終南閑人談稅-企業(yè)所得稅常用問題答疑解惑課件

企業(yè)所得稅常用問題答疑解惑李雷二〇一五年九月二十四日星期四企業(yè)所得稅常用問題答疑解惑李雷一、跨地區(qū)經營企業(yè)所得稅的問題一、政策依據(jù)：國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2012年第57號2012年12月27日）一、跨地區(qū)經營企業(yè)所得稅的問題一、政策依據(jù)：（一）適用范圍《辦法》第二條作出了具體的表述。※居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。（一）適用范圍※企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款）為中央收入，全額上繳中央國庫，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法?！F路運輸企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。※企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款）為中央收入，全（二）就地分攤繳納企業(yè)所得稅《辦法》第四條作出了具體的表述?！倷C構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（所在地主管稅務機關）※二級分支機構，是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構。（二）就地分攤繳納企業(yè)所得稅以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：（一）不具有主體生產經營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（二）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：（三）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（四）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（三）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅（三）稅款的分攤和預繳《辦法》第6~12條作出了具體的表述?！鶇R總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關規(guī)定執(zhí)行。（三）稅款的分攤和預繳※企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由總機構所在地主管稅務機關具體核定。匯總納稅企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構就地預繳；※企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由總機構所在地主管稅務機關在規(guī)定期限內按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構就地預繳。預繳方法一經確定，當年度不得變更。在規(guī)定期限內按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一年度應納※總機構應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內就地申報預繳?？倷C構應將本期企業(yè)應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構應分攤的比例，在各分支機構之間進行分攤，并及時通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額就地申報預繳?！倷C構應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在每月或季分支機構未按稅款分配數(shù)額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機關應按照《征收管理法》的有關規(guī)定對其處罰，并將處罰結果通知總機構所在地主管稅務機關。分支機構未按稅款分配數(shù)額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機（四）匯算清繳《辦法》第11~12條作出了具體的表述?！鶇R總納稅企業(yè)匯算清繳時，總機構除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和年度財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、各分支機構的年度財務報表和各分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明；（四）匯算清繳分支機構除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表（只填列部分項目）外，還應報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、分支機構的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）和分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明。分支機構除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表（只填列部分項目）外，※分支機構未按規(guī)定報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，分支機構所在地主管稅務機關應責成該分支機構在申報期內報送，同時提請總機構所在地主管稅務機關督促總機構按照規(guī)定提供上述分配表；※分支機構未按規(guī)定報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯分支機構在申報期內不提供的，由分支機構所在地主管稅務機關對分支機構按照《征收管理法》的有關規(guī)定予以處罰；屬于總機構未向分支機構提供分配表的，分支機構所在地主管稅務機關還應提請總機構所在地主管稅務機關對總機構按照《征收管理法》的有關規(guī)定予以處罰。分支機構在申報期內不提供的，由分支機構所在地主管稅務機關對分（五）總分機構分攤稅款的計算《辦法》第三章第13~20條作出了具體的表述?！倷C構按以下公式計算分攤稅款：

總機構分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％（五）總分機構分攤稅款的計算※分支機構按以下公式計算分攤稅款：所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％某分支機構分攤稅款=所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例※分支機構按以下公式計算分攤稅款：※總機構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額統(tǒng)一計入二級分支機構；三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30?！倷C構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總計算公式如下：某分支機構分攤比例=（該分支機構營業(yè)收入／各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬／各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產總額／各分支機構資產總額之和）×0.30計算公式如下：分支機構分攤比例按上述方法一經確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項和第十六條第二、三款情形外，當年不作調整。分支機構分攤比例按上述方法一經確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（第五條（四）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。第十六條第二款匯總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當年之前已存在的二級分支機構，并作為本企業(yè)二級分支機構管理的，該二級分支機構不視同當年新設立的二級分支機構，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。第五條（四）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所第十六條第三款匯總納稅企業(yè)內就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構、二級分支機構之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續(xù)的二級分支機構，不視同當年新設立的二級分支機構，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。第十六條第三款匯總納稅企業(yè)內就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構、【工作步驟】分月或按季度預繳時——第一步：確定本期應預繳的企業(yè)所得稅稅額；第二步：確定本期各分支機構的三項權重；第三步：確定本期總機構應分攤的稅額；第四步：確定各分支機構應分攤的稅額；【工作步驟】分月或按季度預繳時——特別提醒：上述步驟適用各部門均適用25%法定稅率的前提下，若有適用優(yōu)惠稅率的情況，應先計算分配應納稅所得額，再各自乘以適用稅率計算出應納所得稅額，加總后再計算分配所得稅額。具體步驟如下：特別提醒：上述步驟適用各部門均適用25%法定稅率的前提下，若第一步：根據(jù)三項權重確定稅額分配比例；第二步：確定總機構應分攤的所得額；第三步：確定分支機構應分攤的所得額；第四步：計算總機構應分攤的所得稅額；第五步：計算各分支機構應分攤的應納所得稅額。第六步：匯總總機構和各分支機構的稅額；第七步：將匯總后的稅額進行分攤。第一步：根據(jù)三項權重確定稅額分配比例；填報季報表時，匯總企業(yè)（總機構）將優(yōu)惠稅率產生的優(yōu)惠稅差，填入季報第12行“減免所得稅額”《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表(2015年版)》（實例）填報季報表時，匯總企業(yè)（總機構）將優(yōu)惠稅率產生的優(yōu)惠稅差，填分支機構應在季度末15日內，取得總機構已申報的并加蓋有主管稅務機關受理專用章的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表(2015年版)》復印件，隨同季報一并報送到主管稅務機關。分支機構應在季度末15日內，取得總機構已申報的并加蓋有主管稅年度匯算清繳時——和預繳方法一致，匯算清繳后發(fā)生退稅情形的，也應同預繳時一樣，按照三項權重的比例進行分配?！偷赝硕?。年度匯算清繳時——（六）日常管理《辦法》第四章第21~31條作出了具體的表述。※匯總納稅企業(yè)總機構和分支機構應依法辦理稅務登記，接受所在地主管稅務機關的監(jiān)督和管理。（六）日常管理※以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，應在預繳申報期內向其所在地主管稅務機關報送非法人營業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復印件、由總機構出具的二級及以下分支機構的有效證明和支持有效證明的相關材料（包括總機構撥款證明、總分機構協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級及以下分支機構身份。※以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供匯總二級及以下分支機構所在地主管稅務機關應對二級及以下分支機構進行審核鑒定，對應按本辦法規(guī)定就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構，應督促其及時就地繳納企業(yè)所得稅。二級及以下分支機構所在地主管稅務機關應對二級及以下分支機構進※以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關規(guī)定。

