大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!導(dǎo)入案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文對(duì)A公司2000年度的銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度的銷售收入比上年明顯減少時(shí)，對(duì)照在前期調(diào)查了解到得A公司本年度生產(chǎn)銷售情況是歷史上最好的實(shí)際情況，李文認(rèn)為銷售收入的完整性值得懷疑，于是，他抽查了9月份、12月份相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款”，共計(jì)120萬(wàn)元。針對(duì)這種情況，李文詢問(wèn)了有關(guān)當(dāng)事人，并向應(yīng)付賬款的對(duì)方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)A公司將企業(yè)正常銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!導(dǎo)入案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此執(zhí)行什么樣的審計(jì)程序？少計(jì)銷售收入的可能途徑有哪些？大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!收入循環(huán)圖

節(jié)銷售與收款循環(huán)概述制定銷售計(jì)劃訂單處理銷售調(diào)整收款壞賬處理開票發(fā)貨會(huì)計(jì)記錄核準(zhǔn)賒銷大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證或記錄相關(guān)認(rèn)定可能的錯(cuò)報(bào)5、向顧客開具賬單商品價(jià)目表、匯款通知書、銷售發(fā)票發(fā)生、完整性、截止和準(zhǔn)確性可能對(duì)虛構(gòu)交易開單或重復(fù)開單；有些裝運(yùn)貨物可能沒(méi)有開賬單；銷售發(fā)票可能計(jì)價(jià)錯(cuò)誤6、記錄銷售轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬發(fā)生、完整性、截止和準(zhǔn)確性發(fā)票可能未入銷售賬和顧客賬戶，發(fā)票可能過(guò)到錯(cuò)誤的賬戶上大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!二、涉及的賬戶與交易種類（1）銷售（現(xiàn)銷與賒銷）（2）現(xiàn)金收入（3）銷售退回與折讓（4）壞賬沖銷（5）壞賬準(zhǔn)備大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序一、了解和評(píng)價(jià)銷售交易的內(nèi)部控制（一）充分的職責(zé)分離

內(nèi)部控制：例如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬和應(yīng)收賬款賬分離登記；銷售單的編制和銷售發(fā)票的開具分離；賒銷批準(zhǔn)職能和銷售職能分離

控制測(cè)試：觀察、詢問(wèn)

（二）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)內(nèi)部控制：（四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的授權(quán)）大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!（四）憑證的預(yù)先編號(hào)內(nèi)部控制：各種憑證應(yīng)順序編號(hào)控制測(cè)試：檢查憑證，看其編號(hào)是否連續(xù)（五）按月寄出對(duì)賬單內(nèi)部控制：由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員向顧客寄發(fā)對(duì)賬單控制測(cè)試：觀察、檢查（六）內(nèi)部核查程序內(nèi)部控制：由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的記錄和處理控制測(cè)試：檢查大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!案例分析1A集團(tuán)公司雙氧水分廠之所以被銷售人員陳某鉆空子，是因?yàn)槠鋬?nèi)部控制存在漏洞。從案例中可以看到，企業(yè)的賒銷未經(jīng)嚴(yán)格審批，是造成最終壞賬的根源。企業(yè)內(nèi)部控制制度明確規(guī)定，賒銷之前必須經(jīng)信用人員簽字，而信用審批人員與銷售人員必須崗位分離。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!案例簡(jiǎn)介2文勇軍為西南地區(qū)五鈉廠銷售員，2000年1月，文勇軍等人到澳門賭博，欠下不少賭資，于是產(chǎn)生截留貨款清償債務(wù)的念頭。他偽造了五鈉廠財(cái)務(wù)專用章，虛造了?？钭C明，于2001年3月7日從西安南風(fēng)日化公司將五鈉廠24萬(wàn)余元貨款支取前往澳門賭博，從此，他滑向犯罪深淵不能自拔。2001年3月至2003年4月30日，文勇軍利用在公司做銷售員的職務(wù)之便，采取偽造財(cái)務(wù)專用章、虛造?？钭C明等方式，多次從與本公司有業(yè)務(wù)往來(lái)的省外公司轉(zhuǎn)移貨款，金額共計(jì)1850余萬(wàn)元，再通過(guò)其他企業(yè)或者地下錢莊，單獨(dú)或伙同情人張靜、同學(xué)張殿元侵占這些公款到澳門豪賭。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!二、設(shè)計(jì)和執(zhí)行銷售交易的控制測(cè)試三、設(shè)計(jì)和執(zhí)行銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）登記入賬的銷售交易是真實(shí)的（發(fā)生）三類舞弊1.未發(fā)貨已入賬

