-4瑞克美發(fā)店彈性預(yù)算（3月份）預(yù)計顧客到訪次數(shù)5,000實際顧客到訪次數(shù)5,200間接費用成本公式5,200顧客以5,200顧客（每次顧客到訪）到訪次數(shù)下發(fā)生到訪次數(shù)為基礎(chǔ)差異的實際成本的預(yù)算成本變動性間接費用：美發(fā)用品$1.20$6,400$6240$160（不利）給顧客的贈品4.0022,30020,8001,500（不利）電費（變動性）0.20

1,020

1,040

20（有利）變動性間接費用合計

$5.40

29,720

28,080

1,640（不利）固定性間接費用：員工工資8,100 8,000100（不利）租金12,00012,0000

保險費1,0001,0000

除電費之外的其它公用設(shè)施

470

500

30（有利）固定性間接費用合計21,570

21,500

70（不利）間接費用合計$51,290

$49,580

$1,710（不利）表9-4瑞克美發(fā)店彈性

比較彈性預(yù)算業(yè)績報告（表9-4）與靜態(tài)預(yù)算法（表9-2）。運用靜態(tài)預(yù)算法，美發(fā)用品的差異為不利差異$400。而且，用某業(yè)務(wù)量的實際成本與另一不同業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本相比。因為實際業(yè)務(wù)量高出預(yù)算業(yè)務(wù)量200次顧客來訪次數(shù)，因此，美發(fā)用品的總成本就應(yīng)該比原來所預(yù)算的成本多$240（每次到訪$1.2×200次到訪）。因此，在表9-2所示的靜態(tài)預(yù)算業(yè)績報告中的$400“不利差異”中，有$240是虛增的。表9-4所示的彈性預(yù)算業(yè)績報告提供了更有效的業(yè)績評價，即將實際成本與實際業(yè)務(wù)量下的預(yù)算成本相比。我們可看到不利差異是$160，而不是在原來的靜態(tài)預(yù)算業(yè)績報告中的$400。在某些情況下，適當(dāng)?shù)乜紤]了業(yè)務(wù)的增量時，一項不利差異可能轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣町悾ㄈ缛鹂藞蟾嬷械碾娰M）。比較彈性預(yù)算業(yè)績報告（表9-4）與靜態(tài)預(yù)算法（表9-

五、作業(yè)的計量——一個關(guān)鍵的選擇在選擇間接費用彈性預(yù)算的作業(yè)基準(zhǔn)時，至少應(yīng)考慮三個重要因素：

1．作業(yè)基準(zhǔn)與變動性間接費用應(yīng)該有因果關(guān)系。作業(yè)基準(zhǔn)的變化應(yīng)該引起（或至少高度相關(guān)于）彈性預(yù)算中的變動性間接費用的變化。在理想狀態(tài)下，彈性預(yù)算中的變動性間接費用應(yīng)該隨作業(yè)基準(zhǔn)的變化而成比例變化。

2．作業(yè)基準(zhǔn)不應(yīng)用美元或其它貨幣表達(dá)。一般來說，在彈性預(yù)算的作業(yè)計量中最好使用實物度量而非財務(wù)度量。

3．作業(yè)基準(zhǔn)應(yīng)簡單且易于理解。若此基準(zhǔn)不便于理解則可能給人帶來困惑和誤解。若人們不理解報告或不認(rèn)為其有效，就很難控制成本。五、作業(yè)的計量——一個關(guān)鍵的選擇第二節(jié)變動性間接費用的差異——進(jìn)一步研究當(dāng)彈性預(yù)算以作業(yè)工時（如直接人工工時數(shù)），而非所生產(chǎn)產(chǎn)品或所服務(wù)顧客的數(shù)量為依據(jù)時，業(yè)績報告的彈性預(yù)算可以基于實際工時，也可以基于根據(jù)實際產(chǎn)出計算的標(biāo)準(zhǔn)工時，到底采用哪一種呢？

一、實際工時與標(biāo)準(zhǔn)工時的比較舉例說明：微型硬盤公司（MicroDriveCorporation）制造精密的計算機磁盤驅(qū)動機，用于軍事用途。有關(guān)公司變動性制造費用的資料如表9-5所示。第二節(jié)變動性間接費用的差異——進(jìn)一步研究

表9-5微型硬盤公司資料

預(yù)算產(chǎn)品數(shù)25,000臺驅(qū)動機實際產(chǎn)品數(shù)20,000臺驅(qū)動機每臺驅(qū)動機標(biāo)準(zhǔn)機器工時2機器工時(每臺驅(qū)動機)

預(yù)算機器工時(2×25,000)50,000機器工時實際產(chǎn)品要求的標(biāo)準(zhǔn)機器工時(2×20,000)40,000機器工時實際機器工時42,000機器工時每機器工時變動性間接費用：直接人工$0.80每機器工時潤滑油0.30每機器工時電力0.40每機器工時實際變動性間接費用合計：直接人工$36,000