按上款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構，其獨立納稅人身份一個年度內不得變更?！钥倷C構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供匯總匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結構的，該分支機構應按本辦法第二十三條規(guī)定報送相關證據(jù)，分支機構所在地主管稅務機關重新進行審核鑒定。匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結構的，該分支機構※二級分支機構所在地主管稅務機關自行對其主管二級分支機構實施稅務檢查，可對查實項目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定自行計算查增的應納稅所得額和應納稅額?！壏种C構所在地主管稅務機關自行對其主管二級分支機構計算查增的應納稅所得額時，應減除允許彌補的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損；對于需由總機構統(tǒng)一計算的稅前扣除項目，不得由分支機構自行計算調整。計算查增的應納稅所得額時，應減除允許彌補的匯總納稅企業(yè)以前年二級分支機構應將查補所得稅款的50%分攤給總機構繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫；50%分攤給該二級分支機構就地辦理繳庫。具體的稅款繳庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關規(guī)定執(zhí)行。二級分支機構應將查補所得稅款的50%分攤給總機構繳納，其中2《關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）對建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部的企業(yè)所得稅納稅問題進行了規(guī)范。《關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》企業(yè)所得稅處理的三種情形1、總機構直屬的項目部跨區(qū)施工情形。一般由總機構與建設方簽訂施工合同，且直接以總機構的名義組織施工。施工企業(yè)憑有效的《外出經營活動稅收管理證明》回機構所在地繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅處理的三種情形1、總機構直屬的項目部跨區(qū)施工情形。但是建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設立的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），根據(jù)國稅函[2010]156號文件規(guī)定，自2010年1月1日起，要按項目實際經營收入的0.2%按月或按季度由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳?？倷C構扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。但是建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和對于一些手續(xù)不齊全的掛靠單位，若沒有按稅法規(guī)定的時間、程序開具《外出經營活動稅收管理證明》以及開具的證明超過稅法規(guī)定的有效期限的，或者沒有向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅，其工程項目所得稅由工程所在地稅務機關結合當?shù)貙嶋H就地征收。對于一些手續(xù)不齊全的掛靠單位，若沒有按稅法規(guī)定的時間、程序開2、二級分支機構的異地施工情形。具體可分兩種情況處理：跨省的情況，未跨省的情況。2、二級分支機構的異地施工情形。具體可分兩種情況處理：3、分支機構直屬的項目部跨區(qū)施工情形。建筑企業(yè)跨地區(qū)在二級分支機構之下設立的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），若以分支機構名義與建設方簽訂合同并組織施工，則其收入?yún)R總計入該分支機構，適用國家稅務總局公告2012年第57號的分級管理規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。3、分支機構直屬的項目部跨區(qū)施工情形。二、稅前扣除常見問題1、工資薪金在稅前扣除方面有哪些規(guī)定和要求企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。二、稅前扣除常見問題1、工資薪金在稅前扣除方面有哪些規(guī)定和要注意稅法上的工資薪金總額與會計上“職工薪酬”（企業(yè)會計準則第9號--職工薪酬）的區(qū)別。稅法所稱的工資、薪金總額不包括會計上在“應付職工薪酬”科目核算的職工福利費、住房公積金、工會經費和職工教育經費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。注意稅法上的工資薪金總額與會計上“職工薪酬”（企業(yè)會計準則關于合理工資薪金問題國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）關于合理工資薪金問題國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費※一、關于合理工資薪金問題《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：※一、關于合理工資薪金問題（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告（國家稅務總局公告2015年第34號）國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的※一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。※一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題※二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。（溫馨提示：注意年終獎的問題）※二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問※三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；※三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出※四、施行時間本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行?！摹⑹┬袝r間2、補充醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險的扣除標準是什么？自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。2、補充醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險的扣除標準是什么？自2008年1月3、如何計算業(yè)務招待費稅前扣除的數(shù)額？《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。注意：這里別忘了“視同銷售”部分3、如何計算業(yè)務招待費稅前扣除的數(shù)額？《中華人民共和國企業(yè)所4、不能提供發(fā)票的固定資產折舊能否稅前扣除根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》“第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”。4、不能提供發(fā)票的固定資產折舊能否稅前扣除“《國家稅務總局關于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條的規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！薄啊秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的5、購買使用權車庫固定資產提取折舊是否可扣除？《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。（固定資產？租金？）5、購買使用權車庫固定資產提取折舊是否可扣除？《中華人民共和6、房屋裝修費固定資產折舊應如何處理如果裝修費是購入時發(fā)生的，應計入固定資產的成本。因為購入時發(fā)生裝修，表明這個房屋還沒達到預定可使用狀態(tài)，只有經過裝修后才能夠使用。而固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要的支出都應計入成本之中，以折舊的方式在稅前扣除。6、房屋裝修費固定資產折舊應如何處理如果裝修費是購入時發(fā)生的三、附帶銷售返點的營業(yè)收入確認問題如何確認附帶銷售返點的營業(yè)收入？一直是實務工作中的難點。應該回歸會計計量的基本原則，進行正確的確權和計量。否則，容易在會計核算中出錯，進而引發(fā)稅款繳納差錯以及內部財務管理的混亂和錯誤。三、附帶銷售返點的營業(yè)收入確認問題如何確認附帶銷售返點的營業(yè)堅持會計基本原則根據(jù)會計基本準則的精神，對附帶銷售返點的營業(yè)收入進行正確的會計處理。這些基本原則包括權責發(fā)生制、可靠性計量、謹慎性以及會計分期和正確分類等原則。在目前的會計實務工作中，有些企業(yè)沿用不規(guī)范的做法處理附帶銷售返點的營業(yè)收入，背離了相關會計基本原則。堅持會計基本原則在商業(yè)購銷活動中，如果銷售返點的范圍和金額已經達到一定的規(guī)模，那簡單將其視為營業(yè)費用是不正確的。首先，銷售返點雖在期后計量，但其產生于業(yè)務發(fā)生的當時。在商業(yè)購銷活動中，如果銷售返點的范圍和金額已經達到一定的規(guī)模【舉例說明】