2.重復(fù)入賬3.虛假入賬大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!（二）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（完整）

銷售交易測(cè)試的方向顧客訂單發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票存根主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬完整性目標(biāo)起點(diǎn)發(fā)生目標(biāo)起點(diǎn)總賬應(yīng)收賬款源文件大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!（四）登記入賬的銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）（五）銷售交易的記錄及時(shí)（截止）比較三個(gè)日期：發(fā)運(yùn)日、開票日、記賬日（六）銷售交易已正確記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確匯總大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!（2）會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。要求：（1）根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制在審計(jì)和運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。（2）根據(jù)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!第三節(jié)營(yíng)業(yè)收入的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)1、確定已記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與客戶有關(guān)；2、確定營(yíng)業(yè)收入記錄是否完整；3、確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；4、確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；5、確定營(yíng)業(yè)收入是否已按企業(yè)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的交易實(shí)質(zhì)性程序1.取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并把總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符（2）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確2.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的正確性回憶：不同銷售及結(jié)算方式下，收入的確認(rèn)時(shí)間及處理方式？大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!3.獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策。4.抽查銷售發(fā)票。5.抽查記賬憑證。6.結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。7.對(duì)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!（2）方法路線①以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄追查至發(fā)票存根和提貨單。主要檢查三者的日期是否一致。該方法只能發(fā)現(xiàn)銷售收入的多記，但不能發(fā)現(xiàn)漏記。②以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票追查至提貨單和相關(guān)的賬簿，核對(duì)三者日期是否一致。如發(fā)現(xiàn)發(fā)票、提貨單中有，而賬簿記錄沒(méi)有的銷售業(yè)務(wù)，則注明漏記銷售業(yè)務(wù)，此方法可以發(fā)現(xiàn)漏記的銷售收入，但不能發(fā)現(xiàn)多記的銷售業(yè)務(wù)。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!【例題】

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。X公司為增值稅一般納稅人，增值稅率17%。為了確定X公司的銷售業(yè)務(wù)是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，決定對(duì)銷售進(jìn)行截止測(cè)試。截止測(cè)試的簡(jiǎn)化審計(jì)工作底稿如下：

