非居民企業(yè)納稅義務(wù)、稅收征管、外匯支付課件

非居民企業(yè)納稅義務(wù)稅收征管外匯支付主講：薛立明非居民企業(yè)納稅義務(wù)主講：薛立明1非居民企業(yè)的稅款征收主要涉及以下稅種：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增值稅、個人所得稅。非居民稅收管理涉及納稅人、扣繳義務(wù)人、發(fā)包人、承包人、勞務(wù)提供方、勞務(wù)受讓方、款項支付人等利益主體?？偩V

非居民企業(yè)稅種與管理對象非居民企業(yè)的稅款征收主要涉及以下稅種：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增2非居民企業(yè)所得稅

總綱

非居民企業(yè)的概念非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

——《企業(yè)所得稅法》第二條非居民企業(yè)所得稅

總3

總綱

非居民企業(yè)納稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

總綱

非居民企業(yè)4總綱

來源于中國境內(nèi)、境外的所得的劃分原則（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；總綱

來源于中國境內(nèi)、境外的所得的5總綱

來源于中國境內(nèi)、境外的所得的劃分原則（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定?？偩V

來源于中國境內(nèi)、境外的所得的6

非居民企業(yè)所得的類型

非居民企業(yè)所得的劃分營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤根據(jù)稅法第三條是否設(shè)立機構(gòu)、場所的規(guī)定，以及所得的性質(zhì)，非居民企業(yè)的所得可劃分為營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤

非居民企業(yè)所得的類型

非居民企業(yè)所得的劃分7

營業(yè)利潤:包括銷售貨物、提供勞務(wù)等－－與機構(gòu)、場所概念相聯(lián)系，“機構(gòu)、場所”，按照稅收協(xié)定是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，(第三條第二款)非營業(yè)利潤:包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

非居民企業(yè)所得的類型營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤的具體劃分

非居民企業(yè)所得的類型8

非居民企業(yè)所得的類型

非居民營業(yè)利潤稅收政策構(gòu)成機構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得的營業(yè)利潤（一般稱為積極所得或主動所得）適用與居民企業(yè)同等的法定稅率25%，一般實行核定利潤率征收

非居民企業(yè)所得的類型

非居民營業(yè)利潤稅收政策9

非居民企業(yè)所得的類型

非居民非營業(yè)利潤稅收政策對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得（一般稱為消極所得或被動所得）應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳機制。

非居民企業(yè)所得的類型

非居民非營業(yè)利潤稅收政策10非居民企業(yè)所得的類型

非居民非營業(yè)利潤稅收政策對于消極所得，《企業(yè)所得稅法》第三條、第四條、第二十七條以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定，非居民取得來源于我國的股息、利息、特許權(quán)使用費、租金、財產(chǎn)收益，適用稅率10%。非居民企業(yè)所得的類型

非居民非營業(yè)利潤稅收政策對于消極所得，11思考題某境內(nèi)企業(yè)要向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金，請問支付該筆租金是代扣代繳10%的預(yù)提所得稅，還是按常設(shè)機構(gòu)原則征收25%的企業(yè)所得稅？思考題12《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實施條例》

國家稅務(wù)總局令第19號C:\DocumentsandSettings\xlming\桌面\文件.xls

——《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》

非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

稅法依據(jù)

非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

稅法依據(jù)

13一、辦法實施的業(yè)務(wù)范圍承包工程作業(yè)：是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。提供勞務(wù)：是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動。非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理一、辦法實施的業(yè)務(wù)范圍非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承包工14二、辦法實施的稅種范圍。辦法只適用于所稱非居民從事的承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項管理。非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理二、辦法實施的稅種范圍。辦法只適用于所稱非居民從事的承包工15三、稅源管理：強化登記制

1、非居民企業(yè)自身的稅務(wù)登記。

非居民企業(yè)自身的稅務(wù)登記包括合同簽訂時的稅務(wù)登記和項目完工登記。2、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)登記。

3、發(fā)包人的稅務(wù)登記。

非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理三、稅源管理：強化登記制非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承16四、申報征收1、企業(yè)所得稅－自行申報納稅

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交資料證明

非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理四、申報征收非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承包工程作業(yè)和提17思考題非居民企業(yè)無論是否在境內(nèi)形成常設(shè)機構(gòu)，是否均需要履行年度申報和匯算清繳的義務(wù)，并附送相關(guān)的財務(wù)報告等資料？思考題18五、指定扣繳義務(wù)人工程價款或勞務(wù)費的支付人所在地縣(區(qū))以上主管稅務(wù)機關(guān)可指定工程價款或勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人，指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當在申報期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表及其他有關(guān)資料。非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理五、指定扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承包19非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