潤滑油11,000

電力

24,000

實際變動間接費用合計$71,000表9-5微型硬盤公司

微型硬盤公司的管理者相信大多數(shù)間接費用是由機器工時引起的，因此，他們在彈性預(yù)算中使用機器工時作為作業(yè)基準(zhǔn)?；?5,000臺驅(qū)動機的預(yù)算產(chǎn)量和每臺驅(qū)動機耗用2機器工時的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算的作業(yè)量為50,000機器工時。但是，該年實際產(chǎn)量只有20,000臺驅(qū)動機，生產(chǎn)這些驅(qū)動機的機器工時數(shù)為42,000工時。若按標(biāo)準(zhǔn)工時計算，只應(yīng)使用40,000機器工時（40,000工時=2工時/臺×20,000臺）。在編制本年間接費用業(yè)績報告時，微型硬盤公司可使用本年中的實際工作量42,000機器工時，也可使用按標(biāo)準(zhǔn)計算的40,000機器工時。當(dāng)使用實際工時數(shù)時，只需計算開支差異。當(dāng)使用標(biāo)準(zhǔn)工時數(shù)時，應(yīng)計算開支差異和效率差異。微型硬盤公司的管理者相信大多數(shù)間接費用是由機器工時引

二、僅計算開支差異如果微型硬盤公司以本年實際工作的42,000機器工時為依據(jù)編制間接費用業(yè)績報告，該業(yè)績報告的變動性間接費用只存在開支差異。使用這種方法編制的業(yè)績報告如表9-6所示。

表9-6

微型驅(qū)動器有限公司變動間接費用業(yè)績報告（截止于12月31日的年度）

以42,000機器工時實際工時計算的預(yù)算支出僅在開支差異方面比較預(yù)計和實際的間接費用預(yù)計機器工時50,000實際機器工時42,000標(biāo)準(zhǔn)機器工時40,000變動性間接費用成本公式42,000工時以42,000工時為基礎(chǔ)開支差異（每機器工時）發(fā)生的實際成本的預(yù)算成本

(AH×AR)（AH×SR）直接人工$0.80$36,000$33,600*$2,400(不利)潤滑油0.3011,00012,6001,600(有利)電力0.4024,00016,8007,200(不利)變動間接費用合計$1.50$71,000$63,000$8,000(不利)————————*42,000機器工時×每機器工時$0.80=$33,600,其它預(yù)算費用按同樣方法計算。

開支差異的計算公式為：變動性間接費用開支差異=

（AH×AR）-（AH×SR）AH為實際工時；AR為實際分配率；SR為標(biāo)準(zhǔn)分配率或者，因式分解后：變動性間接費用開支差異=AH（AR-SR）表9-6中的報告使用的是第一個公式。

開支差異的計算公式為：

分析開支差異

只有在實際工時的確是變動性間接費用的成本動因時，變動性間接費用的開支差異才有用。此時，以實際工時為依據(jù)的彈性預(yù)算是一項有效的衡量基準(zhǔn)，由此可得知在某時期內(nèi)變動性間接費用各項目應(yīng)該是多少。在存在以下兩種情況中的任何一種時，會產(chǎn)生不利差異，使實際間接費用成本高于這個基準(zhǔn)成本：（1）當(dāng)購貨的變動性間接費用高于定額標(biāo)準(zhǔn)時，或者（2）當(dāng)所耗用的變動性間接費用高于定額標(biāo)準(zhǔn)時。所以開支差異既包括價格差異也包括數(shù)量差異。分析開支差異只有在實際工時的確是變動性間接費用的

三、既包括開支差異也包括效率差異

如果微型硬盤公司的管理當(dāng)局欲獲知變動性間接費用的開支差異和效率差異，就應(yīng)分別按40,000機器工時和42,000機器工時的作業(yè)水平來計算預(yù)算數(shù)。用此方法編制的業(yè)績報告如表9-7所示。三、既包括開支差異也包括效率差異

表9-7微型硬盤公司變動性間接費用業(yè)績報告（截止于12月31日的年度）以40,000機器工時為基礎(chǔ)——年生產(chǎn)量為20,000臺驅(qū)動機——以及實際運轉(zhuǎn)該方法下產(chǎn)生的開

42,000機器工時時的預(yù)算支出支差異和效率差異預(yù)算機器工時50,000

實際機器工時42,000

標(biāo)準(zhǔn)機器工時40,000

（1）（2）（3）成本42,000機以42,000以40,000

公式器工時下機器工時機器工時發(fā)生的實為基礎(chǔ)的為基礎(chǔ)的總差異分析際成本預(yù)計成本預(yù)計成本總差異開支差異效率差異（AH×AR）（AH×SR）（SH×SR）（1）－（3）（1）－（2）（2）－（3）間接費用變動性間接費用：直接人工$0.80$36,000$33,600*$32,000$4,000（不利）$2,400（不利）$1,600（不利）潤滑油0.3011,00012,60012,0001,000（有利）1,600（有利）600（不利）電力0.40

