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文檔簡介
出口貨物退(免)稅
(增值稅)出口貨物退(免)稅
(增值稅)一、出口貨物退(免)稅概述(一)出口貨物退(免)稅的基本概念1、含義;2、依據(jù);3、基本原則;4、特點(diǎn);5、意義。一、出口貨物退(免)稅概述(一)出口貨物退(免)稅的基本含義我國的出口貨物退(免)稅——是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中,對(duì)我國報(bào)送出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。含義依據(jù)各國的出口貨物退(免)制度是基于國際貿(mào)易規(guī)則體系和本國稅收法律、法規(guī)的框架建立的?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款規(guī)定:納稅人出口貨物,稅率為零;《現(xiàn)行的《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》規(guī)定:“出口商自營或委托出口的貨物,除另有規(guī)定者外,可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后,憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國家稅務(wù)局批準(zhǔn)退還或免征增值稅”。依據(jù)各國的出口貨物退(免)制度是基于國際貿(mào)易規(guī)則體系和基本原則第一、國際慣例原則第二、屬地管理原則第三、零稅率原則第四、宏觀調(diào)控原則基本原則第一、國際慣例原則特點(diǎn)出口貨物退(免)稅是一種收入退付行為出口貨物退(免)稅具有調(diào)節(jié)職能的單一性出口貨物退(免)稅是間接稅范疇的一項(xiàng)國際慣例特點(diǎn)出口貨物退(免)稅是一種收入退付行為意義鼓勵(lì)本國貨物參與國際競爭是國家調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)我國對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展配合外貿(mào)體制改革,促進(jìn)出口企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益意義鼓勵(lì)本國貨物參與國際競爭(二)出口貨物退(免)稅的基本要素1、退(免)稅范圍(企業(yè)范圍、貨物范圍);2、稅種;3、稅率;4、計(jì)稅依據(jù);5、期限、地點(diǎn);6、預(yù)算級(jí)次等。(二)出口貨物退(免)稅的基本要素1、退(免)稅范圍(企業(yè)范1、企業(yè)范圍我國現(xiàn)行享受出口貨物退(免)稅的出口企業(yè)主要有下列五類:一是經(jīng)國家外經(jīng)貿(mào)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)。二是經(jīng)國家外經(jīng)貿(mào)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)。三是外商投資企業(yè)。四是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)和其他企業(yè)。五是特定退(免)稅企業(yè)。這類企業(yè)主要有:(1)從事對(duì)外承包工程項(xiàng)目的對(duì)外承包工程公司。(2)對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)。(3)外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司、國內(nèi)航空供應(yīng)公司。(4)在國內(nèi)采購貨物并運(yùn)往境外投資的企業(yè)。(5)利用外國政府貸款或國際金融組織貸款,在國際招標(biāo)中中標(biāo)的國內(nèi)企業(yè)。(6)境外帶料加工企業(yè)。(7)其他特定退(免)稅企業(yè)。1、企業(yè)范圍我國現(xiàn)行享受出口貨物退(免)稅的出口企業(yè)主要有下2、貨物范圍(1)一般退(免)稅貨物范圍享受退(免)稅的一般貨物應(yīng)具備以下四個(gè)條件。一是必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅的范圍的貨物。二是必須是報(bào)送離境的貨物。三是必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。四是必須是出口收匯并已核銷的貨物。2、貨物范圍(1)一般退(免)稅貨物范圍(2)特準(zhǔn)退(免)稅貨物范圍
這些貨物主要有:對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的貨物.對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物。外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取處匯的貨物。國內(nèi)航空供應(yīng)公司銷售給國外航空公司的航空食品。在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外進(jìn)行投資的貨物。利用外國政府貸款或國際金融組織貸款,在國際招標(biāo)中國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品。境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件。外商投資企業(yè)采購的準(zhǔn)予退稅的國產(chǎn)設(shè)備。其他特準(zhǔn)退(免)稅的貨物。(2)特準(zhǔn)退(免)稅貨物范圍
這些貨物主要有:(3)出口免稅貨物
主要包括以下貨物:來料加工復(fù)出口的貨物。避孕藥品利用具,古舊圖書。有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)從指定口岸出口國家免稅出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙。軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物。小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物。國家規(guī)定的其他免稅貨物——如:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。(3)出口免稅貨物
主要包括以下貨物:(4)不予退(免)稅的出口貨物
除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貨物外,不予退或免征增值稅、消費(fèi)稅。主要有:國家禁止出口的貨物,包括天然牛黃、麝香等。援外出口貨物(利用中國政府的援外優(yōu)惠貨款和援外合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口的貨物除外)。有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家免稅出口卷煙計(jì)劃外的卷煙。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的國家規(guī)定范圍外的非自產(chǎn)貨物。國家規(guī)定的其他不予退(免)稅的出口貨物。(4)不予退(免)稅的出口貨物
除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貨視同內(nèi)銷征稅。
(1)國家明確規(guī)定不予退(免)稅的出口貨物;(2)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅的出口貨物,包括出口企業(yè)辦理退稅認(rèn)定前出口且未按規(guī)定進(jìn)行退(免)稅申報(bào)的出口貨物;(3)出口企業(yè)雖已申報(bào)退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)申報(bào)憑證的出口貨物;(4)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的出口貨物;(5)生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物;(6)出口企業(yè)申報(bào)出口數(shù)量小于海關(guān)報(bào)關(guān)單出口數(shù)量的出口貨物;(7)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)提供合法、有效備案單證的出口貨物。視同內(nèi)銷征稅。
3、稅種按現(xiàn)行政策規(guī)定,出口貨物退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅。3、稅種按現(xiàn)行政策規(guī)定,出口貨物退(免)稅的稅4、稅率增值稅退稅率:我國現(xiàn)行對(duì)增值稅實(shí)行不完全退稅政策,目前退稅率有17%、13%、11%、9%、5%五檔。(近期內(nèi),國家對(duì)退稅率有所調(diào)整,像玩具類即由11%退稅率調(diào)整為14%退稅率)具體出口貨物的退稅率按國家稅務(wù)總局制定的《出口貨物退稅率文庫》確定。4、稅率增值稅退稅率:5、計(jì)稅依據(jù)目前對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退稅,以出口數(shù)量和貨物購進(jìn)金額作為計(jì)稅依據(jù);對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退(免)稅,以出口貨物離岸價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。5、計(jì)稅依據(jù)目前對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退稅,以出口數(shù)量和6、期限和地點(diǎn)退(免)稅期限——是指貨物出口行為發(fā)生后,申報(bào)辦理出口退(免)稅的時(shí)間要求。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,出口企業(yè)出口貨物一般應(yīng)按月申報(bào)退(免)稅,在貨物報(bào)關(guān)出口之日(以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn))起90日內(nèi),向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外,逾期未申報(bào)出口退(免)稅的貨物,企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。