財(cái)產(chǎn)稅法、特定行為稅要點(diǎn)精析課件

第八章財(cái)產(chǎn)稅法、特定行為稅法和資源稅法

第八章財(cái)產(chǎn)稅法、特定行為稅法和資源稅法1第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅法

財(cái)產(chǎn)稅，是以財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，并由對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行占有、使用或收益的主體繳納的一類稅。作為財(cái)產(chǎn)稅征稅對(duì)象的財(cái)產(chǎn)并不是廣義上的全部財(cái)產(chǎn)，而只能是某些特定的財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)稅主要具有以下特點(diǎn)：1、征稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)。這是財(cái)產(chǎn)稅與商品稅、所得稅的最根本的區(qū)別，由此引出了財(cái)產(chǎn)稅的其他特點(diǎn)。

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅法財(cái)產(chǎn)稅，是以財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，并由對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)22、屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。財(cái)產(chǎn)稅由對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行占有、使用或收益的主體直接承擔(dān)，并且，由于財(cái)產(chǎn)稅主要是對(duì)使用、消費(fèi)過程中的財(cái)產(chǎn)征收，而不是對(duì)生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的財(cái)產(chǎn)征收，因而其稅負(fù)很難轉(zhuǎn)嫁。3、計(jì)稅依據(jù)是占有、用益的財(cái)產(chǎn)額。財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)不是商品流轉(zhuǎn)額或所得額，而是納稅人占有、使用和收益（簡(jiǎn)稱用益）的財(cái)產(chǎn)額，即應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值。征收財(cái)產(chǎn)稅能夠更好地體現(xiàn)稅收公平原則，促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的公平分配。4、財(cái)產(chǎn)稅是輔助性稅種。盡管財(cái)產(chǎn)稅歷史十分悠久，但由于各國(guó)以商品稅、所得稅為主體稅種，因而財(cái)產(chǎn)稅在各國(guó)稅制體系中多為輔助性稅種，不占有重要地位，作為一種地方稅，它是地方財(cái)政收人的主要來源。2、屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。財(cái)產(chǎn)稅由對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行占有、使用或3我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)包括的稅種主要有：資源稅、房產(chǎn)稅、土地稅（包括土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅）、契稅、車船使用稅、遺產(chǎn)稅等。財(cái)產(chǎn)稅法、特定行為稅要點(diǎn)精析課件4一、房產(chǎn)稅法

房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。征稅對(duì)象——房產(chǎn)

它是有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能遮風(fēng)避雨，可供人們生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、生活的場(chǎng)所。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅；但獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

一、房產(chǎn)稅法房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)51、納稅義務(wù)人

（一）產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。

房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國(guó)家所有和集體、個(gè)人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。

（二）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

（三）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

（四）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。

1、納稅義務(wù)人（一）產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；62、計(jì)稅依據(jù)1.從價(jià)計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

2.從租計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。

2、計(jì)稅依據(jù)1.從價(jià)計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%7從價(jià)計(jì)征

需要注意的特殊問題：

第一：以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資的，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對(duì)待：

（1）以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；

（2）以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。

從價(jià)計(jì)征需要注意的特殊問題：

第一：以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資的，8【例題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2003年7月l日用于投資聯(lián)營(yíng)（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)），投資期為5年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2003年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。

A.6.0萬元B.9.6萬元C.10.8萬元D.15.6萬元

【答案】C

【解析】以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入，應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅；應(yīng)納房產(chǎn)稅=1000×（1-20%）×1.2%÷2+50×12%=10.8萬元

【例題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2003年7月l日9從租計(jì)征

如果是以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征?！纠}】房產(chǎn)出租時(shí)，如果以勞務(wù)為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝悇趧?wù)的平均價(jià)格折算為房租收入，據(jù)此計(jì)征房產(chǎn)稅?！敬鸢浮俊?/p>

【解析】房屋出租時(shí)，如果以勞務(wù)報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征。

從租計(jì)征如果是以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根103、稅率

1.從價(jià)計(jì)征：稅率為1.2%；2.從租計(jì)征：稅率為12%，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。3、稅率114、應(yīng)納稅額計(jì)算

計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)稅率稅額計(jì)算公式從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)計(jì)稅余值1.2%全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%從租計(jì)征房屋租金12%（個(gè)人為4%）全年應(yīng)納稅額=租金收入×12%（個(gè)人為4%）4、應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)稅率稅額計(jì)算公式從價(jià)計(jì)征12【例題】某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20%后的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。

