營業(yè)稅籌劃課件

第6章營業(yè)稅的稅收籌劃第6章營業(yè)稅的稅收籌劃其主要征稅對象？哪些納稅人關(guān)注營業(yè)稅的籌劃？流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，地稅部分負責(zé)征收，約占我國稅收收入的14%。首先介紹營業(yè)稅的稅制要素，從而找出其特點及籌劃要點。第6章營業(yè)稅的稅收籌劃其主要征稅對象？哪些納稅人關(guān)注營業(yè)稅的籌劃？第6章營業(yè)稅營業(yè)稅概述及籌劃要點一、營業(yè)稅的納稅人及征稅范圍征稅范圍為在中華人民共和國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有償銷售不動產(chǎn)納稅義務(wù)人為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。強調(diào)“有償”營業(yè)稅概述及籌劃要點一、營業(yè)稅的納稅人及征稅范圍營業(yè)稅概述及籌劃要點二、營業(yè)稅的稅率1.交通運輸業(yè)3%2.建筑業(yè)3%3.金融保險業(yè)5%4.郵電通信業(yè)3%5.文化體育業(yè)3%6.娛樂業(yè)5～20%7.服務(wù)業(yè)5%8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%9.銷售不動產(chǎn)5%按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，存在稅率差異營業(yè)稅概述及籌劃要點二、營業(yè)稅的稅率營業(yè)稅概述及籌劃要點三、營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人所提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額。營業(yè)額為以上經(jīng)營活動中向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。易形成重復(fù)征稅，但同時又有部分按差額征稅的規(guī)定，如建筑承包的情況。營業(yè)稅概述及籌劃要點三、營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定營業(yè)稅概述及籌劃要點四、營業(yè)稅計算舉例例1：甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后，甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費；甲建筑公司又將這兩幢住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費。請問此例中有幾個營業(yè)稅納稅人，其繳納營業(yè)稅的稅目是什么，并分別計算有關(guān)各方應(yīng)繳納和扣繳的營業(yè)稅款。營業(yè)稅概述及籌劃要點四、營業(yè)稅計算舉例營業(yè)稅概述及籌劃要點解：（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅＝（16000-7000）×3%＝270（萬元）（2）甲建筑公司應(yīng)扣繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅＝7000×3%＝210（萬元）（3）房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝4000×5%＝200（萬元）（4）甲建筑公司也應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝4000×5%＝200（萬元）營業(yè)稅概述及籌劃要點解：（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅＝（營業(yè)稅概述及籌劃要點例2.某房地產(chǎn)公司當(dāng)年自建家屬樓一棟，建筑工程成本970萬元，因職工分配住房難以進行，公司決定將其出售，取得收入1400萬元。請問此行為下出現(xiàn)了幾個營業(yè)稅的稅目，應(yīng)納營業(yè)稅額為多少？稅務(wù)局核定的建筑業(yè)成本利潤率為10%。建筑業(yè)營業(yè)額＝（970＋970×10%）/（1－3%）＝1100應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅＝1100×3%＝33應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝1400×5%＝70營業(yè)稅概述及籌劃要點例2.某房地產(chǎn)公司當(dāng)年自建家屬樓一棟，建營業(yè)稅概述及籌劃要點從這兩例中你可以得出關(guān)于營業(yè)稅籌劃的什么啟示？營業(yè)稅概述及籌劃要點從這兩例中你可以得出關(guān)于營業(yè)稅籌劃的什么五、營業(yè)稅的特點—從稅收籌劃的角度看納稅人：“有償轉(zhuǎn)讓”是關(guān)鍵稅基：多環(huán)節(jié)總額課征，易形成重復(fù)征稅同時又有許多按差額征稅的規(guī)定稅率：按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，具有很強的行業(yè)調(diào)節(jié)能力稅目之間具有轉(zhuǎn)換的可能性稅收優(yōu)惠條款比較多營業(yè)稅概述及籌劃要點五、營業(yè)稅的特點—從稅收籌劃的角度看營業(yè)稅概述及籌劃要點營業(yè)稅概述及籌劃要點六、營業(yè)稅籌劃要點規(guī)避“有償轉(zhuǎn)讓”從而規(guī)避營業(yè)稅納稅義務(wù)設(shè)法縮小稅基，增加抵扣項目

減少交易環(huán)節(jié)避免稅基疊加合理設(shè)計經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇低稅率合理利用稅收優(yōu)惠其中縮小稅基、適用低稅率和充分利用優(yōu)惠政策這三個基本策略是本章的重點內(nèi)容營業(yè)稅概述及籌劃要點六、營業(yè)稅籌劃要點本章內(nèi)容：6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃6.3營業(yè)稅適用低稅率的籌劃6.4充分利用營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃第6章營業(yè)稅的稅收籌劃本章內(nèi)容：第6章營業(yè)稅的稅收籌劃6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃營業(yè)稅有關(guān)法律界定的納稅人和實際包括的對象有一定差別，納稅人如果能設(shè)法證明自己不是此稅收的納稅人，自然也就不必繳納該稅了。營業(yè)稅制度規(guī)定，納稅義務(wù)人為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。納稅人的認定強調(diào)“有償”或“視同有償”納稅人如果能設(shè)法證明自己不是“有償”或“視同有償”發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，那會怎樣？—尋找一個橋梁如：不動產(chǎn)投資不征營業(yè)稅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅。A欲售不動產(chǎn)于C，B欲投資于C，如何籌劃？財稅[2002]191號6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃營業(yè)稅有關(guān)法律界定的納稅人6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】A公司欲將一處房產(chǎn)無償捐贈給B公司（視同有償），稅收負擔(dān)？A公司營業(yè)稅及附加5.5%印花稅0.5‰土地增值稅企業(yè)所得稅B公司企業(yè)所得稅6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】A公司欲將一6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】如何籌劃？A公司可以先將該房產(chǎn)投資于B公司，并取得B公司相應(yīng)的股權(quán)，然后將股權(quán)捐贈給B公司原股東。效果？A公司：印花稅、企業(yè)所得稅。B公司：接受捐贈方由公司變成了股東，B公司不繳納企業(yè)所得稅；股東個人接受捐贈也不繳納個人所得稅。