24,000

16,800

16,000

8,000（不利）

7,200（不利）800（不利）變動制造費用合計$1.50

$71,000

$63,000

$60,000

$11,000（不利）$8,000（不利）$3,000（不利）————*42,000機器工時×每機器工時$0.80=$33,600。其他預(yù)計支出的計算相同。注意：表9-7的開支差異與表9-6中的相同。除此之外，表9-7的業(yè)績報告還包括效率差異。開支差異和效率差異共同構(gòu)成了全部差異。表9-7微型硬盤公司變動

解釋效率差異和變動性間接費用的開支差異一樣，只有在變動性間接費用的成本驅(qū)動真正受到實際工時影響的范圍內(nèi)，變動性間接費用的效率差異才有效。這樣，實際工時的任何增加都會引起變動性間接費用的增加。因此，如果實際產(chǎn)出所耗用的工時數(shù)超額，就很可能造成變動性間接費用的增加。變動性間接費用的效率差異是對于基準(zhǔn)（如工時）使用的無效率而對變動性間接費用的影響的估計。從某種意義上說，“變動性間接費用效率差異”這一術(shù)語是一個誤稱。該術(shù)語看上去是指它衡量的是使用變動性間接費用資源的效率。但實際上并不是如此。它是對于無效率使用作業(yè)基準(zhǔn)而給變動性間接費用帶來的間接影響的一種估計。解釋效率差異和變動性間接費用的開支差異一樣，只有

變動性間接費用效率差異是生產(chǎn)該期間產(chǎn)品所發(fā)生的實際工時與所應(yīng)該耗用的工時之間差異的函數(shù)：變動性間接費用效率差異=

（AH×SR）-（SH×SR）

AH為實際工時；SR為標(biāo)準(zhǔn)分配率；SH為標(biāo)準(zhǔn)工時或者，因式分解后：變動性間接費用效率差異=SR（AH-SH）如果實際工時大于標(biāo)準(zhǔn)工時，則間接費用效率差異是不利差異。然而，無效率不是指使用間接費用，而是指使用作業(yè)基準(zhǔn)本身的無效率。

變動性間接費用效率差異是生產(chǎn)該期間產(chǎn)品所發(fā)生的實際

看表9-7。該期間內(nèi)實際耗用的機器工時比產(chǎn)品的計劃機器工時多出2,000工時。假定每工時耗用變動性間接費用為$1.5，這就產(chǎn)生了$3,000（2,000機器工時×每機器工時$1.5）的不利差異。雖然，這$3,000差異被稱為間接費用效率差異，但該差異可更合理地被稱為機器工時效率差異，因為它是因使用了更多的機器工時所引起，而不是由無效率地使用間接費用資源而引起。但是，“間接費用效率差異”這一術(shù)語在實踐中已根深蒂固了，不可能再作改變。即便如此，也應(yīng)對其真正衡量的內(nèi)容有清楚的認(rèn)識，以便細(xì)致地解釋該差異?？幢?-7。該期間內(nèi)實際耗用的機器工時比產(chǎn)品的計劃機

效率差異的控制誰負(fù)責(zé)控制間接費用的效率差異？由于該差異真實地反映了彈性預(yù)算中作業(yè)基準(zhǔn)的使用效率，因此，無論誰，只要他是負(fù)責(zé)控制這個作業(yè)基準(zhǔn)的，都應(yīng)負(fù)責(zé)控制差異。若作業(yè)基準(zhǔn)是人工工時，則負(fù)責(zé)人工工時耗用的管理者應(yīng)對任何間接費用效率差異負(fù)責(zé)。效率差異的控制誰負(fù)責(zé)控制間接費用的效率差異？由于

三、作業(yè)成本法和彈性預(yù)算在大型企業(yè)中，不可能所有的變動性間接費用都由一個單一的因素（如所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量或人工工時、機器工時的數(shù)量）所驅(qū)動。作業(yè)成本法提供了辨別各種不同成本動因的方法，因此增加了成本系統(tǒng)的準(zhǔn)確性。在作業(yè)成本法中，每個間接費用成本庫都有自己的作業(yè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。唯一區(qū)別在于，變動性間接費用的成本公式是由各種不同的作業(yè)量來表達(dá)而不是全部由單位個數(shù)或某個共同的作業(yè)量（如直接人工工時或機器工時）來表達(dá)。若執(zhí)行得好，作業(yè)成本法可通過識別間接費用多種形成動因而大大增強間接費用業(yè)績報告的有用性。總體上，間接費用業(yè)績報告的有用性取決于報告設(shè)計和編制的細(xì)致程度。管理者將在彈性預(yù)算中的變動性間接費用與固定性間接費用分離時尤其要小心謹(jǐn)慎。三、作業(yè)成本法和彈性預(yù)算

