培訓資料營改增對供應鏈影響及分析

“營改增〞根底知識及對供給鏈管理的影響及對策研究專題培訓中國電信湖南分公司采購供給管理部2021年3月13日2中國電信湖南公司采購供給管理部一二營業(yè)稅改征增值稅相關根底知識營改增對供給鏈主要影響點解析目錄三營改增后端專業(yè)已開展工作和下一步安排3中國電信湖南公司采購供給管理部何為“營改增〞—營業(yè)稅與增值稅定義營業(yè)稅是對在我國境內提供給稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務稅營業(yè)稅計稅根底：流轉額增值稅是以商品〔含應稅勞務〕在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅增值稅計稅根底：增值額流轉稅是以納稅人商品生產、流通環(huán)節(jié)的流轉額或者數量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。主要的流轉稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等

5080120140原材料產成品批發(fā)零售+50+30+40+20流轉額：390增值額：140重復250銷售收入〔不含增值稅〕4何為“營改增〞—營業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點實行價內稅。每增加一次流轉，全額繳納一次營業(yè)稅，存在重復納稅。實行價外稅。對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)新增價值征稅，基本消除重復納稅，有利于服務業(yè)內部專業(yè)化管理。計稅基礎不同營業(yè)額=收入銷售額=營業(yè)額-銷項稅=增值稅下確認的收入（向客戶收取的價款中包括銷項稅額）應納稅額計算應納稅額＝營業(yè)額×稅率應納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額*稅率-可抵成本費用*稅率-可抵設備投資*稅率（進項稅“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票才可以抵扣）稅率一般較低（3％、5％等）高（17%、13%、11%、6%）進項稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時間內（180天）認證后，可以抵扣發(fā)票開具不區(qū)分普票、專票增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具。征管特點簡單、易行增值稅計征復雜、征管嚴格、法律責任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔刑事責任。由于增值稅和營業(yè)稅的在計稅原理、計稅方法、征管等各方面都存在重大區(qū)別，因此會給企業(yè)的經營管理帶來深遠的變化。5中國電信湖南公司采購供給管理部何為“營改增〞—銷項稅額與進項稅額〔1/2〕銷項稅額＝銷售額×稅率采用銷售額和稅額合并定價方法：銷售額＝營業(yè)額÷（1＋稅率）銷項稅額＝銷售額×稅率舉例：向客戶收取100元通信費1、營業(yè)稅下（適用3%稅率）確認收入100，營業(yè)稅=100*3%=32、增值稅下（適用11%稅率）確認收入=100/（1+11%）=90.1確認增值稅銷項稅額=90.1*11%=9.9營改增后，如果不能通過提價等方式實現(xiàn)稅負轉移，那么現(xiàn)有收入約10%的局部轉變?yōu)殇N項稅，直接導致收入指標下降6中國電信湖南公司采購供給管理部何為“營改增〞—銷項稅額與進項稅額〔2/2〕進項稅額＝可抵扣成本費用×適用稅率+可抵設備投資×適用稅率抵扣基本原則：納稅人符合抵扣條件的進項稅，憑合法有效的增值稅抵扣憑證，在開具之日起180日內進行認證，即可從銷項稅額中抵扣合法有效增值稅抵扣憑證主要包括：增值稅專用發(fā)票海關進口增值稅專用繳款書鐵路運輸費用結算單據舉例1：購進設備價款100原固定資產計價100現(xiàn)固定資產計價=100/（1+17%）=85.5現(xiàn)確認增值稅進項稅=85.5*17%=14.5舉例2：發(fā)生廣告支出100原確認營業(yè)成本100現(xiàn)確認營業(yè)成本=100/（1+6%）=94.3現(xiàn)確認增值稅進項稅=94.3*6%=5.7實行增值稅后，必須取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣，確認的本錢費用及資產價值才會下降；如果無法取得增值稅專用發(fā)票，本錢費用及資產價值將保持營業(yè)稅下的水平，收入已經下降，本錢、費用保持不變，將直接影響公司利潤。應納增值稅額=銷項稅額－進項稅額供給鏈聚焦：應抵盡抵、合法合規(guī)7中國電信湖南公司采購供給管理部何為“營改增〞—增值稅征收范圍〔1/3〕“營改增〞是指繳納營業(yè)稅的應稅工程由繳納營業(yè)稅改成繳納增值稅營業(yè)稅增值稅第三階段所有行業(yè)全國范圍第二階段局部行業(yè)全國范圍第一階段局部行業(yè)局部地區(qū)2021年?關于印發(fā)<營業(yè)稅改增值稅試點方案>的通知?〔財稅【2021】110號〕明確試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、局部現(xiàn)代效勞業(yè)等生產性效勞業(yè)開展試點，并于2021年1月1日開始試點?關于在上海市開展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知?〔財稅【2021】111號〕?關于應稅效勞適用增值稅零稅率和免稅政策的通知?〔財稅【2021】131號〕?關于交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)稅改增值稅試點假設干稅收政策的通知?〔財稅【2021】133號〕2021年上海市、北京市、江蘇省、安徽省、福建省〔含夏門市〕、廣東省〔含深圳市〕、天津市、浙江省〔含寧波市〕、湖北省等地區(qū)開展交通運輸業(yè)與局部現(xiàn)代效勞業(yè)局部的“營改增〞試點工作2021年?關于在全國開展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點稅收政策的通知?〔財稅【2021】27號〕明確自2021年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營改增試點2021年?關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?〔財稅【2021】106號〕明確自2021年1月1日起，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點最新消息：2021年4月1日電信行業(yè)營改增試點。8中國電信湖南公司采購供給管理部何為“營改增〞—增值稅征收范圍〔2/3〕維度范圍現(xiàn)行增值稅政策征收范圍銷售貨物進口貨物加工修理修配勞務2013年試點政策征收范圍

交通運輸業(yè)（使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動）陸路運輸服務（不包括鐵路運輸）：通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸水路運輸服務：通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動航空運輸服務：通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動管道運輸服務：通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動增值稅征收范圍主要包括現(xiàn)行增值稅征收范圍及2021和2021年試點征收范圍兩大局部9中國電信湖南公司采購供給管理部何為“營改增〞—增值稅征收范圍〔3/3〕維度范圍2013年試點政策征收范圍

