財務(wù)報告及會計管理知識分析規(guī)劃課件

第8章財務(wù)會計報告8-1財務(wù)會計報告概述8-2資產(chǎn)負債表8-3利潤表8-4現(xiàn)金流量表8-4所有者權(quán)益變動表8-6會計報表附注第8章財務(wù)會計報告8-1財務(wù)會計報告概述11.本章學(xué)習主要內(nèi)容資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、會計報表附注2、本章學(xué)習的重點及難點資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編制方法3、本章學(xué)習方法指導(dǎo)

掌握資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、格式和編制方法；掌握利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法；掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法；掌握所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、格式和編制方法；熟悉附注的概念和報表重要項目的說明。1.本章學(xué)習主要內(nèi)容28-1財務(wù)會計報告概述8-1-1編制財務(wù)會計報告的作用8-1-2財務(wù)會計報告的構(gòu)成8-1-3財務(wù)會計報告的分類8-1-4財務(wù)會計報告的編制程序和質(zhì)量要求8-1-5財務(wù)會計報告的報送要求8-1-6會計報表的結(jié)構(gòu)8-1財務(wù)會計報告概述8-1-1編制財務(wù)會計報告的作用38-1-2財務(wù)會計報告的構(gòu)成◆財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。其中，年度、半年度財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。會計報表應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及相關(guān)附表。8-1-2財務(wù)會計報告的構(gòu)成◆財務(wù)會計報告分為年度48-1-3財務(wù)會計報告的分類按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類按編報時間分類按編報單位分類按表中各項目所反映的數(shù)字內(nèi)容按其服務(wù)的對象分類按其主從關(guān)系分類8-1-3財務(wù)會計報告的分類按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類58-1-4財務(wù)會計報告的編制程序和質(zhì)量要求◆施工企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)◆施工企業(yè)在編制財務(wù)會計報告之前，應(yīng)當檢查有關(guān)工作的完成情況◆施工企業(yè)編制年度和半年度財務(wù)會計報告時，對經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負債有變動的，應(yīng)當按照資產(chǎn)、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。8-1-4財務(wù)會計報告的編制程序和質(zhì)量要求◆施工企業(yè)在編6◆施工企業(yè)應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核實無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍?！魰媹蟊碇g、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當相互一致；會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當相互銜接。會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”?！魰媹蟊砀阶⒑拓攧?wù)情況說明書應(yīng)當按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對會計報表中需要說明的事項作出真實、完整、清楚的說明。8-1-4財務(wù)會計報告的編制程序和質(zhì)量要求◆施工企業(yè)應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)7◆施工企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制相應(yīng)的財務(wù)會計報告?！羰┕て髽I(yè)終止營業(yè)的，應(yīng)當在終止營業(yè)時按照編制年度財務(wù)會計報告的要求全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)、進行結(jié)賬，并編制財務(wù)會計報告；在清算期間，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制清算期間的財務(wù)會計報告。◆按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，需要編制合并會計報表的企業(yè)集團，母公司除編制其個別會計報表以外，還應(yīng)當編制企業(yè)集團的合并會計報表。◆施工企業(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當以真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法為根據(jù)。8-1-4財務(wù)會計報告的編制程序和質(zhì)量要求◆施工企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度88-1-5財務(wù)會計報告的報送要求◆施工企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告反映的會計信息應(yīng)當真實、完整?！羰┕て髽I(yè)應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告?！羰┕て髽I(yè)月度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當于兩個連續(xù)的月份）對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。8-1-5財務(wù)會計報告的報送要求◆施工企業(yè)對外提供的財務(wù)9◆施工企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計機構(gòu)的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的企業(yè)還應(yīng)當由總會計師簽名并蓋章。◆施工企業(yè)應(yīng)當依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。國務(wù)院派出監(jiān)事會的國有重點大型企業(yè)、國有重點金融機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會的國有企業(yè)，應(yīng)當依法定期向監(jiān)事會提供財務(wù)會計報告。8-1-5財務(wù)會計報告的報送要求◆施工企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當依次編定頁數(shù)，加10

◆有關(guān)部門或者機構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，要求施工企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當向施工企業(yè)出示依據(jù)，并不得要求企業(yè)改變財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑?！舴且勒辗?、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，任何組織或者個人不得要求施工企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)。8-1-5財務(wù)會計報告的報送要求◆有關(guān)部門或者機構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，11◆國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的施工企業(yè)，應(yīng)當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點說明下列事項◆施工企業(yè)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定向有關(guān)各方提供的財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告?！糌攧?wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，施工企業(yè)應(yīng)當將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。◆接受施工企業(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當對其內(nèi)容保密。8-1-5財務(wù)會計報告的報送要求◆國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的施工企業(yè)，應(yīng)當至少每128-1-6會計報表的結(jié)構(gòu)