6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】如何籌劃？6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】A公司為了感謝B公司的長期支持，決定將一處房產(chǎn)無償捐贈給B公司。該房產(chǎn)帳面原值為80萬元，已提折舊30萬元，雙方認定的公允價值為100萬元。房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定該房屋重置成本價為110萬元，成新率6成，A公司為此發(fā)生評估費用1萬元。A公司和B公司均為盈利企業(yè)，當(dāng)時企業(yè)所得稅稅率為33％。B公司股東均為自然人，A公司和B公司之間無關(guān)聯(lián)關(guān)系。6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】A公司為了感6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃A公司稅收負擔(dān)：營業(yè)稅及附加＝100×5.5％＝5.5（萬元）印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）＝100×0.5‰＝0.05（萬元）土地增值稅計算如下：扣除項目合計＝110×60％＋5.5＋0.05＋1＝72.55（萬元）增值額＝100－72.55＝27.45（萬元）增值率＝27.45÷72.55×100％＝37.83％，適用30％稅率土地增值稅＝27.45×30％＝8.235（萬元）企業(yè)所得稅＝[100－(80－30)－5.55－8.235－1]×33％＝11.62(萬元)6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃A公司稅收負擔(dān)：6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃B公司稅收負擔(dān)：企業(yè)所得稅＝100×33％＝33（萬元）在企業(yè)所得稅方面存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象。捐贈方A公司承擔(dān)的稅收負擔(dān)為25.405萬元，占捐贈房產(chǎn)的25.405％；受贈方承擔(dān)的稅收負擔(dān)為33萬元，占捐贈房產(chǎn)的33％；兩方面稅負合計將近捐贈房產(chǎn)價值的60％。那么這種高稅負的情況可以籌劃嗎？6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃B公司稅收負擔(dān)：籌劃：A公司先將該房產(chǎn)投資于B公司，并取得B公司相應(yīng)的股權(quán)，然后將股權(quán)捐贈給B公司原股東。這樣，捐贈行為轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y行為。A公司稅收負擔(dān)及股權(quán)情況：不繳納營業(yè)稅及其附加稅費不繳納土地增值稅印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）＝100×0.5‰＝0.05（萬元）企業(yè)所得稅＝[100－（80－30）－0.05－1]×33％＝16.15（萬元）A公司取得股權(quán)的計稅成本和公允價值同為100萬元。B公司稅收負擔(dān)及資產(chǎn)和股權(quán)情況：B公司接受投資的房產(chǎn)按公允價值100萬元提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。因為接受捐贈方變成了股東，所以B公司不需要確認接受捐贈所得繳納企業(yè)所得稅。B公司股東都是自然人，個人接受捐贈也不需要繳納個人所得稅?？梢?，按此方案實施，同樣實現(xiàn)了捐贈房產(chǎn)的目的，而稅收負擔(dān)減少了。6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃籌劃：A公司先將該房產(chǎn)投資于B公司，并取得B公司相應(yīng)的股權(quán)，6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃例：某醫(yī)學(xué)博士通過多年的研究，發(fā)明了一種技術(shù)并獲得了專利。該專利公布后，引起了眾多藥廠的關(guān)注。有一家提出的轉(zhuǎn)讓價格500萬元；而另一公司則提出可以讓他持有該公司相同價款的股權(quán)，并讓他在公司中擔(dān)任副總經(jīng)理，主管藥品的研發(fā)工作。面對兩種選擇，如何決斷？選擇直接轉(zhuǎn)讓專利獲取現(xiàn)金應(yīng)承擔(dān)以下稅負（忽略城建稅和教育費附加，下同）：應(yīng)納營業(yè)稅額=500×5.5％＝27.5（萬元）應(yīng)納個人所得稅=[472.5×(1－20％)]×20％＝75.6（萬元）兩稅合計，繳納103.1萬元的稅。其稅后實際所得不足400萬元。選擇在公司擁有股權(quán)的稅負狀況：無營業(yè)稅負擔(dān)其收入來源：每年從公司稅后利潤分得500萬元股權(quán)所對應(yīng)的利潤，按20%的稅率繳納個人所得稅。如果公司股票上市，帶來的好處：一是所持股票升值；二是上市后，所持股票較出手套現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股票目前免繳個人所得稅。兩種方案的利弊是很明顯的。第一種方案，風(fēng)險小，稅負重，收入固定，沒有升值希望；第二種方案，繳稅少，有升值可能性，但風(fēng)險大。你認為博士該如何選擇？6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃例：某醫(yī)學(xué)博士通過多年的研6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃按照營業(yè)稅制度規(guī)定，營業(yè)稅的稅基是發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的營業(yè)額全額。存在著重復(fù)征稅的不合理因素。為了減少此類不合理性，營業(yè)稅制度允許所指定的部分比較規(guī)范的行業(yè)按差額征稅。營業(yè)稅縮小稅基的籌劃，首先要考慮如何利用按差額征稅的規(guī)定。針對營業(yè)稅實行多環(huán)節(jié)總額課征的特點，其次應(yīng)注意減少應(yīng)稅貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，避免稅基疊加而重復(fù)納稅。再次，如果部分收入為流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠項目，部分為營業(yè)稅應(yīng)稅項目，則可以設(shè)計適當(dāng)?shù)氖杖虢Y(jié)構(gòu)，減少營業(yè)稅應(yīng)稅項目的收入額。最后，還應(yīng)密切注意有關(guān)政策的變化。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃按照營業(yè)稅制度規(guī)定，營業(yè)稅的稅為公平稅負，避免重復(fù)征稅，營業(yè)稅稅收政策正由“全額征稅”向“差額征稅”轉(zhuǎn)變。1）交通運輸業(yè)運輸企業(yè)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他企業(yè)承運的，按余額為營業(yè)額。從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的運輸企業(yè)，應(yīng)按其實際取得的營業(yè)額計稅。經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。2）旅游服務(wù)業(yè)旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織境內(nèi)旅游，以全部旅游費減去支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

為公平稅負，避免重復(fù)征稅，營業(yè)稅稅收政策正由“全額征稅”向“3）建筑安裝業(yè)納稅人將建筑工程分包，以全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)的六種材料，可以按照營業(yè)額扣除材料價格后的差額作為計稅依據(jù)征收營業(yè)稅。六種材料為：（1）金屬結(jié)構(gòu)件；（2）鋁合金門窗；（3）玻璃幕墻；（4）機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；（5）建筑防水材料；（6）國稅總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。設(shè)備價款的扣除問題。通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜等物品屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。清包工納稅問題。納稅人采用清包工形式提供裝飾勞務(wù)，按照向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認計稅營業(yè)額。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

3）建筑安裝業(yè)6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

4）金融業(yè)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額5）保險業(yè)我國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人實施扣繳。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

4）金融業(yè)6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

6）融資租賃業(yè)務(wù)經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。7）郵電通信業(yè)電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出帳并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。中國移動通信集團通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。電信部門以“集中受理”方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

6）融資租賃業(yè)務(wù)6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

8）文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)稅。9）服務(wù)業(yè)勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。代理廣告，從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司的廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。物業(yè)管理，從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃汽以及代承租者支付的水、電、燃汽、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

8）文化體育業(yè)6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

10）銷售或轉(zhuǎn)讓購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；超過2年(含)的普通住房，免征營業(yè)稅；超過5年的非普通住房，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。問題：不滿5年的住房全額征稅，與財稅[2003]16號是否矛盾？“新法優(yōu)于舊法”或者“特別法優(yōu)于普通法”？6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

10）銷售或轉(zhuǎn)讓購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)6.2營業(yè)另外，資本市場、代理報關(guān)業(yè)以及廣告代理業(yè)務(wù)、物業(yè)管理單位、郵政通信行業(yè)等有關(guān)計稅營業(yè)額的扣除規(guī)定也須引起納稅人關(guān)注。

6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

另外，資本市場、代理報關(guān)業(yè)以及廣告代理業(yè)務(wù)、物業(yè)管理單位、郵最直接的縮小稅基的途徑。【案例】國瑞國有控股集團公司，下屬兩家獨立核算子公司，分設(shè)在與集團不同的兩個省份中的A市及B市。集團及子公司主要從事電廠設(shè)計、咨詢、設(shè)備安裝等，2002、2003、2004年三年集團實現(xiàn)收入平均為30000萬元/年，其中工程設(shè)計費約1000萬元，代購設(shè)備費約13000萬元，設(shè)備安裝工程費及土建施工工程費約16000萬元。2002~2004年公司每年實際繳納營業(yè)稅：(1000×5%)＋(13000＋16000)×3%＝50＋29000×3%＝50＋870＝920(萬元)

6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

最直接的縮小稅基的途徑。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、2004年企業(yè)聘請的稅務(wù)師了解到如下情況：（1）公司擁有相對固定的客戶，一般工程均由集團承接，再對子公司進行分包，集團一般擔(dān)任設(shè)計任務(wù)，由子公司負責(zé)工程施工及設(shè)備購置及安裝。（2）集團內(nèi)部設(shè)有采購處，設(shè)備年平均毛利率約為5%.（3）稅收政策規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程，還有其他建筑安裝工程所使用的設(shè)備價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。具體設(shè)備名單由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。雖然各地都已經(jīng)轉(zhuǎn)發(fā)，截止到2004年9月，只有A市所在省份進行了列舉，B市沒有列舉。（4）設(shè)備款在工程產(chǎn)值中所占比重超過40%，且重復(fù)征收了流轉(zhuǎn)稅。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