部分現(xiàn)代服務業(yè)（圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動）研發(fā)和技術服務：研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務信息技術服務：軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務文化創(chuàng)意服務：設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務、會議展覽服務物流輔助服務：航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務有形動產租賃服務：有形動產融資租賃、有形動產經營性租賃鑒證咨詢服務：認證服務、鑒證服務、咨詢服務廣播影視服務：制作服務、發(fā)行服務、播映（含放映）服務2014年試點政策征收范圍鐵路運輸服務鐵路運輸服務：通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動郵政服務業(yè)郵政服務業(yè)：提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。10中國電信湖南公司采購供給管理部何為“營改增〞—增值稅稅率及征收率增值稅的征收率不僅小規(guī)模納稅人適用，在特殊情況下一般納稅人按簡易方法征收增值稅時也適用增值稅涉及的各類稅率及征收率具體規(guī)定如下：稅率及征收率具體規(guī)定稅率17%納稅人銷售或者進口貨物，除適用低稅率或零稅率納稅人提供加工、修理修配勞務，有形動產租賃納稅人提供電力13%糧食、食用植物油、鮮奶自來水、暖氣、煤氣、天然氣、居民用煤炭制口等圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農藥、農機、農膜國務院有關部門規(guī)定的其他貨物：農產品、音像制品、電子出版物、二甲醚11%交通運輸業(yè)、郵政服務業(yè)6%部分現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產租賃除外）0納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外征收率3%小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%11中國電信湖南公司采購供給管理部何為“營改增〞—增值稅抵扣規(guī)定增值稅抵扣憑證、相應抵扣額及抵扣時限要求規(guī)定如下：涉及業(yè)務增值稅抵扣憑證抵扣額抵扣時限要求境內增值稅業(yè)務增值稅專用發(fā)票增值稅額開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額購進機動車機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票增值稅額開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額進口業(yè)務海關進口增值稅專用繳款書增值稅額在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額購進農產品農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價×扣除率（13%）未規(guī)定具體抵扣時限，依據主管稅務機關要求處理相關抵扣事宜進行抵扣接受交通運輸業(yè)服務增值稅專用發(fā)票鐵路運輸費用結算單據增值稅額進項稅額=運輸費用金額×扣除率（7%）開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額接受境外單位或者個人提供的應稅服務稅收繳款憑證增值稅額12中國電信湖南公司采購供給管理部何為“營改增〞—不得抵扣進項稅額的工程增值稅不得抵扣進項稅額的工程規(guī)定如下：不得抵扣的進項稅額備注用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（第1條所涉內容除外）、銷售不動產以及不動產在建工程個人消費包括交際應酬消費非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務13中國電信湖南公司采購供給管理部1364%明細項目金額（億元）比例折舊攤銷646.9050.00%人工成本355.2027.46%勞務租賃18.981.47%金融保險業(yè)支出1.520.12%代維支出90.577.00%渠道代理支出133.0210.28%集中服務支出3.340.26%號百服務支出7.830.61%國際業(yè)務支出3.880.30%不動產支出32.502.51%合計1293.74100%以郵電通信業(yè)、交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)全國同步試點為根底進行測算，如果全行業(yè)全國試點，不可抵扣比例將降低。進項稅抵扣-不可抵扣工程〔本錢費用〕何為“營改增〞—進項稅不可抵扣工程以股份+網分公司2021年決算報表數據為根底進行測算。14中國電信湖南公司采購供給管理部14進項稅抵扣-可抵扣工程〔本錢費用〕根據現(xiàn)有發(fā)票統(tǒng)計情況進行模擬測算，本錢費用抵扣比例圖：可抵扣工程中預計可取得合法抵扣憑證不可抵扣工程可抵扣工程中由于供給商不具備一般納稅人資質無法取得合法抵扣憑證支出項目金額（億元）有憑證無憑證金額比例金額比例客戶維護支出208.71144.615.20%64.116.74%郵電支出148.74139.6114.68%9.130.96%成本項支出196.1697.9910.30%98.1710.32%其中：動力費97.1454.755.76%42.394.46%

工料材料支出42.5126.262.76%16.251.71%

其他56.5116.981.79%39.534.16%廣告宣傳支出57.2236.663.85%20.562.16%動產修理支出44.6325.792.71%18.841.98%管理類支出44.976.220.65%38.754.07%系統(tǒng)集成支出10.025.580.59%4.440.47%積分兌換支出4.081.880.20%2.20.23%銷售費用支出8.311.810.19%6.50.68%其他4.791.580.17%3.210.34%合計727.63461.7263.46%256.9136.54%管理重點何為“營改增〞—進項稅本錢費用可抵扣工程抵扣不充分，將導致公司現(xiàn)金流出增加、效益下降15進項稅-可抵扣工程〔固定資產〕12%55%項目金額（億元）比例現(xiàn)行可抵設備364.0754.89%現(xiàn)代服務業(yè)試點后可抵17.802.68%可抵扣小計381.8757.57%建筑業(yè)安裝支出202.3030.50%其他支出（資本化利息等）79.1511.93%不可抵小計281.4542.43%投資額合計663.32100%30%假設交通運輸業(yè)、局部現(xiàn)代效勞業(yè)及郵電通訊業(yè)全國試點，可抵扣固定資產占資產總額的58%，因此需要考慮如何加強管理，保證投資的可抵扣工程均取得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進項稅充分抵扣；假設全行業(yè)試點，建筑業(yè)也將納入試點范圍，建筑業(yè)安裝支出取得合規(guī)抵扣憑證，那么可抵扣比例將由58%上升至88%。何為“營改增〞—進項稅固定資產可抵扣工程16中國電信湖南公司采購供給管理部16進項稅抵扣管理—落實責任、強化管理通過測算，公司本錢費用工程可抵扣比例為36%、固定資產投資可抵扣比例為58%，但由于局部供給商〔合作商〕不具備一般納稅人資質無法取得合法抵扣憑證，本錢費用實際可抵扣比例僅為23%。抵扣不充分，公司現(xiàn)金流出增加、效益下降。營改增后，可抵扣工程能否充分取得增值稅專用發(fā)票直接影響稅金(現(xiàn)金流)支出和本錢費用上下〔不能抵扣就意味著本錢費用增加〕，進而影響公司效益。因此，應當落實部門責任，強化公司根底管理，確保按時足額取得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進項稅應抵盡抵，保障整體效益。合理安排付現(xiàn)本錢和固定資產投資結構，降低不可抵扣工程的比例。對可抵扣工程的本錢費用、投資工程進行細分，分部門落實管理責任，盡量取得增值稅專用票進行抵扣，實現(xiàn)應抵盡抵。合理安排固定資產投資節(jié)奏，及時取得增值稅專用發(fā)票，防止年度內抵扣不均衡造成的稅金〔現(xiàn)金流〕提前流出。何為“營改增〞—進項稅抵扣管理17中國電信湖南公司采購供給管理部為何“營改增〞〔1/2〕營業(yè)稅改征增值稅是推動經濟結構調整、促進開展轉型的一項重大改革，也是結構性減稅的重要內容從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮從產業(yè)開展和經濟結構調整的角度來看，將我國大局部第三產業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對效勞業(yè)的開展造成了不利影響從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境，如，商品和效勞的區(qū)別愈益模糊等18中國電信湖南公司采購供給管理部營改增效應傳導的根本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為根底，通過深化產業(yè)分工與協(xié)作，推動產業(yè)結構、需求結構和就業(yè)結構不斷優(yōu)化，促進社會生產力水平相應提升深化產業(yè)分工促進社會就業(yè)優(yōu)化產業(yè)結構改善外貿出口擴大國內需求營改增宏觀經濟效應從根本上解決多環(huán)節(jié)經營活動面臨的重復征稅問題，推進現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作有利于第三產業(yè)隨著分工細化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質量提升，推動技術進步與創(chuàng)新，促進經濟增長對投資者、生產者與消費費者而言，將減少相應的稅額，降低本錢，有利于擴大投資需求與有效供給將實現(xiàn)出口退稅由貨物貿易向效勞貿易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強效勞貿易的國際競爭力營改征帶來的產業(yè)結構優(yōu)化效應，將對就業(yè)崗位的增加產生結構性影響，同時帶的投資與需求拉動就業(yè)增長為何“營改增〞〔2/2〕19“營改增〞對中國電信的影響“營改增”對中國電信的影響收入下降管理改變稅負提高利潤下滑增值稅價稅別離，如果企業(yè)定價不能進行調整，那么現(xiàn)有營業(yè)額中的一局部將轉變?yōu)殇N項稅額，導致收入下降。改征增值稅后將影響公司收入和本錢，當收入降幅大于本錢降幅時，企業(yè)利潤下降。收入產生的銷項稅額大于本錢及資本性支出的進項稅，企業(yè)稅收本錢加大。改征增值稅后對公司現(xiàn)行管理架構、業(yè)務結構、運營模式、關聯(lián)交易安排等產生重大沖擊，必將顯著增加公司的管理本錢。20供給鏈管理應對“營改增〞的主要任務營改增對供給鏈管理的影響聚焦在如何實現(xiàn)進項稅額的應抵盡抵！利潤增值稅下確認的收入購進本錢站在采購部門的角度，營改增后對供給鏈管理的主要影響點聚焦在進項稅額的管理上采購部門對企業(yè)的利潤奉獻關注點除原有的本錢的節(jié)約外，需重點關注進項稅額的管理，實現(xiàn)各類可抵扣本錢的應抵盡抵銷項稅額進項稅額附征稅率代表各項可抵扣購貨本錢〔不含稅〕代表各項可抵扣購貨本錢對應的稅率附征稅率包括：城建稅稅率7%、教育費附加征收率3%、地方教育費附加征收率2%21一二營業(yè)稅改征增值稅相關根底知識營改增對供給鏈主要影響點解析目錄三營改增后端專業(yè)已開展工作和下一步安排采購管理123供給商管理合同管理發(fā)票管理456物流管理庫存管理22應納增值稅額=銷項稅額－進項稅額供給鏈焦點：應抵盡抵合法合規(guī)合同管理供給商管理采購管理采購需求