當公司向某一較為固定的客戶銷售面價為100元的商品時（暫未考慮稅費因素），基于銷售方的相關信用政策，該商品已附帶有一定比例的銷售返點，假設為3元，用權責發(fā)生制的會計計量原則來觀照，則應確認營業(yè)收入97元，簡單地在當期確認營業(yè)收入100元，而將銷售折返點滯后確認為營業(yè)費用的做法是不正確的，存在以下問題：【舉例說明】當公司向某一較為固定的客戶銷售1、會計分類出錯，營業(yè)收入和營業(yè)費用混淆；2、收入的計量不再可靠，權責發(fā)生制的原則沒有堅持；3、虛夸了當期收益，有悖謹慎性原則；4、虛增了后期營業(yè)費用，會計分期的核算基礎沒有遵守；1、會計分類出錯，營業(yè)收入和營業(yè)費用混淆；5、由于將銷售返點作為營業(yè)費用核算和管理，企業(yè)可能會多繳納增值稅及其附加稅款；6、在兌現(xiàn)銷售返點時，可能會存在業(yè)務人員用其他發(fā)票平賬或購買方虛開銷售發(fā)票的問題，從而引發(fā)財務管理混亂以及涉稅風險。5、由于將銷售返點作為營業(yè)費用核算和管理，企業(yè)可能會多繳納增正確進行確權和計量

把握住銷售返點發(fā)生和兌現(xiàn)的時間點，按照權責發(fā)生制的會計核算原則，在商品銷售時，應預估商品所附帶的銷售返點金額，作為營業(yè)收入的備抵并確認企業(yè)應承擔的現(xiàn)實負債的給付義務，即：貸記遞延收益；當客戶滿足相關條件兌現(xiàn)銷售返點時，應將其作為當期營業(yè)收入的饒回，不能減少確認當期的營業(yè)收入。正確進行確權和計量

根據(jù)《財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）規(guī)定，“企業(yè)在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結轉計入當期損益?！痹撘?guī)定和上述會計處理方法，實質是相通的。根據(jù)《財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知附帶銷售返點營業(yè)收入的會計處理

【舉例說明】假設銷售方為甲公司，甲公司的相關銷售業(yè)務會計處理如下（單位：萬元，下同）：附帶銷售返點營業(yè)收入的會計處理

【舉例說明】假設銷售方為甲公1、2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售A商品100萬，增值稅稅率17%，附帶銷售返點比例3%.

借：應收賬款——乙公司117

主營業(yè)務收入折扣3

貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

遞延收益——計提銷售返點31、2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售A商品100萬，增2、2011年7月1日，甲公司向乙公司銷售B商品200萬元，增值稅稅率17%，附帶銷售返點比例2%。借：應收賬款——乙公司234主營業(yè)務收入折扣4

貸：主營業(yè)務收入200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34

遞延收益——計提銷售折扣4

2、2011年7月1日，甲公司向乙公司銷售B商品200萬元，3、2011年12月31日，乙公司依照合同要求以匯兌方式支付全部購貨款351萬元。借：銀行存款351

（A商品117+B商品234=351）貸：應收賬款——乙公司351

3、2011年12月31日，乙公司依照合同要求以匯兌方式支付4、2012年3月31日，甲公司向乙公司銷售B商品500萬元，增值稅稅率17%，附帶銷售返點比例2%，本次銷售，乙公司使用了前期銷售返點7萬元。4、2012年3月31日，甲公司向乙公司銷售根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行假設甲公司向乙公司單獨開具了金額為7萬元的紅字增值稅專用發(fā)票，或在本期銷售所開具的增值稅專用發(fā)票中，以負數(shù)的形式，將所使用的銷售返點額在銷售總額中予以沖減，滿足了稅務機關征管要求，該事項的會計處理為：假設甲公司向乙公司單獨開具了金額為7萬元的紅字增值稅專用發(fā)票①確認使用了前期銷售返點的當期營業(yè)收入以及應收賬款借：應收賬款——B公司576.81貸：主營業(yè)務收入