2004年企業(yè)聘請的稅務(wù)師了解到如下情況：6.2營業(yè)稅縮籌劃方案：（1）將設(shè)備采購部獨立為專門的設(shè)備采購公司C公司，并申請為增值稅一般納稅人。在集團與客戶簽訂工程承包合同時，C公司與客戶簽訂設(shè)備供應(yīng)合同。其意圖？（2）將設(shè)備安裝工程分包給A市子公司，其他土建及施工工程分包給B市子公司。為什么？6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

籌劃方案：6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營業(yè)稅2005年公司經(jīng)營收入及結(jié)構(gòu)與2004年相當(dāng)，當(dāng)年各種流轉(zhuǎn)稅：（1）13000萬元設(shè)備由C公司采購(轉(zhuǎn)化為兼營)，并基本上按照購進價供應(yīng)給客戶。這批設(shè)備采購成本價稅合計12380萬元，應(yīng)繳納增值稅：13000÷1.17×17%－1798.80＝90.09（萬元）（2）A市子公司分包10000萬元設(shè)備安裝工程。營業(yè)稅＝10000×3%＝300(萬元)（3）B市子公司分包6000萬元土建及施工工程。營業(yè)稅＝6000×3%＝180(萬元)6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

2005年公司經(jīng)營收入及結(jié)構(gòu)與2004年相當(dāng)，當(dāng)年各種流轉(zhuǎn)稅（4）仍由集團公司負責(zé)工程設(shè)計。營業(yè)稅＝1000×5%＝50（萬元）（5）流轉(zhuǎn)稅合計＝50＋90.09＋300＋180＝620.09（萬元）比籌劃前少繳流轉(zhuǎn)稅＝920－620.09＝299.91（萬元）其稅負降低來自于哪里？此案例涉及到的優(yōu)惠政策，執(zhí)行力度和范圍在全國不同省份會有差距。企業(yè)在利用此案例時一定先向主管稅務(wù)機關(guān)咨詢。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

（4）仍由集團公司負責(zé)工程設(shè)計。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌營業(yè)稅在銷售環(huán)節(jié)征稅，其一個顯著特點是每個環(huán)節(jié)按營業(yè)額道道征稅。這種特點容易形成稅基重復(fù)計算，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，營業(yè)稅的稅基就越大。針對此特點，營業(yè)稅的籌劃應(yīng)注意減少同一勞務(wù)的交易次數(shù)，從而減少該勞務(wù)交易的總體稅基，避免重復(fù)征稅。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

營業(yè)稅在銷售環(huán)節(jié)征稅，其一個顯著特點是每個環(huán)節(jié)按營業(yè)額道道征【案例】瑞特公司由于資金周轉(zhuǎn)困難，欠晨鳴電器公司一筆450萬元的帳款已兩年仍無力歸還。在晨鳴電器公司的一再催討下，瑞特公司將其擁有的一個知名電器品牌商標(biāo)“瑞利”以450萬元抵債給晨鳴電器公司，并很快辦妥了商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。但晨鳴電器公司董事會對此抵債方案提出置疑，認為本公司已經(jīng)擁有了全國著名電器品牌，不需要再增加新的商標(biāo)。董事會決定將該商標(biāo)出讓，消息一出，長江公司立刻找上門來，愿意以500萬元的價格購買“瑞利”商標(biāo)。這種方案下，瑞特公司和晨鳴公司分別應(yīng)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？這種納稅方案存在什么問題？可以籌劃嗎？6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

【案例】瑞特公司由于資金周轉(zhuǎn)困難，欠晨鳴電器公司一筆450萬在服務(wù)行業(yè)，常常會有一些包含于營業(yè)額中的代收項目，如果不能夠扣除，就容易在這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅基放大的情況。這種情況下，納稅人要盡力減少不能扣除項目的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)?！景咐克嚥┱褂[公司某月為外地公司舉辦各種展覽會，吸引了500家客戶參展，取得營業(yè)收入1200萬元，同時藝博展覽公司為舉辦展覽還須向展覽館支付場地租金500萬元。這種情況下，出現(xiàn)了幾個營業(yè)稅納稅人？他們分別如何納稅？這種納稅方案存在什么問題？應(yīng)如何籌劃？6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

三、減少交易環(huán)節(jié)避免稅基疊加

在服務(wù)行業(yè)，常常會有一些包含于營業(yè)額中的代收項目，如果不能夠在納稅人的經(jīng)營收入金額一定的情況下，如果部分收入為流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠項目，部分為營業(yè)稅應(yīng)稅項目，如何籌劃？設(shè)計適當(dāng)?shù)氖杖虢Y(jié)構(gòu)，減少營業(yè)稅應(yīng)稅項目稅基。

6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

四、改變收入結(jié)構(gòu)縮小營業(yè)稅稅基

在納稅人的經(jīng)營收入金額一定的情況下，如果部分收入為流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠【案例】某連鎖零售企業(yè)在省會城市擁有一棟3萬平方米的營業(yè)樓，營業(yè)一年后因管理不善虧損，無力繼續(xù)經(jīng)營，需出租。營業(yè)樓原價9000萬元，可使用25年。樓內(nèi)貨架、計算機及一些冷凍設(shè)備原值3000萬元，可使用年限6年。因該連鎖零售企業(yè)暫時無處使用這些設(shè)施，也無處存儲，所以欲連同設(shè)施整體出租營業(yè)樓。經(jīng)商談，擬將營業(yè)樓整體出租給總部在深圳的A公司，初步商定租賃期5年，年租金1500萬元，租賃期內(nèi)設(shè)施運營及維修費由A公司承擔(dān)。整體出租營業(yè)樓涉及的稅收負擔(dān)如下：房產(chǎn)稅＝1500×12％＝180（萬元/年）營業(yè)稅及附加＝1500×5.5％＝82.5（萬元/年）營業(yè)樓出租，企業(yè)每年須在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅收負擔(dān)達到262.5萬元（180＋82.5），占租金收入的17.5%，此外，還要承擔(dān)相應(yīng)的企業(yè)所得稅負擔(dān)。如何籌劃？

6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

五、直接縮小營業(yè)稅應(yīng)稅項目稅基

【案例】某連鎖零售企業(yè)在省會城市擁有一棟3萬平方米的營業(yè)樓，房屋出租的稅收負擔(dān)偏重，企業(yè)應(yīng)設(shè)法將房屋出租收入轉(zhuǎn)換為其他稅負較輕的收入項目?；I劃：將原合同變更為房屋租賃合同和設(shè)施出售合同。注意：設(shè)施出售價格不高于原值，結(jié)算方式可以分期付款。Why？具體方法：將營業(yè)樓內(nèi)設(shè)施一次性出售給A公司，價格2700萬元，分2次或5次收款。另外，再行簽訂房屋租賃合同，年租金960萬元。5年總收入不變（不考慮折現(xiàn)問題）。籌劃后稅收負擔(dān)：房產(chǎn)稅＝960×12％＝115.2（萬元/年）營業(yè)稅及附加＝960×5.5％＝52.8（萬元/年）設(shè)施出售價格由于低于原值，免征增值稅。籌劃效果？這種效果來自于哪里？銷售舊固定資產(chǎn)政策改變后，對此案例會有什么影響？6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