采購模式

價格評審稅務資質供給商結構跨期合同

新簽合同庫存管理物流管理發(fā)票管理發(fā)票聯(lián)次

開具要求

抵扣要求交通運輸效勞物流輔助效勞入庫與出庫

物資調撥廢舊物資處置“營改增〞供給鏈關注點一個中心兩個焦點六個方面23采購需求應當明確：物資用途〔備貨需求除外〕采購需求必須明確：采購預算為含稅或不含稅金額營改增后價稅別離，通信物資的入賬價值較營改增前有一定程度下降，這會影響到工程工程投資預算金額的核定。由于目前僅有5類現(xiàn)代效勞業(yè)納入營改增范圍，局部效勞業(yè)的采購價格并不適用價稅別離的計價方式?；趦煞N情況的并存，在需求部門發(fā)起采購需求時，必須明確需求的采購預算金額僅指不含稅價款還是價稅合計的合同額。各級采購部門在審核采購需求時，對采購預算金額所指不明的，應當主動與需求單位溝通，確保實際采購金額與前期投資費用方案和預算金額有效銜接。采購物資的物資用途決定進項稅是否可以抵扣，提交采購需求時，如果可以明確物資用途屬于不可抵扣工程，那么注意在物資領用出庫時要將進項稅納入到本錢中。以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：不動產工程〔不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的資產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物〕；非增值稅應稅勞務；免征增值稅工程；集體福利或者個人消費；自用應征消費稅的摩托車、汽車、游艇〔作為提供交通運輸業(yè)效勞的運輸工具和租賃效勞標的物的除外〕非正常損失的貨物及相應的應稅勞務采購管理-采購需求24采購管理-采購模式“三流一致〞規(guī)定影響采購業(yè)務模式的增值稅相關政策一：“票、款、貨〞三流一致的規(guī)定根據?國家稅務總局關于加強增值稅征收管理假設干問題的通知?第一條第三款規(guī)定：“納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供貨物或勞務的單位一致，才能申報抵扣進項稅額，否那么不予抵扣。〞“票、款、貨〞三流一致強調最終流向單位的一致“票、款、貨〞三流一致的規(guī)定實行增值稅后，中國電信各類采購業(yè)務模式，如集一、集二、省一、省二等模式是否符合增值稅“票、款、貨〞三流一致的規(guī)定采購模式采購實施物流模式付款發(fā)票付款方收款方收票方開票方無代理模式集團采購部直接與供應商簽訂合同并實施采購①供應商發(fā)貨到需求單位倉庫②省際協(xié)同物流商從供應商處提貨后發(fā)省內協(xié)同物流商倉庫，省內協(xié)同物流商再發(fā)貨到需求單位倉庫省公司統(tǒng)一發(fā)起付款供應商省公司統(tǒng)一收票供應商買方代理模式集團采購部通過與買方代理、供應商簽訂兩份合同實施采購：①三方采購合同：買方代理作為買方，供應商為賣方，電信為最終用戶②代理委托協(xié)議：集團采購部與買方代理簽訂，約定相關委托的權利和義務

①供應商發(fā)貨到需求單位倉庫②省際協(xié)同物流商從供應商處提貨后發(fā)省內協(xié)同物流商倉庫，省內協(xié)同物流商再發(fā)貨到需求單位倉庫貨款：省公司統(tǒng)一發(fā)起付款供應商省公司統(tǒng)一收票供應商代理費：省公司統(tǒng)一發(fā)起付款買方代理商省公司統(tǒng)一收票買方代理商采購模式——通信物資集一方式25采購模式——通信物資集二方式采購模式采購實施物流模式付款發(fā)票框架合同簽訂訂單下達付款方收款方收票方開票方無代理模式集團采購部與供應商簽訂框架合同省公司直接向供應商下訂單①供應商發(fā)貨到需求單位倉庫②省內協(xié)同物流商從供應商處提貨后發(fā)貨到需求單位倉庫省公司統(tǒng)一發(fā)起付款供應商省公司統(tǒng)一收票供應商分銷商模式集團采購部與供應商簽訂框架合同，合同中明確供貨的分銷渠道省公司直接向分銷商下訂單①分銷商發(fā)貨到需求單位倉庫②省內協(xié)同物流商從分銷商處提貨后發(fā)貨到需求單位倉庫省公司統(tǒng)一發(fā)起付款分銷商省公司統(tǒng)一收票分銷商賣方代理模式集團采購部與賣方代理簽訂框架合同，賣方代理與供應商簽訂采購合同省公司直接向賣方代理下訂單①賣方代理發(fā)貨到需求單位倉庫②賣方代理發(fā)貨到省內協(xié)同物流商倉庫，省內協(xié)同物流商發(fā)貨到需求單位倉庫省公司統(tǒng)一發(fā)起付款賣方代理商省公司統(tǒng)一收票賣方代理商26采購模式——通信物資省一方式采購模式采購實施物流模式付款發(fā)票框架合同簽訂訂單下達付款方收款方收票方開票方省一（我省無省二方式）無代理模式省公司采購部與供應商簽訂框架合同省公司直接向供應商下訂單①供應商發(fā)貨到需求單位倉庫②供應商發(fā)貨到省內協(xié)同物流商倉庫，省內協(xié)同物流商再發(fā)貨到需求單位倉庫省公司統(tǒng)一發(fā)起付款供應商省公司統(tǒng)一收票供應商賣方代理模式省公司采購部與賣方代理簽訂框架合同，賣方代理與供應商簽訂采購合同省公司直接向賣方代理下訂單①賣方代理發(fā)貨到需求單位倉庫②賣方代理發(fā)貨到省內協(xié)同物流商倉庫，省內協(xié)同物流商發(fā)貨到需求單位倉庫省公司統(tǒng)一發(fā)起付款賣方代理商省公司統(tǒng)一收票賣方代理商買方代理模式省公司采購部通過與買方代理、供應商簽訂兩份合同實施采購：①三方采購合同：買方代理作為買方，供應商為賣方，電信為最終用戶②代理委托協(xié)議：省公司采購部與買方代理簽訂，約定相關委托的權利和義務①供應商發(fā)貨到需求單位倉庫②供應商發(fā)貨到省內協(xié)同物流商倉庫，省內協(xié)同物流商再發(fā)貨到需求單位倉庫貨款：省公司統(tǒng)一發(fā)起付款供應商省公司統(tǒng)一收票供應商代理費：省公司統(tǒng)一發(fā)起付款買方代理商省公司統(tǒng)一收票買方代理商27采購模式——非通信物資集團集采方式采購模式采購實施物流模式付款發(fā)票框架合同簽訂訂單下達付款方收款方收票方開票方義烏集采模式集團采購部與代理商簽訂委托代理的框架協(xié)議，代理商自發(fā)尋源后，與集團及省公司相關人員共同選擇確定采購目錄。代理商與相關供應商簽訂合作框架協(xié)議省公司直接向代理商下訂單供應商發(fā)貨至代理商倉庫，由省際協(xié)同物流商提貨后發(fā)貨到省內協(xié)同物流商倉庫，省內協(xié)同物流商發(fā)貨到需求單位倉庫代理費：省公司按月統(tǒng)一按單結算，付款給代理商