法規(guī)依據(jù)國家稅務(wù)總局

《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》國稅發(fā)〔2009〕3號非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

法規(guī)依據(jù)國家稅務(wù)總局

《非居民20非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

源泉扣繳機制對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

源泉扣繳機制對非居民企業(yè)取得來源21非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

扣繳義務(wù)人依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

扣繳義務(wù)人依照有關(guān)法律規(guī)定或者合22非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

扣繳義務(wù)時限扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付規(guī)定的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責發(fā)生制原則應(yīng)當計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

扣繳義務(wù)時限扣繳義務(wù)人在每次向非23思考題《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)（2009）3號：扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。如何理解？是以納稅義務(wù)發(fā)生時間的當天（如合同約定支付利息的當天），還是企業(yè)到稅務(wù)部門申報扣稅的當天？思考題《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)（2024非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)。非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為25思考題某外國企業(yè)，在天津設(shè)立了一企業(yè)，現(xiàn)準備將其49%的股份轉(zhuǎn)讓給北京某企業(yè)。請問：

1）該外國企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預(yù)提所得稅應(yīng)該由天津的企業(yè)在天津稅局代扣繳還是由北京企業(yè)在北京稅局代扣繳？

2）如要取得售付匯完稅憑證，應(yīng)該向天津還是北京的稅局申請呢？思考題某外國企業(yè)，在天津設(shè)立了一企業(yè)，現(xiàn)準備將其49%的股份26非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

應(yīng)納稅所得額扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率（一般為10%）

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出（營業(yè)稅）

（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

應(yīng)納稅所得額扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅27思考題問題：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，“財產(chǎn)凈值”如何確認？是否應(yīng)排除留存收益等項目？思考題28國家稅務(wù)總局19號令規(guī)定：對于非居民承包工程和提供勞務(wù)取得的收入是否征稅，除按照所得稅法規(guī)定以外，還必須按照與相關(guān)國家（地區(qū)）的稅收協(xié)定（稅收安排）判斷是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，如果在中國境內(nèi)不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，其來源于中國境內(nèi)的經(jīng)營所得就不征稅。申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

國家稅務(wù)總局19號令國家稅務(wù)總局19號令規(guī)定：申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

國家稅務(wù)總局29思考題由于業(yè)務(wù)關(guān)系，通過境外電腦公司對境內(nèi)企業(yè)進行日常維護，需要繳稅嗎，屬于來源于境內(nèi)所得嗎？思考題30申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

國稅發(fā)【2009】3號國稅發(fā)【2009】3號規(guī)定非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

國稅發(fā)【2009】3號國稅發(fā)【200931國家稅務(wù)總局

關(guān)于印發(fā)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》的通知

國稅發(fā)[2009]124號

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

非居民享受稅收協(xié)定待遇管理

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

非居民享受稅收協(xié)定待遇管理32申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

非居民享受稅收協(xié)定待遇管理稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)。非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按照本辦法規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇。

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

非居民享受稅收協(xié)定待遇管理稅收協(xié)定待遇33１、非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請（一）稅收協(xié)定股息條款；

（二）稅收協(xié)定利息條款；

（三）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款；

（四）稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

非居民享受稅收協(xié)定待遇管理１、非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇34２、非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報相關(guān)納稅義務(wù)時，納稅人或者扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案：（一）稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)以及營業(yè)利潤條款；

（二）稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款；

（三）稅收協(xié)定非獨立個人勞務(wù)條款；

（四）除本條第（一）至（三）項和本辦法第七條所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

非居民享受稅收協(xié)定待遇管理２、非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，在發(fā)35一般稱為避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定所涉及的稅收一般為所得或利得。目前稅收協(xié)定在中國適用的具體稅種為：企業(yè)所得稅；個人所得稅?！熬喖s國一方企業(yè)”和“締約國另一方企業(yè)”的用語，分別指締約國一方居民經(jīng)營的企業(yè)和締約國另一方居民經(jīng)營的企業(yè)；

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

關(guān)于稅收協(xié)定申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

關(guān)于稅收協(xié)定36

第五條一般為“常設(shè)機構(gòu)”條款構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)一般規(guī)定－在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限；香港等地為在任何十二個月中連續(xù)或累計超過１８３天。

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

關(guān)于稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)