五、直接縮小營業(yè)稅應(yīng)稅項目稅基

房屋出租的稅收負擔(dān)偏重，企業(yè)應(yīng)設(shè)法將房屋出租收入轉(zhuǎn)換為其他稅6.3營業(yè)稅適用低稅率的籌劃營業(yè)稅按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，具有很強的行業(yè)調(diào)節(jié)能力各行業(yè)業(yè)務(wù)存在一定的交叉行業(yè)之間的轉(zhuǎn)換意味著稅目稅率的轉(zhuǎn)換適用低稅率策略，尤其要注意服務(wù)業(yè)稅目的轉(zhuǎn)化。服務(wù)業(yè)的項目和其他營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)如建筑安裝勞務(wù)、運輸勞務(wù)等之間具有一定的可轉(zhuǎn)換性。有無稅收籌劃空間？電子商務(wù)稅率問題建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)租賃業(yè)與運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)技術(shù)服務(wù)與培訓(xùn)娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)6.3營業(yè)稅適用低稅率的籌劃營業(yè)稅按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，具6.3營業(yè)稅適用低稅率的籌劃建筑業(yè)中介合同的轉(zhuǎn)化【案例】某建設(shè)單位要蓋一幢辦公樓。由誠信工程承包公司（以下簡稱“誠信公司”）負責(zé)擔(dān)保，并在誠信公司的組織安排下，施工單位A公司最后中標(biāo)，合同金額630萬元。另外，A公司支付給誠信公司60萬元中介費用。共幾個營業(yè)稅納稅人？其相應(yīng)的稅目？A公司應(yīng)納營業(yè)稅＝630×3%＝18.9（萬元）A公司實際獲得營業(yè)凈收入為多少？計稅營業(yè)額？誠信公司應(yīng)納營業(yè)稅＝60×5%＝3（萬元）這種情況下，兩個公司均存在稅負偏重的問題。誠信公司營業(yè)稅稅率5％A公司計稅營業(yè)額偏大的問題這些問題可以規(guī)避嗎？6.3營業(yè)稅適用低稅率的籌劃建筑業(yè)中介合同的轉(zhuǎn)化籌劃方案：若誠信公司直接和建設(shè)單位簽訂630萬元建筑合同，負責(zé)總體工程技術(shù)設(shè)計方案和工程質(zhì)量；然后再把該工程的施工勞務(wù)作業(yè)分包給施工單位A公司，分包價款570萬元。此時誠信公司的實際工程收入是60萬元。此時有幾個營業(yè)稅納稅人？相應(yīng)的稅目是什么？誠信公司應(yīng)納營業(yè)稅＝（630－570）×3%＝60×3%＝1.8（萬元）A公司應(yīng)納營業(yè)稅＝570×3%＝17.1萬元此方案下兩個納稅人的營業(yè)稅負擔(dān)都減輕了，分別用到了縮小稅基和適用低稅率策略。此籌劃方案對建設(shè)單位有影響嗎？此方案應(yīng)注意：轉(zhuǎn)包嫌疑。6.3營業(yè)稅適用低稅率的籌劃籌劃方案：若誠信公司直接和建設(shè)單位簽訂630萬元建筑合同，負租賃業(yè)務(wù)與運輸業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)化【案例6-9】某建筑安裝公司承包一大型工程，工程結(jié)算收入12000萬元。由于該項工程需要推平一座小山丘，因而向一設(shè)備租賃公司（有建筑業(yè)資質(zhì)）租賃了推土車、吊車和鏟車并自行操作，按每天每車定額支付租賃費共付500萬元。設(shè)備租賃公司營業(yè)稅＝500×5％＝25（萬元）建筑安裝公司營業(yè)稅＝12000×3％＝360（萬元）本案例在納稅方面是否存在需要籌劃的地方？6.3營業(yè)稅適用低稅率的籌劃租賃業(yè)務(wù)與運輸業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)化6.3營業(yè)稅適用低稅率的籌劃【案例6-9】租賃業(yè)務(wù)與運輸業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)化籌劃：將設(shè)備租賃關(guān)系改變?yōu)楣こ坛邪P(guān)系，雙方簽訂500萬元土方工程作業(yè)分包合同，設(shè)備租賃公司安排操作人員按要求負責(zé)工程作業(yè)。效果？設(shè)備租賃公司營業(yè)稅＝500×3％＝15（萬元）建筑安裝公司營業(yè)稅＝（12000－500）×3％＝345（萬元）同時用到：適用低稅率、縮小稅基的策略6.3營業(yè)稅適用低稅率的籌劃【案例6-9】租賃業(yè)務(wù)與運輸業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)化6.3營業(yè)稅適用租賃業(yè)務(wù)與運輸業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)化只提供交通工具給他人使用：服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)在提供交通工具的同時配備駕駛操作人員：交通運輸業(yè)由此可以得到什么啟示？【案例6-8】李先生開有一家車行，在出租車輛時為客戶隨車配備司機。開業(yè)第一年，平均每月營業(yè)額達10萬元。后來因為人手問題，李先生取消了隨車配備司機的服務(wù)，僅出租車輛，由客戶自駕。當(dāng)然所收取的租車費用也略微降低。一個月后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)月營業(yè)額降低至9萬元，人工成本也大約降低了1萬元，但當(dāng)月的營業(yè)稅卻比以前多繳納50%。車行營業(yè)額不增反降，為什么營業(yè)稅卻增加了？李先生應(yīng)如何處理？6.3營業(yè)稅適用低稅率的籌劃租賃業(yè)務(wù)與運輸業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)化6.3營業(yè)稅適用低稅率的籌劃6.3營業(yè)稅適用低稅率的籌劃文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)的區(qū)別：以觀眾身份參與聽、視和瀏覽等活動的行為，文化體育業(yè)親自參與某項活動并以自娛自樂為目的的行為，娛樂業(yè)組織大眾體育活動，無論是舉辦比賽活動取得門票收入，還是接納顧客進行體育運動取得練習(xí)費收入，文化體育業(yè)出租體育用品、設(shè)施、場地的收入，服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)從這些區(qū)別得到的啟示：注意業(yè)務(wù)交叉注意業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化運用兼營的方式進行籌劃6.3營業(yè)稅適用低稅率的籌劃文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)6.4充分利用營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃營業(yè)稅有諸多的優(yōu)惠政策。其中對安置特殊人員就業(yè)、對技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)開發(fā)的營業(yè)稅優(yōu)惠政策尤其要引起重視。6.4充分利用營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃營業(yè)稅有諸多的優(yōu)惠政策案例：中天建筑公司共有職工200人，其中管理人員和技術(shù)人員合計20人（含自主擇業(yè)軍轉(zhuǎn)干部12人），其余為建筑工人。2007年，該公司實現(xiàn)建筑業(yè)收入5000萬元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為500萬元。由于中天建筑公司安置自主擇業(yè)軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部的比例僅為6%，沒有達到60%，故不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。該公司2007年應(yīng)負擔(dān)的相關(guān)稅費為：營業(yè)稅及附加：5000×3.3%=165萬元企業(yè)所得稅：500×33%=165萬元合計稅收負擔(dān)：150＋15＋165＝330萬元既然中天公司已經(jīng)安置了部分軍轉(zhuǎn)干部，可否通過稅收籌劃享受稅收優(yōu)惠呢？6.4充分利用營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃案例：中天建筑公司共有職工200人，其中管理人員和技術(shù)人員合籌劃方案：中天建筑公司的股東可投資新辦甲公司和乙公司，管理人員和技術(shù)人員至甲公司，其余180名建筑工人至乙公司。甲公司專門從事建筑業(yè)總包業(yè)務(wù)，然后將施工勞務(wù)分包給乙公司，施工技術(shù)、施工材料由甲公司負責(zé)提供。以2007年度數(shù)據(jù)測算，2007年甲公司取得建筑業(yè)總包收入5000萬元，其中分包給乙公司1000萬元(施工勞務(wù)部分)，甲公司應(yīng)納稅所得額為400萬元，乙公司應(yīng)納稅所得額為100萬元。按此方案實施后的稅收負擔(dān)為：甲公司安置軍轉(zhuǎn)干部比例達到60%，可在3年內(nèi)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。乙公司的稅費負擔(dān)為：營業(yè)稅：1000×3%=30萬元城市維護建設(shè)稅、教育費附加：30×(7%＋3%)=3萬元企業(yè)所得稅：100×33%=33萬元合計稅收負擔(dān)：30＋3＋33＝66萬元籌劃后，稅收負擔(dān)減少264萬元。法律依據(jù)：國稅函〔2006〕493號規(guī)定，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。6.4充分利用營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃籌劃方案：中天建筑公司的股東可投資新辦甲公司和乙公司，管理人【案例6-15】天年商貿(mào)有限公司積極參與當(dāng)?shù)卣鞘谢A(chǔ)設(shè)施建設(shè)，在市郊取得了建設(shè)50000平方米倉儲用房的權(quán)利。整個項目造價5000萬元，計劃于2007年底竣工，2008年年初正式投入運營，建成后采用庫房租賃的經(jīng)營方式。為方便管理，該公司擬與關(guān)聯(lián)企業(yè)共同出資1000萬元新設(shè)立一個倉儲管理公司，項目竣工后將工程按造價轉(zhuǎn)讓給倉儲管理公司。預(yù)計倉儲管理公司前三年經(jīng)營情況如下：租賃收入3000萬元，折舊600萬元，其他費用400萬元，從業(yè)人員約50名，涉及稅種包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。請分析此案例涉及的稅收負擔(dān)和稅收籌劃空間。6.4充分利用營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃【案例6-15】天年商貿(mào)有限公司積極參與當(dāng)?shù)卣鞘谢A(chǔ)設(shè)施課堂討論庫房建設(shè)及運營的稅收籌劃對新設(shè)倉儲管理公司轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)環(huán)節(jié)招聘員工的對象房產(chǎn)稅的計算繳納方式課堂討論庫房建設(shè)及運營的稅收籌劃課堂討論案例案例一：出售房地產(chǎn)項目的籌劃長江實業(yè)公司（以下簡稱長江公司）和天龍服裝有限責(zé)任公司（以下簡稱天龍公司）在同一市區(qū)，雙方具有良好的業(yè)務(wù)合作基礎(chǔ)。2004年2月18日，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，長江公司擬將一幢房產(chǎn)出售給天龍公司，雙方商定售價600萬元，房屋原價500萬元，已提折舊100萬元，房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價格為550萬元，該房屋成新率6成。長江公司轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)時發(fā)生評估費用2萬元。如果長江公司轉(zhuǎn)讓這筆房產(chǎn)，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納的各項稅收如下：課堂討論案例案例一：出售房地產(chǎn)項目的籌劃應(yīng)納營業(yè)稅=600×5%=30（萬元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=30×（7%＋3%）=3(萬元)應(yīng)納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）=600×0.5‰=0.3（萬元）應(yīng)納土地增值稅計算如下：房產(chǎn)評估價格=550×60%＝330（萬元）扣除項目金額合計=330＋30＋3＋0.3＋2=365.3（萬元）增值額=600－365.3=234.7（萬元）增值率=234.7÷365.3×100%=64.24%適用40％的稅率和5％的速算扣除系數(shù)應(yīng)納稅額=234.7×40%－365.3×5%=93.88－18.27=75.61（萬元）應(yīng)納所得稅=(600－400－30－3－0.3－75.61－2)×33%=29.4(萬元)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額合計=30＋3＋0.3＋75.61＋29.4=138.31（萬元）各項稅收負擔(dān)占銷售額的比例達23.05。那么你對長江公司有什么稅收籌劃的建議嗎？課堂討論案例應(yīng)納營業(yè)稅=600×5%=30（萬元）課堂討論案例籌劃方案：首先長江公司以該房產(chǎn)對天龍公司投資，增加天龍公司的注冊資本；其次再將其股份按比例全部轉(zhuǎn)讓給天龍公司股東?；I劃后，長江公司僅繳納企業(yè)所得稅66萬元(200×33%)。比籌劃前節(jié)省稅收72.31萬元（138.31－66）。相關(guān)政策：《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定，從2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅。《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。課堂討論案例籌劃方案：首先長江公司以該房產(chǎn)對天龍公司投資，增加天龍公司的企業(yè)將商品房對外出租收取的租金直接關(guān)系到應(yīng)繳納的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。企業(yè)應(yīng)考慮盡量降低租金收入，或者將租金收入以其他收入形式表現(xiàn)。例如某房地產(chǎn)企業(yè)開展多種經(jīng)營，具有一般納稅人資格。該企業(yè)某年將位于市區(qū)的營業(yè)房一幢出租，雙方簽署了房屋租賃合同，租金每年150萬元，租期5年，租金中包含家具、空調(diào)費和電話費、水電費。該企業(yè)當(dāng)年購家具、空調(diào)等15萬元(不含稅價,下同)用于該出租房，預(yù)計使用年限為5年。另外當(dāng)年為出租房支付電話費6萬元，水費4萬元、電費6萬元。該企業(yè)房屋租賃合同的問題：租金中包含了家具使用費、水電費等，租金便高，增加了企業(yè)營業(yè)稅、房產(chǎn)稅的負擔(dān)；購進固定資產(chǎn)、水電等的進項稅額不得抵扣。