代理商代理費：省公司收票代理商貨款：①代理商先付款給供應商②省公司按月結算，付款給代理商供應商貨款：省公司收票

供應商集二直購模式集團采購部與供應商簽訂框架合同省公司直接向供應商下訂單①供應商發(fā)貨到需求單位倉庫②供應商發(fā)貨到省內協(xié)同物流商倉庫，省內協(xié)同物流商再發(fā)貨到需求單位倉庫省公司統(tǒng)一發(fā)起付款供應商省公司統(tǒng)一收票供應商28采購模式——非通信物資省采方式采購模式采購實施物流模式付款發(fā)票框架合同簽訂訂單下達付款方收款方收票方開票方省一省公司采購部與供應商簽訂框架合同省公司直接向供應商下訂單①供應商發(fā)貨到需求單位倉庫②供應商發(fā)貨到省內協(xié)同物流商倉庫，省內協(xié)同物流商再發(fā)貨到需求單位倉庫省公司統(tǒng)一發(fā)起付款供應商省公司統(tǒng)一收票供應商省二省公司采購部與供應商簽訂框架合同分公司直接向供應商下訂單供應商發(fā)貨到需求單位倉庫分公司付款供應商分公司收票供應商省三分公司自行實施采購，并與供應商簽訂采購合同供應商發(fā)貨到分公司分公司付款供應商分公司收票供應商29集團公司認為我省集采模式符合“三流一致〞規(guī)定通過對省分公司各類采購業(yè)務模式的梳理，增值稅應納稅額在省以上匯繳層級下，符合三流一致的規(guī)定，集團公司營改增團隊也確認了此結論，營改增過程中我省不需調整現(xiàn)有的采購模式。3031采購管理—采購模式“三流一致〞案例分析案例：某省公司于2021年1月1日向供給商A采購一批價值100萬元〔含增值稅價〕的設備，省公司將100萬貨款付給供給商A，同時供給商A向省公司開具增值稅專用發(fā)票，而貨物由供給商A發(fā)送到省公司下屬的地市公司，此種模式是否屬合“票、款、貨〞三流一致規(guī)定？分析：一方面，從稅法的角度考慮，增值稅“票、款、貨〞三流一致是為了防止虛開發(fā)票，而省公司取得的發(fā)票是基于真實的發(fā)生業(yè)務而取得的有效票據；另一方面，通過與集團財務部門溝通，電信至少能夠爭取到以省為匯繳層級的政策，至此以省為單位統(tǒng)一核算銷項稅額與進項稅額，統(tǒng)一繳納增值稅；結合上述案例，發(fā)票開具單位與提供貨物單位都為供給商A，符合“票、款、貨〞三流一致的規(guī)定32采購管理—采購模式“代購貨物〞根據?財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅假設干政策法規(guī)的通知?第五條規(guī)定：“代購貨物行為，同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度法規(guī)如何核算，均征收增值稅。一、受托方不墊付資金；二、銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉交給委托方；三、受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額〔如系代理進口貨物那么為海關代征的增值稅額〕與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。〞代購貨物模式中，重點強調受托方不存在墊付資金的行為代購貨物征稅的規(guī)定實行增值稅后，中國電信現(xiàn)有的代理商代購貨物的模式，是否存在相關納稅風險？影響采購業(yè)務模式的增值稅相關政策二：代購貨物征稅的規(guī)定33采購管理—采購業(yè)務模式“代購貨物〞案例分析案例一：某省公司A在采購一批設備時，采用招標代理方式采購此批設備，具體采購業(yè)務由代理機構B來開展，同時，省公司A向代理機構B支付一定的貨款，銷貨方供給商C將發(fā)票開具給省公司A，并由代理機構B轉交給省公司A，代理機構B按照供給商C收取的銷售額和增值稅額與供給商A結算貨款，并收到一定的代理費用，此項采購業(yè)務中代理機構是否繳納增值稅？案例二：非通信義烏代理采購模式中，代理商通過墊付資金的方式向供給商采購相關商品，供給商將發(fā)票開具給省公司，并由代理商轉交省公司，此項采購業(yè)務中代理商是否繳納增值稅？分析一：結合上述案例，代理機構B無需墊付資金，并將供給商C開具給省公司A的發(fā)票轉交給供給商A，并與供給商A結算貨款與代理費用，符合代購貨物無須繳納增值稅的規(guī)定，因此，此代理機構B無需繳納增值稅分析二：非通信義烏代理采購中，代理商存在墊付資金的行為，不符合代購貨物無須繳納增值稅的規(guī)定，因此，此代理商需繳納增值稅34采購管理—采購價格評審〔1/8〕采購業(yè)務、供給商納稅人類型等因素影響后期進項稅額的抵扣，須對采購的報價方式及價格評審方式進行調整報價方式增值稅下，屬于增值稅征收范圍內的各類采購貨物、效勞等，為保證后續(xù)網絡的延續(xù)性，是否需要明確價款與稅款兩局部要求供給商按“價稅別離〞的方式對各類貨物、勞務及效勞進行報價，分別列明相應的價款和稅款采購/服務內容價款（不含增值稅）增值稅率增值稅款價稅合計備注XX費XX費……合計采購價稅別離報價表35采購管理—采購價格評審〔2/8〕價格評審方式增值稅下，屬于增值稅征收范圍內的各類采購貨物、效勞等，因供給商納稅人類型的不同，進項稅額抵扣可能存在差異，如何保證采購價格評審的公平公正多家供給商參與同一工程競爭的，在對報價進行評審時，如涉及不同的納稅人、應稅貨物、勞務或效勞類型，應按不同的系數對相應局部報價進行調整，并以調整后的報價作為最終評審價格應稅貨物、勞務或服務類型納稅人類型增值稅納稅人營業(yè)稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人抵扣率價格評審調整系數抵扣率價格評審調整系數抵扣率價格評審調整系數貨物銷售17%13%1/86.55%————01/83.73%13%13%1/90.05%————01/87.12%有形動產租賃17%13%1/86.55%01/83.73%01/83.73%信息技術服務6%13%1/96.82%01/93.66%01/93.66%物流服務交通運輸服務11%17%1/96.46%7%1/96.46%物流輔助服務6%13%1/96.82%01/93.66%報價評價調整系數表36采購管理—采購價格評審〔3/8〕采購報價評審調整思路在面對不同納稅人類型的供給商共同競價時，可根據企業(yè)在采購相應不同供給商提供的貨物或勞務時獲得相應銷售利潤的角度出發(fā)，找出選擇增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人及營業(yè)稅納稅人購進貨物或效勞時的價格平衡點，從而選擇適宜的供給商，以保證企業(yè)采購本錢最小化，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化采購報價評審調整測算分析不考慮一般納稅人供給商、小規(guī)模納稅人供給商提供貨物或勞務在質量或品質方面可能存在的差異，從不同類型供給商采購貨物或勞務的銷售利潤相等時，即為選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人購進貨物或勞務的價格平衡點假設：1、電信運營商的收入為2、當供應商為增值稅一般納稅人時購貨成本為（含增值稅價）3、當供應商為增值稅小規(guī)模納稅人時購貨成本為（含增值稅價），且能提供增值稅專用發(fā)票根據根本公式：銷售利潤=銷售收入－購進本錢－營業(yè)稅金及附加37采購管理—采購價格評審〔4/8〕令〔1〕=〔2〕，得到：當增值稅稅率為17%，征收率為3%時，那么有：即當采購企業(yè)向小規(guī)模納稅人索取3%的專用發(fā)票購貨時，只要小規(guī)模供貨方給予一般納稅人供貨商含稅價13.45%的價格折讓，采購企業(yè)所取得的凈利潤就不會減少一