會計報表一般由表頭、基本內(nèi)容和補充資料三部分構(gòu)成?！锉眍^部分主要包括會計報表的名稱、編制單位、編制日期和金額單位等內(nèi)容?！锘緝?nèi)容是會計報表的主要部分，根據(jù)各會計報表的性質(zhì)、編制方法及編制要求填列?！镅a充資料是對基本內(nèi)容的補充說明。8-1-6會計報表的結(jié)構(gòu)會計報表一般由表頭、基本內(nèi)容13補充：財務(wù)報表列報補充：財務(wù)報表列報14

企業(yè)會計準則——財務(wù)報表列報

本準則適用范圍和財務(wù)報表組成財務(wù)報表列報的基本要求財務(wù)報表格式和附注的適用范圍

企業(yè)會計準則——財務(wù)報表列報

本準則適用范圍和財務(wù)報表組15

一、本準則適用范圍和財務(wù)報表組成

（一）適用范圍對包括一般企業(yè)和銀行、保險、證券等金融企業(yè)在內(nèi)各類企業(yè)財務(wù)報表列報的基本要求、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定,適用于:個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表

一、本準則適用范圍和財務(wù)報表組成

（一）適用范圍16

本準則適用范圍和財務(wù)報表組成（二）財務(wù)報表組成：4表+附注資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表+附注注意：所有者權(quán)益變動表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配表只是報表附注。

本準則適用范圍和財務(wù)報表組成（二）財務(wù)17財務(wù)報表列報的基本要求

(一)列報基礎(chǔ)本準則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下的報表列報企業(yè)管理層應(yīng)當評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力

（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴重懷疑的：在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。（2）判斷非持續(xù)經(jīng)營：企業(yè)在當期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)——應(yīng)當采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表——在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。財務(wù)報表列報的基本要求

(一)列報基礎(chǔ)18財務(wù)報表列報的基本要求

(二)重要性和項目列報性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項目,應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報；性質(zhì)或功能類似的項目,可以合并列報判斷項目的重要性——項目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日常活動、是否對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等——項目金額大小：通過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定財務(wù)報表列報的基本要求

(二)重要性和項目列報19

財務(wù)報表格式和附注的適用范圍原則：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財務(wù)報表格式及附注。信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當公司——以商業(yè)銀行財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整。擔保公司——以保險公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整?；鸸尽宰C券公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整。

財務(wù)報表格式和附注的適用范圍原則：208-2資產(chǎn)負債表8-2-1新資產(chǎn)負債表8-2資產(chǎn)負債表8-2-1新資產(chǎn)負債表21資產(chǎn)負債表的主要變化及填列要求

1、列示原則：流動性

財務(wù)報告及會計管理知識分析規(guī)劃課件222、增加和變化的主要項目

交易性金融資產(chǎn)/交易性金融負債可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)生物資產(chǎn)/油氣資產(chǎn)開發(fā)支出遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負債應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)交稅費2、增加和變化的主要項目23

資產(chǎn)負債表列示原則

（一）列示原則按照流動和非流動分別列示，金融企業(yè)如按流動性列示能提供更可靠相關(guān)信息,可以按流動性順序列示

（二）流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)的分類標準現(xiàn)行制度：1年或1個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用列報準則：除現(xiàn)行標準以外，增加：主要為交易目的而持有的清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物

資產(chǎn)負債表列示原則

（一）列示原則24

正常營業(yè)周期：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間通常短于一年也存在長于一年的情況（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船只等），往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用——仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)應(yīng)付賬款等經(jīng)營性項目，屬于企業(yè)正常經(jīng)營周期中使用的營運資金的一部分，有時在資產(chǎn)負債表日后超過一年才到期清償——應(yīng)劃分為流動負債正常營業(yè)周期不能確定時，以一年(12個月)作為劃分標準

正常營業(yè)周期：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金25

（三）資產(chǎn)負債表日后事項對負債分類的影響1.資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債預(yù)計且能自主將清償義務(wù)展期一年以上——非流動負債不能自主展期的，即使資產(chǎn)負債表日后、報表批準報出前簽訂了重新安排清償計劃的協(xié)議——流動負債