退(免)稅地點(diǎn)——是指出口企業(yè)按規(guī)定申報(bào)退(免)稅的所在地。生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)在企業(yè)所在地的出口退(免)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退(免)稅;委托外貿(mào)出口企業(yè)出口的,受托方所在地退稅機(jī)關(guān)開具《出口退稅代理證明》后,由委托方所在地的出口退(免)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退(免)稅。6、期限和地點(diǎn)退(免)稅期限——是指貨物出口行為發(fā)生后,申報(bào)7、預(yù)算級(jí)次出口退稅的預(yù)算級(jí)次——是指出口退稅款的財(cái)政負(fù)擔(dān)級(jí)次。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于出口退稅機(jī)制改革的二十四字方針,即“新賬不欠,老賬要還,完善機(jī)制,共同負(fù)擔(dān),推動(dòng)改革,促進(jìn)發(fā)展”,對(duì)出口退稅的預(yù)算管理進(jìn)行了多次改革。7、預(yù)算級(jí)次出口退稅的預(yù)算級(jí)次——是指出口退稅款的(三)出口貨物退(免)稅的方式出口貨物退(免)稅方式主要有“免、退稅”、“免、抵、退稅”、“免稅”?!懊?、退稅”——是指免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款,按購進(jìn)金額計(jì)算退還應(yīng)退稅款。“免、退稅”方式主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)?!懊狻⒌?、退”稅——是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅,出口貨物所耗用的原材料、零部件等已納稅款的內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵頂,未抵頂完的稅額部分按規(guī)定予以退稅的一種退(免)稅方式。我國自1997年1月1日起對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的增值稅應(yīng)稅貨物試行“免、抵、退”稅;經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),2002年1月1日起生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的增值稅應(yīng)稅貨物全面推行“免、抵、退”稅?!懊舛悺薄侵笇?duì)貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅和消費(fèi)稅。主要適用于來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物、出口特殊規(guī)定的指定貨物,如卷煙等。(三)出口貨物退(免)稅的方式出口貨物退(免)稅方式主要有(四)出口貨物退(免)稅的基本流程1、生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵、退稅的業(yè)務(wù)流程(1)向商務(wù)主管部門取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán);(2)取得一般納稅人資格;(3)報(bào)關(guān)出口;(4)進(jìn)行納稅(預(yù)免抵)申報(bào);(5)取得出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用);(6)收匯核銷;(7)取得出口收匯核銷單(出口退稅專用);(8)單證齊全申報(bào)免、抵、退稅;(9)開具收入退還書、免抵稅款調(diào)庫通知書;(10)取得退稅款。(四)出口貨物退(免)稅的基本流程1、生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵、退2、外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)流程
(1)向商務(wù)主管部門取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán);(2)取得一般納稅人資格;(3)購進(jìn)貨物;(4)取得增值稅專用發(fā)票;(5)報(bào)關(guān)出口;(6)取得出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用);(7)收匯核銷;(8)取得出口收匯核銷單(出口退稅專用);(9)憑有關(guān)單證申報(bào)退稅;(10)開具收入退還書;(11)取得退稅款。2、外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)流程
二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅(一)外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理1、條件2、范圍3、認(rèn)定時(shí)限4、認(rèn)定流程6、申請(qǐng)認(rèn)定資料7、主管征稅機(jī)關(guān)退稅認(rèn)定職責(zé)8、主管退稅機(jī)關(guān)審批職責(zé)9、退稅認(rèn)定的變更10、退稅認(rèn)定的注銷二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅(一)外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理(二)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅計(jì)算1、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅款的計(jì)算方法有兩種:一是單票對(duì)應(yīng)法;二是加權(quán)平均法。但是,按照《江西省國家稅務(wù)局出口貨物退(免)稅工作規(guī)程》規(guī)定:外貿(mào)企業(yè)出口退稅應(yīng)遵循“單票對(duì)應(yīng)法”的申報(bào)原則。即申報(bào)退稅的同種出口商品,其出口貨物報(bào)關(guān)單注明的出口數(shù)量與其增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)貨數(shù)量必須相等。(二)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅計(jì)算1、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口“單票對(duì)應(yīng)法”
所謂“單票對(duì)應(yīng)法”,是指對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均,合理分配各出口占用的數(shù)量,計(jì)算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。其特點(diǎn)是在一次申報(bào)中,同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一商品代碼下,應(yīng)保持進(jìn)、出數(shù)量應(yīng)完全一致,如果進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量,企業(yè)應(yīng)到主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具“出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單”分批申報(bào)退稅。計(jì)算公式為:應(yīng)退稅額=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)有效出口數(shù)量×關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)×退稅率關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)有效出口數(shù)量=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量相比的最小值關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)=∑關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)該商品的進(jìn)項(xiàng)金額÷∑該商品的進(jìn)貨數(shù)量出口與進(jìn)貨的對(duì)應(yīng)關(guān)系主要有4種:一條出口對(duì)應(yīng)一條進(jìn)貨,多條出口對(duì)應(yīng)一條進(jìn)貨,一條出口對(duì)應(yīng)多條進(jìn)貨,多條出口對(duì)應(yīng)多條進(jìn)貨。
“單票對(duì)應(yīng)法”
所謂“單票對(duì)應(yīng)法”,是指對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下的出口舉例說明某外貿(mào)企業(yè)2003年12月出口退稅申報(bào)情況如下:(多票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)多張關(guān)單)關(guān)聯(lián)號(hào)220318進(jìn)貨明細(xì):商品代碼
商品名稱數(shù)量
單價(jià)
計(jì)稅金額
退稅率61011000
男大衣1000件
90元
90000元
13%61011000
男大衣3000件
70元
210000元
13%61011000
男大衣1000件
80元
80000元
13%出口明細(xì):商品代碼
商品名稱出口數(shù)量61011000
男大衣1500件61011000
男大衣3500件根據(jù)以上資料計(jì)算應(yīng)退稅額。