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價格優(yōu)惠臨界點（含稅）17%3%86.55%083.73%13%3%90.05%087.12%6%3%96.82%093.66%一般納稅人與小規(guī)模納稅人提供貨物或勞務價格優(yōu)惠臨界點表從小規(guī)模納稅人供給商采購產生的銷售利潤為：注：城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，地方教育費附加征收率為2%那么，從一般納稅人供給商采購產生的銷售利潤為：38采購管理—采購價格評審〔5/8〕交通運輸效勞，是按照鐵路運輸費用結算單據，或者小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用〔含建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費〕金額和7%的扣除率計算的進項稅額從一般納稅人供給商采購交通運輸效勞的銷售利潤為：從小規(guī)模納稅人供給商采購交通運輸效勞的銷售利潤為：令〔3〕=〔4〕，得到：增值稅納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價格優(yōu)惠臨界點（含稅）11%7%96.46%一般納稅人與小規(guī)模納稅提供交通運輸效勞時價格優(yōu)惠臨界點表39采購管理—采購價格評審〔6/8〕價格評審方式在采購設備及相關效勞時，針對個別供給商要求以不同的簽約主分別承擔設備的供貨與效勞義務時，而其它供給商為統(tǒng)一簽約主體提供貨與效勞，此兩類供給商如何開展報價評審針對以不同簽約主體分別提供相關應稅貨物或勞務的供給商，將其不同貨物或勞務的報價分別調整，以調整后的報價作為最終的評審價格應稅貨物、勞務或服務類型供應商（混合銷售處理）供應商（設備及服務分開）抵扣率價格評審調整系數抵扣率價格評審調整系數與貨物銷售相關的技術服務17%16%1/89.39%01/83.73%與貨物銷售相關的交通運輸服務17%111%1/94.18%7%1/90.85%報價評價調整系數表〔不同簽約主體〕40采購管理—采購價格評審〔7/8〕采購報價評審調整測算分析假設供給商在提供貨物銷售時附帶局部效勞，按混合銷售模式處理，貨物及相關效勞統(tǒng)一開具17%的增值稅專用發(fā)票;個別供給商要求以不同的簽約主體分別承擔設備的供貨與效勞義務，分別開具不同稅率的發(fā)票的，不同供給商報價調整系數測算如下：假定：1、供給商A針對貨物銷售、信息技術效勞、交通運輸效勞報價分別為A1、A2、A3，同時其提供稅率統(tǒng)一為17%的增值稅專用發(fā)票2、供給商B針對貨物銷售、信息技術效勞、交通運輸效勞報價分別為B1、B2、B3，同時其分別提供稅率為17%、6%及11%的增值稅專用發(fā)票此時，供給商A與B報價調整策略如下：貨物銷售由于供給商A與B提供相同稅率的增值稅專用發(fā)票，因此雙方此局部報價不作調整測算方法依據上述采購相關貨物、勞務或效勞時產生的銷售利潤相等時的價格優(yōu)惠臨界點41采購管理—采購價格評審〔8/8〕令〔1〕=〔2〕，可得到：從供給商B獲得的銷售利潤為：交通運輸效勞根據分別采購供給商A與B的交通運輸效勞時，產生的銷售利潤相等時，確定價格臨界點從供給商A獲得的銷售利潤為：從供給商B獲得的銷售利潤為：令〔3〕=〔4〕，可得到：信息技術效勞根據分別采購供給商A與B的信息技術效勞時，產生的銷售利潤相等時，確定價格臨界點從供給商A獲得的銷售利潤為：42采購管理—采購價格評審舉例〔1/2〕案例一：假設增值稅一般納稅人供給商A與小規(guī)模納稅人供給商B，在共同競標〔貨物銷售〕時，供給商A報價100萬元〔含增值稅價〕，增值稅率為17%；供給商B報價86.55萬元〔含增值稅價〕，增值稅率為3%；且供給商A與B都能提供增值稅專用發(fā)票。此時，供給商A與B的報價如何評審？分析：依據價格評價調整系數表，由于供給商A為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，其相應的價格評價調整系數為1，因此其最終評價價格為100×1=100萬元；供給商B為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅率為3%，其價格評價調整系數為1/86.55%，因此其最終評價價格為86.55×1/86.55%=100萬元。此時供給商A與B的最終評審價格都為100萬元，即價格分評比上得分一樣43案例二：假設某一采購工程涉及貨物銷售及與貨物銷售相關的技術效勞、交通運輸效勞等三類采購業(yè)務，增值稅一般納稅人供給商A針對此在三類采購業(yè)務的報價〔含增值稅價〕分別為100、20萬及30萬，并開具統(tǒng)一稅率17%的增值稅專用發(fā)票；而增值稅一般納稅人供給商B的報價〔含增值稅價〕同樣分別為100萬、20萬及30萬，且分別開具稅為17%、6%及11%的增值稅專用發(fā)票。此時，供給商A與B的最終報價評審價格分別是多少？分析：由于供給商A統(tǒng)一提供稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，因此其三類采購業(yè)務的報價評審調整系數都為1，即最終供給商A的評審報價WA=100×1+20×1+30×1=150萬元；供給商B分別開具稅率為17%、6%及11%的增值稅專用發(fā)票，其三類采購業(yè)務的報價評審調整系數分別為1、1/89.39%及1/94.18%，即最終供給商B的評審報價WB=100×1+20×1/89.39%+30×1/94.18%=154.23萬元采購管理—采購價格評審舉例〔2/2〕44供給商管理—稅務信息梳理供給商納稅人類型等信息影響后期采購業(yè)務工作，須加強其相關稅務信息梳理與管理稅務資質證明文件：供給商應提供?稅務登記證?副本掃描件，如是增值稅一般納稅人須提供加蓋“增值稅一般納稅人〞字樣的?稅務登記證?副本或主管稅務機關發(fā)出認定增值稅一般納稅人資格的通知書供給商名稱注冊地址納稅人識別號業(yè)務類型納稅人類型發(fā)票類型稅率或征收率稅務資質文件區(qū)別是否試點地區(qū)區(qū)別是否提供可抵扣工程判斷是否一般納稅人是否可以提供增值稅專用發(fā)票供給商稅務資質信息45供給商管理—稅務信息梳理及維護梳理現(xiàn)有集團、省兩級供給商稅務資質結構相關信息，為后續(xù)供給商管理提供根底供給商稅務信息梳理情況供應商一般納稅人小規(guī)模納稅人營業(yè)稅納稅人集團級95%2%3%省級77%12%11%湖南64%23%13%供給商結構分布供給商納稅人類型影響采購實際發(fā)生本錢，各級采購部門需加強相關稅務信息的梳理工作前期針對集團級、省級供給商相關稅務信息梳理情況進行了統(tǒng)計分析，涉及供給商注冊點、納稅人類型、業(yè)務類型、適用稅率、流轉稅類型、能否開具相關可抵扣票據等信息持續(xù)在供給商協(xié)同平臺和CPMIS系統(tǒng)供給商信息模塊完善現(xiàn)有供給商的稅務資質信息工作供給商稅務信息動態(tài)維護供給商稅務信息應當進行動態(tài)維護，及時了解供給商稅務信息的變化情況，并注意將供給商提供信息與主管稅務機關出具的證明文件進行詳細核對，確保供給商稅務信息的完整準確與真實有效省級供給商中仍有一定比例的小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，各省公司應加強與供給商的溝通，積極鼓勵供給商取得一般納稅人資質，逐步優(yōu)化供給商結構，不斷擴大一般納稅人比例分公司注意：必須要先將供給商稅務資質信息錄入到物資系統(tǒng)，才能進行系統(tǒng)后續(xù)的價稅別離和進項稅抵扣工作。46合同管理—合同標準文本梳理〔1/3〕47跨期合同新簽合同