（三）資產(chǎn)負債表日后事項對負債分類的影響26資產(chǎn)負債表（三）資產(chǎn)負債表日后事項對負債分類的影響2.長期借款違約導(dǎo)致可隨時要求清償——流動負債資產(chǎn)負債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償——非流動負債

資產(chǎn)負債表（三）資產(chǎn)負債表日后事項對負債分類的影響278-2-1資產(chǎn)負債表★資產(chǎn)負債表及其作用★資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)★資產(chǎn)負債表的編制方法8-2-1資產(chǎn)負債表★資產(chǎn)負債表及其作用28資產(chǎn)負債表（一）概念及其作用反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的作用反映了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布，資金的來源及其構(gòu)成；有助于分析企業(yè)的償債能力和財務(wù)彈性；有助于了解企業(yè)的財務(wù)情況，預(yù)測企業(yè)為了財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。資產(chǎn)29（二）資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負債表

編制單位：xx公司200x年x月x日單位：萬元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)流動負債長期負債長期資產(chǎn)負債合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計負債及所有者權(quán)益合計（二）資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)30（三）編制基礎(chǔ)與格式1.該報表為賬戶式結(jié)構(gòu)；2.編制的理論依據(jù)是：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益3.反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況，即該時點下企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的構(gòu)成及其比例關(guān)系；4.報表項目的排列規(guī)則：

資產(chǎn)項目——分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，且流動性大的排在前；負債項目——分為流動負債和非流動負債，到期日近的排在前；所有者權(quán)益項目——永久性大的排在前。（三）編制基礎(chǔ)與格式31（四）資產(chǎn)負債表編制方法年初數(shù)——根據(jù)上年末的“期末數(shù)”填列期末數(shù)——編制方法：填列方法報表項目舉例直接根據(jù)總賬科目的余額填列應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)清理、工程物資、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債根據(jù)總賬科目的余額計算填列貨幣資金、存貨、待攤費用、預(yù)提費用、未分配利潤根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列應(yīng)收及預(yù)付款項、應(yīng)付及預(yù)付款項、交易性投資根據(jù)總帳科目和明細科目的余額分析計算填列長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬根據(jù)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列存貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、在建工程、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)（四）資產(chǎn)負債表編制方法年初數(shù)——根據(jù)上年末的“期末數(shù)”填列32（五）新準則要求1.新準則下資產(chǎn)類至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：

交易性投資持有至到期投資投資性房地產(chǎn)生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收及預(yù)付款項存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)（五）新準則要求332、新準則下負債類至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：短期借款應(yīng)付及預(yù)付款項應(yīng)交稅金預(yù)計負債長期借款長期應(yīng)付款應(yīng)付債券

遞延所得稅負債應(yīng)付職工薪酬2、新準則下負債類至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：343.新準則下所有者權(quán)益至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：實收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤3.新準則下所有者權(quán)益至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：358-3利潤表及其附表8-3-1利潤表8-3-2利潤表的附表8-3利潤表及其附表8-3-1利潤表36新利潤表新利潤表37

項目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）投資收益（損失以“－”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失

三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

五、每股收益：（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

38一、營業(yè)總收入

其中:營業(yè)收入利息收入

已賺保費

手續(xù)費及傭金收入

二、營業(yè)總成本

其中：營業(yè)成本

利息支出手續(xù)費及傭金支出退保金賠付支出凈額提取保險合同準備金凈額保單紅利支出

分保費用

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）

投資收益（損失以“－”號填列）一、營業(yè)總收入其中:營業(yè)收入利息39利潤表的主要變化及填列要求

1、按費用功能設(shè)計營業(yè)成本管理費用銷售費用財務(wù)費用企業(yè)可選擇在附注中補充披露按“費用性質(zhì)法”分類的費用：耗用的原材料、折舊和攤銷額、職工薪酬利潤表的主要變化及填列要求40

2、增加和變化的主要項目（1）不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本，列示為：營業(yè)收入營業(yè)成本（2）營業(yè)稅金及附加（3）資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益：作為企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)生的損益，在利潤表中構(gòu)成營業(yè)利潤（4）基本/稀釋每股收益2、增加和變化的主要項目418-3-1利潤表◆利潤表及其作用◆利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表的結(jié)構(gòu)主要有單步式利潤表和多步式利潤表兩種?！衾麧櫛淼木幹品椒?-3-1利潤表◆利潤表及其作用42（一）概念和其作用反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表利潤表的作用為企業(yè)經(jīng)營成果的分配提供重要依據(jù)；有助于評價和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；有助于分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力；有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；有助于企業(yè)管理當局進行經(jīng)營決策。反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。43（二）利潤表的結(jié)構(gòu)1.單步式利潤表