分析:本例為多對(duì)多的情況,根據(jù)“單票對(duì)應(yīng)法”申報(bào)要求,進(jìn)貨和出口數(shù)量要保持一致,如進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量,則要申請(qǐng)開具“進(jìn)貨分批申報(bào)單”將進(jìn)貨進(jìn)行分割,作為下次申報(bào)退稅的進(jìn)貨依據(jù);如出口數(shù)量大于進(jìn)貨數(shù)量,則按進(jìn)貨數(shù)量計(jì)算退稅,多余出口數(shù)量視同放棄退稅。根據(jù)公式計(jì)算:關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)有效出口數(shù)量=5000件
關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)=∑關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)該商品的進(jìn)項(xiàng)金額÷∑該商品的進(jìn)貨數(shù)量
=(90000+210000+80000)÷(1000+3000+1000)=76元
應(yīng)退稅額=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)有效出口數(shù)量×關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)×退稅率
=5000件×76元×13%
=49400元舉例說明某外貿(mào)企業(yè)2003年12月出口退稅申報(bào)情況如下:(多單票對(duì)應(yīng)法下申報(bào)退稅需注意的問題
(1)關(guān)聯(lián)號(hào)的設(shè)置:關(guān)聯(lián)號(hào)——指在出口退稅電子化管理中,用于計(jì)算機(jī)識(shí)別的單票對(duì)應(yīng)法下進(jìn)貨與出口的唯一關(guān)聯(lián)。原則上一份出口貨物報(bào)關(guān)單應(yīng)設(shè)置一個(gè)關(guān)聯(lián)號(hào),該關(guān)聯(lián)號(hào)對(duì)應(yīng)的紙質(zhì)單證主要包括:出口貨物報(bào)關(guān)單(委托出口的,還須代理出口貨物證明);出口收匯核銷單(尚未到期結(jié)匯可不提供的情況除外);出口發(fā)票;出口貨物報(bào)關(guān)單或代理出口貨物證明上注明的每一種出口商品所對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,并且每一種商品的出口數(shù)量必須與進(jìn)貨數(shù)量相等。(2)單票對(duì)應(yīng)法下,出口數(shù)量和進(jìn)貨數(shù)量不一致的處理方法:一是當(dāng)出口貨物報(bào)關(guān)單上某商品的出口數(shù)量小于其對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)貨數(shù)量(即進(jìn)貨結(jié)余)時(shí),本次申報(bào)的進(jìn)貨數(shù)量按出口數(shù)量進(jìn)行申報(bào)。此時(shí),對(duì)進(jìn)貨數(shù)量結(jié)余部分應(yīng)向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單》,作為下次出口退稅申報(bào)的進(jìn)貨憑證。二是當(dāng)出口貨物報(bào)關(guān)單上某商品的出口數(shù)量大于其對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)貨數(shù)量(即出口結(jié)余)時(shí),則可待進(jìn)貨憑證收集齊全后再進(jìn)行申報(bào)。如本次申報(bào)的出口數(shù)量按進(jìn)貨數(shù)量進(jìn)行申報(bào),則出口數(shù)量結(jié)余部分不能再申報(bào)退稅。單票對(duì)應(yīng)法下申報(bào)退稅需注意的問題
(1)關(guān)聯(lián)號(hào)的設(shè)置:2、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退增值稅的計(jì)算進(jìn)料加工——是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè),為了加工出口貨物而從國外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料,加工貨物收回后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)按進(jìn)口料件的國內(nèi)加工方式不同,分為作價(jià)加工和委托加工兩種。
2、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退增值稅的計(jì)算進(jìn)料加工——是指(1)作價(jià)加工方式復(fù)出口貨物退稅計(jì)算
具體計(jì)算公式如下:
出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額—銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額
銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額
“銷售進(jìn)口料件金額”——指外貿(mào)企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額。
“復(fù)出口貨物退稅率”——指進(jìn)口料件加工的復(fù)出口貨物的退稅率?!昂jP(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額”——指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。(1)作價(jià)加工方式復(fù)出口貨物退稅計(jì)算
(2)委托加工方式復(fù)出口貨物退稅計(jì)算
計(jì)算公式如下:
應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額×原輔材料適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物的退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅(不得用于進(jìn)項(xiàng)抵扣)(2)委托加工方式復(fù)出口貨物退稅計(jì)算
計(jì)算公式如下:
(三)外貿(mào)企業(yè)退免稅申報(bào)1、單證收集時(shí)限(1)出口貨物報(bào)關(guān)單收集時(shí)限(2)外匯核銷單收集時(shí)限(3)增值稅專用發(fā)票收集時(shí)限2、申報(bào)時(shí)限(1)出口貨物出口退(免)稅申報(bào)與受理(2)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的的延期申報(bào)3、申報(bào)流程(1)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報(bào)流程(2)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅電子申報(bào)流程——預(yù)申報(bào)——正式申報(bào)程序4、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報(bào)資料(三)外貿(mào)企業(yè)退免稅申報(bào)1、單證收集時(shí)限(四)外貿(mào)企業(yè)出口退稅審核1、進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)的自身邏輯審核:2、進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)與專用稅票數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)審3、出口數(shù)據(jù)的自身邏輯審核4、出口數(shù)據(jù)與代理出口證明電子信息進(jìn)行對(duì)審5、與出口報(bào)關(guān)單電子信息進(jìn)行對(duì)審6、出口數(shù)據(jù)與收匯核銷單電子信息進(jìn)行對(duì)審(四)外貿(mào)企業(yè)出口退稅審核1、進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)的自身邏輯審核:(五)外貿(mào)企業(yè)退免稅審批及退庫1、審批權(quán)限2、退稅審批3、退庫(五)外貿(mào)企業(yè)退免稅審批及退庫1、審批權(quán)限(六)外貿(mào)企業(yè)相關(guān)證明的開具1、代理出口貨物證明2、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易證明(1)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記(2)《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具(3)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷3、外貿(mào)企業(yè)來料加工免稅證明(1)來料加工業(yè)務(wù)的登記(2)來料加工貿(mào)易免稅證明》的出具(3)備案管理4、出口商品退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明5、《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》的出具(六)外貿(mào)企業(yè)相關(guān)證明的開具1、代理出口貨物證明三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅認(rèn)定管理(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅相關(guān)政策規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定者外,增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)——是指獨(dú)立核算,經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅的辦法。三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)生產(chǎn)企業(yè)出口“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”免抵退稅管理