清理目前已簽訂未履行或試點后仍繼續(xù)履行的跨期合同；

明確試點時間后，完成補充協(xié)議簽訂；

補充協(xié)議內容：合同管理明確試點后合同總價包含增值稅額，并要求供給商提供增值稅專用發(fā)票明確合同甲乙兩方相關稅務信息明確增值稅抵扣憑證的交接時間和方式明確供給商無法按約定交付發(fā)票時的相關懲罰機制談判、簽約階段就應當關注“營改增〞涉及的條款并在合同中明確。需明確內容如下：列明合同價格是否為含稅價格，列明發(fā)票開具、提供和送達事宜列明合同雙方的銀行信息和稅務信息列明供給商無法按約定交付發(fā)票時的相關懲罰機制合同管理—合同標準文本梳理〔2/3〕48依據?中國電信標準合同文本〔2021年版〕?中涉及采購相關的合同標準文本序號合同規(guī)范文本名稱序號合同規(guī)范文本名稱20技術服務合同（電信作為委托方）51軟件許可協(xié)議（三方）29設備及相關服務采購合同（兩方內貿）52軟件開發(fā)合同（獨立使用）30設備及相關服務采購合同（兩方外貿）53委托代理合同（招標及商務代理）31設備及相關服務采購合同（三方內貿）54委托代理合同（運輸及商務代理）32設備及相關服務采購合同（三方外貿）55委托代理合同（商務代理）33設備及相關服務采購合同（關聯(lián)交易三方內貿）56委托代理合同（關聯(lián)交易招標及商務代理）34設備及相關服務采購合同（關聯(lián)交易三方外貿）57委托代理合同（關聯(lián)交易代理運輸及商務代理）35設備及相關服務采購框架合同（加訂單）58委托代理合同（關聯(lián)交易商務代理）36設備及相關服務采購訂單（作為35號合同附件）59設備租賃協(xié)議37設備及相關服務采購合同（無初驗但涉及軟件的通信設備采購）60設備借用協(xié)議38設備及相關服務采購合同（無初驗但涉及軟件的簡單通信設備采購）61招投標廉政協(xié)議39簡單設備及相關服務采購框架合同（無初驗終驗且不涉及軟件的簡單通信設備采購，加訂單）62招標代理委托書40設備及相關服務采購訂單（作為39號合同附件）63招標代理委托協(xié)議41購銷合同（涉及安裝、保修和技術服務的非通信產品采購）64軟件許可使用權證書（設備及相關服務采購合同附件，適用于賣方為設備軟件著作權人）42購銷框架合同（涉及安裝、保修和技術服務的非通信產品采購，加訂單）65軟件許可使用權證書（設備及相關服務采購合同附件，適用于設備廠商為設備軟件著作權人）43購銷框架合同采購訂單（作為42號合同附件）66軟件許可使用權證書（設備及相關服務采購合同附件，適用于第三方為設備軟件著作權人）44購銷合同（不涉及安裝、保修和技術服務的簡單非通信產品采購）67招標文件45簡單購銷框架合同（不涉及安裝、保修和技術服務的簡單非通信產品采購，加訂單）68保函（投標保函、履約保函、保修期保函）46設備購銷框架合同訂單（作為45號合同附件）85咨詢服務合同（專用于咨詢類項目）47四方采購協(xié)議（原廠商作為簽約一方）90IT設備租賃協(xié)議（辦公自用IT設備租賃）48設備及相關服務采購框架協(xié)議（統(tǒng)談分簽框架協(xié)議）94合同主體變更（轉讓合同）通知函49系統(tǒng)集成合同95補充（修訂）協(xié)議50軟件許可協(xié)議（兩方）合同標準文本梳理技術效勞類〔20〕、設備及相關效勞類〔29-40、47-48〕、購銷類〔41-46〕、系統(tǒng)集成類〔49〕、軟件許可〔50-51、64-66〕、軟件開發(fā)類〔52〕、委托代理類〔53-58〕、租賃類〔59、90〕、招標文件類〔61-63、67-68〕、咨詢效勞類合同〔85〕及補充協(xié)議〔95〕等合同標準文本清單合同管理—合同標準文本梳理〔3/3〕49合同管理—應用本卷須知〔1/3〕“營改增〞后，各類采購標準合同文本應用應注意相關事項供給商同時銷售設備以及為保障設備正常運行而提供的相關效勞〔包括物流、安裝督導、技術培訓、廠驗、工程技術協(xié)調會、現(xiàn)場支撐及咨詢等〕屬于混合銷售行為，適用設備及相關效勞類合同各類貨物、勞務及效勞的增值稅率按貨物銷售統(tǒng)一適用17%在附件的報價清單中，對各類設備和效勞按“價稅別離〞的原那么分別列明相應的價款和稅款在設備及相關效勞采購時，針對個別供給商要求以不同的簽約主體分別承擔設備的供貨與效勞義務的情況，需將設備與效勞別離，并分別與相應的簽約主體簽訂合同設備合同的合同總價分為價款與稅款兩局部，適用貨物銷售17%的增值稅率效勞合同的合同總價應分為價款與稅款兩局部，適用6%的增值稅率設備及相關效勞類合同50合同管理—應用本卷須知〔2/3〕運輸及商務委托代理合同的合同總價應分別列明運輸效勞費用〔包括國際和國內運輸費用〕和商務代理費用目前代理效勞尚未納入“營改增〞試點范圍〔貨運代理、報關代理除外〕，因此商務代理費用不需拆分稅款，且只要求代理商提供符合國家規(guī)定的發(fā)票運輸效勞費用應包括價款與稅款兩局部，并要求供給商提供相應可抵扣憑證〔增值稅專用發(fā)票或運輸費用結算單據〕涉及外貿的運輸及商務委托代理合同假設以省為增值稅匯繳層級，為了保證進口環(huán)節(jié)增值稅額的抵扣，需要在相關合同附件中清晰列明完整的省級公司名稱及相應的貨物清單，并嚴格要求供給商按站點〔分省〕進行貨物包裝代理商應當取得分省的運輸單據；并提請海關按照合同附件和運輸單據分別開具抬頭為各省公司的增值稅專用繳款書委托代理合同〔運輸及商務代理〕軟件許可協(xié)議軟件許可協(xié)議的應用本卷須知參見“設備及相關效勞類〞合同的說明51合同管理—應用本卷須知〔3/3〕技術效勞、軟件開發(fā)效勞、系統(tǒng)集成效勞、設備租賃效勞及咨詢效勞均屬于局部現(xiàn)代效勞業(yè)“營改增〞試點范圍合同總價應當分為價款與稅款兩局部，并要求供給商提供增值稅專用發(fā)票技術效勞合同、軟件開發(fā)合同等招標文件中應當要求供給商提供詳細的稅務信息及相關的證明文件報價表應當按照“價稅別離〞的原那么，要求供給商分別報價款和稅款評標方法中應當明確，如涉及不同的納稅人、應稅貨物、勞務或效勞類型，各局部報價將按照“報價評審調整系數表〞進行調整后，加總進行價格分的計算招標文件52發(fā)票管理—聯(lián)次說明增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次有三聯(lián)與六聯(lián)之分發(fā)票聯(lián)：作為購置方核算采購本錢和增值稅進項稅額的記賬憑證抵扣聯(lián)：作為購置方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證記賬聯(lián)：作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證六聯(lián)票是在上述三個根本聯(lián)次的根底上附加其他聯(lián)次構成，其他聯(lián)次的用途由一般納稅人自行確定，通常用于工業(yè)企業(yè)三聯(lián)票六聯(lián)票在采購增值稅應稅貨物、勞務或效勞時，各級采購部門應向供給商索取增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)53發(fā)票管理—職責定位與管理要求〔1/3〕依據集團財務部門現(xiàn)有發(fā)票管理方法成果，初步明確采購部門相關發(fā)票管理職責與相關管理要求公司購置商品、接受勞務或效勞以及發(fā)生其他費