將所有的收入和收益相加后減去所有的費用和損失，一步計算出本期凈利潤。2.多步式利潤表通過多個步驟完成利潤的計算，以提供形成最終利潤的中間信息。中間信息包括：銷售利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

上述兩種編制方法，各有何優(yōu)缺點？（二）利潤表的結(jié)構(gòu)上述兩種編制方法，各有何優(yōu)缺點？44（三）利潤表項目構(gòu)成及計算

1.在新的《財務(wù)報表列報》準則下，利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，從而不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，將兩者全部歸為企業(yè)的“營業(yè)收入”。也不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)支出，將兩者全部歸為“營業(yè)成本”。2.費用仍然按照在企業(yè)所發(fā)揮的功能進行分類列報，如銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。（三）利潤表項目構(gòu)成及計算453.以下三個項目應(yīng)該單獨列示：“公允價值變動損益”項目，該項目核算直接記入當期損益的公允價值變動金額?！百Y產(chǎn)減值準備”項目，該項目核算當期計提的各項資產(chǎn)減值項目金額?！胺橇鲃淤Y產(chǎn)處置損益”項目，該項目核算當期處置非流動資產(chǎn)所引起的損益的變動金額。4.關(guān)注利潤表附注，如會計政策變更對利潤總額的影響等3.以下三個項目應(yīng)該單獨列示：46（四）利潤表欄目填列

“本月數(shù)”

——反映各項目的本月發(fā)生數(shù)，根據(jù)有關(guān)損益賬戶的本月發(fā)生額分析填列。

“本年累計數(shù)”——反映自年初起至報告期末止的累積實際發(fā)生數(shù)。

如果是編制中期利潤表，應(yīng)將該欄改為“上年同期數(shù)”欄，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；如果是編制年度利潤表，應(yīng)將該欄改為“上年數(shù)”欄，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。?。ㄋ模├麧櫛頇谀刻盍腥绻蔷幹浦衅诶麧櫛?，應(yīng)將該欄478-4現(xiàn)金流量表8-4-1現(xiàn)金流量表及其作用8-4-2現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)8-4-3現(xiàn)金流量表的編制方法8-4-4現(xiàn)金流量表的編制程序8-4現(xiàn)金流量表8-4-1現(xiàn)金流量表及其作用48現(xiàn)金流量表（一）概念和作用反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的作用有助于分析和評價企業(yè)的整體財務(wù)狀況及其變動的原因；有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；有助于了解和評價企業(yè)的支付能力和償債能力；有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營凈收益與經(jīng)營活動產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的49（二）編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金

庫存現(xiàn)金；銀行存款；其他貨幣資金；

現(xiàn)金等價物

是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值風險很小的投資。銀行存款都是“現(xiàn)金”嗎？什么類型投資算是“現(xiàn)金等價物”？（二）編制基礎(chǔ)銀行存款都是“現(xiàn)金”嗎？50（三）現(xiàn)金流量的概念現(xiàn)金流量是指一段時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流量分為現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之差即是現(xiàn)金凈流量。（四）現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量準則要求以直接法計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，提供補充資料使用間接法。?。ㄈ┈F(xiàn)金流量的概念準則要求以直接法計算經(jīng)營活動現(xiàn)51（五）編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法工作底稿法T型賬戶法分析填列法（五）編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法52（六）現(xiàn)金流量表的具體項目經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（六）現(xiàn)金流量表的具體項目經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列53投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目54籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目55現(xiàn)金流量表的填列方法應(yīng)用及舉例現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定；（2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負債表中的全部項目進行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表?？荚囈话阒簧婕罢{(diào)整法，題目中給定的資料包括：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）其他有關(guān)資料?，F(xiàn)金流量表的填列方法應(yīng)用及舉例56（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項中扣除。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量57銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收款項銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”應(yīng)收賬款銷58主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)交稅費—增（銷項）資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)期初：100期末：8010001703050120012201170銷售商品收到現(xiàn)金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)交稅費—增（銷項）資產(chǎn)減值59期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額本期減少額=本期增加額+（期初余額-期末余額）本期增加額=本期減少額+（期末余額-期初余額）期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額60主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)交稅金—增（銷項）期初：100期末：9800022銷售商品收到現(xiàn)金=0+（100-98）=2壞賬回收主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)交稅金—增（銷項）期61