大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!要求：（1）根據(jù)上述資料請(qǐng)分析X公司是否存在提前入賬的問(wèn)題。如果有請(qǐng)編制調(diào)整分錄。（2）根據(jù)上述資料請(qǐng)分析X公司是否存在拖后入賬的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!9.檢查銷售退回的手續(xù)是否符合規(guī)定10.檢查銷售折扣與折讓11.檢查特殊的銷售行為12.檢查關(guān)聯(lián)方銷售13.檢查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況14.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列報(bào)的恰當(dāng)性大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!例題M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施審計(jì)時(shí)抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：（2）確認(rèn)對(duì)Y公司銷售收入計(jì)2000萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示，銷售給Y公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬(wàn)元，Y公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬(wàn)元款項(xiàng)；但目前該產(chǎn)品存放于X公司，且X公司尚未開具增值稅發(fā)票大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!分析（1）應(yīng)作進(jìn)一步審計(jì)。如果屬于融資實(shí)質(zhì)的售后回購(gòu)，則不確認(rèn)。（2）應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。因?yàn)殡m未開具專用發(fā)票，但實(shí)質(zhì)上產(chǎn)品系Y公司要求的定制產(chǎn)品，并且Y公司已監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)，審計(jì)時(shí)可審查是否有相應(yīng)的合同，如果有，則應(yīng)視為風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)利益收回有較大的確定性。（3）應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。首先雙方簽訂了合同，并開具了發(fā)票，只是貨款收取的方式為直接沖抵材料款，并未影響到實(shí)質(zhì)的交易，因此，應(yīng)予以確認(rèn)。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!分析應(yīng)屬于2010年度。賒銷的確認(rèn)主要以發(fā)出商品并開出發(fā)票的時(shí)間作為確認(rèn)銷售收入的時(shí)間。例題中2009年的銷售發(fā)票后未附發(fā)運(yùn)憑證，應(yīng)視為多計(jì)的銷售。由于該筆銷售確實(shí)已于2010年發(fā)貨，因此，應(yīng)確認(rèn)為2010年度的銷售。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁(yè)!第四節(jié)應(yīng)收賬款的余額細(xì)節(jié)測(cè)試補(bǔ)充：應(yīng)收賬款常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為1、應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)，即不采用總價(jià)法，而按凈價(jià)法入賬以達(dá)到推遲納稅的目的；2、通過(guò)應(yīng)收賬款賬戶虛列收入，即為應(yīng)收賬款入賬時(shí)間集中，一般發(fā)生在年末，金額過(guò)大且為整數(shù)，目的在于虛增利潤(rùn)，以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的；3、債務(wù)重組中的錯(cuò)弊，表現(xiàn)為債務(wù)重組時(shí)虛增“營(yíng)業(yè)外支出”進(jìn)而少交稅，虛假債務(wù)重組以貪污欠款；4、利用應(yīng)收賬款將收入的貨幣資金推遲入賬，達(dá)到貪污挪用的目的。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁(yè)!3、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)在應(yīng)收賬款審計(jì)中，CPA可以利用如下的比率關(guān)系進(jìn)行分析：（1）應(yīng)收賬款增加與銷售收入增加的比率（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率用于衡量企業(yè)回收應(yīng)收賬款的效率（3）本期銷售退回和折讓與本期銷售收入的比率（4）壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款余額的比率。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁(yè)!（1）函證的范圍的決定因素A.應(yīng)收賬款的重要性B.內(nèi)部控制的強(qiáng)弱C.以前期間的函證結(jié)果D.函證方式的選擇（2）函證的對(duì)象大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目、主要客戶的項(xiàng)目、交易頻繁但余額較小甚至為零的項(xiàng)目、非正常的項(xiàng)目大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁(yè)!（4）函證的時(shí)間CPA應(yīng)盡量將函證時(shí)間安排在與資產(chǎn)負(fù)債表接近的日期。因?yàn)檫@樣幾乎不必對(duì)函證日至資產(chǎn)負(fù)債日之間發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，但要考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，盡可能做到審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。（5）函證的控制 ①CPA應(yīng)親自寄發(fā)詢證函。同時(shí)附上貼足郵資的空白回函信封，回函信封上的地址必須是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以保證回函直接寄給CPA。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁(yè)!5.確定已收回的應(yīng)收賬款6.對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序7.檢查壞賬的確認(rèn)和處理8.抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)9.檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售10.對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易程序11.確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁(yè)!案例分析如果不看原始憑證，單純從記賬憑證所顯示的會(huì)計(jì)分錄來(lái)看，這好像是應(yīng)收賬款的回收。但憑證的摘要欄是“退貨款”。對(duì)于這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與會(huì)計(jì)憑證不符的情況，審計(jì)人員必須進(jìn)一步追查。如果是真實(shí)的退貨，應(yīng)先將退回的商品驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)商品的入庫(kù)單和驗(yàn)收單開出紅字發(fā)票，然后才能沖減相關(guān)的收入和應(yīng)收賬款。另外，根據(jù)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)，其在會(huì)計(jì)處理上通常是先形成借方金額，再形成貸方金額，對(duì)于這種只有貸方金額的情況，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查之前是否形成了應(yīng)收賬款的借方。而且，只要形成應(yīng)收賬款的借方，也必然應(yīng)形成相應(yīng)的銷售收入。而對(duì)于收到銀行存款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，因?yàn)槿绻@種銀行存款不存入企業(yè)的賬戶，就很可能被人貪污挪用。因此，必須檢查轉(zhuǎn)賬憑證的詳細(xì)信息，并對(duì)相關(guān)的銀行進(jìn)行函證。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁(yè)!L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試M公司2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（）A抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄B抽取2004年12月31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄C從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2004年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票D從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2005年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁(yè)!節(jié)銷售與收款循環(huán)概述主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證或記錄相關(guān)認(rèn)定可能的錯(cuò)報(bào)1、接受訂單訂貨單、銷售單發(fā)生商品銷售給了未經(jīng)授權(quán)的顧客2、批準(zhǔn)賒銷信用銷售單準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)和分?jǐn)備N售可能未經(jīng)信用批準(zhǔn)3、按銷售單供貨銷售單、出庫(kù)單發(fā)生及完整性倉(cāng)庫(kù)可能對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單發(fā)出了商品4、按銷售單裝運(yùn)貨物銷售單、發(fā)運(yùn)憑證發(fā)生及完整性所裝運(yùn)的貨物可能與被訂購(gòu)的貨物不符；可能有未授權(quán)裝運(yùn)貨物大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁(yè)!主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證或記錄相關(guān)認(rèn)定可能的錯(cuò)報(bào)7、辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入顧客月末對(duì)賬單、匯款通知書、收款憑證及現(xiàn)金、銀行存款日記賬發(fā)生、完整性、截至和準(zhǔn)確性貨幣資金失竊；收款記錄錯(cuò)誤8、辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)表發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偺摷俚匿N貨退回及折扣折讓9、注銷壞賬壞賬審批表發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偽唇?jīng)授權(quán)注銷壞賬10、提取壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)賬憑證發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偺崛馁~準(zhǔn)備有誤大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁(yè)!第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和評(píng)估內(nèi)部控制的基本思路是（1）建立于銷售交易審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架（2）識(shí)別銷售交易的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其弱點(diǎn)（3）將已識(shí)別的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其弱點(diǎn)與審計(jì)目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)（4）通過(guò)評(píng)價(jià)每個(gè)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和弱點(diǎn)來(lái)評(píng)估每個(gè)審計(jì)目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁(yè)!、賒銷必須在銷售之前進(jìn)行適當(dāng)授權(quán)第二、發(fā)貨的授權(quán)第三、銷售價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣的授權(quán)第四、審批人只能在授權(quán)范圍內(nèi)審批控制測(cè)試：檢查（三）充分的憑證和記錄內(nèi)部控制：①建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證，比如：銷售單、提貨單、銷售發(fā)票等。②建立和健全各種賬簿，并及時(shí)登賬控制測(cè)試：檢查