第五條一般為“常設(shè)機構(gòu)”條款

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

37思考題非協(xié)定國居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得收入，其所得稅納稅義務(wù)怎么判斷？與是否到境內(nèi)、到境內(nèi)的天數(shù)有怎樣的聯(lián)系？非居民企業(yè)派其雇員至中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，如果我國與該非居民企業(yè)所屬國間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？

思考題38國家稅務(wù)總局

關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知

國稅函[2009]601號

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

關(guān)于受益所有人國家稅務(wù)總局

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

關(guān)于受益所有人39

“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。“受益所有人”一般從事實質(zhì)性的經(jīng)營活動，可以是個人、公司或其他任何團體。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”。

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

關(guān)于受益所有人“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所40申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

特許權(quán)使用費國家稅務(wù)總局

關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通國稅函[2009]507號申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

特許權(quán)使用費國家稅務(wù)總局

41申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

特許權(quán)使用費507號文要點：一、有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗的情報，應(yīng)理解為“專有技術(shù)”；二、服務(wù)合同其一，不屬于特許權(quán)使用費：如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)。

其二，屬于特許權(quán)使用費：著重于“提供服務(wù)形成的成果”，同時符合以下條件的支出屬于特許權(quán)使用費：

1.服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍；

2.服務(wù)提供方仍保有該項成果的所有權(quán)；

3.服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán)。申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

特許權(quán)使用費507號文要點：42申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

特許權(quán)使用

三、技術(shù)支持費在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中，如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費，無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，則對服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

特許權(quán)使用三、技術(shù)支持費43申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

特許權(quán)使用

四、不屬于特許權(quán)使用費的特定項目

1、單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務(wù)的報酬

2、產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報酬

3、專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機構(gòu)或個人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項

4、國稅總局規(guī)定的其他類似報酬上述所得應(yīng)作為勞務(wù)所得，且通常適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

特許權(quán)使用四、不屬于特許權(quán)使用費的44營業(yè)稅和增值稅《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅和增值稅45營業(yè)稅和增值稅《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；(二)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)；(三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；(四)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。營業(yè)稅和增值稅《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條條例第一條所46營業(yè)稅和增值稅《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》國家稅務(wù)總局令第19號令規(guī)定：非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，應(yīng)自行申報繳納營業(yè)稅或增值稅。營業(yè)稅和增值稅《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法47營業(yè)稅和增值稅非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅和增值稅非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在48營業(yè)稅和增值稅財稅[2009]111號對以上規(guī)定予以補充：對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。營業(yè)稅和增值稅財稅[2009]111號對以上規(guī)定予以補充：49營業(yè)稅和增值稅根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅和增值稅根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單50非居民企業(yè)納稅義務(wù)、稅收征管、外匯支付課件51非居民企業(yè)納稅義務(wù)、稅收征管、外匯支付課件52企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析

企業(yè)所得稅：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析企業(yè)所得稅：53企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析營業(yè)稅：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；(二)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)；(三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；(四)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析營業(yè)稅：54思考題境外M公司將某一商標轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)N企業(yè)，但該企業(yè)受讓后安排是由其在韓國設(shè)立的分公司在其生產(chǎn)的并在韓國銷售的商品上使用。新舊營業(yè)稅征免稅區(qū)別？思考題55企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析增值稅：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)

企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析增值稅：56思考題中國某企業(yè)買了一輛進口設(shè)備，由于事故損毀，境內(nèi)無法修理，則該企業(yè)只有將設(shè)備運送到國外修理廠才能進行修理。此時，在修理勞務(wù)提供時，損毀的企業(yè)要通過報關(guān)手續(xù)出境，修理時，損毀的企業(yè)已在境外，且修理廠也在境外。是否繳納增值稅？思考題中國某企業(yè)買了一輛進口設(shè)備，由于事故損毀，境內(nèi)無法修理57企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析企業(yè)所得稅與增值稅比較：兩者的相同點：貨物的銷售、以及增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。兩者的不同點：動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，企業(yè)所得稅和增值稅差異較大。在企業(yè)所得稅上，只要轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所在中國境內(nèi)，無論該動產(chǎn)在何地轉(zhuǎn)讓，都認定為境內(nèi)所得征收企業(yè)所得稅。而在增值稅上，我們要看轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)動產(chǎn)的所在地，如果動產(chǎn)在境內(nèi)則需要征收增值稅，動產(chǎn)在境外，則不征收增值稅。