第三節(jié)間接費用分配率和固定性間接費用分析一、彈性預(yù)算和間接費用分配率固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，也是成本中較大的、不可分割的部分。但就平均單位固定成本而言，將隨業(yè)務(wù)量變化而變化。參考下列表格中的數(shù)據(jù)：

（1）（2）（3）月份固定性間接生產(chǎn)的平均每件產(chǎn)品的固定費用成本合計產(chǎn)品件數(shù)成本（1）÷（2）

1月$6,0001,000$6.002月6,0001,5004.003月6,0008007.50第三節(jié)間接費用分配率和固定性間接費用分析

注意2月份的高產(chǎn)量導(dǎo)致了較低的單位成本（$4），而3月份的低產(chǎn)量導(dǎo)致了較高的單位成本（$7.50）。這種問題僅僅在涉及到固定性間接費用時才會發(fā)生，因為根據(jù)定義，間接費用中的變動部分隨著業(yè)務(wù)量變化而成比例上升或下降時，單件產(chǎn)品上的變動性間接費用保持不變。大多數(shù)管理者認(rèn)為單位成本中的固定部分應(yīng)保持穩(wěn)定，這樣全年可使用單一的單位成本數(shù)字。表9-8中列示了含固定成本在內(nèi)的該公司的彈性預(yù)算。注意，在本彈性預(yù)算中，作業(yè)范圍內(nèi)的固定性間接費用合計為$300,000。注意2月份的高產(chǎn)量導(dǎo)致了較低的單位成本（$4），而3表9-8微型硬盤公司不同作業(yè)水平下的彈性預(yù)算間接費用成本公式作業(yè)(用機器工時表示)

（每機器工時）40,00045,00050,00055,000變動性間接費用：直接人工$0.80$32,000$36,000$40,000$44,000

潤滑油0.3012,00013,50015,00016,500

電力

0.40

16,000

18,000

20,000

22,000變動性間接費用合計:$1.50

60,000

67,500

75,000

82,500固定性間接費用：折舊100,000100,000100,000100,000

管理人員工資160,000160,000160,000160,000

保險費

40,000

40,000

40,000

40,000固定性間接費用合計

300,000

300,000

300,000

300,000間接費用合計$360,000

$367,500

$375,000

$382,500表9-8微型硬盤公司不同作業(yè)水平下的

基數(shù)作業(yè)量

預(yù)定的間接費用分配率如下：

預(yù)計間接費用總額預(yù)定的間接費用分配率=——————————————————————

預(yù)計單位數(shù)總額(如機器工時、直接人工工時等)

該計算公式中“預(yù)計單位數(shù)總額”被稱為基數(shù)作業(yè)量。一旦預(yù)計作業(yè)水平（基數(shù)作業(yè)量）被選定，在全年內(nèi)保持不變，即使在實際作業(yè)與預(yù)計作業(yè)不符時也保持不變?；鶖?shù)保持不變的原因是為了保持單位產(chǎn)品的間接費用數(shù)額不變，不用考慮該產(chǎn)品是年度內(nèi)何時被生產(chǎn)出來的?；鶖?shù)作業(yè)量預(yù)定的間接費用分配率如下：

計算間接費用分配率通常討論預(yù)定的間接費用分配率時，我們沒有解釋如何確定預(yù)計的制造成本總額。該數(shù)字可從彈性預(yù)算中獲得。一旦選定分母作業(yè)量，就可使用彈性預(yù)算來確定該作業(yè)水平下應(yīng)發(fā)生的間接費用成本總額?？墒褂孟旅孀兓蟮墓絹碛嬎汩g接費用分配率：

彈性預(yù)算中與基數(shù)作業(yè)量相應(yīng)的間接費用預(yù)定的間接費用分配率=———————————————————

基數(shù)作業(yè)量計算間接費用分配率通常討論預(yù)定的間接費用分配率時

參看表9-8中微型硬盤公司的間接費用彈性預(yù)算。假設(shè)該年預(yù)算的作業(yè)量為50,000機器工時，并在預(yù)定間接費用分配率的公式中將其作為基數(shù)作業(yè)量。當(dāng)作業(yè)量為50,000機器工時數(shù)時，公式中的分子為預(yù)計的間接費用成本總額$375,000。該數(shù)字可從表9-8中的彈性預(yù)算中獲得。這樣，微型硬盤公司以預(yù)定的間接費用分配率可計算如下：

$375,000/50,000MHs=$7.5/機器小時（MH）或者，公司不用上述這一個簡單的合并數(shù)字，而將其分為變動性和固定性兩個預(yù)定的間接費用分配率：變動性間接費用：$75,000/50,000MHs=$1.50/MH