費用支出支付款項時，應取得符合稅法要求的合規(guī)票據增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票通用機打發(fā)票具有發(fā)票性質的行政事業(yè)性收費票據等采購商品、接受增值稅應稅效勞或勞務用于增值稅應稅工程的，依據供給商類型要求開具相關票據職責定位采購部門及費用發(fā)生部門為外部發(fā)票取得部門，應按合同規(guī)定及時索取合法發(fā)票，拒收不合標準發(fā)票，并按規(guī)定及時將發(fā)票傳遞至財務部門采購商品、接受增值稅應稅服務或勞務一般納稅人小規(guī)模納稅人票據取得增值稅抵扣憑證增值稅專用發(fā)票（稅務機關代開）發(fā)票取得涉及增值稅商品、勞務或效勞發(fā)票取得要求54發(fā)票管理—職責定位與管理要求〔2/3〕發(fā)票取得部門取得發(fā)票申請付款或申請報銷時，應對發(fā)票進行初審確保發(fā)票真實合法、內容完整，符合有關發(fā)票或行政事業(yè)性收費票據管理方法規(guī)定；對不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財務報銷憑證，單位有權拒收發(fā)票票面要求：工程齊全，與實際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。發(fā)票審核對于取得的可抵扣進項稅額的增值稅抵扣憑證，發(fā)票取得部門應及時將抵扣憑證按流程傳遞給進項認證人員進行認證供給商應當將發(fā)票在開票30日內送達，增值稅抵扣憑證必須在發(fā)票開具之日起180日內進行掃描認證。公司對認證比對未通過的增值稅抵扣憑證，應查明原因屬于認證系統(tǒng)原因，應再次認證或選擇到稅務機關辦稅大廳進行認證屬于發(fā)票本身原因，應將抵扣憑證退還發(fā)票取得部門，重新取得發(fā)票發(fā)票認證55發(fā)票管理—職責定位與管理要求〔3/3〕發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況的，公司應視不同情況要求銷售方作廢原發(fā)票后重新開具或者開具紅字增值稅專用發(fā)票。必要時，公司應配合銷售方向主管稅務機關填報?開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單?發(fā)票重開應取得而未取得增值稅專用發(fā)票的，業(yè)務經辦人員應當說明原因，按照公司內部管理規(guī)定，履行另行審核程序前方可支付款項。金額較大及無正當理由的，不予支付款項取得增值稅專用發(fā)票逾期未認證的，業(yè)務經辦人員和進項認證人員應當說明原因因客觀原因導致逾期未認證，應當向主管稅務機關申請辦理逾期抵扣手續(xù)非客觀原因導致發(fā)票逾期未認證不能抵扣的，應當按照公司內部管理規(guī)定追究當事人責任其它56物流管理—交通運輸效勞交通運輸效勞屬于“營改增〞試點范圍之內，須明確其各自稅率、發(fā)票種類及抵扣稅率等要求各級采購部門在采購相關貨物時，由供給商或代理商負責物流配送的業(yè)務效勞屬于增值稅應稅效勞范圍中局部現(xiàn)代效勞業(yè)中的交通運輸效勞接受一般納稅人提供的交通運輸效勞，應當按照11%的稅率抵扣進項稅接受小規(guī)模納稅人交通運輸效勞，應按照增值稅專用發(fā)票的價稅合計金額和7%的扣除率抵扣進項稅額接受鐵路運輸效勞，依據鐵路運輸費用結算單據的金額和7%的扣除率抵扣進項稅額相關稅務信息一般納稅人小規(guī)模納稅人流轉稅種增值稅增值稅適用稅率11%7%發(fā)票種類增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣是是交通運輸效勞57物流管理—物流輔助效勞物流輔助效勞屬于“營改增〞試點范圍之內，須明確其各自稅率、發(fā)票種類及抵扣稅率等要求相關稅務信息一般納稅人小規(guī)模納稅人流轉稅種增值稅增值稅適用稅率6%3%發(fā)票種類增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣是是各級采購部門委托物流效勞商提供的倉儲管理效勞〔倉庫日常管理、保管貨物及發(fā)貨等〕屬于增值稅應稅效勞范圍中局部現(xiàn)代效勞業(yè)中的物流輔助效勞接受一般納稅人或小規(guī)模納稅人提供的倉儲管理效勞，應分別按照6%和3%〔小規(guī)模納稅人向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票〕的增值稅率抵扣進項稅額物流輔助效勞租用物流效勞商倉庫，為不動產租賃，屬于營業(yè)稅范圍，不能抵扣。58出入庫－進項稅可抵扣出入庫－進項稅不可抵扣入庫特殊情況價稅別離入賬；存貨本錢為價款。出庫非正常損失等特殊情況造成庫存物資的進項稅額不能抵扣的，需進項稅額轉出。入庫出庫出庫物資以價款入賬；不含稅價款計入工程投資和本錢費用。價稅合計入賬；存貨本錢為價款和稅款之和。出庫物資以價稅合計入賬；含稅價款計入工程投資和本錢費用。庫存管理—入庫與出庫目前個別分公司存在終端使用后沒有本錢預算不出庫的情況，在營改增后，除了有虛庫存外，更因為未及時確認與銷售收入相匹配的銷售本錢，而帶來巨大的稅收征管風險，因此必須堅決杜絕。特別注意59庫存管理—物資調撥〔1/2〕“營改增〞下，須明確物資調撥相關處理要求發(fā)生跨省、市、縣之間的物資調撥行為時，需視不同情況繳納增值稅〔實行統(tǒng)一核算的縣〔市〕公司內部調撥除外〕如為電信行業(yè)“營改增〞試點之前購進的且未抵扣進項稅額的固定資產調撥，調出方應當按簡易方法依4%征收率減半繳納增值稅如為電信行業(yè)“營改增〞試點之后購進的固定資產調撥，調出方應當按適用稅率繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票如為存貨物資調撥，調出方應當按適用稅率繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票物資調撥〔固定資產〕——“營改增〞試點之前應納增值稅額=含稅銷售額÷〔1+4%〕×〔4%÷2〕——“營改增〞試點之后應納增值稅額=含稅銷售額÷〔1+適用稅率〕×適用稅率物資調撥〔存貨物資〕應納增值稅額=含稅銷售額÷〔1+適用稅率〕×適用稅率實行統(tǒng)一核算的縣〔市〕公司內部物資調撥無須繳納增值稅60庫存管理—物資調撥〔2/2〕60存貨調撥判斷是否為納稅主體的依據是是否有獨立稅務登記證，湖南分公司各市縣公司都有稅務登記證，都應視為納稅主體，在省公司、市公司、縣公司之間發(fā)生庫存商品的調撥，都視同銷售。雖然在統(tǒng)一匯繳納稅的情況下，企業(yè)整體稅負沒有增加，但卻增加了大量的發(fā)票開具和認證工作。集團公司和省公司向國稅局申請?zhí)厥庹呖梢悦馊ァ簿植俊抽_票和認證的操作，但在政策沒有正式批復前，都視同銷售，需要開具增值稅票。強調事項：調出方應向調入方開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。不同納稅主體同一納稅主體跨省調撥省內調撥不視同銷售，無需繳納增值稅。不同省級公司是不同的納稅主體，需要由調出方向調入方開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。省級公司統(tǒng)一納稅主體，不開具發(fā)票不納增值稅。