課堂討論案例企業(yè)將商品房對外出租收取的租金直接關(guān)系到應(yīng)繳納的營業(yè)稅、房產(chǎn)該企業(yè)對前述行為進行籌劃：與租房方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售家電合同、話費代理合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并對以上業(yè)務(wù)分別核算。家具空調(diào)按分期付款方式，以20萬元的價格轉(zhuǎn)賣給租房方，租房方每年付款4萬元，分5年全部付清。電話費由租房方自行承擔(dān)，但由該企業(yè)代為繳納，并按話費的50%收取服務(wù)費。當(dāng)年租房方承擔(dān)電話費6萬元，該企業(yè)向其收取服務(wù)費3萬元。水電費按市價的1.5倍轉(zhuǎn)售，水費6萬元，電費9萬元。為保證雙方的利益，房屋租賃價格按前述150萬元扣除以上費用后收取，以使承租方總支出不變。租賃價格經(jīng)計算為：150－4－（6＋3）－6－9＝122萬元?；I劃后，該企業(yè)合理將各種收入與房屋出租收入分開核算，在實際收入不變的情況下，降低了房屋出租的名義收入，降低了應(yīng)納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加，同時固定資產(chǎn)、水電費通過轉(zhuǎn)售，使進項稅可以抵扣，降低了應(yīng)納增值稅額。課堂討論案例該企業(yè)對前述行為進行籌劃：與租房方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售練習(xí)題P214，2-4題練習(xí)題P214，2-4題案例討論江中制藥3億元拿地隱現(xiàn)避稅路徑案例討論江中制藥3億元拿地隱現(xiàn)避稅路徑下一章：消費稅籌劃下一章：消費稅籌劃第6章營業(yè)稅的稅收籌劃第6章營業(yè)稅的稅收籌劃其主要征稅對象？哪些納稅人關(guān)注營業(yè)稅的籌劃？流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，地稅部分負責(zé)征收，約占我國稅收收入的14%。首先介紹營業(yè)稅的稅制要素，從而找出其特點及籌劃要點。第6章營業(yè)稅的稅收籌劃其主要征稅對象？哪些納稅人關(guān)注營業(yè)稅的籌劃？第6章營業(yè)稅營業(yè)稅概述及籌劃要點一、營業(yè)稅的納稅人及征稅范圍征稅范圍為在中華人民共和國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有償銷售不動產(chǎn)納稅義務(wù)人為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。強調(diào)“有償”營業(yè)稅概述及籌劃要點一、營業(yè)稅的納稅人及征稅范圍營業(yè)稅概述及籌劃要點二、營業(yè)稅的稅率1.交通運輸業(yè)3%2.建筑業(yè)3%3.金融保險業(yè)5%4.郵電通信業(yè)3%5.文化體育業(yè)3%6.娛樂業(yè)5～20%7.服務(wù)業(yè)5%8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%9.銷售不動產(chǎn)5%按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，存在稅率差異營業(yè)稅概述及籌劃要點二、營業(yè)稅的稅率營業(yè)稅概述及籌劃要點三、營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人所提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額。營業(yè)額為以上經(jīng)營活動中向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。易形成重復(fù)征稅，但同時又有部分按差額征稅的規(guī)定，如建筑承包的情況。營業(yè)稅概述及籌劃要點三、營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定營業(yè)稅概述及籌劃要點四、營業(yè)稅計算舉例例1：甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后，甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費；甲建筑公司又將這兩幢住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費。請問此例中有幾個營業(yè)稅納稅人，其繳納營業(yè)稅的稅目是什么，并分別計算有關(guān)各方應(yīng)繳納和扣繳的營業(yè)稅款。營業(yè)稅概述及籌劃要點四、營業(yè)稅計算舉例營業(yè)稅概述及籌劃要點解：（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅＝（16000-7000）×3%＝270（萬元）（2）甲建筑公司應(yīng)扣繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅＝7000×3%＝210（萬元）（3）房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝4000×5%＝200（萬元）（4）甲建筑公司也應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝4000×5%＝200（萬元）營業(yè)稅概述及籌劃要點解：（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅＝（營業(yè)稅概述及籌劃要點例2.某房地產(chǎn)公司當(dāng)年自建家屬樓一棟，建筑工程成本970萬元，因職工分配住房難以進行，公司決定將其出售，取得收入1400萬元。請問此行為下出現(xiàn)了幾個營業(yè)稅的稅目，應(yīng)納營業(yè)稅額為多少？稅務(wù)局核定的建筑業(yè)成本利潤率為10%。建筑業(yè)營業(yè)額＝（970＋970×10%）/（1－3%）＝1100應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅＝1100×3%＝33應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝1400×5%＝70營業(yè)稅概述及籌劃要點例2.某房地產(chǎn)公司當(dāng)年自建家屬樓一棟，建營業(yè)稅概述及籌劃要點從這兩例中你可以得出關(guān)于營業(yè)稅籌劃的什么啟示？營業(yè)稅概述及籌劃要點從這兩例中你可以得出關(guān)于營業(yè)稅籌劃的什么五、營業(yè)稅的特點—從稅收籌劃的角度看納稅人：“有償轉(zhuǎn)讓”是關(guān)鍵稅基：多環(huán)節(jié)總額課征，易形成重復(fù)征稅同時又有許多按差額征稅的規(guī)定稅率：按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，具有很強的行業(yè)調(diào)節(jié)能力稅目之間具有轉(zhuǎn)換的可能性稅收優(yōu)惠條款比較多營業(yè)稅概述及籌劃要點五、營業(yè)稅的特點—從稅收籌劃的角度看營業(yè)稅概述及籌劃要點營業(yè)稅概述及籌劃要點六、營業(yè)稅籌劃要點規(guī)避“有償轉(zhuǎn)讓”從而規(guī)避營業(yè)稅納稅義務(wù)設(shè)法縮小稅基，增加抵扣項目

