38個(gè)要點(diǎn)徹底把握稅會差異及其調(diào)整(講義)課件

藍(lán)敏38個(gè)要點(diǎn)徹底把握稅會差異及其調(diào)整藍(lán)敏38個(gè)要點(diǎn)引言∶從一個(gè)案例說起引言∶從一個(gè)案例說起案例甲建筑公司有二級資質(zhì)，乙施工隊(duì)掛靠甲公司，以其名義承接工程A。工程A總收入1,000萬元，開支情況如下：雙方正確的會計(jì)與稅務(wù)處理是什么？800萬案例甲建筑公司有二級資質(zhì)，乙施工隊(duì)掛靠甲公司，以問題一、以掛靠方式經(jīng)營，是否違法？第二十六條······禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。中華人民共和國建筑法掛靠行為被建筑法禁止！問題二、以掛靠方式經(jīng)營，如何納稅？第十一條掛靠方式經(jīng)營的，掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人；否則以掛靠人為納稅人。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則問題一、以掛靠方式經(jīng)營，是否違法？第二十六條····第二十條納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。征管法第二十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法第二十條納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處第十五條企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、······加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法誰提供勞務(wù)，就是誰的收入，只依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，所以，企業(yè)所得稅上，稅會無差異。第十五條企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指工程A總收入1,000萬元，開支情況如下：甲公司收到客戶1,000萬元，并開出1,000萬元發(fā)票。施工隊(duì)轉(zhuǎn)走920萬，剩余80萬作為管理費(fèi)用。甲公司按多少金額確認(rèn)收入？施工隊(duì)按多少金額確認(rèn)收入？全額1000萬OR差額80萬？全額1000萬OR差額920萬？工程A總收入1,000萬元，開支情況如下：甲公司收到客戶1正確進(jìn)行會計(jì)處理的后果按“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，并按“稅務(wù)規(guī)定優(yōu)于會計(jì)規(guī)定”原則，進(jìn)行的會計(jì)與稅務(wù)處理，是無可挑剔的。營業(yè)稅由甲公司（被掛靠方）繳納，甲公司的收入構(gòu)成乙施工隊(duì)（掛靠方）的費(fèi)用。工程在乙施工隊(duì)進(jìn)行核算，工程所得稅由乙施工隊(duì)繳納。正確的會計(jì)處理是對業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確、全面描述，企業(yè)通過掛靠方式非法進(jìn)行建筑業(yè)施工，被會計(jì)處理暴露。正確進(jìn)行會計(jì)處理的后果按“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，錯(cuò)誤進(jìn)行會計(jì)處理的后果如何？方案一、作為甲公司自己的建筑業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。方案二、甲公司承接工程后分包給乙施工隊(duì)。方案三、甲建筑公司不做賬，核定征收。點(diǎn)評錯(cuò)誤進(jìn)行會計(jì)處理的后果如何？方案一、作為甲公司自己的建筑業(yè)務(wù)錯(cuò)誤進(jìn)行會計(jì)處理的后果如何？稅會差異的最高境界！稅收征管法第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的

(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；錯(cuò)誤進(jìn)行會計(jì)處理的后果如何？稅會差異的最高境界！稅收征管法第第二十條納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。征管法第二十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法第二十條納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處把握“實(shí)質(zhì)”與“形式”的關(guān)系《會計(jì)準(zhǔn)則》明確要求實(shí)質(zhì)重于形式；《稅法》明確要求有差異才調(diào)整；所以，自查時(shí)必須要判斷三點(diǎn)：1、理清業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是什么，按實(shí)質(zhì)做賬最安全；2、稅法上是否有“形式”的要求，有，則從其要求3、稅法上如果無“形式”的要求，則按會計(jì)實(shí)質(zhì)處理。正確理清實(shí)質(zhì)與形式的關(guān)系，遵循《會計(jì)準(zhǔn)則》做賬，被查時(shí)，就沒有誰人敢說會計(jì)犯錯(cuò)；遵循《稅法》進(jìn)行納稅調(diào)整，被查時(shí)，就沒有誰敢說會計(jì)犯錯(cuò)。把握“實(shí)質(zhì)”與“形式”的關(guān)系《會計(jì)準(zhǔn)則》明確要求實(shí)質(zhì)重于形式第一章稅會差異處理原則與基本方法第一章稅會差異處理原則與基本方法正確區(qū)分稅務(wù)工作與會計(jì)工作會計(jì)工作：

按一定標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及經(jīng)濟(jì)情況；稅務(wù)工作：

履行納稅義務(wù)。20×3年12月，公司采購貨物一批，合同價(jià)格100萬元，產(chǎn)品已檢驗(yàn)入庫，付款審批時(shí)，公司內(nèi)控人員發(fā)現(xiàn)，該供應(yīng)商銷售給另一公司的同樣商品價(jià)格僅80萬元，要求財(cái)務(wù)暫不付款，等與供應(yīng)商洽談后再付款。問：會計(jì)如何進(jìn)行會計(jì)處理？（未來付款金額可能是100萬、可能是80萬，也可能是其它金額）正確區(qū)分稅務(wù)工作與會計(jì)工作會計(jì)工作：20×3正確區(qū)分稅務(wù)工作與會計(jì)工作會計(jì)工作：

按一定標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及經(jīng)濟(jì)情況；稅務(wù)工作：

履行納稅義務(wù)?，F(xiàn)實(shí)中，會計(jì)肩負(fù)核算與納稅兩大任務(wù)，這兩大任務(wù)各有其標(biāo)準(zhǔn)和要求，不要讓二者相互混淆。正確區(qū)分稅務(wù)工作與會計(jì)工作會計(jì)工作：現(xiàn)實(shí)中，確保企業(yè)與會計(jì)自身稅務(wù)安全的基本要求公司出租辦公樓，按照合同，20×3年1月收取三年租金合計(jì)300萬元，營業(yè)稅該一次性計(jì)繳300×5%，還是每年100萬×5%？

當(dāng)年的分錄：借銀行存款300萬元

貸其它業(yè)務(wù)收入100萬元貸預(yù)收賬款200萬元第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例借營業(yè)稅金及附加5萬元

貸應(yīng)繳稅費(fèi)－營5萬元確保企業(yè)與會計(jì)自身稅務(wù)安全的基本要求公司出租辦公確保企業(yè)與會計(jì)自身稅務(wù)安全的基本要求公司出租辦公樓，按照合同，20×3年1月收取三年租金合計(jì)300萬元，營業(yè)稅該一次性計(jì)繳300×5%，還是每年100萬×5%？

當(dāng)年的分錄：借銀行存款300萬元

貸其它業(yè)務(wù)收入100萬元貸預(yù)收賬款200萬元第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例借營業(yè)稅金及附加5萬元

貸應(yīng)繳稅費(fèi)－營5萬元其它應(yīng)付款確保企業(yè)與會計(jì)自身稅務(wù)安全的基本要求公司出租辦公征管法主席令（2001）49號