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收62【例題1】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1037萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元?！纠}1】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項目63

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013萬元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（164

值得說明的是，若題目中的資料給定的是“應(yīng)收賬款”賬戶的余額，而不是報表中“應(yīng)收賬款”項目的余額，則在計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目金額時，應(yīng)將“本期發(fā)生的壞賬回收”作為加項處理，將本期實際發(fā)生的壞賬作為減項處理，本期計提或沖回的“壞賬準備”不需作特殊處理。值得說明的是，若題目中的資料給定的是“應(yīng)收賬款”賬戶的余額65【例題2】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）“應(yīng)收賬款”賬戶：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)127萬元；（2）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）“預(yù)收款項”賬戶：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1037萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元?！纠}2】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）“應(yīng)收賬款”66

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”）+應(yīng)收賬款（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項（期末余額-期初余額）+特殊調(diào)整業(yè)務(wù)＝（6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12＝7013萬元。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“67注意：特殊調(diào)整業(yè)務(wù)中與“應(yīng)收賬款”和“壞賬準備”有關(guān)的業(yè)務(wù)會計處理如下：①若題目中給定的是報表中“應(yīng)收賬款”項目余額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款項目（期初余額-期末余額）-本期計提壞賬準備+本期沖回前期多提壞賬準備“本期發(fā)生壞賬”和“本期發(fā)生壞賬回收”不需作特殊處理。

注意：特殊調(diào)整業(yè)務(wù)中與“應(yīng)收賬款”和“壞賬準備”有關(guān)的業(yè)務(wù)會68②若題目中給定的是“應(yīng)收賬款”科目余額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款科目（期初余額-期末余額）-本期發(fā)生壞賬+本期發(fā)生壞賬回收“本期計提壞賬準備”和“本期沖回前期多提壞賬準備”不需作特殊處理。

②若題目中給定的是“應(yīng)收賬款”科目余額692．收到的稅費返還3．收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金4．“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進項稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項中扣除。

2．收到的稅費返還70購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付款項存貨購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”應(yīng)付賬款71銀行存款存貨主營業(yè)務(wù)成本累計折舊在建工程期初：100期末：150110015030125012001170購買商品支付現(xiàn)金=1170+（150-100）+30-150=1100銀行存款存貨主營業(yè)務(wù)成本累計折舊在建工程期72

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷73

【例題3】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；（6）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）600萬元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元?！纠}3】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項74

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”）－應(yīng)付賬款本期增加額＋應(yīng)付票據(jù)本期減少額＋預(yù)付款項本期增加額－存貨項目本期減少額＋特殊調(diào)整項目＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435萬元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“755．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金76【例題4】某企業(yè)2007年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下：單位：元項目年初數(shù)本期分配或計提數(shù)期末數(shù)應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資2000030000015000

【例題4】某企業(yè)2007年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下：年初數(shù)77本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項。要求計算：①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付職工78

①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000元。②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=500000元③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000元①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+400796．支付的各項稅費不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅?！纠}5】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）2007年利潤表中的所得稅費用為500000元（均為當期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用）；（2）“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費。要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費”項目的金額。支付的各項稅費=20000+500000-10000=510000元6．支付的各項稅費807．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金【例題6】甲公司2007年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞賬準備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。要求：計算“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額?！爸Ц兜钠渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額＝2200－950－25－420－200－150＝455萬元。7．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金81（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．收回投資所收到的現(xiàn)金【例題7】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提減值準備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311萬元（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量822．取得投資收益所收到的現(xiàn)金3．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。4．處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額5．收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金836．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。7．投資所支付的現(xiàn)金6．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金848．取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額9．支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

8．取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額85（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．吸收投資所收到的現(xiàn)金2．取得借款所收到的現(xiàn)金3．收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量86【例題8】某企業(yè)2007年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2007年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。要求計算：（1）借款所收到的現(xiàn)金；（2）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。【例題8】某企業(yè)2007年度“短期借款”賬戶年初余額為12087【答案】（1）借款所收到的現(xiàn)金=240+460=700萬元。（2）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220萬元。

【答案】885．分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金【例題9】某企業(yè)2007年度“財務(wù)費用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費用。財務(wù)費用包括計提的長期借款利息25萬元，其余財務(wù)費用均以銀行存款支付?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。要求計算分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金。分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金=（40-25）+（30-0）=45萬元。5．分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金896．支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額6．支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金90