企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析企業(yè)所得稅與增58企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析企業(yè)所得稅與營業(yè)稅比較：在勞務(wù)的境內(nèi)外所得的劃分上，企業(yè)所得稅是以勞務(wù)發(fā)生地作為判定原則。在營業(yè)稅上基本都會被判定為境內(nèi)勞務(wù)而征稅。企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析59思考題問：某公司在國外取得了外國公司為該公司設(shè)計的方案,但由國內(nèi)向國外支付設(shè)計費,該公司是否代扣外國企業(yè)企業(yè)所得稅？是否繳納營業(yè)稅？思考題問：某公司在國外取得了外國公司為該公司設(shè)計的方案,但由60思考題居民企業(yè)接受在境外提供的勞務(wù)，因勞務(wù)全部在境外提供，是否不涉及企業(yè)所得稅的扣繳？企業(yè)所得稅的界定是否仍按以前的是否涉及常設(shè)機構(gòu)的規(guī)定處理？思考題61

非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機構(gòu)場所，對于該機構(gòu)場所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時，雇員取得的來源于中國境內(nèi)的工資、薪金應(yīng)按照個人所得稅法的規(guī)定繳納個人所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。個人所得稅

非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，構(gòu)成企62扣繳義務(wù)人扣繳額的計算

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)在與境內(nèi)企業(yè)簽訂合同時，存在著訂立不含稅條款和含稅條款兩種可能性。包稅；（不含稅）不包稅（含稅）扣繳義務(wù)人扣繳額的計算非居民企業(yè)在中國境內(nèi)在與境內(nèi)企業(yè)簽63扣繳義務(wù)人扣繳額的計算根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]130號）的規(guī)定，扣繳義務(wù)人計算扣繳企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時不得扣除營業(yè)稅等稅費支出?？劾U義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂有關(guān)業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負擔應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅?？劾U義務(wù)人扣繳額的計算根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)64扣繳義務(wù)人扣繳額的計算非居民企業(yè)取得營業(yè)利潤計算所得稅一、訂立含稅條款：非居民企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為合同價款乘以核定利潤率再乘以25%的企業(yè)所得稅稅率?？劾U義務(wù)人扣繳額的計算非居民企業(yè)取得營業(yè)利潤計算所得稅65例如：某非居民企業(yè)在中國境內(nèi)從事建筑安裝勞務(wù)，合同約定價款為100萬元，核定利潤率定為20%，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為100萬×20%×25%=5萬元。應(yīng)繳營業(yè)稅100×5%=5萬例如：某非居民企業(yè)在中國境內(nèi)從事建筑安裝勞務(wù)，合同約定價66扣繳義務(wù)人扣繳額的計算二、訂立不含稅條款：該非居民企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的計算過程為：第一步，先將不含稅收入換算為含稅收入。即含稅收入=不含稅收入÷（1-核定利潤率×25%-營業(yè)稅稅率）。第二步，計算應(yīng)納企業(yè)所得稅=含稅收入×核定利潤率×25%。

扣繳義務(wù)人扣繳額的計算二、訂立不含稅條款：67例如：某非居民企業(yè)在中國境內(nèi)從事建筑安裝勞務(wù)，合同約定價款為100萬元，核定利潤率定為20%，假定營業(yè)稅率為5%，合同約定稅款由扣繳義務(wù)人承擔。則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為100萬÷（1-20%×25%-5%）×20%×25%=5.5556萬元。應(yīng)繳營業(yè)稅100萬÷（1-20%×25%-5%）×5%=5.5556萬元。例如：某非居民企業(yè)在中國境內(nèi)從事建筑安裝勞務(wù)，合同約定價款為68扣繳義務(wù)人扣繳額的計算非居民企業(yè)取得非營業(yè)利潤代扣代繳計算一、訂立含稅條款時：中方應(yīng)代扣代繳的非居民企業(yè)企業(yè)所得稅款為合同價款乘以預(yù)提所得稅稅率（法定稅率為10%）。扣繳義務(wù)人扣繳額的計算非居民企業(yè)取得非營業(yè)利潤代扣代繳計算69例如：某非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)給中國境內(nèi)企業(yè)使用，訂立合同價款100萬元，由境內(nèi)企業(yè)代扣代繳稅款后將余款匯出境外。假定該非居民企業(yè)所在國與中國簽訂的雙邊稅收協(xié)定中特許權(quán)使用費限制稅率為7%，則中方應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅款為100萬×7%=7萬元。代扣代繳繳營業(yè)稅100萬×5%=5萬元。例如：某非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)給中國境內(nèi)企業(yè)使用，訂立合同價70扣繳義務(wù)人扣繳額的計算二、訂立不含稅條款：