493

（500-7=493）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）83.81

（493×17%）①確認使用了前期銷售返點的當期營業(yè)收入以及應收賬款②計提本次銷售所附帶的銷售返點

借：主營業(yè)務收入折扣10

貸：遞延收益——計提銷售返點10

②計提本次銷售所附帶的銷售返點

③轉銷已使用的前期計提的銷售返點

借：遞延收益——使用銷售返點7貸：主營業(yè)務收入折扣7③轉銷已使用的前期計提的銷售返點

由于“主營業(yè)務收入折扣”科目是“主營業(yè)務收入”的備抵科目，通過案例，我們清楚地看到，不及時預計商品銷售所附帶的銷售返點，對財務報表相關指標的影響還是比較大的。在持續(xù)的營業(yè)循環(huán)中，存在以下計量關系。由于“主營業(yè)務收入折扣”科目是“主營業(yè)務收入”的備抵科目，通會計計量公式——當期損益表營業(yè)收入＝扣減了當期已使用銷售返點的營業(yè)收入凈額＋當期已使用的銷售返點－當期計提的當期銷售所附帶的銷售返點

。會計計量公式——稅務（企業(yè)所得稅）計量公式——當期應納稅所得額＝當期損益表營業(yè)收入＋期末遞延收益余額（該余額一般為貸方余額，表示當期已經計提未使用的銷售返點，該數(shù)額因不符合稅法實際發(fā)生原則，需要在所得稅匯算清繳時予以納稅調增）。稅務（企業(yè)所得稅）計量公式——四、視同銷售計稅收入的確認問題問：外購貨物贈送他人是視同銷售行為，那么銷售收入如何確認？是按購進貨物的銷售額還是以購進貨物后價稅合計的金額確定銷售價格？四、視同銷售計稅收入的確認問題問：外購貨物贈送他人是視同銷售答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途

。（一）用于市場推廣或銷售；

第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）規(guī)定：A105010《視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》填報說明

——《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報一、有關項目填報說明：5.第5行“（四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入”：填報發(fā)生將貨物、財產用于職工獎勵或福利，會計處理不確認銷售收入，而稅法規(guī)定確認為應稅收入的金額。企業(yè)外購資產或服務不以銷售為目的，用于替代職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內處置的，可以按照購入價格確認視同銷售收入。填列方法同第2行。一、有關項目填報說明：7.第7行“（六）用于對外捐贈視同銷售收入”：填報發(fā)生將貨物、財產用于對外捐贈或贊助，會計處理不確認銷售收入，而稅法規(guī)定確認為應稅收入的金額。填列方法同第2行。7.第7行“（六）用于對外捐贈視同銷售收入”：填報發(fā)生將貨物根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)外購資產或服務不以銷售為目的，用于替代職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內處置的，可以按照購入價格確認視同銷售收入。其他應當按照公允價值確定視同銷售收入。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)外購資產或服務不以銷售為目的，用于替代職工《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！对鲋刀悤盒袟l例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

（屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。）（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

五、企業(yè)所得稅其他常見問題的處理1、企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備單位價值不超過100萬元的，已一次性在計算應納稅所得額時扣除。若會計與稅收上處理不一致，該如何處理？在享受研發(fā)費加計扣除時，又如何計算？五、企業(yè)所得稅其他常見問題的處理1、企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀答：《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）第二條第一款規(guī)定，企業(yè)新購專門用于研發(fā)活動的、單位價值不超過100萬元的儀器、設備，允許其實行加速折舊辦法，一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅前扣除。答：《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響享受加速《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）第二條第三款規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應按照研發(fā)費用加計扣除的有關文件，就已經進行準確會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除?！秶叶悇湛偩株P于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)而言，一方面新購的儀器、設備支出享受加速折舊優(yōu)惠政策可以提前稅前扣除，減輕企業(yè)投資初期的稅收負擔；同時若符合加計扣除條件的，其按照（?。嫓蕜t規(guī)定進行折舊處理（或加速折舊）處理的折舊、費用等金額，仍可以計入加計扣除基數(shù)進行加計扣除，享受雙重稅收優(yōu)惠。因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)而言，一方面新購的儀器、設備支出應注意的是，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)、《財政部、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。應注意的是，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管2、2014年企業(yè)購入單位價值在100萬元以下的、專門用于研發(fā)的儀器和設備，會計上采用平均年限法，稅收上允許一次性稅前扣除。在研發(fā)完成后企業(yè)將專用設備對外銷售，是否要追回已享受的加速折舊優(yōu)惠？2、2014年企業(yè)購入單位價值在100萬元以下的、專門用于答：允許單位價值在100萬元以下的專門用于研發(fā)的儀器和設備在企業(yè)購入當期一次性稅前扣除，其實質上將企業(yè)發(fā)生的固定資產支出在當期費用化處理，不再通過分年度計算折舊的方式在稅前扣除。企業(yè)研發(fā)完成后，對外銷售該儀器和設備時，應依照銷售收入全額計入當期應納稅所得額中，但無需追回已享受的加速折舊優(yōu)惠。答：允許單位價值在100萬元以下的專門用于研發(fā)的儀器和設備在出售已經一次性稅前扣除的、單位價值不超過5000元的固定資產，也須依照銷售收入全額計入當期應納稅所得額中。出售已經一次性稅前扣除的、單位價值不超過5000元的固定資產3、企業(yè)2014年12月份購入單價小于5000元的固定資產，在哪個月份進入成本費用？是所屬2014年12月還是2015年1月？3、企業(yè)2014年12月份購入單價小于5000元的固定資產，答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2014】75號）規(guī)定，企業(yè)2014年12月份購入的單價小于5000元的固定資產，允許一次性計入2014年成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得4、企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值（原值）不超過5000元的固定資產，2014年度按照“國家稅務總局公告2014年第64號”享受加速折舊政策時，當初預計的固定資產殘值能否一次性稅前扣除?4、企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值（原值）不超答：本著有利于企業(yè)的原則，根據(jù)《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第64號)規(guī)定，對于在2013年12月31日前持有的單位價值（原值）不超過5000元的固定資產，稅收上已經作為固定資產進行處理的，其折余價值部分，包括預計殘值，可在2014年1月1日以后一次性在計算應納稅所得額時扣除。答：本著有利于企業(yè)的原則，根據(jù)《國家稅務總局關于固定資產加速5、問：企業(yè)發(fā)生政策性搬遷所得，是否需要一次性確認繳納所得稅？5、問：企業(yè)發(fā)生政策性搬遷所得，是否需要一次性確認繳納所得答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）第十五條規(guī)定：企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法第十六條規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。第十六條規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的6、關于投資方收到年度中期分配的當年稅后利潤處理問題。