第六十三條

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證。構(gòu)成偷稅的前提在帳簿上多列支出或者不列、少列收入。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)不繳或者少繳稅款。是偷稅。征管法第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀征管法主席令（2001）49號

第六十三條

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。首先，企業(yè)在賬簿上沒有隱匿等行為；其次，企業(yè)并未“在賬簿上少計(jì)收入”，而是按相關(guān)會計(jì)規(guī)范，在賬簿上對收入進(jìn)行了登記；其三，征管當(dāng)局并未通知企業(yè)申報(bào)。——顯然，會計(jì)處理正確與否，決定是否構(gòu)成“偷稅”。征管法第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀偷稅與未申報(bào)后果的區(qū)別征管法63條（偷稅）征管法64條（未申報(bào)）補(bǔ)稅：100%滯納金：每日0.5‰罰款：50%～500%永遠(yuǎn)可以追征補(bǔ)稅和滯納金超過五年不能追征補(bǔ)稅和滯納金法定代表人、會計(jì)可能被判刑僅止于行政處罰偷稅與未申報(bào)后果的區(qū)別征管法63條（偷稅）征管法64條（未申確保企業(yè)與會計(jì)自身稅務(wù)安全的基本要求公司出租辦公樓，按照合同，20×3年1月收取三年租金合計(jì)300萬元，營業(yè)稅該一次性計(jì)繳300×5%，還是每年100萬×5%？

當(dāng)年的分錄：借銀行存款300萬元

貸其它業(yè)務(wù)收入100萬元貸預(yù)收賬款

200萬元一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題······如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付——根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。國稅函[2010]79號借營業(yè)稅金及附加5萬元

貸應(yīng)繳稅費(fèi)－營5萬元企業(yè)所得稅是否構(gòu)成稅會差異？注意“可”字——可以認(rèn)為無差異。也可以按《條例》規(guī)定，認(rèn)為有差異。確保企業(yè)與會計(jì)自身稅務(wù)安全的基本要求公司出租辦公確保企業(yè)與會計(jì)自身稅務(wù)安全的基本要求基本原則如果會計(jì)能夠嚴(yán)格遵循會計(jì)制度，進(jìn)行會計(jì)處理與會計(jì)判斷，則可以最大程度地減少會計(jì)自身的法律風(fēng)險(xiǎn)。違反會計(jì)制度的處理，包括： 錯(cuò)誤適用會計(jì)制度（水平與能力問題） 按照稅務(wù)規(guī)定做賬（誤解稅會差異） 故意實(shí)施會計(jì)舞弊（主觀問題）

都有可能加大涉稅風(fēng)險(xiǎn)的后果。確保企業(yè)與會計(jì)自身稅務(wù)安全的基本要求基本原則會計(jì)報(bào)表與申報(bào)表的關(guān)系及調(diào)整

會計(jì)報(bào)表，按會計(jì)制度要求進(jìn)行列報(bào)，其主要（默認(rèn)）使用者包括：投資人、債權(quán)從、基金經(jīng)理、社會公眾、政府機(jī)關(guān)。

納稅申報(bào)表，按稅法規(guī)定進(jìn)行列報(bào)，唯一使用者是稅務(wù)機(jī)關(guān)。會計(jì)的工作是向上述不同使用者，制造并提供上述兩套表。公司經(jīng)營者不一定相信以上報(bào)表的真實(shí)性，或者，以上報(bào)表并不能幫助經(jīng)營者做出正確決策。會計(jì)報(bào)表與申報(bào)表的關(guān)系及調(diào)整會計(jì)報(bào)表，按會計(jì)制度會計(jì)報(bào)表與申報(bào)表的關(guān)系及調(diào)整

會計(jì)報(bào)表，按會計(jì)制度要求進(jìn)行列報(bào)，其主要（默認(rèn)）使用者包括：投資人、債權(quán)從、基金經(jīng)理、社會公眾、政府機(jī)關(guān)。

納稅申報(bào)表，按稅法規(guī)定進(jìn)行列報(bào)，唯一使用者是稅務(wù)機(jī)關(guān)。會計(jì)的工作是向上述不同使用者，制造并提供上述兩套表。會計(jì)報(bào)表收入，不一定等于申報(bào)表收入會計(jì)報(bào)表收入，不一定等于發(fā)票開具金額會計(jì)報(bào)表與申報(bào)表的關(guān)系及調(diào)整會計(jì)報(bào)表，按會計(jì)制度會計(jì)報(bào)表與申報(bào)表的關(guān)系及調(diào)整2013年12月，廣告已發(fā)布完成，費(fèi)用10萬元，按合同約定，2014年1月開發(fā)票給客戶走付款審批流程，于2014年3月付款。廣告服務(wù)已完成100%，收入與成本能可靠計(jì)量，經(jīng)濟(jì)利益可能流入，所以，2013年12月應(yīng)確認(rèn)100%勞務(wù)收入10萬元。所得稅收入確認(rèn)與會計(jì)無差異，匯算不調(diào)整。未收款、未到收款時(shí)間、未開發(fā)票，所以，不交增值稅。2013年會計(jì)報(bào)表收入：10萬元2013年匯算申報(bào)表收入：10萬元2013年增值稅申報(bào)表收入：0針對此筆業(yè)務(wù)會計(jì)報(bào)表與申報(bào)表的關(guān)系及調(diào)整2013年12月，廣會計(jì)報(bào)表與申報(bào)表的關(guān)系及調(diào)整2013年12月，廣告已發(fā)布完成，費(fèi)用10萬元，按合同約定，2014年1月開發(fā)票給客戶走付款審批流程，于2014年3月付款。2014年1月開票后，產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。會計(jì)、所得稅，不再涉及也不再處理相關(guān)收入與成本。2013年會計(jì)報(bào)表收入：10萬元2013年匯算申報(bào)表收入：10萬元2013年增值稅申報(bào)表收入：02014年1月增值稅申報(bào)表收入：6千元針對此筆業(yè)務(wù)會計(jì)報(bào)表與申報(bào)表的關(guān)系及調(diào)整2013年12月，廣會計(jì)報(bào)表與申報(bào)表的關(guān)系及調(diào)整企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表的結(jié)構(gòu)第一百二十八條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例會計(jì)報(bào)表與申報(bào)表的關(guān)系及調(diào)整企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表會計(jì)報(bào)表與申報(bào)表的關(guān)系及調(diào)整企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表的結(jié)構(gòu)會計(jì)報(bào)表利潤額，與“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”間無勾稽關(guān)系。會計(jì)報(bào)表與申報(bào)表的關(guān)系及調(diào)整企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表調(diào)減多少？舉例企業(yè)某設(shè)備原值100,000元，已提折舊40,000元，已提減值準(zhǔn)備20,000元。今年將其以50,000元處置（簡便起見，暫不考慮增值稅），是否形成轉(zhuǎn)讓損失？固定資產(chǎn)清理借固定資產(chǎn)清理40,000借累計(jì)折舊40,000借減值準(zhǔn)備20,000貸固定資產(chǎn)100,000借銀行存款50,000貸固定資產(chǎn)清理40,000貸營業(yè)外收入10,000附表Ⅲ通過填表來調(diào)整稅會差異調(diào)減多少？舉例企業(yè)某設(shè)備原值100,000元，正確全面理解稅會差異稅務(wù)與會計(jì)，各自遵循其規(guī)范。如果稅務(wù)有不同于會計(jì)的規(guī)定，則按稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行涉稅處理如果稅務(wù)無不同規(guī)定，則按會計(jì)規(guī)范進(jìn)行涉稅處理。和諧公司的員工中，有部分臨時(shí)工、民工，沒有簽訂勞動合同，也沒有為其購買社保，。這些人的報(bào)酬是工資還是勞務(wù)費(fèi)？造表發(fā)放還是代開發(fā)票？如何計(jì)稅個(gè)稅？正確全面理解稅會差異稅務(wù)與會計(jì)，各自遵循其規(guī)范。某位稽查檢查時(shí)認(rèn)為：《勞動合同法》第10條規(guī)定：“建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同”，所以，企業(yè)必須與勞動者簽訂書面勞動合同。未簽訂勞動合同，就不能算建立勞動關(guān)系，就不能算公司員工。因此，和諧公司必須代開營業(yè)稅發(fā)票，按勞務(wù)費(fèi)入賬。和諧公司的員工中，有部分臨時(shí)工、民工，沒有簽訂勞動合同，也沒有為其購買社保，。這些人的報(bào)酬是工資還是勞務(wù)費(fèi)？造表發(fā)放還是代開發(fā)票？如何計(jì)稅個(gè)稅？某位稽查檢查時(shí)認(rèn)為：《勞動合同法》第10條規(guī)第七條用人單位自用工之日起即與勞動者建立勞動關(guān)系。用人單位應(yīng)當(dāng)建立職工名冊備查。第十條