第一步，先將不含稅收入換算為含稅收入。即含稅收入=不含稅收入÷（1-預(yù)提所得稅稅率-營業(yè)稅稅率）。第二步，計算應(yīng)納企業(yè)所得稅=含稅收入×預(yù)提所得稅稅率?？劾U義務(wù)人扣繳額的計算二、訂立不含稅條款：71例如：援引上例，假定營業(yè)稅率為5%，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為100萬÷（1-7%-5%）×7%=7.9545萬元。應(yīng)繳營業(yè)稅100萬÷（1-7%-5%）×5%=5.6818萬元。

例如：援引上例，假定營業(yè)稅率為5%，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為1072

非居民與外匯管理國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知匯發(fā)（2008）64號

非居民與外匯管理國家外匯管理局國家稅務(wù)總局73非居民與外匯管理應(yīng)當開具《稅收證明》的情形

境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列：

（一）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入（二）境外個人在境內(nèi)的工作報酬、境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔保費等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項目收入；

（三）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

非居民與外匯管理應(yīng)當開具《稅收證明》的情形

74非居民與外匯管理無須辦理和提交《稅務(wù)證明》的項目（一）境內(nèi)機構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用；（二）境內(nèi)機構(gòu)在境外代表機構(gòu)的辦公經(jīng)費，以及境內(nèi)機構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款；（三）境內(nèi)機構(gòu)發(fā)生在境外的進出口貿(mào)易傭金、保險費、賠償款；（四）進口貿(mào)易項下境外機構(gòu)獲得的國際運輸費用；（五）境內(nèi)運輸企業(yè)在境外從事運輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項費用；（六）境內(nèi)個人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；（七）國家規(guī)定的其他情形。非居民與外匯管理無須辦理和提交《稅務(wù)證明》的項目75非居民與外匯管理國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》的通知

國稅發(fā)〔2008〕122號非居民與外匯管理國家稅務(wù)總局76非居民與外匯管理境內(nèi)機構(gòu)和個人對外支付前，應(yīng)當分別向主管國稅機關(guān)和主管地稅機關(guān)申請辦理《稅務(wù)證明》。第四條

境內(nèi)機構(gòu)和個人在申請辦理《稅務(wù)證明》時，應(yīng)當首先向主管國稅機關(guān)提出申請，在取得主管國稅機關(guān)出具的《稅務(wù)證明》后，再向主管地稅機關(guān)提出申請。非居民與外匯管理境內(nèi)機構(gòu)和個人對外支付前，應(yīng)當分別向主管國稅77非居民與外匯管理辦理《稅務(wù)證明》應(yīng)提供下列資料（一）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料；（二）發(fā)票或境外機構(gòu)付匯要求文書；（三）完稅證明或批準免稅文件；（四）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。非居民與外匯管理辦理《稅務(wù)證明》應(yīng)提供下列資料78今天就到這里謝謝！今天就到這里謝謝！79非居民企業(yè)納稅義務(wù)稅收征管外匯支付主講：薛立明非居民企業(yè)納稅義務(wù)主講：薛立明80非居民企業(yè)的稅款征收主要涉及以下稅種：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增值稅、個人所得稅。非居民稅收管理涉及納稅人、扣繳義務(wù)人、發(fā)包人、承包人、勞務(wù)提供方、勞務(wù)受讓方、款項支付人等利益主體?？偩V

非居民企業(yè)稅種與管理對象非居民企業(yè)的稅款征收主要涉及以下稅種：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增81非居民企業(yè)所得稅

總綱

非居民企業(yè)的概念非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

——《企業(yè)所得稅法》第二條非居民企業(yè)所得稅

總82

總綱

非居民企業(yè)納稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

總綱

非居民企業(yè)83總綱

來源于中國境內(nèi)、境外的所得的劃分原則（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；總綱

來源于中國境內(nèi)、境外的所得的84總綱

來源于中國境內(nèi)、境外的所得的劃分原則（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定?？偩V

來源于中國境內(nèi)、境外的所得的85

非居民企業(yè)所得的類型

非居民企業(yè)所得的劃分營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤根據(jù)稅法第三條是否設(shè)立機構(gòu)、場所的規(guī)定，以及所得的性質(zhì)，非居民企業(yè)的所得可劃分為營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤

非居民企業(yè)所得的類型

非居民企業(yè)所得的劃分86

營業(yè)利潤:包括銷售貨物、提供勞務(wù)等－－與機構(gòu)、場所概念相聯(lián)系，“機構(gòu)、場所”，按照稅收協(xié)定是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，(第三條第二款)非營業(yè)利潤:包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