A.4.8萬元B.24萬元C.27萬元D.28.8萬元

【答案】C【解析】自身經(jīng)營(yíng)用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價(jià)計(jì)征，自身經(jīng)營(yíng)用房應(yīng)納房產(chǎn)稅=（3000-1000）×（1-20%）×1.2%+1000×（1-20%）×1.2%÷12×3=19.2+2.4=21.6（萬元）；出租的房產(chǎn)按本年租金從租計(jì)征=5×9（月）×12%=5.4（萬元），企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅=21.6+5.4=27（萬元）。

【例題】某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，413【例題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己和家人居住，另一處原值20萬元的房產(chǎn)于2004年7月1日出租給王某居住，按市場(chǎng)價(jià)每月取得租金收入1200元。趙某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）。

A.288元B.576元C.840元D.864元【答案】A

【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅=1200×6×4%=288（元）

【例題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己和家人14二、車船稅法

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍人員適用車船稅的規(guī)定。二、車船稅法在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船15稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注載客汽車每輛60～660包括電車載貨汽車專項(xiàng)作業(yè)車按自重每噸16～120包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24～120

摩托車每輛36～180

船舶按凈噸位每噸3～6拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注載客汽車每輛60～660包括電16三、契稅法

契稅是在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時(shí)對(duì)承受的單位和個(gè)人征收的一種稅，它屬于財(cái)產(chǎn)行為稅類。契稅實(shí)行一次性征收，普遍適用于內(nèi)外資企業(yè)和本外國(guó)公民。

三、契稅法契稅是在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時(shí)對(duì)承受的單位171、納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個(gè)人。單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè)單位，國(guó)家機(jī)關(guān)，軍事單位和社會(huì)團(tuán)體。個(gè)人包括中國(guó)公民和外籍人員。【例題】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。

（）

【答案】×

1、納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受182、稅率

契稅實(shí)行3%-5%的幅度稅率。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，從1999年8月1日起，個(gè)人購(gòu)買自用普通住宅，契稅暫時(shí)減半征收。從2008年11月1日起,對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買90平方米及以下普通住房的,契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。2、稅率193、應(yīng)納稅額的計(jì)算

契稅的計(jì)稅依據(jù)是不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

契稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

3、應(yīng)納稅額的計(jì)算20第二節(jié)特定行為稅

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、屠宰稅、印花稅等，其開征有其特定的目的，并可在一定程度上調(diào)節(jié)特定的行為，因而有人稱為特定目的行為稅或特定行為稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、屠宰稅都是我國(guó)在特定歷史時(shí)期開征的很有特色的稅種，但稅收效益均欠佳。其中，筵席稅、屠宰稅已下放地方，由各地自行決定是否開征或停征；而固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，則隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，已于2000年1月1日起停征。第二節(jié)特定行為稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、屠宰稅21一、印花稅印花稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。一、印花稅印花稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅221、稅目、稅率

印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。

1.適用0.05‰稅率的為“借款合同”；

2.適用0.3‰稅率的為“購(gòu)銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；

3.適用0.5‰稅率的是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；

4.適用1‰稅率的為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉(cāng)儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”；

5.適用3‰稅率的是“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（2007年5月30日，由1‰上調(diào)到3‰。包括A股和B股。2008年4月24日起，由３‰調(diào)整為１‰。）

1、稅目、稅率印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率23我國(guó)證券交易印花稅稅率的調(diào)整財(cái)政部公布2007年財(cái)政收入的總體情況。其中，2007年，證券交易印花稅完成2005億元，比上年同期增長(zhǎng)1017.4%，增收1826億元，是2006年的11倍。

在證券交易稅上，全世界絕大多數(shù)國(guó)家都均為單向征收，僅澳大利亞、中國(guó)（包括中國(guó)香港）兩個(gè)國(guó)家，為雙向收取證券交易稅。中國(guó)是全球收取證券交易印花稅最高的國(guó)家。

我國(guó)證券交易印花稅稅率的調(diào)整財(cái)政部公布2007年財(cái)政收入的總24財(cái)產(chǎn)稅法、特定行為稅要點(diǎn)精析課件252、納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征（一）自行貼花納稅法