投資方要求全資子公司進行中期分配當年稅后利潤，在拿到當年中期稅后利潤后，進行股權轉讓（轉讓收入不包含中期分配的當年稅后利潤）并且在當年進行注銷，這種情況下投資方收到的中期分配的當年稅后利潤是否可認定為股息收入免征企業(yè)所得稅，或應并入股權轉讓收入征收企業(yè)所得稅？6、關于投資方收到年度中期分配的當年稅后利潤處理問題。答：股息、紅利是從被投資企業(yè)稅后利潤中分配的，將居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益作為免稅收入，是克服同一經濟來源所得重復征稅的必然要求。只有真實開展被投資企業(yè)所得稅年度匯算清繳，正確核算被投資企業(yè)稅后利潤，居民企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利方可作為免稅收入。答：股息、紅利是從被投資企業(yè)稅后利潤中分配的，將居民企業(yè)之間7、根據(jù)政府部門要求，文化體育業(yè)企業(yè)對60歲以上人員免收門票。問：該門票是否需作視同銷售并計收入處理？7、根據(jù)政府部門要求，文化體育業(yè)企業(yè)對60歲以上人員免收門票答：根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函2008第875號）規(guī)定，文化體育業(yè)企業(yè)對60歲以上人員免收門票，不符合收入確認條件。答：根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》8、國家稅務總局2012年第15號公告所稱的“籌建期”如何把握？籌建期間發(fā)生的各種支出如何確定？8、國家稅務總局2012年第15號公告所稱的“籌建期”如何把答：籌建期是指企業(yè)簽訂投資協(xié)議后或合同被我國政府批準之日起至開始生產經營（包括試生產）之日的期間。答：籌建期是指企業(yè)簽訂投資協(xié)議后或合同被我國政府批準之日起至不同企業(yè)籌建期的時間以及籌建期間進行的經濟活動是千差萬別的，單從經濟業(yè)務的表現(xiàn)形式上看，很難有一個或幾個具體標準作為判定生產經營活動開始的依據(jù)，具體應按照企業(yè)實際經營情況分析判斷。例如，商貿企業(yè)和服務性企業(yè)可以正式開業(yè)納客的當天作為籌建期結束，工業(yè)企業(yè)可以從設備開始運作或第一次投料試生產作為籌建期結束，房地產企業(yè)籌建期結束日不得遲于首個開工項目領取《施工許可證》之日。不同企業(yè)籌建期的時間以及籌建期間進行的經濟活動是千差萬別的，企業(yè)必須如實核算籌建期間各項支出，準確確認并計量“開辦費”項目。開辦費是指在籌建期間發(fā)生的、與籌建活動相關的、除應計入有關財產物資價值外的各項費用支出，其既區(qū)別于為開始生產經營做預備所發(fā)生的購買原材料等生產性費用，也區(qū)別于因生產經營活動需要而購建固定資產、無形資產等非生產性費用。企業(yè)必須如實核算籌建期間各項支出，準確確認并計量“開辦費”項具體包括：籌辦人員的工資薪酬及其各種社會保險，董事會費和聯(lián)合委員會費，企業(yè)登記與公證的費用，印花稅，籌措資本的費用，籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、差旅費、業(yè)務招待費、人員培訓費等，以及其他與籌建有關的費用，如資訊調查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等。具體包括：籌辦人員的工資薪酬及其各種社會保險，董事會費和聯(lián)合籌措資本的費用主要是指籌資支付的手續(xù)費，以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出等。業(yè)務招待費依照籌建期實際發(fā)生金額的60%計入開辦費中。籌措資本的費用主要是指籌資支付的手續(xù)費，以及不計入固定資產和9、關于籌建期福利費支出問題。企業(yè)在籌建期間的福利費是按實扣除，還是按工資總額的14%限額內稅前扣除？9、關于籌建期福利費支出問題。企業(yè)在籌建期間的福利費是按實扣答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。同理，籌建期間發(fā)生的福利費支出須在工資薪金總額

14%的限額內據(jù)實扣除。答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利10、黨團經費稅前扣除標準如何？答：根據(jù)《中共中央組織部財政部國家稅務總局關于非公有制企業(yè)黨組織工作經費問題的通知》（組通字[2014]42號）規(guī)定，非公有制企業(yè)黨組織工作經費納入管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額