建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同。已建立勞動關(guān)系，未同時(shí)訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關(guān)系自用工之日起建立。第八十二條用人單位自用工之日起超過一個(gè)月不滿一年未與勞動者訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)向勞動者每月支付二倍的工資。勞動合同法第七條用人單位自用工之日起即與勞動者建立勞動關(guān)系。用人單《會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（2014）第三條本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。之前老準(zhǔn)則雖未直接定義員工，但其應(yīng)用指南進(jìn)行了定義：在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員?！稌?jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（2006）應(yīng)用指南《會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（2014）第三條本準(zhǔn)第二十條納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。征管法第二十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法第二十條納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處正確全面理解稅會差異稅務(wù)與會計(jì)，各自遵循其規(guī)范。如果稅務(wù)有不同于會計(jì)的規(guī)定，則按稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行涉稅處理如果稅務(wù)無不同規(guī)定，則按會計(jì)規(guī)范進(jìn)行涉稅處理。當(dāng)會計(jì)與稅務(wù)規(guī)定可能不一致時(shí)，首先要尋找稅務(wù)上，“明確的”、“合法的”規(guī)定，如果不能找到，則一律按會計(jì)規(guī)定處理。正確全面理解稅會差異稅務(wù)與會計(jì)，各自遵循其規(guī)范。第二章四大涉稅重要原則的稅會差異性把握第二章四大涉稅重要原則的稅會差異性把握某會計(jì)咨詢：

藍(lán)老師你好，我公司在北京有一分公司，分公司購車搖號非常困難，但公司一名在京股東個(gè)人搖號成功，公司決定以該股東個(gè)人名義為公司購車，公司出錢，但車辦在個(gè)人名下。由于車輛發(fā)票、登記、購置稅、車船稅、保險(xiǎn)都在個(gè)人名下，所以，我的會計(jì)處理為：借其它應(yīng)收款－某某貸銀行存款現(xiàn)在，當(dāng)?shù)囟悇?wù)說這是公司出錢為股東購車的行為，要求視同分紅扣繳20%的個(gè)人所得稅（若是員工就按工資薪金扣）

稅務(wù)說的正確嗎？不提折舊、不抵進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)吃虧了呀。某會計(jì)咨詢：實(shí)質(zhì)重于形式原則會計(jì)上，實(shí)質(zhì)重于形式原則，是必須遵循的原則。第一十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。會計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式原則會計(jì)上，實(shí)質(zhì)重于形式原則，是必須公司采購A商品一批，合同價(jià)格100萬元，稅率17萬元，未付款，未收到發(fā)票，該如何進(jìn)行會計(jì)處理？借庫存商品－A商品 100萬元借其它應(yīng)付款－應(yīng)付進(jìn)項(xiàng) 17萬元貸應(yīng)付賬款－某供應(yīng)商 117萬元這樣處理無票、未付款采購，是否正確？