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。

對(duì)于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。

2、納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征（一）自行貼花納26（二）匯貼或匯繳納稅法

（1）此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。

（2）匯貼納稅法。當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。

（3）匯繳納稅法。如果同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。獲準(zhǔn)匯總繳納印花稅的納稅人，應(yīng)持有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的匯繳許可證。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)不得超過1個(gè)月。（三）委托代征法

稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。

（二）匯貼或匯繳納稅法

（1）此種方法一般適用于應(yīng)納稅額27第三節(jié)資源稅法資源稅，是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽的單位和個(gè)人取得的收入征收的一種稅種。由于自然資源具有稀缺性，且在不同地域的貯存狀況亦不相同，因而不同地域、種類的資源的開發(fā)、利用會(huì)形成級(jí)差收人。資源稅的開征，不僅有利于獲取財(cái)政收人、加強(qiáng)對(duì)資源開發(fā)的引導(dǎo)和監(jiān)督，變資源的無償使用為有償使用，而且也有利于調(diào)節(jié)相關(guān)企業(yè)之間因資源開采條件的不同所形成的級(jí)差收人，從而也有利于為企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件，進(jìn)而更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。第三節(jié)資源稅法資源稅，是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采原油、天然氣、28資源稅的納稅主體是在中國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。資源稅實(shí)行定額稅率，從量計(jì)征。資源稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅資源產(chǎn)品的課稅數(shù)量。資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額納稅人應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)發(fā)生后，在規(guī)定的期限內(nèi)，向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅。

資源稅的納稅主體是在中國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和29例題講解張先生系某市一公司職員（中國(guó)公民）,2006年1~6月收入情況如下:（1）每月取得工資收入3000元。（2）1月份取得上年一次性獎(jiǎng)金48000元（上年每月工資2600元）。（3）3月份取得特許權(quán)使用費(fèi)所得50000元。（4）4月份取得從上市公司分配的股息、紅利所得20000元。（5）每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市場(chǎng)價(jià)出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費(fèi)用）。例題講解張先生系某市一公司職員（中國(guó)公民）,2006年1~630根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù):（1）計(jì)算1~6月工資應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（2）計(jì)算獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（3）計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（4）計(jì)算股息、紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（5）計(jì)算1~6月租金收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。（6）計(jì)算1~6月租金收入應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。（7）計(jì)算1~6月租金收入應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加。（8）計(jì)算1~6月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。（9）計(jì)算1~6月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)31（1）1~6月工資應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=〔（3000-1600）×10%-25〕×6=690（萬元）（2）獎(jiǎng)金適用稅率=48000÷12=4000（元）,適用稅率是15%,速算扣除數(shù)是125元。獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=48000×15%-125=7075（元）提示：上年月工資超過1600元，獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額。（3）特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=50000×（1-20%）×20%=8000（元）（4）股息、紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=20000×50%×20%=2000（元）提示：從上市公司取得的股息、紅利，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（5）1~6月租金收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=5000×3%×6=900（元）（2分）提示：按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，營(yíng)業(yè)稅減按3%征收。（1）1~6月工資應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=〔（3000-160032（6）1~6月租金收入應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=900×7%=63（元）（7）1~6月租金收入應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=900×3%=27（元）（8）1~6月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=5000×4%×6=1200（元）（9）1~6月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[5000-5000×3%×（1+7%+3%）-5000×4%]×（1-20%）×10%×6=2224.8（元）財(cái)產(chǎn)稅法、特定行為稅要點(diǎn)精析課件33第八章財(cái)產(chǎn)稅法、特定行為稅法和資源稅法

第八章財(cái)產(chǎn)稅法、特定行為稅法和資源稅法34第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅法

財(cái)產(chǎn)稅，是以財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，并由對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行占有、使用或收益的主體繳納的一類稅。作為財(cái)產(chǎn)稅征稅對(duì)象的財(cái)產(chǎn)并不是廣義上的全部財(cái)產(chǎn)，而只能是某些特定的財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)稅主要具有以下特點(diǎn)：1、征稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)。這是財(cái)產(chǎn)稅與商品稅、所得稅的最根本的區(qū)別，由此引出了財(cái)產(chǎn)稅的其他特點(diǎn)。