非居民企業(yè)所得的類型營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤的具體劃分

非居民企業(yè)所得的類型87

非居民企業(yè)所得的類型

非居民營業(yè)利潤稅收政策構(gòu)成機構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得的營業(yè)利潤（一般稱為積極所得或主動所得）適用與居民企業(yè)同等的法定稅率25%，一般實行核定利潤率征收

非居民企業(yè)所得的類型

非居民營業(yè)利潤稅收政策88

非居民企業(yè)所得的類型

非居民非營業(yè)利潤稅收政策對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得（一般稱為消極所得或被動所得）應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳機制。

非居民企業(yè)所得的類型

非居民非營業(yè)利潤稅收政策89非居民企業(yè)所得的類型

非居民非營業(yè)利潤稅收政策對于消極所得，《企業(yè)所得稅法》第三條、第四條、第二十七條以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定，非居民取得來源于我國的股息、利息、特許權(quán)使用費、租金、財產(chǎn)收益，適用稅率10%。非居民企業(yè)所得的類型

非居民非營業(yè)利潤稅收政策對于消極所得，90思考題某境內(nèi)企業(yè)要向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金，請問支付該筆租金是代扣代繳10%的預(yù)提所得稅，還是按常設(shè)機構(gòu)原則征收25%的企業(yè)所得稅？思考題91《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實施條例》

國家稅務(wù)總局令第19號C:\DocumentsandSettings\xlming\桌面\文件.xls

——《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》

非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

稅法依據(jù)

非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

稅法依據(jù)

92一、辦法實施的業(yè)務(wù)范圍承包工程作業(yè)：是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。提供勞務(wù)：是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動。非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理一、辦法實施的業(yè)務(wù)范圍非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承包工93二、辦法實施的稅種范圍。辦法只適用于所稱非居民從事的承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項管理。非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理二、辦法實施的稅種范圍。辦法只適用于所稱非居民從事的承包工94三、稅源管理：強化登記制

1、非居民企業(yè)自身的稅務(wù)登記。

非居民企業(yè)自身的稅務(wù)登記包括合同簽訂時的稅務(wù)登記和項目完工登記。2、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)登記。

3、發(fā)包人的稅務(wù)登記。

非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理三、稅源管理：強化登記制非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承95四、申報征收1、企業(yè)所得稅－自行申報納稅

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交資料證明

非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理四、申報征收非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承包工程作業(yè)和提96思考題非居民企業(yè)無論是否在境內(nèi)形成常設(shè)機構(gòu)，是否均需要履行年度申報和匯算清繳的義務(wù)，并附送相關(guān)的財務(wù)報告等資料？思考題97五、指定扣繳義務(wù)人工程價款或勞務(wù)費的支付人所在地縣(區(qū))以上主管稅務(wù)機關(guān)可指定工程價款或勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人，指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當在申報期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表及其他有關(guān)資料。非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理五、指定扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)營業(yè)利潤所得稅

非居民承包98非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

法規(guī)依據(jù)國家稅務(wù)總局

《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》國稅發(fā)〔2009〕3號非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

法規(guī)依據(jù)國家稅務(wù)總局

《非居民99非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

源泉扣繳機制對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

源泉扣繳機制對非居民企業(yè)取得來源100非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

扣繳義務(wù)人依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

扣繳義務(wù)人依照有關(guān)法律規(guī)定或者合101非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

扣繳義務(wù)時限扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付規(guī)定的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責發(fā)生制原則應(yīng)當計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

扣繳義務(wù)時限扣繳義務(wù)人在每次向非102思考題《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)（2009）3號：扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。如何理解？是以納稅義務(wù)發(fā)生時間的當天（如合同約定支付利息的當天），還是企業(yè)到稅務(wù)部門申報扣稅的當天？思考題《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)（20103非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)。非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為104思考題某外國企業(yè)，在天津設(shè)立了一企業(yè)，現(xiàn)準備將其49%的股份轉(zhuǎn)讓給北京某企業(yè)。請問：

1）該外國企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預(yù)提所得稅應(yīng)該由天津的企業(yè)在天津稅局代扣繳還是由北京企業(yè)在北京稅局代扣繳？

2）如要取得售付匯完稅憑證，應(yīng)該向天津還是北京的稅局申請呢？思考題某外國企業(yè)，在天津設(shè)立了一企業(yè)，現(xiàn)準備將其49%的股份105非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