次月，該批A商品以200萬元價(jià)格對外銷售，稅率17萬元，已收款并開出發(fā)票，如何進(jìn)行會計(jì)處理？借銀行存款234

貸主營業(yè)務(wù)收入 200

貸應(yīng)繳稅費(fèi)－增（銷）34借主營業(yè)務(wù)成本100

貸庫存商品－A商品100這樣結(jié)轉(zhuǎn)無票、未付款的銷售成本，是否正確？公司采購A商品一批，合同價(jià)格100萬元，稅率17萬元實(shí)質(zhì)重于形式原則會計(jì)上，實(shí)質(zhì)重于形式原則，是必須遵循的原則。第三條稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持公平、公開、公正、效率的原則。稅務(wù)稽查工作規(guī)程稅務(wù)上，沒有明確規(guī)定“實(shí)質(zhì)重于形式”，所以，就納稅義務(wù)的確認(rèn)，凡稅法規(guī)定不認(rèn)事實(shí)只認(rèn)形式的，形式重于實(shí)質(zhì)；凡稅法未規(guī)定的，按會計(jì)規(guī)定，實(shí)質(zhì)重于形式。注意，征稅是執(zhí)法的行為，必須實(shí)事求是，所以，就征稅程序而言，如稅收的征管、稽查等，必須以事實(shí)為基礎(chǔ)。實(shí)質(zhì)重于形式原則會計(jì)上，實(shí)質(zhì)重于形式原則，是必須實(shí)質(zhì)重于形式原則第三條稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持公平、公開、公正、效率的原則。稅務(wù)稽查工作規(guī)程甲公司以向乙公司采購物資為名義，貸款500萬元，銀行依據(jù)虛擬的采購合同，將貸款直接轉(zhuǎn)至乙公司賬上，乙公司再將500萬元撥回甲公司。乙公司收款，會計(jì)處理為：借其它應(yīng)付款－甲500萬元，乙公司轉(zhuǎn)款時(shí)，會計(jì)處理為：貸其它應(yīng)付款－甲500萬元。稅務(wù)稽查認(rèn)為，鑒于有銷售合同和500萬元的收入，乙公司500萬元收款時(shí)，是銷售收入，未確認(rèn)收入是偷稅行為。實(shí)質(zhì)重于形式原則第三條稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù)，以法權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則年底與年初時(shí)，一些會計(jì)存在以下疑問：跨年發(fā)生的費(fèi)用，有些是在前一年支付，有些是在后一年支付，有些一直沒有付款，有些是次年才取得發(fā)票，有些在次年取得前一年的發(fā)票，這些費(fèi)用該如何入賬？在哪一年入賬？企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第九條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則年底與年初時(shí)，一些會計(jì)存在以下疑問：權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第九條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第九條企業(yè)應(yīng)納和諧公司的薪酬制度表明：當(dāng)月工資當(dāng)月計(jì)提，次月發(fā)放。則，其2012年12月的工資計(jì)提后，2013年1月發(fā)放。匯算時(shí)該工資可否在2012年所得稅前扣除？案例本案例可歸結(jié)為一點(diǎn)：工資扣除是否遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制？第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和諧公司的薪酬制度表明：當(dāng)月工資當(dāng)月計(jì)提，次月和諧公司的薪酬制度表明：當(dāng)月工資當(dāng)月計(jì)提，次月發(fā)放。則，其2012年12月的工資計(jì)提后，2013年1月發(fā)放。匯算時(shí)該工資可否在2012年所得稅前扣除？案例本案例可歸結(jié)為一點(diǎn)：工資扣除是否遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制？和諧公司2012年所得稅匯算中，可以扣除的工資薪金為2011年12月～2012年11月支付的工資。跨年度拖欠工資時(shí)，不論是現(xiàn)金流原因還是考核制度原因，均必須在實(shí)際發(fā)放年度扣除——《條例》的規(guī)定。每年匯算時(shí)的工資薪金扣除，都會形成稅會差異，要進(jìn)行調(diào)整。和諧公司的薪酬制度表明：當(dāng)月工資當(dāng)月計(jì)提，次月除工資薪金的扣除之外，按《條例》規(guī)定，不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況還包括：第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除工資薪金的扣除之外，按《條例》規(guī)定，不遵循權(quán)責(zé)除工資薪金的扣除之外，按《條例》規(guī)定，不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況還包括：第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)扣除的前提是“支付的”。但其扣除方式卻是“租賃期限均勻扣除”，所以，其既不是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也不是收付實(shí)現(xiàn)制，而是以支付為前提的權(quán)責(zé)發(fā)生制。除工資薪金的扣除之外，按《條例》規(guī)定，不遵循權(quán)責(zé)和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合同約定，年租金120萬元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？案例借：長期待攤費(fèi)用360萬貸：銀行存款 360萬租賃期內(nèi)，和諧公司按月平均攤?cè)霌p益：借：管理費(fèi)用10萬貸：長期待攤費(fèi)用 10萬稅會之間處理無差異，所有租金在租賃期內(nèi)均勻投入。如果會計(jì)上攤銷時(shí)按“現(xiàn)值”攤?cè)霌p益，則構(gòu)成差異，稅務(wù)上屬于“均勻”計(jì)入。和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合同約定，年租金120萬元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？案例本例如果改為：合同約定，租金每三年一付，于第三年年末支付，2012年12月，和諧公司支出三年360萬，如何扣除？借：管理費(fèi)用10萬貸：應(yīng)付賬款－太平 10萬租賃期內(nèi)，和諧公司按月計(jì)提攤?cè)霌p益：此時(shí)形成稅會差異，因?yàn)樵凇爸Ц丁敝?，?jì)提的費(fèi)用不能扣除。所以，2010及2011年匯算時(shí)，必須對其調(diào)增。和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合同約定，年租金120萬元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？案例本例如果改為：合同約定，租金每三年一付，于第三年年末支付，2012年12月，和諧公司支出三年360萬，如何扣除？借：管理費(fèi)用10萬貸：應(yīng)付賬款－太平 10萬借：應(yīng)付賬款－太平360萬貸：銀行存款 360萬租賃期內(nèi)，和諧公司按月計(jì)提攤?cè)霌p益：2012年支付時(shí)沖銷應(yīng)付賬款：支付后可扣除，但應(yīng)均勻分配到10及11年，進(jìn)行納稅調(diào)整，申請以前年度退稅。如果和諧公司2010、2011年皆有利潤且稅率同為25%，則各年應(yīng)退稅30萬元。借：應(yīng)收賬款－應(yīng)退稅款 60萬貸：以前年度損益調(diào)整 60萬借：以前年度損益調(diào)整 60萬貸：利潤分配 60萬和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合同約定，年租金120萬元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？案例本例，如果按合同約定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何確認(rèn)收入？第十九條······租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合同約定，年租金120萬元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？案例本例，如果按合同約定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何確認(rèn)收入？借：應(yīng)收賬款－和諧 10萬貸：其他業(yè)務(wù)收入 10萬延后收款時(shí)，租賃期內(nèi)，太平公司按月計(jì)提收入：未收款并不產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)，營業(yè)稅金及附加不能扣除。由于稅法要求按合同約定時(shí)間確認(rèn)收入，所以形成稅會差異，2010、2011年應(yīng)對其收入納稅調(diào)減。和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合同約定，年租金120萬元，租金每三年一付，于第一年年初支付。2010年1月，和諧公司支出三年租金360萬元，如何扣除？案例本例，如果按合同約定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何確認(rèn)收入？借：應(yīng)收賬款－和諧 10萬貸：其他業(yè)務(wù)收入 10萬延后收款時(shí)，租賃期內(nèi)，太平公司按月計(jì)提收入：借：銀行存款 360萬貸：應(yīng)收賬款－和諧 360萬2012年付款時(shí)不再確認(rèn)收入：此時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增，將240萬一次性在2012年匯算時(shí)調(diào)增并納稅。和諧公司2010年從太平公司租入辦公樓一層，合權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則公司向租商鋪，2010年12月，一次性預(yù)收未來三年（2011年、2012、2013）租金360萬元（即每月10萬元）。收款后開具營業(yè)稅發(fā)票360萬元，繳納營業(yè)稅金及附加360×5.6%＝20.16萬元借？？？？？？201,600

貸應(yīng)繳稅費(fèi)－營 201,600借銀行存款3,600,000

貸預(yù)收賬款 3,600,000權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則公司向租商鋪，2010年12月，權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則公司向租商鋪，2010年12月，一次性預(yù)收未來三年（2011年、2012、2013）租金360萬元（即每月10萬元）。收款后開具營業(yè)稅發(fā)票360萬元，繳納營業(yè)稅金及附加360×5.6%＝20.16萬元借？？？？？？201,600

貸應(yīng)繳稅費(fèi)－營 201,600借銀行存款3,600,000

貸預(yù)收賬款 3,600,000未來三年，逐月或者逐年，轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則第三十五條