減少交易環(huán)節(jié)避免稅基疊加合理設(shè)計經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇低稅率合理利用稅收優(yōu)惠其中縮小稅基、適用低稅率和充分利用優(yōu)惠政策這三個基本策略是本章的重點內(nèi)容營業(yè)稅概述及籌劃要點六、營業(yè)稅籌劃要點本章內(nèi)容：6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃6.3營業(yè)稅適用低稅率的籌劃6.4充分利用營業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃第6章營業(yè)稅的稅收籌劃本章內(nèi)容：第6章營業(yè)稅的稅收籌劃6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃營業(yè)稅有關(guān)法律界定的納稅人和實際包括的對象有一定差別，納稅人如果能設(shè)法證明自己不是此稅收的納稅人，自然也就不必繳納該稅了。營業(yè)稅制度規(guī)定，納稅義務(wù)人為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。納稅人的認定強調(diào)“有償”或“視同有償”納稅人如果能設(shè)法證明自己不是“有償”或“視同有償”發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，那會怎樣？—尋找一個橋梁如：不動產(chǎn)投資不征營業(yè)稅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅。A欲售不動產(chǎn)于C，B欲投資于C，如何籌劃？財稅[2002]191號6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃營業(yè)稅有關(guān)法律界定的納稅人6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】A公司欲將一處房產(chǎn)無償捐贈給B公司（視同有償），稅收負擔(dān)？A公司營業(yè)稅及附加5.5%印花稅0.5‰土地增值稅企業(yè)所得稅B公司企業(yè)所得稅6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】A公司欲將一6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】如何籌劃？A公司可以先將該房產(chǎn)投資于B公司，并取得B公司相應(yīng)的股權(quán)，然后將股權(quán)捐贈給B公司原股東。效果？A公司：印花稅、企業(yè)所得稅。B公司：接受捐贈方由公司變成了股東，B公司不繳納企業(yè)所得稅；股東個人接受捐贈也不繳納個人所得稅。