固定性間接費用：$300,000/50,000MHs=$6/MH參看表9-8中微型硬盤公司的間接費用彈性預(yù)算。

加工、生產(chǎn)產(chǎn)品的每一標(biāo)準(zhǔn)機器工時所花費的間接費用為$7.50，其中$1.50為變動性間接費用，$6為固定性間接費用。若生產(chǎn)一臺驅(qū)動機需耗用2機器工時，則一臺驅(qū)動機的成本中包括$3的變動性間接費用和$12的固定性間接費用，正如下面的標(biāo)準(zhǔn)成本卡所示：標(biāo)準(zhǔn)成本卡——每臺驅(qū)動機直接材料（假設(shè)）$14

直接人工（假設(shè)）6

變動性間接費用（2MH，$1.5/MH3

固定性間接費用（2MH，$6/MH）

12

每臺驅(qū)動機標(biāo)準(zhǔn)成本合計

$35

總之，彈性預(yù)算提供了計算預(yù)定間接費用分配率所需的間接費用預(yù)計數(shù)。這樣，在確定應(yīng)計入產(chǎn)品的固定性間接費用和變動性間接費用時，彈性預(yù)算起到關(guān)鍵作用。加工、生產(chǎn)產(chǎn)品的每一標(biāo)準(zhǔn)機器工時所花費的間接

二、間接費用在標(biāo)準(zhǔn)成本制度中的應(yīng)用

在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，間接費用是以該期間內(nèi)產(chǎn)品所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)工時為依據(jù)分配到在產(chǎn)品中的，而不是以所耗費的實際工時為依據(jù)。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度中，每一件產(chǎn)品承擔(dān)著相同的間接費用成本，不用考慮單位產(chǎn)品生產(chǎn)所耗費的實際工時。二、間接費用在標(biāo)準(zhǔn)成本制度中的應(yīng)用

三、固定性間接費用差異以微型硬盤公司的數(shù)據(jù)，以說明如何計算固定性間接費用差異：以機器工時計算的基數(shù)作業(yè)量50,000

預(yù)計固定性間接費用$300,000

預(yù)定的間接費用分配率中固定性部分（見前面的計算）$6三、固定性間接費用差異間接費用實際發(fā)生額分配間接費用：實際工時×預(yù)定的間接費用分配率間接費用實際發(fā)生額分配間接費用：所生產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)工時×預(yù)定的間接費用分配率表9-9分配間接費用：正常成本制度與標(biāo)準(zhǔn)成本制度正常成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度間接費用間接費用假設(shè)該年實際的運營結(jié)果如下：實際機器工時42,000

該年實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)定額工時*40,000

實際固定性間接費用：折舊$100,000

管理人員工資172,000

保險費

36,000

實際固定性間接費用合計

$308,000——————*年度實際生產(chǎn)量。少分配或多分配間接費用少分配或多分配間接費用間接費用分配間接費用：間接費用分配間接費用：表9-9分配

差異合計$68,000（不利差異）

從這些數(shù)據(jù)中可計算出固定性間接費用的兩個差異——預(yù)算差異和產(chǎn)量差異。這些差異列在表9-10中。表9-10計算固定性間接費用差異實際的固定預(yù)算的固定分配到在產(chǎn)品的性間接費用性間接費用固定性間接費用

$308,000$300,000* 40,000標(biāo)準(zhǔn)工時

×$6/小時=$240,000預(yù)算差異$8,000（不利差異）數(shù)量差異$60,000（不利差異）————*正是最初預(yù)算的數(shù)字（參看表9-8）。此數(shù)字同樣可由如下計算得出：50,000基數(shù)作業(yè)工時×$6/小時=$300,000。注意該表中，分配于在產(chǎn)品中的間接費用是以該年所生產(chǎn)產(chǎn)品的40,000標(biāo)準(zhǔn)定額工時為依據(jù)的，而不以42,000實際工時為依據(jù)。如前所述，這使單位產(chǎn)品成本受效率差異的影響。

差異合計$68,000（不利差異）從這些數(shù)據(jù)中可計

四、預(yù)算差異——進(jìn)一步研究

預(yù)算差異（budgetvariance）是指在某期間內(nèi)，所發(fā)生的實際固定性間接費用和最初預(yù)算的固定性間接費用之間的差異。其計算如表9-10所示，或用如下公式：

預(yù)算差異=實際的固定性間接費用—預(yù)算的固定性間接費用將此公式用于微型硬盤公司，預(yù)算差異計算如下：

$308,000-$300,000=$8,000（不利差異）如表9-4所示，瑞克美發(fā)店所計算的固定成本差異，均是實際的固定性間接費用和預(yù)算的固定性間接費用之間的差異，所以它們都屬于預(yù)算差異。表9-11是微型硬盤公司詳細(xì)的間接費用業(yè)績報告。該報告除包括表9-6中所列示的變動性間接費用的開支差異之外，還包括固定性間接費用的預(yù)算差異。四、預(yù)算差異——進(jìn)一步研究