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅法財(cái)產(chǎn)稅，是以財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，并由對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)352、屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。財(cái)產(chǎn)稅由對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行占有、使用或收益的主體直接承擔(dān)，并且，由于財(cái)產(chǎn)稅主要是對(duì)使用、消費(fèi)過程中的財(cái)產(chǎn)征收，而不是對(duì)生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的財(cái)產(chǎn)征收，因而其稅負(fù)很難轉(zhuǎn)嫁。3、計(jì)稅依據(jù)是占有、用益的財(cái)產(chǎn)額。財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)不是商品流轉(zhuǎn)額或所得額，而是納稅人占有、使用和收益（簡(jiǎn)稱用益）的財(cái)產(chǎn)額，即應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值。征收財(cái)產(chǎn)稅能夠更好地體現(xiàn)稅收公平原則，促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的公平分配。4、財(cái)產(chǎn)稅是輔助性稅種。盡管財(cái)產(chǎn)稅歷史十分悠久，但由于各國(guó)以商品稅、所得稅為主體稅種，因而財(cái)產(chǎn)稅在各國(guó)稅制體系中多為輔助性稅種，不占有重要地位，作為一種地方稅，它是地方財(cái)政收人的主要來源。2、屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。財(cái)產(chǎn)稅由對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行占有、使用或36我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)包括的稅種主要有：資源稅、房產(chǎn)稅、土地稅（包括土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅）、契稅、車船使用稅、遺產(chǎn)稅等。財(cái)產(chǎn)稅法、特定行為稅要點(diǎn)精析課件37一、房產(chǎn)稅法

房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。征稅對(duì)象——房產(chǎn)

它是有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能遮風(fēng)避雨，可供人們生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、生活的場(chǎng)所。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅；但獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

一、房產(chǎn)稅法房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)381、納稅義務(wù)人

（一）產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。

房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國(guó)家所有和集體、個(gè)人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。

（二）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

（三）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

（四）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。

1、納稅義務(wù)人（一）產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；392、計(jì)稅依據(jù)1.從價(jià)計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥　⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府確定。

2.從租計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。

2、計(jì)稅依據(jù)1.從價(jià)計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%40從價(jià)計(jì)征

需要注意的特殊問題：

第一：以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資的，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對(duì)待：

（1）以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；

（2）以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。

從價(jià)計(jì)征需要注意的特殊問題：

第一：以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資的，41【例題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2003年7月l日用于投資聯(lián)營(yíng)（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)），投資期為5年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2003年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。

A.6.0萬元B.9.6萬元C.10.8萬元D.15.6萬元

【答案】C

【解析】以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入，應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅；應(yīng)納房產(chǎn)稅=1000×（1-20%）×1.2%÷2+50×12%=10.8萬元

【例題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2003年7月l日42從租計(jì)征

如果是以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征?！纠}】房產(chǎn)出租時(shí)，如果以勞務(wù)為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝悇趧?wù)的平均價(jià)格折算為房租收入，據(jù)此計(jì)征房產(chǎn)稅?！敬鸢浮俊?/p>

【解析】房屋出租時(shí)，如果以勞務(wù)報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征。

從租計(jì)征如果是以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根433、稅率

1.從價(jià)計(jì)征：稅率為1.2%；2.從租計(jì)征：稅率為12%，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。3、稅率444、應(yīng)納稅額計(jì)算

計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)稅率稅額計(jì)算公式從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)計(jì)稅余值1.2%全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%從租計(jì)征房屋租金12%（個(gè)人為4%）全年應(yīng)納稅額=租金收入×12%（個(gè)人為4%）4、應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)稅率稅額計(jì)算公式從價(jià)計(jì)征45【例題】某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20%后的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。

A.4.8萬元B.24萬元C.27萬元D.28.8萬元

【答案】C【解析】自身經(jīng)營(yíng)用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價(jià)計(jì)征，自身經(jīng)營(yíng)用房應(yīng)納房產(chǎn)稅=（3000-1000）×（1-20%）×1.2%+1000×（1-20%）×1.2%÷12×3=19.2+2.4=21.6（萬元）；出租的房產(chǎn)按本年租金從租計(jì)征=5×9（月）×12%=5.4（萬元），企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅=21.6+5.4=27（萬元）。

【例題】某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，446【例題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己和家人居住，另一處原值20萬元的房產(chǎn)于2004年7月1日出租給王某居住，按市場(chǎng)價(jià)每月取得租金收入1200元。趙某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）。