大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁(yè)!案例簡(jiǎn)介1被告人陳某原系A(chǔ)集團(tuán)公司雙氧水分廠銷售人員，2000年3月，陳某以其兄的名義登記注冊(cè)了大全染化有限公司，開展銷售雙氧水業(yè)務(wù)，至2001年年底大全染化公司累計(jì)共欠A集團(tuán)公司貸款125400元，其中，2000年9月份，被告人陳某就利用自己手中臨時(shí)掌握賒銷貨物的權(quán)利，分4次將40噸雙氧水價(jià)值72000元賒銷到其兄得公司。2002年，該集團(tuán)公司組織清理回收外欠貨款時(shí)，被告人陳某作為清收欠款小組成員負(fù)責(zé)清理大全染化所欠貨款，在此清欠過(guò)程中，被告人陳某帶領(lǐng)兩名工作人員到大全染化公司，公司已人去屋空，于是被告人陳某向集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)謊稱，大全染化公司已解散，法人不知去向，欠款已無(wú)法追回。據(jù)此集團(tuán)公司將此欠款列為呆死帳。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁(yè)!案例分析1另外，對(duì)于壞賬的審批，必須經(jīng)嚴(yán)格核實(shí)，核實(shí)對(duì)方是否無(wú)償還能力的執(zhí)行人員，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的銷售人員和財(cái)務(wù)人員崗位分離。但該企業(yè)的銷售人員帶領(lǐng)兩名工作人員到其兄的公司，故意造成人去屋空的假象，并謊稱公司已解散。在嚴(yán)格的內(nèi)部控制下，即使核實(shí)壞賬時(shí)對(duì)方人去屋空，也應(yīng)當(dāng)通過(guò)法律手段要回欠款。在確定欠款確實(shí)無(wú)法收回的情況下才能確認(rèn)壞賬，壞賬時(shí)應(yīng)填制書面的壞賬審批表。審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須先明確相關(guān)制度的健全程度。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁(yè)!案例分析2銷售員的貪污行為之所以能夠得逞，往往是由于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在問(wèn)題。以上案例的五鈉廠可能存在以下問(wèn)題：（1）企業(yè)可能沒(méi)有實(shí)施匯款通知單的控制（2）企業(yè)很可能沒(méi)有定期對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施對(duì)賬。如果企業(yè)每月寄出對(duì)賬單，并分析應(yīng)收賬款未回收的原因，則這種問(wèn)題很容易被發(fā)現(xiàn)（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免銷售人員接觸現(xiàn)金或銀行存款。對(duì)于現(xiàn)金收款，要由付款方直接轉(zhuǎn)入銷貨方的銀行賬戶。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁(yè)!措施