表9-11間接費用業(yè)績報告上的固定性間接費用微型硬盤公司間接費用業(yè)績報告（截止于12月31日的年度）預(yù)計機器工時50,000

實際機器工時42,000

標(biāo)準(zhǔn)機器工時40,000

成本公式42,000機器以42,000機間接費用（每機器工時）工時發(fā)生的器工時為基礎(chǔ)開支差異或?qū)嶋H成本的預(yù)算成本預(yù)算差異變動性間接費用：直接人工$0.80$36,000$33,600$2,400(不利)

潤滑油0.3011,00012,6001,600(有利)

電力

0.40

24,000

16,800

7,200(不利)

變動性間接費用合計$1.50

71,000

63,000

8,000(不利)

固定性間接費用：折舊100,000100,0000

管理人員工資172,000160,00012,000（不利）保險費

36,000

40,000

4,000（有利）固定性間接費用合計

308,000

300,000

8,000（不利）間接費用合計$379,000

$363,000

$16,000（不利）

固定性間接費用的預(yù)算差異作用很大，因為它們揭示出了應(yīng)開支的數(shù)額（根據(jù)預(yù)算）和實際開支的數(shù)額之間的差異。例如，管理人員工資是一個$12,000的不利差異。如此之大差異的出現(xiàn)應(yīng)該是有原因的：是因為工資的增長？因為工作時間的延長？還是因為又雇用了一個管理者？如果是，為什么需要雇用另一個管理者？表9-11間接費用業(yè)績報告上的固定性間接費用

五、數(shù)量差異——進(jìn)一步研究數(shù)量差異（volumevariance）是對設(shè)備利用程度的衡量。一旦某時期實際產(chǎn)量的定額工時與期初預(yù)算的基數(shù)作業(yè)量不符時，該差異就產(chǎn)生了。計算如表9-10所示，也可用下列公式：數(shù)量差異=預(yù)定的固定間接費用分配率×（基數(shù)工時數(shù)—所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)工時數(shù)）將此公式用于微型硬盤公司，數(shù)量差異計算如下：

$6/MH×(50,000MHs-40,000MHs)=$60,000（不利差異）

注意：該結(jié)果與表9-10中的數(shù)量差異數(shù)一致。數(shù)量差異是對設(shè)備利用程度的計量。關(guān)鍵要理解數(shù)量差異并不是指對開支過高或開支過低的計量，數(shù)量差異是一項與作業(yè)相關(guān)的差異，它只能由作業(yè)來闡釋并且只能通過作業(yè)來進(jìn)行控制。五、數(shù)量差異——進(jìn)一步研究注意：該結(jié)果與表9總結(jié)如下：

1．若基數(shù)作業(yè)量與該期間內(nèi)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)定額工時相同，則數(shù)量差異為零。

2．若基數(shù)作業(yè)量大于該期間內(nèi)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)定額工時，則數(shù)量差異為不利差異，說明可用設(shè)備與計劃相比，利用少。

3．若基數(shù)作業(yè)量小于該期間內(nèi)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)定額工時，則數(shù)量差異為有利差異，說明可用設(shè)備的使用程度比計劃的要高?？偨Y(jié)如下：＞＞標(biāo)準(zhǔn)工時分母工時$400,000實際$308,000預(yù)算$300,0000102030405060分配$240,000$200,000預(yù)算差異$8,000（不利）數(shù)量差異$60,000（不利）固定間接費用按每標(biāo)準(zhǔn)工時＄6分配機器工時（千工時）

六、固定性間接費用差異的圖表分析

表9-12固定性間接費用差異的圖表分析＞＞標(biāo)準(zhǔn)工時分母工時$400,000實際$308,000預(yù)算

從上圖中可看到，固定性間接費用按預(yù)定的分配率每標(biāo)準(zhǔn)工時$6分配至在產(chǎn)品。（在圖中，成本分配線表示為向上傾斜的直線。）由于在計算這$6的分配率時所用的基數(shù)作業(yè)是50,000機器工時，因此，這條向上的斜線與成本預(yù)算線交叉在50,000機器工時這一點上。若基數(shù)作業(yè)量等同于該期間內(nèi)產(chǎn)品額定的標(biāo)準(zhǔn)工時，就沒有數(shù)量差異。只有在標(biāo)準(zhǔn)工時與基數(shù)工時數(shù)不相符時，數(shù)量差異才會產(chǎn)生。在這個例子里，實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時數(shù)（40,000工時）比基數(shù)作業(yè)工時數(shù)（50,000工時）少，這就產(chǎn)生了不利的數(shù)量差異，因為分配進(jìn)入產(chǎn)品的成本比原預(yù)算少。若與此相反，當(dāng)實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)超過基數(shù)作業(yè)工時數(shù)時，圖表上的數(shù)量差異會是有利差異。從上圖中可看到，固定性間接費用按預(yù)定的分配率每標(biāo)準(zhǔn)工