視同自產(chǎn)貨物范圍——根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2002]170號(hào))新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的“免、抵、退”稅規(guī)定根據(jù)國稅[2006]102號(hào)文件規(guī)定:對(duì)小型出口企業(yè)和新發(fā)生的出口業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)退稅額退稅審核期為12個(gè)月,12個(gè)月后納入正常分類管理。即剛發(fā)生出口業(yè)務(wù)的前12個(gè)月,按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。從第13個(gè)月開始一次性辦理退稅。我省規(guī)定一個(gè)納稅年度內(nèi)外銷銷售額之和在200萬元(不含)人民幣以下的出口企業(yè)為小型企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)出口“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”免抵退稅管理
(三)生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計(jì)算免抵退稅計(jì)算公式(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額(3)免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)(5)免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物征稅稅率-免抵退稅額抵減額(6)免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率(三)生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計(jì)算免抵退稅計(jì)算公式期末留抵稅額——期末留抵稅額=[銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-(上期留抵稅額-抵減上期留抵稅額數(shù))+上期免抵退貨物應(yīng)退稅額]說明:該公式是根據(jù)納稅申報(bào)欄目計(jì)算的。是計(jì)算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)。期末留抵稅額免稅購進(jìn)原材料根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2003]139號(hào))規(guī)定:計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的“免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件”,其中國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料指《中華人民共和國暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及其他有關(guān)規(guī)定中列名的且不能按規(guī)定計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物。免稅購進(jìn)原材料根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免、抵稅額的計(jì)算若當(dāng)期有留抵稅額,且期末留抵稅額<=免抵退各額時(shí),則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的稅額=0若當(dāng)期有留抵稅額,且期末留抵稅額>免抵退稅額時(shí),則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的稅額=期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免、抵稅額的計(jì)算若當(dāng)期有留抵稅額,且期末留當(dāng)期沒有留抵扣額若當(dāng)期沒有留抵扣額,則:當(dāng)期退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的稅額=0當(dāng)期沒有留抵扣額名詞解析離岸價(jià)——亦稱“船上交貨價(jià)格”或“裝運(yùn)港船上交貨價(jià)格”。國際代碼。賣方在指定的裝運(yùn)港將貨物按港口慣常辦法裝船,越過船舷以履行其交貨義務(wù),并負(fù)擔(dān)貨物裝上船為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。即買方必須負(fù)擔(dān)從越過船舷時(shí)起的一切費(fèi)用以及貨物滅失或損壞的一切風(fēng)險(xiǎn)?!a(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)格、出口貨物適用退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)格()以出口發(fā)票上的離岸價(jià)格為準(zhǔn)(委托代理出口的,出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的),若以其它價(jià)格條件成交的,應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。匯率——分為固定匯率和變動(dòng)匯率。采用固定匯率,應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率(原則為市場匯率的中間價(jià))記賬;也可采用變動(dòng)匯率記賬,即以實(shí)際報(bào)關(guān)出口日的匯率。但匯率一經(jīng)確定,報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案,在一個(gè)出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的,必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。(建議用當(dāng)月1日匯率)名詞解析離岸價(jià)——亦稱“船上交貨價(jià)格”或“裝運(yùn)港船上交貨價(jià)格
(四)免抵退稅計(jì)算實(shí)務(wù)操作例:某自營出口生產(chǎn)企業(yè)2004年1月外購貨物取得準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額71萬元。當(dāng)月出口銷售收入25萬美元,內(nèi)銷收入100萬元;2月出口銷售收入100萬美元,內(nèi)銷收入200萬元,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額90萬元,試分月計(jì)算該企業(yè)的免抵退稅。(征收率為17%,退稅率15%,當(dāng)期匯率為1美元=8元人民幣)試分別計(jì)算1、2月份免抵稅額和退稅額。
(四)免抵退稅計(jì)算實(shí)務(wù)操作例:某自營出口生產(chǎn)企業(yè)2004年解:1月份:應(yīng)納稅額=100×17%-[71-25×8×(17%-15%)]=17-(71-4)=-50萬元期末留抵稅額=50萬當(dāng)期免抵退稅額=25×8×1530萬元——(期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較)當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額=30萬元當(dāng)期免抵稅額=0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額=期末留抵稅額-當(dāng)期已退稅額=50-30=20萬元解:1月份:應(yīng)納稅額=100×17%-[71-25×8×(1解:2月份:應(yīng)納稅額=200×17%-[90-100×8×(17%-15%)]=34-(90-16)=-40萬元期末留抵稅額=40+上期留抵(50-30)=60當(dāng)期免抵退稅額=100×8×15120萬元當(dāng)期應(yīng)退稅款=120-60=60萬元結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額=0解:2月份:應(yīng)納稅額=200×17%-[90-100×8×((五)“免、抵、退”稅申報(bào)
出口企業(yè)出口貨物不論以何種方式報(bào)關(guān)出口,均以取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)的當(dāng)天,作為出口貨物銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間,在貨物報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上作銷售后,在法定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)和退(免)稅申報(bào)。(五)“免、抵、退”稅申報(bào)1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅單證收集時(shí)限(1)出口貨物報(bào)關(guān)單收集時(shí)限出口企業(yè)自貨物的報(bào)關(guān)出口日之日(以出口貨物報(bào)關(guān)單《出口退稅專用》注明的出口日期為準(zhǔn))起90天內(nèi)收齊報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)聯(lián),并于收到之日在《中國電子口岸執(zhí)法信息系統(tǒng)》進(jìn)行網(wǎng)上交單(含報(bào)關(guān)單和核銷單分別網(wǎng)上交單)。(2)外匯核銷單收集時(shí)限納稅信用等級(jí)為A、B級(jí)且無第三條情況的生產(chǎn)企業(yè),出口企業(yè)須在報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi),向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單。