6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】如何籌劃？6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】A公司為了感謝B公司的長期支持，決定將一處房產(chǎn)無償捐贈給B公司。該房產(chǎn)帳面原值為80萬元，已提折舊30萬元，雙方認定的公允價值為100萬元。房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定該房屋重置成本價為110萬元，成新率6成，A公司為此發(fā)生評估費用1萬元。A公司和B公司均為盈利企業(yè)，當(dāng)時企業(yè)所得稅稅率為33％。B公司股東均為自然人，A公司和B公司之間無關(guān)聯(lián)關(guān)系。6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃【案例6-1】A公司為了感6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃A公司稅收負擔(dān)：營業(yè)稅及附加＝100×5.5％＝5.5（萬元）印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）＝100×0.5‰＝0.05（萬元）土地增值稅計算如下：扣除項目合計＝110×60％＋5.5＋0.05＋1＝72.55（萬元）增值額＝100－72.55＝27.45（萬元）增值率＝27.45÷72.55×100％＝37.83％，適用30％稅率土地增值稅＝27.45×30％＝8.235（萬元）企業(yè)所得稅＝[100－(80－30)－5.55－8.235－1]×33％＝11.62(萬元)6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃A公司稅收負擔(dān)：6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃B公司稅收負擔(dān)：企業(yè)所得稅＝100×33％＝33（萬元）在企業(yè)所得稅方面存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象。捐贈方A公司承擔(dān)的稅收負擔(dān)為25.405萬元，占捐贈房產(chǎn)的25.405％；受贈方承擔(dān)的稅收負擔(dān)為33萬元，占捐贈房產(chǎn)的33％；兩方面稅負合計將近捐贈房產(chǎn)價值的60％。那么這種高稅負的情況可以籌劃嗎？6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃B公司稅收負擔(dān)：籌劃：A公司先將該房產(chǎn)投資于B公司，并取得B公司相應(yīng)的股權(quán)，然后將股權(quán)捐贈給B公司原股東。這樣，捐贈行為轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y行為。A公司稅收負擔(dān)及股權(quán)情況：不繳納營業(yè)稅及其附加稅費不繳納土地增值稅印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）＝100×0.5‰＝0.05（萬元）企業(yè)所得稅＝[100－（80－30）－0.05－1]×33％＝16.15（萬元）A公司取得股權(quán)的計稅成本和公允價值同為100萬元。B公司稅收負擔(dān)及資產(chǎn)和股權(quán)情況：B公司接受投資的房產(chǎn)按公允價值100萬元提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。因為接受捐贈方變成了股東，所以B公司不需要確認接受捐贈所得繳納企業(yè)所得稅。B公司股東都是自然人，個人接受捐贈也不需要繳納個人所得稅?？梢?，按此方案實施，同樣實現(xiàn)了捐贈房產(chǎn)的目的，而稅收負擔(dān)減少了。6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃籌劃：A公司先將該房產(chǎn)投資于B公司，并取得B公司相應(yīng)的股權(quán)，6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃例：某醫(yī)學(xué)博士通過多年的研究，發(fā)明了一種技術(shù)并獲得了專利。該專利公布后，引起了眾多藥廠的關(guān)注。有一家提出的轉(zhuǎn)讓價格500萬元；而另一公司則提出可以讓他持有該公司相同價款的股權(quán)，并讓他在公司中擔(dān)任副總經(jīng)理，主管藥品的研發(fā)工作。面對兩種選擇，如何決斷？選擇直接轉(zhuǎn)讓專利獲取現(xiàn)金應(yīng)承擔(dān)以下稅負（忽略城建稅和教育費附加，下同）：應(yīng)納營業(yè)稅額=500×5.5％＝27.5（萬元）應(yīng)納個人所得稅=[472.5×(1－20％)]×20％＝75.6（萬元）兩稅合計，繳納103.1萬元的稅。其稅后實際所得不足400萬元。選擇在公司擁有股權(quán)的稅負狀況：無營業(yè)稅負擔(dān)其收入來源：每年從公司稅后利潤分得500萬元股權(quán)所對應(yīng)的利潤，按20%的稅率繳納個人所得稅。如果公司股票上市，帶來的好處：一是所持股票升值；二是上市后，所持股票較出手套現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股票目前免繳個人所得稅。兩種方案的利弊是很明顯的。第一種方案，風(fēng)險小，稅負重，收入固定，沒有升值希望；第二種方案，繳稅少，有升值可能性，但風(fēng)險大。你認為博士該如何選擇？6.1營業(yè)稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃例：某醫(yī)學(xué)博士通過多年的研6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃按照營業(yè)稅制度規(guī)定，營業(yè)稅的稅基是發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的營業(yè)額全額。存在著重復(fù)征稅的不合理因素。為了減少此類不合理性，營業(yè)稅制度允許所指定的部分比較規(guī)范的行業(yè)按差額征稅。營業(yè)稅縮小稅基的籌劃，首先要考慮如何利用按差額征稅的規(guī)定。針對營業(yè)稅實行多環(huán)節(jié)總額課征的特點，其次應(yīng)注意減少應(yīng)稅貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，避免稅基疊加而重復(fù)納稅。再次，如果部分收入為流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠項目，部分為營業(yè)稅應(yīng)稅項目，則可以設(shè)計適當(dāng)?shù)氖杖虢Y(jié)構(gòu)，減少營業(yè)稅應(yīng)稅項目的收入額。最后，還應(yīng)密切注意有關(guān)政策的變化。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃按照營業(yè)稅制度規(guī)定，營業(yè)稅的稅為公平稅負，避免重復(fù)征稅，營業(yè)稅稅收政策正由“全額征稅”向“差額征稅”轉(zhuǎn)變。1）交通運輸業(yè)運輸企業(yè)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他企業(yè)承運的，按余額為營業(yè)額。從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的運輸企業(yè)，應(yīng)按其實際取得的營業(yè)額計稅。經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。2）旅游服務(wù)業(yè)旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織境內(nèi)旅游，以全部旅游費減去支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

為公平稅負，避免重復(fù)征稅，營業(yè)稅稅收政策正由“全額征稅”向“3）建筑安裝業(yè)納稅人將建筑工程分包，以全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)的六種材料，可以按照營業(yè)額扣除材料價格后的差額作為計稅依據(jù)征收營業(yè)稅。六種材料為：（1）金屬結(jié)構(gòu)件；（2）鋁合金門窗；（3）玻璃幕墻；（4）機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；（5）建筑防水材料；（6）國稅總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。設(shè)備價款的扣除問題。通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜等物品屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。清包工納稅問題。納稅人采用清包工形式提供裝飾勞務(wù)，按照向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認計稅營業(yè)額。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

3）建筑安裝業(yè)6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

4）金融業(yè)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額5）保險業(yè)我國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人實施扣繳。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

4）金融業(yè)6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

6）融資租賃業(yè)務(wù)經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。7）郵電通信業(yè)電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出帳并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。中國移動通信集團通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。電信部門以“集中受理”方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

6）融資租賃業(yè)務(wù)6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

8）文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)稅。9）服務(wù)業(yè)勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。代理廣告，從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司的廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。物業(yè)管理，從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃汽以及代承租者支付的水、電、燃汽、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

8）文化體育業(yè)6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

10）銷售或轉(zhuǎn)讓購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；超過2年(含)的普通住房，免征營業(yè)稅；超過5年的非普通住房，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。問題：不滿5年的住房全額征稅，與財稅[2003]16號是否矛盾？“新法優(yōu)于舊法”或者“特別法優(yōu)于普通法”？6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

10）銷售或轉(zhuǎn)讓購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)6.2營業(yè)另外，資本市場、代理報關(guān)業(yè)以及廣告代理業(yè)務(wù)、物業(yè)管理單位、郵政通信行業(yè)等有關(guān)計稅營業(yè)額的扣除規(guī)定也須引起納稅人關(guān)注。

6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

一、營業(yè)稅按差額征稅的有關(guān)規(guī)定

另外，資本市場、代理報關(guān)業(yè)以及廣告代理業(yè)務(wù)、物業(yè)管理單位、郵最直接的縮小稅基的途徑。【案例】國瑞國有控股集團公司，下屬兩家獨立核算子公司，分設(shè)在與集團不同的兩個省份中的A市及B市。集團及子公司主要從事電廠設(shè)計、咨詢、設(shè)備安裝等，2002、2003、2004年三年集團實現(xiàn)收入平均為30000萬元/年，其中工程設(shè)計費約1000萬元，代購設(shè)備費約13000萬元，設(shè)備安裝工程費及土建施工工程費約16000萬元。2002~2004年公司每年實際繳納營業(yè)稅：(1000×5%)＋(13000＋16000)×3%＝50＋29000×3%＝50＋870＝920(萬元)

6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

最直接的縮小稅基的途徑。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、2004年企業(yè)聘請的稅務(wù)師了解到如下情況：（1）公司擁有相對固定的客戶，一般工程均由集團承接，再對子公司進行分包，集團一般擔(dān)任設(shè)計任務(wù)，由子公司負責(zé)工程施工及設(shè)備購置及安裝。（2）集團內(nèi)部設(shè)有采購處，設(shè)備年平均毛利率約為5%.（3）稅收政策規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程，還有其他建筑安裝工程所使用的設(shè)備價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。具體設(shè)備名單由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。雖然各地都已經(jīng)轉(zhuǎn)發(fā)，截止到2004年9月，只有A市所在省份進行了列舉，B市沒有列舉。（4）設(shè)備款在工程產(chǎn)值中所占比重超過40%，且重復(fù)征收了流轉(zhuǎn)稅。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

2004年企業(yè)聘請的稅務(wù)師了解到如下情況：6.2營業(yè)稅縮籌劃方案：（1）將設(shè)備采購部獨立為專門的設(shè)備采購公司C公司，并申請為增值稅一般納稅人。在集團與客戶簽訂工程承包合同時，C公司與客戶簽訂設(shè)備供應(yīng)合同。其意圖？（2）將設(shè)備安裝工程分包給A市子公司，其他土建及施工工程分包給B市子公司。為什么？6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

籌劃方案：6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營業(yè)稅2005年公司經(jīng)營收入及結(jié)構(gòu)與2004年相當(dāng)，當(dāng)年各種流轉(zhuǎn)稅：（1）13000萬元設(shè)備由C公司采購(轉(zhuǎn)化為兼營)，并基本上按照購進價供應(yīng)給客戶。這批設(shè)備采購成本價稅合計12380萬元，應(yīng)繳納增值稅：13000÷1.17×17%－1798.80＝90.09（萬元）（2）A市子公司分包10000萬元設(shè)備安裝工程。營業(yè)稅＝10000×3%＝300(萬元)（3）B市子公司分包6000萬元土建及施工工程。營業(yè)稅＝6000×3%＝180(萬元)6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