七、固定性間接費用分析須注意的問題固定性間接費用的數(shù)量差異產(chǎn)生的原因是在將成本分配至在產(chǎn)品時，將固定性成本當(dāng)作是變動的并取決于作業(yè)量。從表9-12中可看出此現(xiàn)象。從該圖表中注意到，固定性間接費用分配至在產(chǎn)品時所采用的分配率是每工時$6，好像它們是隨作業(yè)而變動的。將這些成本看成變動成本，對產(chǎn)品成本的計算來說是必要的，但也會帶來些潛在的風(fēng)險。管理者容易誤解為固定性成本實質(zhì)上就是變動的。七、固定性間接費用分析須注意的問題

對固定性間接費用是大額的而且不可分割的特點應(yīng)有清楚的認(rèn)識。盡管以每件或每工時來表達(dá)固定性間接費用對外報告的產(chǎn)品成本計算是必要的，但這是人為規(guī)定的,在相關(guān)的作業(yè)范圍內(nèi)，作業(yè)量的增減對固定成本總額沒有任何影響。即使固定成本以單件或每工時為依據(jù)來表示，它們也與作業(yè)量不成比例。從某種意義上來說，在成本制度中將固定成本視作變動成本，由此產(chǎn)生的數(shù)量差異本身就是個錯誤。對固定性間接費用是大額的而且不可分割的特點應(yīng)

八、間接費用差異和少分配或多分配間接費用通過上述計算，以得出微型硬盤公司有關(guān)間接費用的四種差異，分別是：變動性間接費用開支差異$8,000（不利差異）變動性間接費用效率差異3,000（不利差異）固定性間接費用預(yù)算差異8,000（不利差異）固定性間接費用數(shù)量差異

60,000（不利差異）間接費用總差異$79,000（不利差異）八、間接費用差異和少分配或多分配間接費用

本章所計算的間接費用差異是將少分配或多分配間接費用的數(shù)額分解成了若干差異，以便管理者進(jìn)行成本控制，間接費用的總差異等于該期間內(nèi)少分配或多分配間接費用。此外，在標(biāo)準(zhǔn)成本制度中，不利差異等于少分配間接費用，有利差異等于多分配間接費用。不利差異的產(chǎn)生是因為所開支的間接費用高于定額標(biāo)準(zhǔn)。少分配間接費用是因為本期內(nèi)所開支的間接費用數(shù)高于待分配的間接費用數(shù)。而在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，間接費用的定額數(shù)正好等于待分配的間接費用數(shù)額。因此，在標(biāo)準(zhǔn)成本制度中，不利差異和少分配間接費用是一回事，同樣，有利差異和多分配間接費用也是一回事。微型硬盤公司間接費用的總差異數(shù)為不利差異$79,000，因此，該年公司少分配間接費用$79,000。本章所計算的間接費用差異是將少分配或多復(fù)習(xí)題：間接費用分析

亞斯本公司間接費用的資料如下所示：成本公式機器工時間接費用（每機器工時）5,0006,0007,000變動性間接費用：物料$0.2$1,000$1,200$1,400

間接人工0.3

1,500

1,800

2,100變動性間接費用合計$0.5

2,500

3,000

3,500固定性間接費用：折舊4,0004,0004,000

管理成本5,000

5,000

5,000固定性間接費用合計9,000

9,000

9,000間接費用合計$11,500$12,000

$12,500復(fù)習(xí)題：間接費用分析

生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要5機器工時。公司為下一期設(shè)定的基數(shù)作業(yè)量是6,000機器工時（1,200件產(chǎn)品）。預(yù)定的間接費用分配率計算如下：金額合計：$12,000/6,000MHs=$2/MH

變動性部分：$3,000/6,000MHs=$0.5/MH

固定性部分：$9,000/6,000MHs=$1.5/MH

假設(shè)該期實際情況如下：所生產(chǎn)的件數(shù)1,300件實際機器工時6,800機器工時定額的標(biāo)準(zhǔn)機器工時*6,500機器工時實際變動性間接費用$4,200

實際固定性間接費用$9,400

——————

*1,300件×5機器工時/件生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要5機器工時。公司為下一期設(shè)定的基數(shù)作

因此，該公司期末間接費用賬戶如下：間接費用實際的間接費用13,600*13,000#分?jǐn)偟拈g接費用少分配間接費用600————————*變動成本$4,200+固定成本$9,400=$13,600#6,500標(biāo)準(zhǔn)機器工時×$2/機器工時=$13,000。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度中，間接費用的分配以標(biāo)準(zhǔn)工時為依據(jù)，而不是以實際工時為依據(jù)。要求：從以下各方面分析少分配間接費用$600：1．變動性間接費用開支差異；2．變動性間接費用效率差異；3．固定性間接費用預(yù)算差異；4．固定性間接費用數(shù)量差異。