1.未發(fā)貨已入賬

從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證

2.重復(fù)入賬

檢查企業(yè)銷售交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)3.虛假入賬

檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁(yè)!（三）登記入賬的銷售交易的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確（準(zhǔn)確）做法：1.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取適量會(huì)計(jì)記錄，與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根比較2.將銷售發(fā)票存根和經(jīng)過(guò)審核的商品價(jià)目表核對(duì)3.將銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證對(duì)比4.審核顧客訂貨單和銷售單計(jì)價(jià)準(zhǔn)確包括：、按訂貨數(shù)量發(fā)貨；第二、按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確開具賬單；第三、將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確記入會(huì)計(jì)賬簿大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁(yè)!例題ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所的A和B兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)甲上市公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年11月1日至2003年11月7日對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘要如下：（1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將聯(lián)出庫(kù)單留存產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)由銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁(yè)!分析（1）產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬都有會(huì)計(jì)員乙登記，使總賬和明細(xì)賬間的監(jiān)督職能失效。建議總賬與明細(xì)賬由不同的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。該缺陷會(huì)使應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目的“存在與發(fā)生”和“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大增加。（2）未發(fā)現(xiàn)缺陷。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁(yè)!第三節(jié)營(yíng)業(yè)收入的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試補(bǔ)充：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為1、銷售發(fā)票出現(xiàn)錯(cuò)弊，例如銷售發(fā)票未連續(xù)編號(hào)，空白發(fā)票未妥善保管，作廢發(fā)票聯(lián)數(shù)不全；2、銷售收入的入賬時(shí)間不正確；3、銷售收入入帳金額不真實(shí)、不正確；4、銷售退回容易出現(xiàn)錯(cuò)弊，例如，銷售退回未入賬等；5、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)錯(cuò)弊，例如，虛列銷售折扣與折讓；6、利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)，例如銷售截止上的操縱，銷售價(jià)格和數(shù)量上的操縱；7、利用銷售截止操縱利潤(rùn)。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁(yè)!例如（1）采用交款提貨銷售方式確認(rèn)時(shí)間：貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利的同時(shí)將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位（2）采用預(yù)收賬款銷售方式確認(rèn)時(shí)間：商品已經(jīng)發(fā)出大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁(yè)!8.實(shí)施銷售的截止測(cè)試