2005年公司經(jīng)營收入及結(jié)構(gòu)與2004年相當(dāng)，當(dāng)年各種流轉(zhuǎn)稅（4）仍由集團公司負責(zé)工程設(shè)計。營業(yè)稅＝1000×5%＝50（萬元）（5）流轉(zhuǎn)稅合計＝50＋90.09＋300＋180＝620.09（萬元）比籌劃前少繳流轉(zhuǎn)稅＝920－620.09＝299.91（萬元）其稅負降低來自于哪里？此案例涉及到的優(yōu)惠政策，執(zhí)行力度和范圍在全國不同省份會有差距。企業(yè)在利用此案例時一定先向主管稅務(wù)機關(guān)咨詢。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

（4）仍由集團公司負責(zé)工程設(shè)計。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌營業(yè)稅在銷售環(huán)節(jié)征稅，其一個顯著特點是每個環(huán)節(jié)按營業(yè)額道道征稅。這種特點容易形成稅基重復(fù)計算，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，營業(yè)稅的稅基就越大。針對此特點，營業(yè)稅的籌劃應(yīng)注意減少同一勞務(wù)的交易次數(shù)，從而減少該勞務(wù)交易的總體稅基，避免重復(fù)征稅。6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

營業(yè)稅在銷售環(huán)節(jié)征稅，其一個顯著特點是每個環(huán)節(jié)按營業(yè)額道道征【案例】瑞特公司由于資金周轉(zhuǎn)困難，欠晨鳴電器公司一筆450萬元的帳款已兩年仍無力歸還。在晨鳴電器公司的一再催討下，瑞特公司將其擁有的一個知名電器品牌商標(biāo)“瑞利”以450萬元抵債給晨鳴電器公司，并很快辦妥了商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。但晨鳴電器公司董事會對此抵債方案提出置疑，認為本公司已經(jīng)擁有了全國著名電器品牌，不需要再增加新的商標(biāo)。董事會決定將該商標(biāo)出讓，消息一出，長江公司立刻找上門來，愿意以500萬元的價格購買“瑞利”商標(biāo)。這種方案下，瑞特公司和晨鳴公司分別應(yīng)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？這種納稅方案存在什么問題？可以籌劃嗎？6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

二、充分利用營業(yè)稅按差額征稅規(guī)定縮小稅基

【案例】瑞特公司由于資金周轉(zhuǎn)困難，欠晨鳴電器公司一筆450萬在服務(wù)行業(yè)，常常會有一些包含于營業(yè)額中的代收項目，如果不能夠扣除，就容易在這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅基放大的情況。這種情況下，納稅人要盡力減少不能扣除項目的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)?！景咐克嚥┱褂[公司某月為外地公司舉辦各種展覽會，吸引了500家客戶參展，取得營業(yè)收入1200萬元，同時藝博展覽公司為舉辦展覽還須向展覽館支付場地租金500萬元。這種情況下，出現(xiàn)了幾個營業(yè)稅納稅人？他們分別如何納稅？這種納稅方案存在什么問題？應(yīng)如何籌劃？6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

三、減少交易環(huán)節(jié)避免稅基疊加

在服務(wù)行業(yè)，常常會有一些包含于營業(yè)額中的代收項目，如果不能夠在納稅人的經(jīng)營收入金額一定的情況下，如果部分收入為流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠項目，部分為營業(yè)稅應(yīng)稅項目，如何籌劃？設(shè)計適當(dāng)?shù)氖杖虢Y(jié)構(gòu)，減少營業(yè)稅應(yīng)稅項目稅基。

6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

四、改變收入結(jié)構(gòu)縮小營業(yè)稅稅基

在納稅人的經(jīng)營收入金額一定的情況下，如果部分收入為流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠【案例】某連鎖零售企業(yè)在省會城市擁有一棟3萬平方米的營業(yè)樓，營業(yè)一年后因管理不善虧損，無力繼續(xù)經(jīng)營，需出租。營業(yè)樓原價9000萬元，可使用25年。樓內(nèi)貨架、計算機及一些冷凍設(shè)備原值3000萬元，可使用年限6年。因該連鎖零售企業(yè)暫時無處使用這些設(shè)施，也無處存儲，所以欲連同設(shè)施整體出租營業(yè)樓。經(jīng)商談，擬將營業(yè)樓整體出租給總部在深圳的A公司，初步商定租賃期5年，年租金1500萬元，租賃期內(nèi)設(shè)施運營及維修費由A公司承擔(dān)。整體出租營業(yè)樓涉及的稅收負擔(dān)如下：房產(chǎn)稅＝1500×12％＝180（萬元/年）營業(yè)稅及附加＝1500×5.5％＝82.5（萬元/年）營業(yè)樓出租，企業(yè)每年須在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅收負擔(dān)達到262.5萬元（180＋82.5），占租金收入的17.5%，此外，還要承擔(dān)相應(yīng)的企業(yè)所得稅負擔(dān)。如何籌劃？

6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

五、直接縮小營業(yè)稅應(yīng)稅項目稅基

【案例】某連鎖零售企業(yè)在省會城市擁有一棟3萬平方米的營業(yè)樓，房屋出租的稅收負擔(dān)偏重，企業(yè)應(yīng)設(shè)法將房屋出租收入轉(zhuǎn)換為其他稅負較輕的收入項目?；I劃：將原合同變更為房屋租賃合同和設(shè)施出售合同。注意：設(shè)施出售價格不高于原值，結(jié)算方式可以分期付款。Why？具體方法：將營業(yè)樓內(nèi)設(shè)施一次性出售給A公司，價格2700萬元，分2次或5次收款。另外，再行簽訂房屋租賃合同，年租金960萬元。5年總收入不變（不考慮折現(xiàn)問題）?；I劃后稅收負擔(dān)：房產(chǎn)稅＝960×12％＝115.2（萬元/年）營業(yè)稅及附加＝960×5.5％＝52.8（萬元/年）設(shè)施出售價格由于低于原值，免征增值稅?；I劃效果？這種效果來自于哪里？銷售舊固定資產(chǎn)政策改變后，對此案例會有什么影響？6.2營業(yè)稅縮小稅基的籌劃

五、直接縮小營業(yè)稅應(yīng)稅項目稅基

房屋出租的稅收負擔(dān)偏重，企業(yè)應(yīng)設(shè)法將房屋出租收入轉(zhuǎn)換為其他稅6.3營業(yè)稅適用低稅率的籌劃營業(yè)稅按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，具有很強的行業(yè)調(diào)節(jié)能力各行業(yè)業(yè)務(wù)存在一定的交叉行業(yè)之間的轉(zhuǎn)換意味著稅目稅率的轉(zhuǎn)換適用低稅率策略，尤其要注意服務(wù)業(yè)稅目的轉(zhuǎn)化。服務(wù)業(yè)的項目和其他營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)如建筑安裝勞務(wù)、運輸勞務(wù)等之間具有一定的可轉(zhuǎn)換性。有無稅收籌劃空間？電子商務(wù)稅率問題建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)租賃業(yè)與運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)技術(shù)服務(wù)與培訓(xùn)娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)6.3營業(yè)稅適用低稅率的籌劃營業(yè)稅按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，具6.3營業(yè)稅適用低稅率的籌劃建筑業(yè)中介合同的轉(zhuǎn)化【案例】某建設(shè)單位要蓋一幢辦公樓。由誠信工程承包公司（以下簡稱“誠信公司”）負責(zé)擔(dān)保，并在誠信公司的組織安排下，施工單位A公司最后中標(biāo)，合同金額630萬元。另外，A公司支付給誠信公司60萬元中介費用。共幾個營業(yè)稅納稅人？其相應(yīng)的稅目？A公司應(yīng)納營業(yè)稅＝630×3%＝18.9（萬元）A公司