1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅單證收集時(shí)限(1)出口貨物報(bào)關(guān)2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報(bào)時(shí)限(1)出口貨物出口退(免)稅申報(bào)時(shí)間出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日(以出口貨物報(bào)關(guān)單《出口退稅專用》上注明的出口日期為準(zhǔn),下同)起90日內(nèi),向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。(2)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免稅的的延期申報(bào)有下列情況之一的,出口企業(yè)可在規(guī)定的期限內(nèi)(在出口貨物退免稅申報(bào)期內(nèi)),向主管退稅機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報(bào)的書面申請(qǐng),經(jīng)批準(zhǔn)后,可延期3個(gè)月申報(bào)。2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報(bào)時(shí)限(1)出口貨物出口退((六)“免、抵、退”稅的審核1、主管征稅機(jī)關(guān)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)的審核(1)主管征稅機(jī)關(guān)受理《增值稅納稅申報(bào)表》審核(2)主管征稅機(jī)對(duì)免、抵、退稅相關(guān)報(bào)表審核。(3)主管征稅機(jī)關(guān)退稅憑證的審核(4)退稅憑證之間邏輯關(guān)系的審核2、主管退稅機(jī)關(guān)審核職責(zé)(1)免抵退稅人工審核(2)退(免)稅審核機(jī)審內(nèi)容(3)免抵退稅審核疑點(diǎn)處理(六)“免、抵、退”稅的審核1、主管征稅機(jī)關(guān)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)免抵退(七)免稅審批及退庫1、免抵退稅審批2、免抵退稅的退庫3、免抵調(diào)庫對(duì)經(jīng)審核、審批有免抵退稅款的,主管退稅機(jī)關(guān)審核人員根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》所列的“應(yīng)免抵稅額”開具《生產(chǎn)企業(yè)免抵調(diào)庫通知單》,送交出口企業(yè)主管征稅單位,主管征稅單位到國庫辦理免抵調(diào)庫后應(yīng)及時(shí)把調(diào)庫情況反饋經(jīng)退稅機(jī)關(guān)。4、后續(xù)管理(七)免稅審批及退庫1、免抵退稅審批(八)生產(chǎn)企業(yè)單證管理1、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明管理2、生產(chǎn)企業(yè)來料加工單證管理3、對(duì)外經(jīng)營者遺失出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))4、補(bǔ)辦收匯核銷單5、補(bǔ)辦代理出口未退稅證明(八)生產(chǎn)企業(yè)單證管理1、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明管理不當(dāng)之處,敬請(qǐng)批評(píng)!不當(dāng)之處,敬請(qǐng)批評(píng)!作業(yè)1、“三來一補(bǔ)”是指什么?2、什么是代理出口業(yè)務(wù)?作業(yè)1、“三來一補(bǔ)”是指什么?作業(yè)答案1、“三來一補(bǔ)”是指什么?答:三來一補(bǔ)是指:來料加工、來樣加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易。2、什么是代理出口業(yè)務(wù)?答:代理出口業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè),受委托單位的委托,代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù)。代理出口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是,受托單位對(duì)出口貨物不作進(jìn)貨和自營出口銷售的帳務(wù)處理,不負(fù)擔(dān)出口貨物的盈虧。在代理出口業(yè)務(wù)中受托方收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。委托企業(yè)屬自營出口銷售。
作業(yè)答案1、“三來一補(bǔ)”是指什么?謝謝12月-2212:35:0712:3512:3512月-2212月-2212:3512:3512:35:0712月-2212月-2212:35:072022/12/812:35:07謝謝12月-2200:51:2500:5100:5112出口貨物退(免)稅
(增值稅)出口貨物退(免)稅
(增值稅)一、出口貨物退(免)稅概述(一)出口貨物退(免)稅的基本概念1、含義;2、依據(jù);3、基本原則;4、特點(diǎn);5、意義。一、出口貨物退(免)稅概述(一)出口貨物退(免)稅的基本含義我國的出口貨物退(免)稅——是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中,對(duì)我國報(bào)送出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。含義依據(jù)各國的出口貨物退(免)制度是基于國際貿(mào)易規(guī)則體系和本國稅收法律、法規(guī)的框架建立的?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款規(guī)定:納稅人出口貨物,稅率為零;《現(xiàn)行的《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》規(guī)定:“出口商自營或委托出口的貨物,除另有規(guī)定者外,可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后,憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國家稅務(wù)局批準(zhǔn)退還或免征增值稅”。依據(jù)各國的出口貨物退(免)制度是基于國際貿(mào)易規(guī)則體系和基本原則第一、國際慣例原則第二、屬地管理原則第三、零稅率原則第四、宏觀調(diào)控原則基本原則第一、國際慣例原則特點(diǎn)出口貨物退(免)稅是一種收入退付行為出口貨物退(免)稅具有調(diào)節(jié)職能的單一性出口貨物退(免)稅是間接稅范疇的一項(xiàng)國際慣例特點(diǎn)出口貨物退(免)稅是一種收入退付行為意義鼓勵(lì)本國貨物參與國際競爭是國家調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)我國對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展配合外貿(mào)體制改革,促進(jìn)出口企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益意義鼓勵(lì)本國貨物參與國際競爭(二)出口貨物退(免)稅的基本要素1、退(免)稅范圍(企業(yè)范圍、貨物范圍);2、稅種;3、稅率;4、計(jì)稅依據(jù);5、期限、地點(diǎn);6、預(yù)算級(jí)次等。(二)出口貨物退(免)稅的基本要素1、退(免)稅范圍(企業(yè)范1、企業(yè)范圍我國現(xiàn)行享受出口貨物退(免)稅的出口企業(yè)主要有下列五類:一是經(jīng)國家外經(jīng)貿(mào)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)。二是經(jīng)國家外經(jīng)貿(mào)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)。三是外商投資企業(yè)。四是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)和其他企業(yè)。五是特定退(免)稅企業(yè)。這類企業(yè)主要有:(1)從事對(duì)外承包工程項(xiàng)目的對(duì)外承包工程公司。(2)對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)。(3)外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司、國內(nèi)航空供應(yīng)公司。(4)在國內(nèi)采購貨物并運(yùn)往境外投資的企業(yè)。(5)利用外國政府貸款或國際金融組織貸款,在國際招標(biāo)中中標(biāo)的國內(nèi)企業(yè)。(6)境外帶料加工企業(yè)。(7)其他特定退(免)稅企業(yè)。1、企業(yè)范圍我國現(xiàn)行享受出口貨物退(免)稅的出口企業(yè)主要有下2、貨物范圍(1)一般退(免)稅貨物范圍享受退(免)稅的一般貨物應(yīng)具備以下四個(gè)條件。一是必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅的范圍的貨物。二是必須是報(bào)送離境的貨物。三是必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。四是必須是出口收匯并已核銷的貨物。2、貨物范圍(1)一般退(免)稅貨物范圍(2)特準(zhǔn)退(免)稅貨物范圍
這些貨物主要有:對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的貨物.對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物。外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取處匯的貨物。國內(nèi)航空供應(yīng)公司銷售給國外航空公司的航空食品。在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外進(jìn)行投資的貨物。利用外國政府貸款或國際金融組織貸款,在國際招標(biāo)中國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品。境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件。外商投資企業(yè)采購的準(zhǔn)予退稅的國產(chǎn)設(shè)備。其他特準(zhǔn)退(免)稅的貨物。(2)特準(zhǔn)退(免)稅貨物范圍
這些貨物主要有:(3)出口免稅貨物