1％的限額內據(jù)實扣除。此前規(guī)定不一致的，以本規(guī)定為準。10、黨團經費稅前扣除標準如何？11、企業(yè)只為中、高層人員繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險是否可稅前扣除？如可以扣除，是否各按上述中、高層人員的工資總額5%在稅前扣除？11、企業(yè)只為中、高層人員繳納補充養(yǎng)老保險、補充答：《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。因此，企業(yè)若只為中、高層人員繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的，不適用上述規(guī)定。答：《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有12、2014年6月企業(yè)因稅務稽查等原因補繳2012年度的營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、印花稅、房產稅、城建稅、教育費附加等，是否可以通過專項申報的形式，在上述稅費的所屬年度（2012年度）追溯調整?12、2014年6月企業(yè)因稅務稽查等原因補繳2012年度的營答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，在做出專項申報及說明后，準予追補確認扣除，但追補確認期限不得超過5年。答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)本例中，2014年6月稅務機關對該企業(yè)2012年度納稅情況實施稽查之前，企業(yè)未按照規(guī)定繳納2012年度營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、印花稅、房產稅、城建稅、教育費附加等稅費，在計算2012年度應納所得稅額時上述稅費不予扣除。但在案件審理完畢且補繳上述稅費后，按照國家稅務總局公告2012年第15號規(guī)定，企業(yè)方可通過專項申報，允許追補至納稅業(yè)務發(fā)生年度稅前扣除。本例中，2014年6月稅務機關對該企業(yè)2012年度納稅情況實13、企業(yè)購入經法院拍賣的已倒閉企業(yè)的資產（土地、廠房及部分設備），出具法院拍賣公告及相關付款證據(jù)，但無相應購貨發(fā)票，購入方是否可以據(jù)此計提折舊并在稅前扣除？13、企業(yè)購入經法院拍賣的已倒閉企業(yè)的資產（土地、廠房答：在拍賣合同中注明拍賣產生的稅費由購入方負擔，購入方通過門征開票方式能夠取得購貨發(fā)票。因此企業(yè)購入經法院拍賣資產，須憑購貨發(fā)票確認資產計稅基礎，按章稅前扣除。發(fā)票已包含拍賣所產生的稅費，故購入方不得重復抵扣。答：在拍賣合同中注明拍賣產生的稅費由購入方負擔，購入方通過門14、利息支出到期一次還本付息，是列支在還本付息當年度，還是按權責發(fā)生制要求進行追溯調整？計提的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？

【例如】某公司向其他單位借款1000萬元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款第一年記賬，借：財務費用100萬，貸：應付賬款（預提費用）100萬。14、利息支出到期一次還本付息，是列支在還本付息當年度，還是答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的利息支出，準予扣除：1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。因此，負債人應該在按照合同或協(xié)議約定實際支付利息后，方可稅前扣除。答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產經營活15、某企業(yè)于2014年初與某律師事務所簽訂合同，聘請該律師事務所擔任企業(yè)2014年度法律顧問。律師事務所根據(jù)企業(yè)業(yè)務需要發(fā)生的異地辦案差旅費用（如交通費、住宿費等）9萬元，根據(jù)合同約定由委托企業(yè)承擔并計入企業(yè)差旅費支出。問：差旅費支出是否屬于企業(yè)與取得收入無關的支出或是否稅前扣除？15、某企業(yè)于2014年初與某律師事務所簽訂合同，聘請該律師答：律師異地辦案差旅費用屬于律師事務所正常經營費用支出，可以計入其當期費用項目稅前扣除，但是委托企業(yè)不得稅前扣除該差旅費支出。答：律師異地辦案差旅費用屬于律師事務所正常經營費用支出，可以16、問：企業(yè)將第四季度應該預繳的企業(yè)所得稅放在匯算清繳時申報繳納，是否需要加收此期間的滯納金？16、問：企業(yè)將第四季度應該預繳的企業(yè)所得稅放在匯算清繳時申答：《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）第四條的規(guī)定，對未按規(guī)定申報預繳企業(yè)所得稅的，按照《稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定進行處理。答：《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》（國稅函根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的因此，未按規(guī)定申報預繳企業(yè)所得稅的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。因此，未按規(guī)定申報預繳企業(yè)所得稅的，從滯納稅款之日起，按日加17、問：電子信息系統(tǒng)大額的維護費用是否要按年度攤銷，還是說可以一次性在發(fā)生當年稅前扣除？

17、問：電子信息系統(tǒng)大額的維護費用是否要按年度攤銷，答：《企業(yè)會計準則——應用指南》附錄“企業(yè)會計準則—會計科目和主要賬務處理”中“1801長期待攤費用”第一條規(guī)定，本科目核算企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。答：《企業(yè)會計準則——應用指南》附錄“企業(yè)會計準則—會計科目《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（二）租入固定資產的改建支出；（三）固定資產的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為根據(jù)上述規(guī)定，對電子信息系統(tǒng)的維護費用如果是每年發(fā)生的常規(guī)維護費用，發(fā)生時直接計入當年損益；如果是應由本年度和以后年度負擔的1年以上的維護費用，則應作為長期待攤費用申報稅前扣除。根據(jù)上述規(guī)定，對電子信息系統(tǒng)的維護費用如果是每年發(fā)生的常規(guī)維18、交通運輸企業(yè)發(fā)生交通事故，車輛修理費用共計5000元。保險公司憑維修發(fā)票只賠款4500元，并且修理發(fā)票原件交保險公司留存，企業(yè)實際承擔了500元的損失，但稅前扣除時沒有憑證。問：企業(yè)實際承擔的損失能否稅前扣除？18、交通運輸企業(yè)發(fā)生交通事故，車輛修理費用共計5000元。答：企業(yè)須提供加蓋保險公司公章的發(fā)票復印件、保險公司理賠單等資料，強調真實性基礎上，允許稅前扣除。答：企業(yè)須提供加蓋保險公司公章的發(fā)票復印件、保險公司理賠單等19、問：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠能否同時享受多條？