省、市、縣獨立納稅主體，需開票需納增值稅。61庫存管理—廢舊物資處置“營改增〞下，須明確廢舊物資處置相關要求企業(yè)成為增值稅一般納稅人之后銷售電信行業(yè)“營改增〞試點之前購進的固定資產，按簡易方法依4%征收率減半繳納增值稅銷售“營改增〞之后購進的固定資產，按適用稅率繳納增值稅企業(yè)成為增值稅一般納稅人之前銷售固定資產應當按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，即按2%征收率繳納增值稅各級采購部門在銷售“營改增〞之前購進的固定資產時，應當以固定資產清理方式直接出售，相關資產不作存貨處理〔假設將相關資產辦理入庫手續(xù)并計入存貨科目后再銷售、置換，應視同銷售并按17%繳納增值稅〕營改增后拆舊電纜先入庫再出庫出售的流程需要調整。增值稅一般納稅人之后——“營改增〞試點之前應納增值稅額=含稅銷售額÷〔1+4%〕×〔4%÷2〕——“營改增〞試點之后應納增值稅額=含稅銷售額÷〔1+適用稅率〕×適用稅率增值稅一般納稅人之前應納增值稅額=含稅銷售額÷〔1+3%〕×2%62其它—納稅義務發(fā)生時間增值稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定如下：納稅人提供給稅效勞并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天收訖銷售款項，是指納稅人提供給稅效勞過程中或者完成后收到款項取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅效勞完成的當天納稅人提供有形動產租賃效勞采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天納稅人發(fā)生視同提供給稅效勞〔除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象外，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形視同提供給稅效勞〕的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅效勞完成的當天增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天來源：?關于在全國開展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點稅收政策的通知?〔財稅【2021】27號〕63其它—納稅義務發(fā)生時間判定舉例〔1/2〕案例一：某試點甲運輸企業(yè)2021年1月4日接受乙企業(yè)委托運送一批物資，運費為100萬元〔不含稅〕，甲企業(yè)2021年1月6日開始運輸，2月2日抵達目的地，期間2021年1月7日收到乙企業(yè)運費50萬〔不含稅〕，2021年1月25日收到運費20萬元〔不含稅〕，2021年2月10日收到運費30萬元〔不含稅〕，試問，甲企業(yè)1月份銷售額為多少？分析：甲企業(yè)1月6日開始運輸，說明已經開始提供運輸勞務，那么對其2021年1月7日收到乙企業(yè)運費50萬元(不含稅)，2021年1月25日收到運費20萬元(不含稅)均根據規(guī)定應將收到款項的當天作為納稅義務發(fā)生時間，而不是等到運輸勞務提供完成〔2月2日抵達目的地〕，因此甲企業(yè)1月份銷售額為50萬元+20萬元=70萬元(不含稅)64其它—納稅義務發(fā)生時間判定舉例〔2/2〕案例二：某試點甲企業(yè)2021年2月5日為乙企業(yè)提供了一項咨詢效勞，合同價款200萬元〔不含稅〕，合同約定2021年2月10日乙企業(yè)付款50萬元〔不含稅〕，但實際到2021年3月7日才付。試問甲企業(yè)該項勞務的納稅義務發(fā)生時間？分析：對這種情況，雖然該企業(yè)收到款項的時間在2021年3月7日，但由于其2021年2月5日開始提供咨詢勞務，并約定2021年2月10日要付款50萬元〔不含稅〕，根據規(guī)定，無論其是否收到款項，其50萬元〔不含稅〕的納稅義務發(fā)生時間為2021年2月10日，而非2021年3月7日65其它—相關概念、要求明確〔1/2〕由于增值稅是價外稅，須明確有關價、稅等相關名稱的含義“價款〞：是指購進貨物、勞務或效勞時所支付的不含增值稅局部的凈價〔如為營業(yè)稅，那么價款包含營業(yè)稅額，數值上與合同總價相等〕“稅款〞：是指購進增值稅應稅貨物、勞務或效勞時所支付的增值稅款“合同總價〞或“采購金額〞：是指購進貨物、勞務或效勞時所支付的價款與增值稅款兩局部之和“報價〞：是指購進貨物、勞務或效勞時供給商的出價〔涉及增值稅應稅貨物、勞務或效勞的，報價為價款與增值稅款兩局部之和〕“中標金額〞：是指中標通知書中列明的、包含價款與增值稅款兩局部的中標