【例題10】企業(yè)購買股票所支付價款中包含的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)計入的項目是（

）。(2004年考題)A．投資所支付的現(xiàn)金B(yǎng)．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金C．支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金D．分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金【答案】C【例題10】企業(yè)購買股票所支付價款中包含的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)91（五）現(xiàn)金流量表補充資料1．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（1）資產(chǎn)減值準備（2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生物性生物資產(chǎn)折舊（3）無形資產(chǎn)攤銷（4）長期待攤費用攤銷（五）現(xiàn)金流量表補充資料92（5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（6）固定資產(chǎn)報廢損失（7）公允價值變動損失（8）財務(wù)費用（9）投資損失（10）遞延所得稅資產(chǎn)減少

（5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失93（11）遞延所得稅負債增加（12）存貨的減少（13）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（14）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加

（11）遞延所得稅負債增加94【例題11】某企業(yè)當期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用為50萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項目增加75萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項目減少25萬元，固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為（）萬元。A．400B．850C．450D．500【答案】D【解析】企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500萬元

【例題11】某企業(yè)當期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬95

2．不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動3．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況三、現(xiàn)金流量表的編制方法四、現(xiàn)金流量表的編制示例

2．不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動968-5所有者權(quán)益變動表新所有者權(quán)益變動表8-5所有者權(quán)益變動表新所有者權(quán)益變動表97所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表會企04表編制單位:

年度單位：元項目行次本年金額實收資本(或股本)資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計一、上年年末余額加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）（一）凈利潤（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失1．可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額2．權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響3．與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響4．其他上述（一）和（二）小計所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表項目行本年金額實收資本公98項目行次本年金額實收資本(或股本)資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計（三）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本2．股份支付計入所有者權(quán)益的金額3．其他（四）利潤分配1．提取盈余公積2．對所有者（或股東）的分配3．其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1．資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3．盈余公積彌補虧損4．其他四、本年年末余額項目行本年金額實收資本公積減：盈余公積未所有者權(quán)益合99

所有者權(quán)益變動表主要變化及填列要求

反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況。（1）當期損益（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（3）與所有者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動應(yīng)當分別列示。

所有者權(quán)益變動表主要變化及填列要求100所有者權(quán)益變動表由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤——直接計入當期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中——直接計入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項目反映反映各項交易和事項導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨設(shè)置利潤分配表所有者權(quán)益變動表由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益：101所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：（一）凈利潤；（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；（三）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（四）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（五）按照規(guī)定提取的盈余公積；（六）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：102所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表項目本年金額實收資本資本公積盈余公積未分配利潤合計一、上年年末余額400207130521加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額400207130521三、本年增減變動（一）凈利潤3636（二）直接計入權(quán)益的利得和損失1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表項目103所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表項目本年金額實收資本資本公積盈余公積未分配利潤合計（三）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本（四）利潤分配1.提取盈余公積9－92.對所有者的分配

－7

－7（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增資本四、本年年末余額400208050550所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表項目1048-6會計報表附注和財務(wù)情況說明書8-6-1會計報表附注概述8-6-2會計報表附注的具體內(nèi)容8-6會計報表附注和財務(wù)情況說明書8-6-1會計報表附注1058-6-1會計報表附注概述一套完整的財務(wù)報告應(yīng)包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。會計報表附注是為了幫助會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋和進一步說明，從而為報表使用者提供更充分的會計信息，有利于會計報表使用者全面、正確地理解會計報表。因此，會計報表附注是會計報表的補充說明，是財務(wù)會計報告的重要組成部分。8-6-1會計報表附注概述一套完整的財務(wù)報告應(yīng)包括會計報表1068-6-2會計報表附注的具體內(nèi)容★不符合會計核算前提的說明★重要會計政策和會計估計的說明★重要會計政策和會計估計變更的說明以及重大會計差錯更正的說明★或有事項的說明★資產(chǎn)負債表日后事項的說明★關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明★重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明

★企業(yè)合并、分立的說明

★會計報表重要項目的說明★收入的說明★所得稅的會計處理方法

★合并會計報表的說明

★有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項8-6-2會計報表附注的具體內(nèi)容★不符合會計核算前提的1078-6-3財務(wù)報表附注的要求1.整體要求財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會計準則的聲明；重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等；重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；

對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等；或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。