19、問：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠能否同時享受多條？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規(guī)定：“《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。”企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定20、租賃合同約定車輛的保險費、車船稅和年檢費由承租方承擔，承租方收到抬頭為出租方的票據(jù)，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？20、租賃合同約定車輛的保險費、車船稅和年檢費由承租方承擔，答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入承租方按照獨立交易原則支付合理的租賃費憑租賃發(fā)票稅前扣除外，租賃合同約定在租賃期間發(fā)生的、由承租方負擔的且與承租方使用車輛取得收入有關的、合理的費用，包括油費、修理費、過路費等，憑合法有效憑據(jù)準予稅前扣除；與車輛所有權相關的固定費用包括車船稅、年檢費、保險費等，不論是否由承租方負擔，均不予稅前扣除。承租方按照獨立交易原則支付合理的租賃費憑租賃發(fā)票稅前扣除外，21、汽車銷售公司贈送給客戶的購置稅、保險費、車內裝飾、保養(yǎng)等能否在稅前扣除？企業(yè)作促銷費用，以購置稅、保險費發(fā)票復印件（客戶名）入賬。21、汽車銷售公司贈送給客戶的購置稅、保險費、車內裝飾答：汽車銷售公司以購置稅、保險費發(fā)票復印件（客戶名）入賬，贈送給客戶的購置稅、保險費，不得在稅前扣除。企業(yè)以買一贈一等方式贈送的車內裝飾、保養(yǎng)，應將總銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項銷售收入。答：汽車銷售公司以購置稅、保險費發(fā)票復印件（客戶名）入賬，贈22、債務重組

是否必須是在債務人發(fā)生財務困難的情況下發(fā)生？如債務人并未發(fā)生財務困難，債權人與債務人達成書面協(xié)議，就債務人的債務作出讓步是否屬債務重組？22、債務重組是否必須是在債務人發(fā)生財務困難的情況下發(fā)生？答：債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。如果債務人并未發(fā)生財務困難，只是債權人與債務人之間達成書面協(xié)議的，那么債權人作出的債務讓步不能按照債務重組規(guī)定確認債務重組損失。答：債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其23、企業(yè)財產損失發(fā)生在2014年度，由于保險理賠問題，保險公司賠償收入估計要2015年才能確定，問：該企業(yè)財產報損年度是2014年還是2015年？如果是2014年作為報損年度，2015年收到保險賠款收入是否追溯調整2014年損失？23、企業(yè)財產損失發(fā)生在2014年度，由于保險理賠問題，保險答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（2011年第25號）規(guī)定，資產損失分為實際資產損失和法定資產損失。實際資產損失是指企業(yè)實際處置、轉讓資產發(fā)生的、合理的損失，具有損失金額永久性、損失金額確定性和損失年度固定性等三大特征；法定資產損失是指符合法定條件的資產損失，具有損失金額暫時性、損失金額不確定和損失年度不固定等三大特征。答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管因此，該企業(yè)發(fā)生的財產損失須作以下分析確定：如果損失發(fā)生后無需經過殘值預估即可確定損失金額的，應判定為實際資產損失，不論保險公司在2014年或在2015年賠付的，該項資產損失應在2014年度申報扣除；如果保險公司須依據(jù)受損資產（殘值）評估價格方能確認賠付金額，進而確定損失金額的，應判定為法定資產損失，按照規(guī)定向主管稅務機關專項申報后，在申報年度稅前扣除。因此，該企業(yè)發(fā)生的財產損失須作以下分析確定：如果損失發(fā)生后無24、問：新設公司在籌建期，營業(yè)執(zhí)照還沒下來，此期間公司發(fā)生的一些費用，如買固定資產，辦公用品，租金等開具發(fā)票時發(fā)票抬頭如何填寫？24、問：新設公司在籌建期，營業(yè)執(zhí)照還沒下來，此期間公司發(fā)生答：《公司登記管理條例》（國務院令2005年第451號）第十七條規(guī)定，設立公司應當申請名稱預先核準。