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則公司向租商鋪，2010年12月，企業(yè)發(fā)生的利息支出，按《條例》的規(guī)定，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例利息的扣除遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，但關(guān)聯(lián)方的利息方面，財(cái)政部與稅務(wù)總局卻提出了支付的限制性條件。一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知財(cái)稅[2008]121號財(cái)稅[2008]121號企業(yè)發(fā)生的利息支出，按《條例》的規(guī)定，遵循權(quán)責(zé)發(fā)凡《條例》、財(cái)政稅、稅總局沒有規(guī)定違反權(quán)責(zé)發(fā)生制的費(fèi)用，必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制，在發(fā)生年度扣除。案例補(bǔ)營業(yè)稅及附加借：營業(yè)稅金及附加 5,500貸：應(yīng)繳稅費(fèi)－營業(yè)稅5,500和諧公司2012年接受地稅稽查時(shí)，被查到2010年少計(jì)一筆租金收入100,000元，此項(xiàng)應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅及附加5,500元，滯納金1,900元。企業(yè)所得稅上應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整和計(jì)算？（滯納金與罰款不影響所得稅，故不討論）雖然稅務(wù)處理決定書是2012年下達(dá)，但其納稅義務(wù)卻是2010年的，所以，所補(bǔ)稅款不應(yīng)計(jì)入2012年損益，應(yīng)計(jì)入2010年損益，即：或者進(jìn)行納稅調(diào)增，或者通過以前年度差異調(diào)整處理。。凡《條例》、財(cái)政稅、稅總局沒有規(guī)定違反權(quán)責(zé)發(fā)生制凡《條例》、財(cái)政稅、稅總局沒有規(guī)定違反權(quán)責(zé)發(fā)生制的費(fèi)用，必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制，在發(fā)生年度扣除。案例補(bǔ)營業(yè)稅及附加和諧公司2012年接受地稅稽查時(shí)，被查到2010年少計(jì)一筆租金收入100,000元，此項(xiàng)應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅及附加5,500元，滯納金1,900元。企業(yè)所得稅上應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整和計(jì)算？所得稅從2010年開始追溯如果企業(yè)確認(rèn)2010年少計(jì)收入的處理，則應(yīng)調(diào)增2010年的收入10萬元，計(jì)算少繳所得稅，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除營業(yè)稅。同時(shí)，2010年收入增加，將導(dǎo)致可扣除的招待費(fèi)、廣告費(fèi)限額增加，也應(yīng)一并進(jìn)行追溯調(diào)整。凡《條例》、財(cái)政稅、稅總局沒有規(guī)定違反權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)票與憑證的合法性原則會計(jì)原始憑證，分為幾大類？發(fā)票非發(fā)票憑證營業(yè)稅發(fā)票增值稅發(fā)票白條×白條已屬“過時(shí)”的概念?！耙云渌鼞{證代替發(fā)票使用”。判定“合法有效憑證”的方法：如果收款行為應(yīng)征增值稅（含應(yīng)征但免）→增值稅發(fā)票如果收款行為應(yīng)征營業(yè)稅（含應(yīng)征但免）→營業(yè)稅發(fā)票否則，非發(fā)票憑證發(fā)票與憑證的合法性原則會計(jì)原始憑證，分為幾大類？發(fā)票營業(yè)稅發(fā)發(fā)票與憑證的合法性原則發(fā)票對會計(jì)處理、及不同稅種的影響，各不相同。會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量，不以發(fā)票為依據(jù)；企業(yè)所得稅涉發(fā)票時(shí)，原則上稅會無差異；

主要差異表現(xiàn)在：房地產(chǎn)行業(yè)。增值稅，發(fā)票直接決定進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅金。營業(yè)稅，發(fā)票決定能否差額納稅發(fā)票與憑證的合法性原則發(fā)票對會計(jì)處理、及不同稅種的影響，各不增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金與企業(yè)所得稅的扣除額增值稅暫行條例第八條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和１３％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率增值稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的定義，就是發(fā)票上注明的或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅金，定義完全只針對形式。增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金與企業(yè)所得稅的扣除額增值稅暫行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金與企業(yè)所得稅的扣除額企業(yè)所得稅法第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。增值稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的定義，就是發(fā)票上注明的或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅金，定義完全只針對形式。企業(yè)所得稅，可扣除的支出額，是從支出的實(shí)質(zhì)上進(jìn)行定義的，說明企業(yè)所得稅扣除注重“實(shí)質(zhì)”而非形式。

思考：如果所有支出都沒有發(fā)票，按“收入×25%”征稅嗎？

核定征收！“核”也要核一個(gè)金額來扣除！增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金與企業(yè)所得稅的扣除額企業(yè)所得稅增值稅暫行條例第九條納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營業(yè)稅暫行條例第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。。在增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣、營業(yè)稅的差額納稅上，條例規(guī)定了對“形式”的要求——以票控稅，所以，此時(shí)是典型的“形式重于實(shí)質(zhì)”。對于此類情況，自查要關(guān)注具體的形式——“發(fā)票”——是否符合要求。增值稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例在增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣、重要性與合理性原則會計(jì)工作有“重要性原則”，但稅務(wù)上并無重要性原則。國家稅務(wù)總局2012年第25號公告

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。稅務(wù)上無論金額大小，都不能基于“重要性”原則而隨意調(diào)整。但稅收政策本身可以基于重要性原則而進(jìn)行特殊規(guī)定。嚴(yán)格上講，重要性原則，構(gòu)成一個(gè)典形的稅會差異。

2014年2月，某業(yè)務(wù)人員報(bào)銷2013年12月的出租車費(fèi)400元，因?yàn)榻痤~小，會計(jì)基于重要性原則，將其直接計(jì)入2014年2月的管理費(fèi)用之中，匯算2013年所得稅時(shí)扣不扣？重要性與合理性原則會計(jì)工作有“重要性原則”，但稅務(wù)上并無重要重要性與合理性原則分配直接成本與間接費(fèi)用時(shí)，會計(jì)采用計(jì)劃分配率，稅務(wù)檢查人員要求采用工時(shí)分配率，誰說了算？重要性與合理性原則分配直接成本與間接費(fèi)用時(shí)，會計(jì)采用第四章經(jīng)營收入與支出中的稅會差異要點(diǎn)把握第四章經(jīng)營收入與支出中的稅會差異要點(diǎn)把握收入確認(rèn)中的“同步”問題我公司2013年12月10日，向客戶銷售貨物一批，價(jià)格100萬元，稅率17%，當(dāng)日發(fā)貨客戶次日簽收，合同約定提供三個(gè)月賬期，于2014年3月10日收款我公司該如何確認(rèn)收入？如何開具發(fā)票？收入確認(rèn)中的“同步”問題我公司2013年12月10日增值稅條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅條例實(shí)施細(xì)則第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；收入確認(rèn)中的“同步”問題增值稅條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:增值稅條例實(shí)收入確認(rèn)中的“同步”問題我公司2013年12月10日，向客戶銷售貨物一批，價(jià)格100萬元，稅率17%，當(dāng)日發(fā)貨客戶次日簽收，合同約定提供三個(gè)月賬期，于2014年3月10日收款我公司該如何確認(rèn)收入？如何開具發(fā)票？借應(yīng)收賬款117