A.288元B.576元C.840元D.864元【答案】A

【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅=1200×6×4%=288（元）

【例題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己和家人47二、車船稅法

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍人員適用車船稅的規(guī)定。二、車船稅法在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船48稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注載客汽車每輛60～660包括電車載貨汽車專項(xiàng)作業(yè)車按自重每噸16～120包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24～120

摩托車每輛36～180

船舶按凈噸位每噸3～6拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注載客汽車每輛60～660包括電49三、契稅法

契稅是在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時(shí)對(duì)承受的單位和個(gè)人征收的一種稅，它屬于財(cái)產(chǎn)行為稅類。契稅實(shí)行一次性征收，普遍適用于內(nèi)外資企業(yè)和本外國(guó)公民。

三、契稅法契稅是在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時(shí)對(duì)承受的單位501、納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個(gè)人。單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè)單位，國(guó)家機(jī)關(guān)，軍事單位和社會(huì)團(tuán)體。個(gè)人包括中國(guó)公民和外籍人員?！纠}】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。

（）

【答案】×

1、納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受512、稅率

契稅實(shí)行3%-5%的幅度稅率。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，從1999年8月1日起，個(gè)人購(gòu)買自用普通住宅，契稅暫時(shí)減半征收。從2008年11月1日起,對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買90平方米及以下普通住房的,契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。2、稅率523、應(yīng)納稅額的計(jì)算

契稅的計(jì)稅依據(jù)是不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

契稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

3、應(yīng)納稅額的計(jì)算53第二節(jié)特定行為稅

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、屠宰稅、印花稅等，其開征有其特定的目的，并可在一定程度上調(diào)節(jié)特定的行為，因而有人稱為特定目的行為稅或特定行為稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、屠宰稅都是我國(guó)在特定歷史時(shí)期開征的很有特色的稅種，但稅收效益均欠佳。其中，筵席稅、屠宰稅已下放地方，由各地自行決定是否開征或停征；而固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，則隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，已于2000年1月1日起停征。第二節(jié)特定行為稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、屠宰稅54一、印花稅印花稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。一、印花稅印花稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅551、稅目、稅率

印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。

1.適用0.05‰稅率的為“借款合同”；

2.適用0.3‰稅率的為“購(gòu)銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；

3.適用0.5‰稅率的是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；

4.適用1‰稅率的為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉(cāng)儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”；

5.適用3‰稅率的是“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（2007年5月30日，由1‰上調(diào)到3‰。包括A股和B股。2008年4月24日起，由３‰調(diào)整為１‰。）

1、稅目、稅率印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率56我國(guó)證券交易印花稅稅率的調(diào)整財(cái)政部公布2007年財(cái)政收入的總體情況。其中，2007年，證券交易印花稅完成2005億元，比上年同期增長(zhǎng)1017.4%，增收1826億元，是2006年的11倍。

在證券交易稅上，全世界絕大多數(shù)國(guó)家都均為單向征收，僅澳大利亞、中國(guó)（包括中國(guó)香港）兩個(gè)國(guó)家，為雙向收取證券交易稅。中國(guó)是全球收取證券交易印花稅最高的國(guó)家。

我國(guó)證券交易印花稅稅率的調(diào)整財(cái)政部公布2007年財(cái)政收入的總57財(cái)產(chǎn)稅法、特定行為稅要點(diǎn)精析課件582、納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征（一）自行貼花納稅法

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。

對(duì)于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。

2、納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征（一）自行貼花納59（二）匯貼或匯繳納稅法

（1）此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。

（2）匯貼納稅法。當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。

（3）匯繳納稅法。如果同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。獲準(zhǔn)匯總繳納印花稅的納稅人，應(yīng)持有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的匯繳許可證。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)不得超過1個(gè)月。（三）委托代征法

稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。

（二）匯貼或匯繳納稅法

（1）此種方法一般適用于應(yīng)納稅額60第三節(jié)資源稅法資源稅，是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽的單位和個(gè)人取得的收入征收的一種稅種。由于自然資源具有稀缺性，且在不同地域的貯存狀況亦不相同，因而不同地域、種類的資源的開發(fā)、利用會(huì)形成級(jí)差收人。資源稅的開征，不僅有利于獲取財(cái)政收人、加強(qiáng)對(duì)資源開發(fā)的引導(dǎo)和監(jiān)督，變資源的無償使用為有償使用，而且也有利于調(diào)節(jié)相關(guān)企業(yè)之間因資源開采條件的不同所形成的級(jí)差收人，從而