主要包括以下貨物:來料加工復(fù)出口的貨物。避孕藥品利用具,古舊圖書。有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)從指定口岸出口國家免稅出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙。軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物。小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物。國家規(guī)定的其他免稅貨物——如:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。(3)出口免稅貨物
主要包括以下貨物:(4)不予退(免)稅的出口貨物
除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貨物外,不予退或免征增值稅、消費(fèi)稅。主要有:國家禁止出口的貨物,包括天然牛黃、麝香等。援外出口貨物(利用中國政府的援外優(yōu)惠貨款和援外合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口的貨物除外)。有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家免稅出口卷煙計(jì)劃外的卷煙。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的國家規(guī)定范圍外的非自產(chǎn)貨物。國家規(guī)定的其他不予退(免)稅的出口貨物。(4)不予退(免)稅的出口貨物
除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貨視同內(nèi)銷征稅。
(1)國家明確規(guī)定不予退(免)稅的出口貨物;(2)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅的出口貨物,包括出口企業(yè)辦理退稅認(rèn)定前出口且未按規(guī)定進(jìn)行退(免)稅申報(bào)的出口貨物;(3)出口企業(yè)雖已申報(bào)退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)申報(bào)憑證的出口貨物;(4)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的出口貨物;(5)生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物;(6)出口企業(yè)申報(bào)出口數(shù)量小于海關(guān)報(bào)關(guān)單出口數(shù)量的出口貨物;(7)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)提供合法、有效備案單證的出口貨物。視同內(nèi)銷征稅。
3、稅種按現(xiàn)行政策規(guī)定,出口貨物退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅。3、稅種按現(xiàn)行政策規(guī)定,出口貨物退(免)稅的稅4、稅率增值稅退稅率:我國現(xiàn)行對(duì)增值稅實(shí)行不完全退稅政策,目前退稅率有17%、13%、11%、9%、5%五檔。(近期內(nèi),國家對(duì)退稅率有所調(diào)整,像玩具類即由11%退稅率調(diào)整為14%退稅率)具體出口貨物的退稅率按國家稅務(wù)總局制定的《出口貨物退稅率文庫》確定。4、稅率增值稅退稅率:5、計(jì)稅依據(jù)目前對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退稅,以出口數(shù)量和貨物購進(jìn)金額作為計(jì)稅依據(jù);對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退(免)稅,以出口貨物離岸價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。5、計(jì)稅依據(jù)目前對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退稅,以出口數(shù)量和6、期限和地點(diǎn)退(免)稅期限——是指貨物出口行為發(fā)生后,申報(bào)辦理出口退(免)稅的時(shí)間要求。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,出口企業(yè)出口貨物一般應(yīng)按月申報(bào)退(免)稅,在貨物報(bào)關(guān)出口之日(以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn))起90日內(nèi),向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外,逾期未申報(bào)出口退(免)稅的貨物,企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。退(免)稅地點(diǎn)——是指出口企業(yè)按規(guī)定申報(bào)退(免)稅的所在地。生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)在企業(yè)所在地的出口退(免)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退(免)稅;委托外貿(mào)出口企業(yè)出口的,受托方所在地退稅機(jī)關(guān)開具《出口退稅代理證明》后,由委托方所在地的出口退(免)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退(免)稅。6、期限和地點(diǎn)退(免)稅期限——是指貨物出口行為發(fā)生后,申報(bào)7、預(yù)算級(jí)次出口退稅的預(yù)算級(jí)次——是指出口退稅款的財(cái)政負(fù)擔(dān)級(jí)次。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于出口退稅機(jī)制改革的二十四字方針,即“新賬不欠,老賬要還,完善機(jī)制,共同負(fù)擔(dān),推動(dòng)改革,促進(jìn)發(fā)展”,對(duì)出口退稅的預(yù)算管理進(jìn)行了多次改革。7、預(yù)算級(jí)次出口退稅的預(yù)算級(jí)次——是指出口退稅款的(三)出口貨物退(免)稅的方式出口貨物退(免)稅方式主要有“免、退稅”、“免、抵、退稅”、“免稅”?!懊狻⑼硕悺薄侵该庹髯詈蟓h(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款,按購進(jìn)金額計(jì)算退還應(yīng)退稅款?!懊?、退稅”方式主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)?!懊狻⒌?、退”稅——是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅,出口貨物所耗用的原材料、零部件等已納稅款的內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵頂,未抵頂完的稅額部分按規(guī)定予以退稅的一種退(免)稅方式。我國自1997年1月1日起對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的增值稅應(yīng)稅貨物試行“免、抵、退”稅;經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),2002年1月1日起生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的增值稅應(yīng)稅貨物全面推行“免、抵、退”稅。“免稅”——是指對(duì)貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅和消費(fèi)稅。主要適用于來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物、出口特殊規(guī)定的指定貨物,如卷煙等。(三)出口貨物退(免)稅的方式出口貨物退(免)稅方式主要有(四)出口貨物退(免)稅的基本流程1、生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵、退稅的業(yè)務(wù)流程(1)向商務(wù)主管部門取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán);(2)取得一般納稅人資格;(3)報(bào)關(guān)出口;(4)進(jìn)行納稅(預(yù)免抵)申報(bào);(5)取得出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用);(6)收匯核銷;(7)取得出口收匯核銷單(出口退稅專用);(8)單證齊全申報(bào)免、抵、退稅;(9)開具收入退還書、免抵稅款調(diào)庫通知書;(10)取得退稅款。(四)出口貨物退(免)稅的基本流程1、生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵、退2、外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)流程
(1)向商務(wù)主管部門取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán);(2)取得一般納稅人資格;(3)購進(jìn)貨物;(4)取得增值稅專用發(fā)票;(5)報(bào)關(guān)出口;(6)取得出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用);(7)收匯核銷;(8)取得出口收匯核銷單(出口退稅專用);(9)憑有關(guān)單證申報(bào)退稅;(10)開具收入退還書;(11)取得退稅款。2、外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)流程