貸主營業(yè)務(wù)收入 100

貸其它應(yīng)付款－進(jìn)項(xiàng)17借主營業(yè)務(wù)成本80

貸庫存商品80所得稅匯算，稅會是否有差異？收入確認(rèn)中的“同步”問題我公司2013年12月10日企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－收入準(zhǔn)則第四條銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－收入準(zhǔn)則第四條銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函[2008]875號一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知一、除企業(yè)所收入確認(rèn)中的“同步”問題我公司2013年12月10日，向客戶銷售貨物一批，價(jià)格100萬元，稅率17%，當(dāng)日發(fā)貨客戶次日簽收，合同約定提供三個(gè)月賬期，于2014年3月10日收款我公司該如何確認(rèn)收入？如何開具發(fā)票？借應(yīng)收賬款117

貸主營業(yè)務(wù)收入 100

貸其它應(yīng)付款－進(jìn)項(xiàng)17借主營業(yè)務(wù)成本80

貸庫存商品80借其它應(yīng)付款－進(jìn)項(xiàng)17

貸應(yīng)繳稅費(fèi)－增（銷）17所得稅匯算，稅會是否有差異？2014年3月10日：發(fā)票何時(shí)開具？收入確認(rèn)中的“同步”問題我公司2013年12月10日中華人民共和國發(fā)票管理辦法第十九條

銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。收入確認(rèn)中的“同步”問題增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定國稅發(fā)[2006]156號第十一條專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。中華人民共和國發(fā)票管理辦法第十九條銷售商品、提供服務(wù)營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。收入確認(rèn)中的“同步”問題營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：收會計(jì)上，按會計(jì)規(guī)定，進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)與處理；各稅種上，按各稅種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，分析稅會差異，無差異不調(diào)整； 有差異，通過申報(bào)表調(diào)整；發(fā)票上，按發(fā)票相關(guān)規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)開具，不影響會計(jì)與申報(bào)。收入確認(rèn)中的“同步”問題會計(jì)上，按會計(jì)規(guī)定，進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)與處理；收入確認(rèn)中的“同步”收入確認(rèn)的稅會把握要點(diǎn)會計(jì)收入：準(zhǔn)則規(guī)定+實(shí)質(zhì)重于形式增值稅收入：有“行為”，應(yīng)稅行為導(dǎo)致收入營業(yè)稅收入：有“行為”，應(yīng)稅行為導(dǎo)致收入企業(yè)所得稅收入：有經(jīng)濟(jì)利益流入，不構(gòu)成負(fù)債和投資收入確認(rèn)的稅會把握要點(diǎn)會計(jì)收入：準(zhǔn)則規(guī)定+實(shí)質(zhì)重于形式案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬元，增值稅金17萬元，同時(shí)收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入？借：銀行存款127萬貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）17萬貸：其他應(yīng)付款 10萬12個(gè)月后，該押金依然未退還和諧公司，太平公司是否產(chǎn)生納稅義務(wù)？案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬元，增值稅金17萬元，同時(shí)收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入？借：？？？？？ 1.45萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）1.45萬12個(gè)月后，該押金依然未退還和諧公司，太平公司是否產(chǎn)生納稅義務(wù)？應(yīng)納增值稅＝10÷（1+17%）×17%≈1.45萬元營業(yè)稅金及附加其他應(yīng)付款營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)收入其結(jié)果：對所得稅有何影響？案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬當(dāng)收取包裝物押金時(shí)，是否在押金合同或者押金制度中與客戶約定，如果因超過一年時(shí)間未退被國稅征了增值稅，押金按多少金額退？合同中的關(guān)注點(diǎn)：本例：10萬押金，被征了1.45萬元增值稅，剩8.55萬。退10萬元，相當(dāng)于企業(yè)自己承擔(dān)了1.45萬元，屬于供應(yīng)商自己的額外稅金支出。退8.55萬元，相當(dāng)于客戶承擔(dān)了1.45萬元，正因其“承擔(dān)”，可以開增值稅專用發(fā)票，列為客戶的進(jìn)項(xiàng)。當(dāng)收取包裝物押金時(shí)，是否在押金合同或者押金制度中案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬元，增值稅金17萬元，同時(shí)收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入？借：其他應(yīng)付款 1.45萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）1.45萬12個(gè)月后，該押金依然未退還和諧公司，太平公司是否產(chǎn)生納稅義務(wù)？應(yīng)納增值稅＝10÷（1+17%）×17%≈1.45萬元此時(shí)，會計(jì)處理上不影響損益，涉及所得稅嗎？案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬元，增值稅金17萬元，同時(shí)收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入？借：其他應(yīng)付款 1.45萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）1.45萬36個(gè)月以后，和諧公司依然未退回包裝物，太平公司未退押金，太平公司是否涉及企業(yè)所得稅？此時(shí)，會計(jì)處理上不影響損益，涉及所得稅嗎？確認(rèn)的關(guān)鍵：此8.55萬或10萬，是否依然是“債務(wù)”一般要結(jié)合：合同、制度、經(jīng)營常規(guī)、法律等來判斷。第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括……確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)……等。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬元，增值稅金17萬元，同時(shí)收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入？又一段時(shí)間后，按雙方合同或押金制度，太平公司不再退還押金，和諧公司也不用再退回包裝物，雙方達(dá)成一致。假設(shè)包裝物成本6萬元，則太平公司是否涉及企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅－其他收入－確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款 8.55萬貸：營業(yè)外收入8.55萬借：營業(yè)外支出6萬貸：周轉(zhuǎn)材料6萬第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括……確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)……等。第十四條企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬元，增值稅金17萬元，同時(shí)收取和諧公司包裝物押金10萬元，此10萬元如何確認(rèn)增值稅與企業(yè)所得稅收入？又一段時(shí)間后，按雙方合同或押金制度，太平公司不再退還押金，和諧公司也不用再退回包裝物，雙方達(dá)成一致。假設(shè)包裝物成本6萬元，則太平公司是否涉及企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅－其他收入－確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款 8.55萬貸：其他業(yè)務(wù)收入8.55萬企業(yè)所得稅－銷售貨物收入－銷售包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本6萬貸：周轉(zhuǎn)材料6萬案例太平公司向和諧公司銷售商品一批，價(jià)格100萬企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)，必須結(jié)合實(shí)際情況，來判斷經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)，是否構(gòu)成負(fù)債。企業(yè)收到返還的工會經(jīng)費(fèi)，是否應(yīng)確認(rèn)收入？企業(yè)收到返還個(gè)稅扣繳手續(xù)費(fèi)，是否應(yīng)確認(rèn)收入？核心問題：這是誰的錢？企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)，必須結(jié)合實(shí)際情況，來判斷經(jīng)

案例和諧公司是一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩類產(chǎn)品，A為免增值稅產(chǎn)品（如：農(nóng)機(jī)、尿素、避孕藥、北方城市居民冬季供暖等），B為應(yīng)稅產(chǎn)品。某月經(jīng)營情況見下表：和諧公司必須正確劃分應(yīng)稅與免稅產(chǎn)品的共同進(jìn)項(xiàng)，按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，公式為：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額＝90×1000÷3000＝30萬元。案例和諧公司是一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩類產(chǎn)品