應(yīng)納稅所得額扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率（一般為10%）

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出（營業(yè)稅）

（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

非居民企業(yè)非營業(yè)利潤所得稅

應(yīng)納稅所得額扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅106思考題問題：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，“財產(chǎn)凈值”如何確認？是否應(yīng)排除留存收益等項目？思考題107國家稅務(wù)總局19號令規(guī)定：對于非居民承包工程和提供勞務(wù)取得的收入是否征稅，除按照所得稅法規(guī)定以外，還必須按照與相關(guān)國家（地區(qū)）的稅收協(xié)定（稅收安排）判斷是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，如果在中國境內(nèi)不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，其來源于中國境內(nèi)的經(jīng)營所得就不征稅。申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

國家稅務(wù)總局19號令國家稅務(wù)總局19號令規(guī)定：申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

國家稅務(wù)總局108思考題由于業(yè)務(wù)關(guān)系，通過境外電腦公司對境內(nèi)企業(yè)進行日常維護，需要繳稅嗎，屬于來源于境內(nèi)所得嗎？思考題109申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

國稅發(fā)【2009】3號國稅發(fā)【2009】3號規(guī)定非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

國稅發(fā)【2009】3號國稅發(fā)【2009110國家稅務(wù)總局

關(guān)于印發(fā)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》的通知

國稅發(fā)[2009]124號

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

非居民享受稅收協(xié)定待遇管理

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

非居民享受稅收協(xié)定待遇管理111申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

非居民享受稅收協(xié)定待遇管理稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)。非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按照本辦法規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇。

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

非居民享受稅收協(xié)定待遇管理稅收協(xié)定待遇112１、非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請（一）稅收協(xié)定股息條款；

（二）稅收協(xié)定利息條款；

（三）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款；

（四）稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

非居民享受稅收協(xié)定待遇管理１、非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇113２、非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報相關(guān)納稅義務(wù)時，納稅人或者扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案：（一）稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)以及營業(yè)利潤條款；

（二）稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款；

（三）稅收協(xié)定非獨立個人勞務(wù)條款；

（四）除本條第（一）至（三）項和本辦法第七條所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

非居民享受稅收協(xié)定待遇管理２、非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，在發(fā)114一般稱為避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定所涉及的稅收一般為所得或利得。目前稅收協(xié)定在中國適用的具體稅種為：企業(yè)所得稅；個人所得稅?！熬喖s國一方企業(yè)”和“締約國另一方企業(yè)”的用語，分別指締約國一方居民經(jīng)營的企業(yè)和締約國另一方居民經(jīng)營的企業(yè)；

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

關(guān)于稅收協(xié)定申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

關(guān)于稅收協(xié)定115

第五條一般為“常設(shè)機構(gòu)”條款構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)一般規(guī)定－在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限；香港等地為在任何十二個月中連續(xù)或累計超過１８３天。

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

關(guān)于稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)

第五條一般為“常設(shè)機構(gòu)”條款

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

116思考題非協(xié)定國居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得收入，其所得稅納稅義務(wù)怎么判斷？與是否到境內(nèi)、到境內(nèi)的天數(shù)有怎樣的聯(lián)系？非居民企業(yè)派其雇員至中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，如果我國與該非居民企業(yè)所屬國間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？

思考題117國家稅務(wù)總局

關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知

國稅函[2009]601號

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

關(guān)于受益所有人國家稅務(wù)總局

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

關(guān)于受益所有人118

“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人?！笆芤嫠腥恕币话銖氖聦嵸|(zhì)性的經(jīng)營活動，可以是個人、公司或其他任何團體。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”。

申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

關(guān)于受益所有人“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所119申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

特許權(quán)使用費國家稅務(wù)總局

關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通國稅函[2009]507號申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

特許權(quán)使用費國家稅務(wù)總局

120申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

特許權(quán)使用費507號文要點：一、有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗的情報，應(yīng)理解為“專有技術(shù)”；二、服務(wù)合同其一，不屬于特許權(quán)使用費：如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)。

其二，屬于特許權(quán)使用費：著重于“提供服務(wù)形成的成果”，同時符合以下條件的支出屬于特許權(quán)使用費：

1.服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍；

2.服務(wù)提供方仍保有該項成果的所有權(quán)；

3.服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán)。申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

特許權(quán)使用費507號文要點：121申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

特許權(quán)使用

三、技術(shù)支持費在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中，如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費，無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，則對服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

特許權(quán)使用三、技術(shù)支持費122申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

特許權(quán)使用

四、不屬于特許權(quán)使用費的特定項目

1、單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務(wù)的報酬

2、產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報酬

3、專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機構(gòu)或個人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項