8-6-3財務(wù)報表附注的要求108需要注意的兩個問題

（1）企業(yè)應(yīng)當在附注中披露在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額。（2）下列各項沒有在與財務(wù)報表一起公布的其他信息中披露的，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露：企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動母公司以及集團最終母公司的名稱需要注意的兩個問題（1）企業(yè)應(yīng)當在附注中披露1092.或有事項應(yīng)披露的內(nèi)容（1）預(yù)計負債預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況；

與預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認的預(yù)期補償金額。2.或有事項應(yīng)披露的內(nèi)容110（2）或有負債

或有負債的種類及形成原因、包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供債務(wù)擔保等形成的或有負債；

經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲行補償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計的，應(yīng)當說明原因。（2）或有負債111（3）或有資產(chǎn)通常不應(yīng)當披露，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息但應(yīng)當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。（3）或有資產(chǎn)1123.資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容

年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。資產(chǎn)負債表日后事項企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的下列信息:

財務(wù)報表的批準報出者和財務(wù)報表批準報出日；

每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應(yīng)當說明原因。3.資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容年度資產(chǎn)負債表1134.會計政策、會計估計變更和差錯更正的內(nèi)容（1）企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額；無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況；4.會計政策、會計估計變更和差錯更正的內(nèi)容114（2）企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：

會計估計變更的內(nèi)容和原因；會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)；會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

（3）企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：

前期差錯的性質(zhì)各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況（2）企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：1155.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容（1）企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：

母公司和子公司的名稱母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例5.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容116（2）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。披露的交易要素至少包括：

交易的金額未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔保的信息未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準備金額定價政策財務(wù)報告及會計管理知識分析規(guī)劃課件117第8章財務(wù)會計報告8-1財務(wù)會計報告概述8-2資產(chǎn)負債表8-3利潤表8-4現(xiàn)金流量表8-4所有者權(quán)益變動表8-6會計報表附注第8章財務(wù)會計報告8-1財務(wù)會計報告概述1181.本章學(xué)習主要內(nèi)容資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、會計報表附注2、本章學(xué)習的重點及難點資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編制方法3、本章學(xué)習方法指導(dǎo)

掌握資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、格式和編制方法；掌握利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法；掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法；掌握所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、格式和編制方法；熟悉附注的概念和報表重要項目的說明。1.本章學(xué)習主要內(nèi)容1198-1財務(wù)會計報告概述8-1-1編制財務(wù)會計報告的作用8-1-2財務(wù)會計報告的構(gòu)成8-1-3財務(wù)會計報告的分類8-1-4財務(wù)會計報告的編制程序和質(zhì)量要求8-1-5財務(wù)會計報告的報送要求8-1-6會計報表的結(jié)構(gòu)8-1財務(wù)會計報告概述8-1-1編制財務(wù)會計報告的作用1208-1-2財務(wù)會計報告的構(gòu)成◆財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。其中，年度、半年度財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。會計報表應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及相關(guān)附表。8-1-2財務(wù)會計報告的構(gòu)成◆財務(wù)會計報告分為年度1218-1-3財務(wù)會計報告的分類按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類按編報時間分類按編報單位分類按表中各項目所反映的數(shù)字內(nèi)容按其服務(wù)的對象分類按其主從關(guān)系分類8-1-3財務(wù)會計報告的分類按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類1228-1-4財務(wù)會計報告的編制程序和質(zhì)量要求◆施工企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)◆施工企業(yè)在編制財務(wù)會計報告之前，應(yīng)當檢查有關(guān)工作的完成情況◆施工企業(yè)編制年度和半年度財務(wù)會計報告時，對經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負債有變動的，應(yīng)當按照資產(chǎn)、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。8-1-4財務(wù)會計報告的編制程序和質(zhì)量要求◆施工企業(yè)在編123◆施工企業(yè)應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核實無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍?！魰媹蟊碇g、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當相互一致；會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當相互銜接。會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”?！魰媹蟊砀阶⒑拓攧?wù)情況說明書應(yīng)當按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對會計報表中需要說明的事項作出真實、完整、清楚的說明。8-1-4財務(wù)會計報告的編制程序和質(zhì)量要求◆施工企業(yè)應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)124◆施工企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制相應(yīng)的財務(wù)會計報告?！羰┕て髽I(yè)終止營業(yè)的，應(yīng)當在終止營業(yè)時按照編制年度財務(wù)會計報告的要求全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)、進行結(jié)賬，并編制財務(wù)會計報告；在清算期間，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制清算期間的財務(wù)會計報告?！舭凑諊医y(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，需要編制合并會計報表的企業(yè)集團，母公司除編制其個別會計報表以外，還應(yīng)當編制企業(yè)集團的合并會計報表?！羰┕て髽I(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當以真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法為根據(jù)。8-1-4財務(wù)會計報告的編制程序和質(zhì)量要求◆施工企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度1258-1-5財務(wù)會計報告的報送要求◆施工企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告反映的會計信息應(yīng)當真實、完整。◆施工企業(yè)應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告?！羰┕て髽I(yè)月度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當于兩個連續(xù)的月份）對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。8-1-5財務(wù)會計報告的報送要求◆施工企業(yè)對外提供的財務(wù)126◆施工企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計機構(gòu)的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的企業(yè)還應(yīng)當由總會計師簽名并蓋章。◆施工企業(yè)應(yīng)當依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。國務(wù)院派出監(jiān)事會的國有重點大型企業(yè)、國有重點金融機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會的國有企業(yè)，應(yīng)當依法定期向監(jiān)事會提供財務(wù)會計報告。8-1-5財務(wù)會計報告的報送要求◆施工企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當依次編定頁數(shù)，加127