解答：1.變動性間接費用差異以實際分配率計算的生產(chǎn)以標(biāo)準(zhǔn)分配率計算以標(biāo)準(zhǔn)分配率計算實際工時的生產(chǎn)實際工時的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時（AH×AR）（AH×SR）（SH×SR）$4,2006,800機器工時×6,500機器工時×$0.5/機器工時$0.5/機器工時

=$3,400=$3250

發(fā)生的變動性間接費用分配的變動性間接費用開支差異，$800(不利)效率差異，$150(不利)解答：$4,200變動性間接費用的差異也可用其它公式來表達(dá)：變動性間接費用開支差異：開支差異=（AH×AR）-（AH×SR）($4,200*-6,800機器工時×$0.5/機器工時)=$800（不利差異）——————*AH×AR即該期實際成本合計數(shù)。變動性間接費用效率差異：效率差異=SR（AH-SH）$0.5/機器工時×（6,800機器工時-6,500機器工時）=$150（不利差異）變動性間接費用的差異也可用其它公式來表達(dá)：2.固定性間接費用差異實際的固定預(yù)算的固定分配至在產(chǎn)品的性間接費用性間接費用固定性間接費用

$9,400$9,000*6,500標(biāo)準(zhǔn)機器工時×$1.5/機器工時=$9,750發(fā)生的固定分配的固定性間接費用性間接費用預(yù)算差異，$400（不利差異）數(shù)量差異，$750（有利差異）——————*可表述為：6,000分母機器工時×$1.5/機器工時=$9,000上述差異也可換用下列公式表達(dá)：固定性間接費用預(yù)算差異：預(yù)算差異=實際固定性間接費用—預(yù)算固定性間接費用=$9,400—$9,000=$400（不利差異）固定性間接費用數(shù)量差異：數(shù)量差異=預(yù)定的固定間接費用分配率×（基數(shù)工時數(shù)—標(biāo)準(zhǔn)工時數(shù)）=$1.5/機器工時×（6,000機器工時—6,500機器工時）=$750（有利差異）2.固定性間接費用差異差異匯總間接費用的四項差異匯總?cè)缦拢鹤儎有蚤g接費用：開支差異$800（不利）效率差異150（不利）固定性間接費用：預(yù)算差異400（不利）數(shù)量差異750（有利）少分配間接費用$600注意：這$600的總差異數(shù)與公司間接費用賬戶的少分配余額是一致的。該一致性即證明了我們差異分析的準(zhǔn)確性。差異匯總思考題1.什么是靜態(tài)預(yù)算？2.什么是彈性預(yù)算，其與靜態(tài)預(yù)算有何不同？3.在選擇作業(yè)基準(zhǔn)來編制彈性預(yù)算時，應(yīng)考慮的三個標(biāo)準(zhǔn)是什么？4.比較變動性間接費用業(yè)績報告中的預(yù)算數(shù)和實際數(shù)時，預(yù)算數(shù)以實際工時為依據(jù)會產(chǎn)生什么差異？而當(dāng)預(yù)算數(shù)以實際工時和定額標(biāo)準(zhǔn)工時為依據(jù)時，會產(chǎn)生什么差異？5.“定額標(biāo)準(zhǔn)工時”這一術(shù)語是什么含義？6.變動性間接費用的開支差異和材料價格差異之間的區(qū)別是什么？7.為什么說“間接費用效率差異”是一種誤稱？8.彈性預(yù)算與產(chǎn)品成本是計算如何相關(guān)的？9.“基數(shù)作業(yè)量”這一術(shù)語的含義是什么？10.為什么我們在本章中以標(biāo)準(zhǔn)工時為依據(jù)將間接費用分配于在產(chǎn)品之中？11.在標(biāo)準(zhǔn)成本制度中，固定性間接費用的計算存在哪兩種差異？12.如何計量固定性間接費用預(yù)算差異？13.在什么情況下你認(rèn)為數(shù)量差異是有利的？何時其為不利差異？對固定性間接費用來說，不能計量開支差異嗎？請作出解釋。14.以單件為基礎(chǔ)來表述固定成本有何不妥？15.少分配或多分配間接費用可分解為哪四項差異？16.若多分配了工廠8月份的間接費用，你認(rèn)為間接費用的總差異是有利還是不利？思考題第九章彈性預(yù)算和間接費用分析學(xué)習(xí)目的：

1．編制彈性預(yù)算，了解彈性預(yù)算法比靜態(tài)預(yù)算法所具有的優(yōu)勢。

2．運用彈性預(yù)算法編制有關(guān)變動性間接費用和固定性間