法律、行政法規(guī)或者國務院決定規(guī)定設立公司必須報經批準，或者公司經營范圍中屬于法律、行政法規(guī)或者國務院決定規(guī)定在登記前須經批準的項目的，應當在報送批準前辦理公司名稱預先核準，并以公司登記機關核準的公司名稱報送批準。答：《公司登記管理條例》（國務院令2005年第451號）第十第十九條規(guī)定，預先核準的公司名稱保留期為6個月。預先核準的公司名稱在保留期內，不得用于從事經營活動，不得轉讓。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。第十九條規(guī)定，預先核準的公司名稱保留期為6個月。預先核準的公企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符參照遼寧省地方稅務局發(fā)布的《關于做好2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（四）企業(yè)籌辦期的結束以什么作為標志問題。以納稅人正式取得的工商營業(yè)執(zhí)照上標明的設立日期為企業(yè)籌辦期結束。參照遼寧省地方稅務局發(fā)布的《關于做好2010年度企業(yè)所得稅匯根據(jù)上述規(guī)定，未申請名稱預先核準前發(fā)生的支出應屬于投資者為投資項目發(fā)生的支出，可以作為投資方的合理支出，取得投資方為抬頭的發(fā)票并申請稅前扣除。取得預先核準公司名稱后，新設公司進入籌建期，發(fā)生的支出應取得抬頭為核準名稱的發(fā)票，并作為籌建期支出處理。根據(jù)上述規(guī)定，未申請名稱預先核準前發(fā)生目前各地對于籌建期的界定并不完全一致，建議咨詢主管稅務機關所在地區(qū)籌建期口徑。提示：應積極做好宣傳工作，提前到稅務機關做好事先的備案和說明。目前各地對于籌建期的界定并不完全一致，25、核定征收企業(yè)年度中發(fā)生的偶然的大額非主營收入，如房屋土地出讓、搬遷收入等，如何調整其應納稅所得率？如何理解30號文核定征收企業(yè)應納稅所得額變化達到20％的，及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率的規(guī)定，具體調整標準是什么，執(zhí)行中如何把握？25、核定征收企業(yè)年度中發(fā)生的偶然的大額非主營收入，如房屋土答：在落實核定征收政策工作中，應堅持應收盡收原則、謹慎實行核定征收方式和分類逐戶核定應稅所得率等，保證同一區(qū)域內規(guī)模相當?shù)耐惢蛘哳愃破髽I(yè)的所得稅稅負基本相當。對生產經營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的核定征收企業(yè)，應結合不同項目年度應稅收入、應納稅所得額加權計算出年度實際應稅所得率，并統(tǒng)一在年度匯算清繳工作中加以調整。答：在落實核定征收政策工作中，應堅持應收盡收原則、謹慎實行核26、研發(fā)費加計扣除企業(yè)取得國內外專業(yè)測試機構的研發(fā)產品測試費是否可加計扣？答：《財政部、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號）規(guī)定，新藥研制的臨床試驗費可納入加計扣除的研究開發(fā)費用范圍。因此，除此之外，企業(yè)取得國內外專業(yè)測試機構的研發(fā)產品測試費不可加計扣除。26、研發(fā)費加計扣除企業(yè)取得國內外專業(yè)測試機構的研發(fā)產品測試27、問：高新技術企業(yè)清算注銷時是否可以按照15%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅？27、問：高新技術企業(yè)清算注銷時是否可以按照15%優(yōu)惠稅率繳答：企業(yè)清算期間作為獨立的納稅年度應將清算所得依照25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅。

（試問：如果是“小型微利企業(yè)”呢？）答：企業(yè)清算期間作為獨立的納稅年度應將清算所得依照25%的法

清算所得

——企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》第12行“稅率”明確“填報企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%”。清算所得——企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或交易價格，文件依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）、《國家稅務總局關于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表>的通知》（國稅函〔2009〕388號）。文件依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處28、問：我公司是生產型企業(yè)，2014年度通過勞務派遣公司招聘部分工人，請問我公司支付給這部分工人的工資薪金應如何稅前扣除？28、問：我公司是生產型企業(yè)，2014年度通過勞務派遣公司招答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第三條規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前29、問：我公司投資股票取得的投資收益（未超過一年）要交企業(yè)所得稅嗎？

29、問：我公司投資股票取得的投資收益（未超過一年）要交企業(yè)答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益?！贝穑焊鶕?jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和故貴司持有不足12個月的股票取得的投資收益，需要并入所得計繳納企業(yè)所得稅。故貴司持有不足12個月的股票取得的投資收益，需要并入所得計繳30、閑置資產折舊費用能否稅前扣除？問：我公司有部分閑置房屋及機械設備，最近幾年一直未使用。關于閑置的房屋及機械（之前已經使用過，近幾年未用）產生的折舊費用，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？30、閑置資產折舊費用能否稅前扣除？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條第（一）項的規(guī)定，在計算應稅所得額時，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不得計算折舊扣除。

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條第（一）項的規(guī)定，在計算應稅根據(jù)上述規(guī)定，納稅處理時應區(qū)分固定資產種類：一是房屋、建筑物。對于房屋，按稅法規(guī)定最低折舊年限計提的折舊，可以在計算應納稅所得額時扣除，與房屋是否在用無關；二是房屋、建筑物以外的固定資產。“最近幾年一直未使用”的機械設備屬于第十一條規(guī)定的未投入使用的固定資產，不得計算折舊并在稅前扣除。根據(jù)上述規(guī)定，納稅處理時應區(qū)分固定資產種類：企業(yè)所得稅常用問題答疑解惑李雷二〇一五年九月二十四日星期四企業(yè)所得稅常用問題答疑解惑李雷一、跨地區(qū)經營企業(yè)所得稅的問題一、政策依據(jù)：國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2012年第57號2012年12月27日）一、跨地區(qū)經營企業(yè)所得稅的問題一、政策依據(jù)：（一）適用范圍《辦法》第二條作出了具體的表述?！用衿髽I(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。（一）適用范圍※企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款）為中央收入，全額上繳中央國庫，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法?！F路運輸企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法?！髽I(yè)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款）為中央收入，全（二）就地分攤繳納企業(yè)所得稅《辦法》第四條作出了具體的表述?！倷C構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（所在地主管稅務機關）※二級分支機構，是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構。（二）就地分攤繳納企業(yè)所得稅以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：（一）不具有主體生產經營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（二）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：（三）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（四）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（三）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅（三）稅款的分攤和預繳《辦法》第6~12條作出了具體的表述?！鶇R總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關規(guī)定執(zhí)行。（三）稅款的分攤和預繳※企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由總機構所在地主管稅務機關具體核定。匯總納稅企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構就地預繳；※企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由總機構所在地主管稅務機關在規(guī)定期限內按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)