二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅(一)外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理1、條件2、范圍3、認(rèn)定時(shí)限4、認(rèn)定流程6、申請(qǐng)認(rèn)定資料7、主管征稅機(jī)關(guān)退稅認(rèn)定職責(zé)8、主管退稅機(jī)關(guān)審批職責(zé)9、退稅認(rèn)定的變更10、退稅認(rèn)定的注銷二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅(一)外貿(mào)企業(yè)退稅認(rèn)定管理(二)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅計(jì)算1、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅款的計(jì)算方法有兩種:一是單票對(duì)應(yīng)法;二是加權(quán)平均法。但是,按照《江西省國家稅務(wù)局出口貨物退(免)稅工作規(guī)程》規(guī)定:外貿(mào)企業(yè)出口退稅應(yīng)遵循“單票對(duì)應(yīng)法”的申報(bào)原則。即申報(bào)退稅的同種出口商品,其出口貨物報(bào)關(guān)單注明的出口數(shù)量與其增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)貨數(shù)量必須相等。(二)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅計(jì)算1、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口“單票對(duì)應(yīng)法”
所謂“單票對(duì)應(yīng)法”,是指對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均,合理分配各出口占用的數(shù)量,計(jì)算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。其特點(diǎn)是在一次申報(bào)中,同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一商品代碼下,應(yīng)保持進(jìn)、出數(shù)量應(yīng)完全一致,如果進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量,企業(yè)應(yīng)到主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具“出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單”分批申報(bào)退稅。計(jì)算公式為:應(yīng)退稅額=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)有效出口數(shù)量×關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)×退稅率關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)有效出口數(shù)量=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量相比的最小值關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)=∑關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)該商品的進(jìn)項(xiàng)金額÷∑該商品的進(jìn)貨數(shù)量出口與進(jìn)貨的對(duì)應(yīng)關(guān)系主要有4種:一條出口對(duì)應(yīng)一條進(jìn)貨,多條出口對(duì)應(yīng)一條進(jìn)貨,一條出口對(duì)應(yīng)多條進(jìn)貨,多條出口對(duì)應(yīng)多條進(jìn)貨。
“單票對(duì)應(yīng)法”
所謂“單票對(duì)應(yīng)法”,是指對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下的出口舉例說明某外貿(mào)企業(yè)2003年12月出口退稅申報(bào)情況如下:(多票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)多張關(guān)單)關(guān)聯(lián)號(hào)220318進(jìn)貨明細(xì):商品代碼
商品名稱數(shù)量
單價(jià)
計(jì)稅金額
退稅率61011000
男大衣1000件
90元
90000元
13%61011000
男大衣3000件
70元
210000元
13%61011000
男大衣1000件
80元
80000元
13%出口明細(xì):商品代碼
商品名稱出口數(shù)量61011000
男大衣1500件61011000
男大衣3500件根據(jù)以上資料計(jì)算應(yīng)退稅額。
分析:本例為多對(duì)多的情況,根據(jù)“單票對(duì)應(yīng)法”申報(bào)要求,進(jìn)貨和出口數(shù)量要保持一致,如進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量,則要申請(qǐng)開具“進(jìn)貨分批申報(bào)單”將進(jìn)貨進(jìn)行分割,作為下次申報(bào)退稅的進(jìn)貨依據(jù);如出口數(shù)量大于進(jìn)貨數(shù)量,則按進(jìn)貨數(shù)量計(jì)算退稅,多余出口數(shù)量視同放棄退稅。根據(jù)公式計(jì)算:關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)有效出口數(shù)量=5000件
關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)=∑關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)該商品的進(jìn)項(xiàng)金額÷∑該商品的進(jìn)貨數(shù)量
=(90000+210000+80000)÷(1000+3000+1000)=76元
應(yīng)退稅額=關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)有效出口數(shù)量×關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)×退稅率
=5000件×76元×13%
=49400元舉例說明某外貿(mào)企業(yè)2003年12月出口退稅申報(bào)情況如下:(多單票對(duì)應(yīng)法下申報(bào)退稅需注意的問題
(1)關(guān)聯(lián)號(hào)的設(shè)置:關(guān)聯(lián)號(hào)——指在出口退稅電子化管理中,用于計(jì)算機(jī)識(shí)別的單票對(duì)應(yīng)法下進(jìn)貨與出口的唯一關(guān)聯(lián)。原則上一份出口貨物報(bào)關(guān)單應(yīng)設(shè)置一個(gè)關(guān)聯(lián)號(hào),該關(guān)聯(lián)號(hào)對(duì)應(yīng)的紙質(zhì)單證主要包括:出口貨物報(bào)關(guān)單(委托出口的,還須代理出口貨物證明);出口收匯核銷單(尚未到期結(jié)匯可不提供的情況除外);出口發(fā)票;出口貨物報(bào)關(guān)單或代理出口貨物證明上注明的每一種出口商品所對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,并且每一種商品的出口數(shù)量必須與進(jìn)貨數(shù)量相等。(2)單票對(duì)應(yīng)法下,出口數(shù)量和進(jìn)貨數(shù)量不一致的處理方法:一是當(dāng)出口貨物報(bào)關(guān)單上某商品的出口數(shù)量小于其對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)貨數(shù)量(即進(jìn)貨結(jié)余)時(shí),本次申報(bào)的進(jìn)貨數(shù)量按出口數(shù)量進(jìn)行申報(bào)。此時(shí),對(duì)進(jìn)貨數(shù)量結(jié)余部分應(yīng)向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單》,作為下次出口退稅申報(bào)的進(jìn)貨憑證。二是當(dāng)出口貨物報(bào)關(guān)單上某商品的出口數(shù)量大于其對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)貨數(shù)量(即出口結(jié)余)時(shí),則可待進(jìn)貨憑證收集齊全后再進(jìn)行申報(bào)。如本次申報(bào)的出口數(shù)量按進(jìn)貨數(shù)量進(jìn)行申報(bào),則出口數(shù)量結(jié)余部分不能再申報(bào)退稅。單票對(duì)應(yīng)法下申報(bào)退稅需注意的問題
(1)關(guān)聯(lián)號(hào)的設(shè)置:2、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退增值稅的計(jì)算進(jìn)料加工——是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè),為了加工出口貨物而從國外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料,加工貨物收回后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)按進(jìn)口料件的國內(nèi)加工方式不同,分為作價(jià)加工和委托加工兩種。
2、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退增值稅的計(jì)算進(jìn)料加工——是指(1)作價(jià)加工方式復(fù)出口貨物退稅計(jì)算
具體計(jì)算公式如下:
出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額—銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額
銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額
“銷售進(jìn)口料件金額”——指外貿(mào)企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額。
“復(fù)出口貨物退稅率”——指進(jìn)口料件加工的復(fù)出口貨物的退稅率?!昂jP(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額”——指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。(1)作價(jià)加工方式復(fù)出口貨物退稅計(jì)算
(2)委托加工方式復(fù)出口貨物退稅計(jì)算
計(jì)算公式如下:
應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額×原輔材料適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物的退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅(不得用于進(jìn)項(xiàng)抵扣)(2)委托加工方式復(fù)出口貨物退稅計(jì)算
計(jì)算公式如下:
(三)外貿(mào)企業(yè)退免稅申報(bào)1、單證收集時(shí)限(1)出口貨物報(bào)關(guān)單收集時(shí)限(2)外匯核銷單收集時(shí)限(3)增值稅專用發(fā)票收集時(shí)限2、申報(bào)時(shí)限(1)出口貨物出口退(免)稅申報(bào)與受理(2)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的的延期申報(bào)3、申報(bào)流程(1)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報(bào)流程(2)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅電子申報(bào)流程——預(yù)申報(bào)——正式申報(bào)程序4、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報(bào)資料(三)外貿(mào)企業(yè)退免稅申報(bào)1、單證收集時(shí)限(四)外貿(mào)企業(yè)出口退稅審核1、進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)的自身邏輯審核:2、進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)與專用稅票數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)審3、出口數(shù)據(jù)的自身邏輯審核4、出口數(shù)據(jù)與代理出口證明電子信息進(jìn)行對(duì)審5、與出口報(bào)關(guān)單電子信息進(jìn)行對(duì)審6、出口數(shù)據(jù)與收匯核銷單電子信息進(jìn)行對(duì)審(四)外貿(mào)企業(yè)出口退稅審核1、進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)的自身邏輯審核:(五)外貿(mào)企業(yè)退免稅審批及退庫1、審批權(quán)限2、退稅審批3、退庫(五)外貿(mào)企業(yè)退免稅審批及退庫1、審批權(quán)限(六)外貿(mào)企業(yè)相關(guān)證明的開具1、代理出口貨物證明2、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易證明(1)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記(2)《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具(3)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷3、外貿(mào)企業(yè)來料加工免稅證明(1)來料加工業(yè)務(wù)的登記(2)來料加工貿(mào)易免稅證明》的出具(3)備案管理4、出口商品退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明5、《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》的出具(六)外貿(mào)企業(yè)相關(guān)證明的開具1、代理出口貨物證明三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅認(rèn)定管理(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅相關(guān)政策規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定者外,增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)——是指獨(dú)立核算,經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅的辦法。三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)生產(chǎn)企業(yè)出口“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”免抵退稅管理
視同自產(chǎn)貨物范圍——根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2002]170號(hào))新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的“免、抵、退”稅規(guī)定根據(jù)國稅[2006]102號(hào)文件規(guī)定:對(duì)小型出口企業(yè)和新發(fā)生的出口業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)退稅額退稅審核期為12個(gè)月,12個(gè)月后納入正常分類管理。即剛發(fā)生出口業(yè)務(wù)的前12個(gè)月,按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。從第13個(gè)月開始一次性辦理退稅。我省規(guī)定一個(gè)納稅年度內(nèi)外銷銷售額之和在200萬元(不含)人民幣以下的出口企業(yè)為小型企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)出口“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”免抵退稅管理
(三)生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計(jì)算免抵退稅計(jì)算公式(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額(3)免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)(5)免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物征稅稅率-免抵退稅額抵減額(6)免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率(三)生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計(jì)算免抵退稅計(jì)算公式期末留抵稅額——期末留抵稅額=[銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-(上期留抵稅額-抵減上期留抵稅額數(shù))+上期免抵退貨物應(yīng)退稅額]說明:該公式是根據(jù)納稅申報(bào)欄目計(jì)算的。是計(jì)算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)。期末留抵稅額免稅購進(jìn)原材料根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2003]139號(hào))規(guī)定:計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的“免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件”,其中國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料指《中華人民共和國暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及其他有關(guān)規(guī)定中列名的且不能按規(guī)定計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物。免稅購進(jìn)原材料根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免、抵稅額的計(jì)算若當(dāng)期有留抵稅額,且期末留抵稅額<=免抵退各額時(shí),則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的稅額=0若當(dāng)期有留抵稅額,且期末留抵稅額>免抵退稅額時(shí),則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的稅額=期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免、抵稅額的計(jì)算若當(dāng)期有留抵稅額,且期末留當(dāng)期沒有留抵扣額若當(dāng)期沒有留抵扣額,則:當(dāng)期退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的稅額=0當(dāng)期沒有留抵扣額名詞解析離岸價(jià)——亦稱“船上交貨價(jià)格”或“裝運(yùn)港船上交貨價(jià)格”。國際代碼。賣方在指定的裝運(yùn)港將貨物按港口慣常辦法裝船,越過船舷以履行其交貨義務(wù),并負(fù)擔(dān)貨物裝上船為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。即買方必須負(fù)擔(dān)從越過船舷時(shí)起的一切費(fèi)用以及貨物滅失或損壞的一切風(fēng)險(xiǎn)。——生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)格、出口貨物適用退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)格()以出口發(fā)票上的離岸價(jià)格為準(zhǔn)(委托代理出口的,出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的),若以其它價(jià)格條件成交的,應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。匯率——分為固定匯率和變動(dòng)匯率。采用固定匯率,應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率(原則為市場匯率的中間價(jià))記賬;也可采
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