案例和諧公司是一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩類產(chǎn)品，A為免增值稅產(chǎn)品（如：農(nóng)機(jī)、尿素、避孕藥、北方城市居民冬季供暖等），B為應(yīng)稅產(chǎn)品。某月經(jīng)營情況見下表：A產(chǎn)品實(shí)際免稅額＝1000×13%－90＝40萬元稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：此40萬元，是“直接減免的增值稅”，屬于“財(cái)政性資金”，應(yīng)并入收入總額計(jì)算企業(yè)所得稅。一、財(cái)政性資金（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；……。關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

財(cái)稅[2008]151號案例和諧公司是一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩類產(chǎn)品收入確認(rèn)的稅會把握要點(diǎn)會計(jì)收入：準(zhǔn)則規(guī)定+實(shí)質(zhì)重于形式增值稅收入：有“行為”，應(yīng)稅行為導(dǎo)致收入營業(yè)稅收入：有“行為”，應(yīng)稅行為導(dǎo)致收入企業(yè)所得稅收入：有經(jīng)濟(jì)利益流入，不構(gòu)成負(fù)債和投資采購購物卡，雙方應(yīng)進(jìn)行怎樣的會計(jì)處理與稅務(wù)處理？收入確認(rèn)的稅會把握要點(diǎn)會計(jì)收入：準(zhǔn)則規(guī)定+實(shí)質(zhì)重于形式采購購收入確認(rèn)的稅會把握要點(diǎn)融資性售后回購業(yè)務(wù)，稅會之間是否存在差異？會計(jì)判斷：是否符合收入確認(rèn)條件？所得稅判斷：是否符合收入確認(rèn)條件？稅會無差異。約定兩年后，以市場價(jià)格回購，客戶可選擇不銷售；約定兩年后，以市場價(jià)格回購，客戶必須銷售；約定兩年后，以120萬元回購，客戶必須銷售；約定兩年后，以120萬元回購，客戶可選擇不銷售。商品售價(jià)100萬，收入確認(rèn)的稅會把握要點(diǎn)融資性售后回購業(yè)務(wù)，稅會之間是否存在差收入確認(rèn)的稅會把握要點(diǎn)融資性售后回購業(yè)務(wù)，稅會之間是否存在差異？會計(jì)判斷：是否符合收入確認(rèn)條件？所得稅判斷：是否符合收入確認(rèn)條件？稅會無差異。約定兩年后，以120萬元回購，客戶必須銷售；商品售價(jià)100萬，營業(yè)稅：增值稅：無論何種模式，必須分解為“銷售+回購”稅會有差異。收入確認(rèn)的稅會把握要點(diǎn)融資性售后回購業(yè)務(wù)，稅會之間是否存在差收入確認(rèn)的稅會把握要點(diǎn)約定兩年后，以120萬元回購，客戶必須銷售；商品售價(jià)100萬，如果商品是房產(chǎn)，銷售時(shí)：借銀行存款100萬借未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用20萬貸長期應(yīng)付款120萬借營業(yè)稅金及附加5.6萬貸應(yīng)交稅費(fèi)－營5.6萬平時(shí)每月確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用借財(cái)務(wù)費(fèi)用0.8萬貸未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用0.8萬回購時(shí)借長期應(yīng)付款120萬貸銀行存款120萬收入確認(rèn)的稅會把握要點(diǎn)約定兩年后，以120萬元回購，客戶必須收入確認(rèn)的稅會把握要點(diǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)，稅會之間是否存在差異？稅務(wù)總局2010年第13號公告融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。營業(yè)稅：不屬于營業(yè)稅征稅范圍增值稅：不屬于增值稅征稅范圍企業(yè)所得稅：不確認(rèn)為收入銷售資產(chǎn)行為收入確認(rèn)的稅會把握要點(diǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)，稅會之間是否存在差視同銷售與稅會差異視同銷售，是本身不屬于銷售行為，但稅法強(qiáng)制視同為銷售行為，所以，視同銷售，天生導(dǎo)致稅會差異。增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的視同銷售構(gòu)成的稅會差異，通過申報(bào)表進(jìn)行調(diào)節(jié)。視同銷售與稅會差異視同銷售，是本身不屬于銷售行為案例太平公司生產(chǎn)某種消暑沖劑，20×9年夏天領(lǐng)用出廠價(jià)8萬元、成本5萬元的沖劑產(chǎn)成品用于職工福利，其中一半由各部門直接沖泡后由員工上班時(shí)飲用，一半發(fā)給職工。如何確認(rèn)視同銷售的處理？案例太平公司生產(chǎn)某種消暑沖劑，20×9年夏天領(lǐng)用第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例財(cái)部、稅總有權(quán)規(guī)定不視同銷售的情況（828）；所得稅視同銷售包括了“服務(wù)”，與流轉(zhuǎn)稅不同；實(shí)物投資，應(yīng)理解和歸結(jié)為“非貨幣性資產(chǎn)交換”第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）······（六）關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函〔2008〕828號二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）······（六）核心關(guān)注所有權(quán)一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移案例太平公司生產(chǎn)某種消暑沖劑，20×9年夏天領(lǐng)用出廠價(jià)8萬元、成本5萬元的沖劑產(chǎn)成品用于職工福利，其中一半由各部門直接沖泡后由員工上班時(shí)飲用，一半發(fā)給職工。如何確認(rèn)視同銷售的處理？借：應(yīng)付職工薪酬－福利費(fèi) 31800－非貨幣性福利 31800 貸：在產(chǎn)品 50000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 13600所得稅，對于費(fèi)用化的支出，無所有權(quán)變化，無需視同銷售。發(fā)放的產(chǎn)品，因?yàn)樗袡?quán)轉(zhuǎn)移，所以要視同銷售。——即一半視同銷售。增值稅，此時(shí)不考慮所有權(quán)，只要用于福利就視同銷售。8萬×17%納稅調(diào)增視同銷售收入4萬納稅調(diào)減視同銷售成本2.5萬通過申報(bào)表調(diào)節(jié)案例太平公司生產(chǎn)某種消暑沖劑，20×9年夏天領(lǐng)用視同銷售與稅會差異甲公司是一般納稅人，在外省有一分公司為小規(guī)模納稅人。分公司購入設(shè)備一臺，供應(yīng)商可開具增值稅專用發(fā)票，由于分公司不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，所以甲公司要求供應(yīng)商將增值稅專用發(fā)票開給自已，供應(yīng)商如此開票是否存在風(fēng)險(xiǎn)？甲公司可否抵扣分公司的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)？視同銷售與稅會差異甲公司是一般納稅人，在外省有一單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條：單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：《增值稅暫行條例視同銷售與稅會差異甲公司是一般納稅人，在外省有一分公司為小規(guī)模納稅人。分公司購入設(shè)備一臺10萬元，供應(yīng)商可開具增值稅專用發(fā)票，由于分公司不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，所以甲公司要求供應(yīng)商將增值稅專用發(fā)票開給自已，供應(yīng)商如此開票是否存在風(fēng)險(xiǎn)？甲公司可否抵扣分公司的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)？總分公司之間，該如何核算？借固定資產(chǎn)100,000借應(yīng)繳稅費(fèi)－增－進(jìn)17,000貸銀行存款117,000借固定資產(chǎn)－分117,000貸固定資產(chǎn)100,000