4、國稅總局規(guī)定的其他類似報酬上述所得應(yīng)作為勞務(wù)所得，且通常適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。申請執(zhí)行稅收協(xié)定待遇

特許權(quán)使用四、不屬于特許權(quán)使用費的123營業(yè)稅和增值稅《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅和增值稅124營業(yè)稅和增值稅《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；(二)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)；(三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；(四)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。營業(yè)稅和增值稅《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條條例第一條所125營業(yè)稅和增值稅《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》國家稅務(wù)總局令第19號令規(guī)定：非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，應(yīng)自行申報繳納營業(yè)稅或增值稅。營業(yè)稅和增值稅《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法126營業(yè)稅和增值稅非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅和增值稅非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在127營業(yè)稅和增值稅財稅[2009]111號對以上規(guī)定予以補充：對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。營業(yè)稅和增值稅財稅[2009]111號對以上規(guī)定予以補充：128營業(yè)稅和增值稅根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅和增值稅根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單129非居民企業(yè)納稅義務(wù)、稅收征管、外匯支付課件130非居民企業(yè)納稅義務(wù)、稅收征管、外匯支付課件131企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析

企業(yè)所得稅：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析企業(yè)所得稅：132企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析營業(yè)稅：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；(二)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)；(三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；(四)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析營業(yè)稅：133思考題境外M公司將某一商標轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)N企業(yè)，但該企業(yè)受讓后安排是由其在韓國設(shè)立的分公司在其生產(chǎn)的并在韓國銷售的商品上使用。新舊營業(yè)稅征免稅區(qū)別？思考題134企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析增值稅：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)

企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析增值稅：135思考題中國某企業(yè)買了一輛進口設(shè)備，由于事故損毀，境內(nèi)無法修理，則該企業(yè)只有將設(shè)備運送到國外修理廠才能進行修理。此時，在修理勞務(wù)提供時，損毀的企業(yè)要通過報關(guān)手續(xù)出境，修理時，損毀的企業(yè)已在境外，且修理廠也在境外。是否繳納增值稅？思考題中國某企業(yè)買了一輛進口設(shè)備，由于事故損毀，境內(nèi)無法修理136企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析企業(yè)所得稅與增值稅比較：兩者的相同點：貨物的銷售、以及增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。兩者的不同點：動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，企業(yè)所得稅和增值稅差異較大。在企業(yè)所得稅上，只要轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所在中國境內(nèi)，無論該動產(chǎn)在何地轉(zhuǎn)讓，都認定為境內(nèi)所得征收企業(yè)所得稅。而在增值稅上，我們要看轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)動產(chǎn)的所在地，如果動產(chǎn)在境內(nèi)則需要征收增值稅，動產(chǎn)在境外，則不征收增值稅。

企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析企業(yè)所得稅與增137企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析企業(yè)所得稅與營業(yè)稅比較：在勞務(wù)的境內(nèi)外所得的劃分上，企業(yè)所得稅是以勞務(wù)發(fā)生地作為判定原則。在營業(yè)稅上基本都會被判定為境內(nèi)勞務(wù)而征稅。企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅

境內(nèi)外劃分比較分析138思考題問：某公司在國外取得了外國公司為該公司設(shè)計的方案,但由國內(nèi)向國外支付設(shè)計費,該公司是否代扣外國企業(yè)企業(yè)所得稅？是否繳納營業(yè)稅？思考題問：某公司在國外取得了外國公司為該公司設(shè)計的方案,但由139思考題居民企業(yè)接受在境外提供的勞務(wù)，因勞務(wù)全部在境外提供，是否不涉及企業(yè)所得稅的扣繳？企業(yè)所得稅的界定是否仍按以前的是否涉及常設(shè)機構(gòu)的規(guī)定處理？思考題140

非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機構(gòu)場所，對于該機構(gòu)場所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時，雇員取得的來源于中國境內(nèi)的工資、薪金應(yīng)按照個人所得稅法的規(guī)定繳納個人所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。個人所得稅

非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，構(gòu)成企141扣繳義務(wù)人扣繳額的計算

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)在與境內(nèi)企業(yè)簽訂合同時，存在著訂立不含稅條款和含稅條款兩種可能性。包稅；（不含稅）不包稅（含稅）扣繳義務(wù)人扣繳額的計算非居民企業(yè)在中國境內(nèi)在與境內(nèi)企業(yè)簽142扣繳義務(wù)人扣繳額的計算根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征