◆有關(guān)部門或者機構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，要求施工企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當向施工企業(yè)出示依據(jù)，并不得要求企業(yè)改變財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑?！舴且勒辗?、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，任何組織或者個人不得要求施工企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)。8-1-5財務(wù)會計報告的報送要求◆有關(guān)部門或者機構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，128◆國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的施工企業(yè)，應(yīng)當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點說明下列事項◆施工企業(yè)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定向有關(guān)各方提供的財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告?！糌攧?wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，施工企業(yè)應(yīng)當將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供?！艚邮苁┕て髽I(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當對其內(nèi)容保密。8-1-5財務(wù)會計報告的報送要求◆國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的施工企業(yè)，應(yīng)當至少每1298-1-6會計報表的結(jié)構(gòu)

會計報表一般由表頭、基本內(nèi)容和補充資料三部分構(gòu)成?！锉眍^部分主要包括會計報表的名稱、編制單位、編制日期和金額單位等內(nèi)容?！锘緝?nèi)容是會計報表的主要部分，根據(jù)各會計報表的性質(zhì)、編制方法及編制要求填列?！镅a充資料是對基本內(nèi)容的補充說明。8-1-6會計報表的結(jié)構(gòu)會計報表一般由表頭、基本內(nèi)容130補充：財務(wù)報表列報補充：財務(wù)報表列報131

企業(yè)會計準則——財務(wù)報表列報

本準則適用范圍和財務(wù)報表組成財務(wù)報表列報的基本要求財務(wù)報表格式和附注的適用范圍

企業(yè)會計準則——財務(wù)報表列報

本準則適用范圍和財務(wù)報表組132

一、本準則適用范圍和財務(wù)報表組成

（一）適用范圍對包括一般企業(yè)和銀行、保險、證券等金融企業(yè)在內(nèi)各類企業(yè)財務(wù)報表列報的基本要求、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定,適用于:個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表

一、本準則適用范圍和財務(wù)報表組成

（一）適用范圍133

本準則適用范圍和財務(wù)報表組成（二）財務(wù)報表組成：4表+附注資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表+附注注意：所有者權(quán)益變動表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配表只是報表附注。

本準則適用范圍和財務(wù)報表組成（二）財務(wù)134財務(wù)報表列報的基本要求

(一)列報基礎(chǔ)本準則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下的報表列報企業(yè)管理層應(yīng)當評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力

（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴重懷疑的：在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。（2）判斷非持續(xù)經(jīng)營：企業(yè)在當期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)——應(yīng)當采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表——在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。財務(wù)報表列報的基本要求

(一)列報基礎(chǔ)135財務(wù)報表列報的基本要求

(二)重要性和項目列報性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項目,應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報；性質(zhì)或功能類似的項目,可以合并列報判斷項目的重要性——項目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日?；顒?、是否對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等——項目金額大?。和ㄟ^單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定財務(wù)報表列報的基本要求

(二)重要性和項目列報136

財務(wù)報表格式和附注的適用范圍原則：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財務(wù)報表格式及附注。信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當公司——以商業(yè)銀行財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整。擔保公司——以保險公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整?；鸸尽宰C券公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整。

財務(wù)報表格式和附注的適用范圍原則：1378-2資產(chǎn)負債表8-2-1新資產(chǎn)負債表8-2資產(chǎn)負債表8-2-1新資產(chǎn)負債表138資