貸應(yīng)繳稅費(fèi)－增銷17,000視同銷售與稅會差異甲公司是一般納稅人，在外省有一視同銷售與稅會差異甲公司經(jīng)營燃?xì)鈽I(yè)務(wù)，外縣的幾個(gè)氣站（分公司）不在所在縣納稅，縣政府和縣稅務(wù)局要求該縣兩個(gè)加油站獨(dú)立在本地納稅，甲公司同意，并將氣站認(rèn)定為一般納稅人，對氣站在該縣收入申報(bào)增值稅。但如果沒有進(jìn)項(xiàng)將導(dǎo)致稅負(fù)太高，如何進(jìn)行處理？尤其是會計(jì)處理視同銷售與稅會差異甲公司經(jīng)營燃?xì)鈽I(yè)務(wù)，外縣的幾個(gè)幾個(gè)常見業(yè)務(wù)的稅會差異及處理企業(yè)籌備期主要可能存在的問題：一、籌備期何時(shí)結(jié)束？二、籌備期費(fèi)用，發(fā)票臺頭是否是本公司？如果不是，如何處理？三、籌備期如果發(fā)生應(yīng)稅行為，也應(yīng)納稅四、籌備期企業(yè)所得稅匯算清繳與申報(bào)的自查。幾個(gè)常見業(yè)務(wù)的稅會差異及處理企業(yè)籌備期主要可能存在的問題：幾個(gè)常見業(yè)務(wù)的稅會差異及處理籌備期開支資本化費(fèi)用化應(yīng)攤銷資產(chǎn)成本管理費(fèi)用長期待攤費(fèi)用甲公司籌備年度開支100萬元，其中管理費(fèi)用40萬元，利息收入5萬元，會計(jì)虧損35萬元，匯算時(shí)存在何差異？如何調(diào)整？幾個(gè)常見業(yè)務(wù)的稅會差異及處理籌備期開支資本化費(fèi)用化應(yīng)攤銷資產(chǎn)幾個(gè)常見業(yè)務(wù)的稅會差異及處理企業(yè)籌備期主要可能存在的問題：一、籌備期何時(shí)結(jié)束？二、籌備期費(fèi)用，發(fā)票臺頭是否是本公司？如果不是，如何處理？三、籌備期如果發(fā)生應(yīng)稅行為，也應(yīng)納稅四、籌備期企業(yè)所得稅匯算清繳與申報(bào)的自查。五、籌備期業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的扣除是否存在問題？企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。2012年總局第15號公告幾個(gè)常見業(yè)務(wù)的稅會差異及處理企業(yè)籌備期主要可能存在的問題：幾個(gè)常見業(yè)務(wù)的稅會差異及處理籌備期開支資本化費(fèi)用化應(yīng)攤銷資產(chǎn)成本管理費(fèi)用長期待攤費(fèi)用甲公司籌備年度開支100萬元，其中管理費(fèi)用40萬元，利息收入5萬元，會計(jì)虧損35萬元，匯算時(shí)存在何差異？如何調(diào)整？如果40萬元管理費(fèi)用中，有10萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如何進(jìn)行差異處理？幾個(gè)常見業(yè)務(wù)的稅會差異及處理籌備期開支資本化費(fèi)用化應(yīng)攤銷資產(chǎn)幾個(gè)常見業(yè)務(wù)的稅會差異及處理分期收款與預(yù)收賬款銷售模式分期收款會計(jì)增值稅所得稅分解為“銷售+融資”，分期確認(rèn)融資收益分期確認(rèn)銷售收入分期確認(rèn)銷售收入預(yù)收賬款發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入稅會無差異稅會無差異幾個(gè)常見業(yè)務(wù)的稅會差異及處理分期收款與預(yù)收賬款銷售模式分期收企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？梢?，說明既可分期，也可以不選擇分期。幾個(gè)常見業(yè)務(wù)的稅會差異及處理企業(yè)所得稅實(shí)施條例可以，說明既可分期，也可以不選擇分期。幾幾個(gè)常見業(yè)務(wù)的稅會差異及處理分期收款與預(yù)收賬款銷售模式分期收款會計(jì)增值稅所得稅分解為“銷售+融資”，分期確認(rèn)融資收益分期確認(rèn)銷售收入分期確認(rèn)銷售收入預(yù)收賬款發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入稅會無差異稅會無差異也可以一次性全額確認(rèn)收入，在融資收益上，與會計(jì)形成差異。幾個(gè)常見業(yè)務(wù)的稅會差異及處理分期收款與預(yù)收賬款銷售模式分期收幾個(gè)常見業(yè)務(wù)的稅會差異及處理甲供材料建設(shè)模式自建車間，造價(jià)1500萬元，其中1,000萬元材料自行采購，工程勞務(wù)費(fèi)500萬元。采購時(shí)：

借工程物資1,000萬

貸銀行存款1,000萬經(jīng)咨詢地稅，地稅要求工程必須全額以建安發(fā)票入賬，于是，向承建方付款500萬元，要求對方開具了1,500萬元建安發(fā)票，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？幾個(gè)常見業(yè)務(wù)的稅會差異及處理甲供材料建設(shè)模式自建幾個(gè)常見業(yè)務(wù)的稅會差異及處理促銷模式中的稅會差異促銷政策：滿百元贈五十代金券?？蛻糍徺I250元，送100元券，后客戶用100元券購得100元商品?？蛻糍徺I250元，因有質(zhì)量問題，同意折讓退款50元。幾個(gè)常見業(yè)務(wù)的稅會差異及處理促銷模式中的稅會差異房產(chǎn)稅特點(diǎn)：在開征區(qū)別，凡是“房產(chǎn)”，就應(yīng)納稅。一位我稽查應(yīng)對書的讀者來信咨詢：

我司自營自行車服務(wù)亭，專管要求征房產(chǎn)稅，理由是說，基建工地的材料棚、工棚都要交稅，何況是我司的服務(wù)亭。請問是否正確？房產(chǎn)稅若干問題的通知財(cái)稅地字[1986]8號凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或者估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅特點(diǎn)：在開征區(qū)別，凡是“房產(chǎn)”，就應(yīng)納稅。一位我稽查應(yīng)房產(chǎn)稅特點(diǎn)：在開征區(qū)別，凡是“房產(chǎn)”，就應(yīng)納稅。一位我稽查應(yīng)對書的讀者來信咨詢：

我司自營自行車服務(wù)亭，專管要求征房產(chǎn)稅，理由是說，基建工地的材料棚、工棚都要交稅，何況是我司的服務(wù)亭。請問是否正確？房產(chǎn)稅特點(diǎn)：在開征區(qū)別，凡是“房產(chǎn)”，就應(yīng)納稅。一位我稽查應(yīng)房產(chǎn)稅核算時(shí)注意的幾個(gè)要點(diǎn)

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