（1）目的測(cè)試銷售截止的目的是確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確。即，確定是否存在應(yīng)記入本期的營(yíng)業(yè)收入被推遲記入下期或應(yīng)記入下期的營(yíng)業(yè)收入提前記入本期的情況。注意：與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期（1）發(fā)票開具日期或者收款日期（2）記賬日期（3）發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)是提供勞務(wù)的日期）

大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁(yè)!③以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，即從報(bào)表的前后若干天開出的憑證，追查至銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，確認(rèn)已經(jīng)發(fā)貨的銷售業(yè)務(wù)是否已開具發(fā)票并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，注意三者日期是否在同一會(huì)計(jì)期間。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁(yè)!銷售發(fā)票號(hào)金額計(jì)入銷售明細(xì)賬日期發(fā)運(yùn)日發(fā)票日銷售成本789110萬(wàn)2004.12.30.12.27.12.27.6萬(wàn)789215萬(wàn)2004.12.30.1.2.1.3.9萬(wàn)78938萬(wàn)2004.12.31.1.5.1.6.4.8萬(wàn)789420萬(wàn)2005.1.2.12.30.12.30.12萬(wàn)789510萬(wàn)2005.1.3.1.2.1.3.6萬(wàn)78965萬(wàn)2005.1.8.1.7.1.8.3萬(wàn)大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁(yè)!分析：1.X公司銷售明細(xì)賬中2004年12月30日（發(fā)票號(hào)：7892）和2004年12月31日（發(fā)票號(hào)7893）均屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入23應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3.91貸：應(yīng)收賬款26.91借：庫(kù)存商品13.8貸：營(yíng)業(yè)成本13.82.X公司不一定存在拖后入賬的問(wèn)題。盡管通過(guò)截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)2005年1月2日入賬的銷售業(yè)務(wù)其發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證均是2004年12月31日的。但這并不能完全表明該銷售已經(jīng)符合確認(rèn)銷售商品收入的條件。在審計(jì)時(shí)，對(duì)此情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)結(jié)合具體的情況確定在2004年12月31日是否能確認(rèn)為收入。如果在2004年能夠確認(rèn)收入，則X公司存在拖后入賬的問(wèn)題；否則，就不存在。

大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁(yè)!例題M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施審計(jì)時(shí)抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：（1）確認(rèn)對(duì)A公司銷售收入計(jì)1000萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示，銷售給A公司的產(chǎn)品系X公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬(wàn)元，X公司已開具增值稅專用發(fā)票且已收到貨款；A公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的半成品加工后又以1287萬(wàn)元的價(jià)格（含稅，增值稅稅率為17%）銷售給X公司，A公司已開具增值稅專用發(fā)票且已收到貨款，X公司已作存貨購(gòu)進(jìn)處理。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁(yè)!例題M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施審計(jì)時(shí)抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：（3）確認(rèn)對(duì)Z公司銷售收入計(jì)3000萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示，根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給Z公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵X公司所欠Z公司的材料采購(gòu)款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，X公司已經(jīng)向Z公司開具增值稅專用發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬(wàn)元。請(qǐng)判斷上述銷售收入是否應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，并說(shuō)明理由。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁(yè)!例題深圳某公司2009年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中有1563萬(wàn)元的一筆賒銷，這筆銷售于2009年12月30日開具銷售發(fā)票，而產(chǎn)品出庫(kù)手續(xù)是2010年1月10日辦理的，請(qǐng)確認(rèn)這筆銷售收入應(yīng)當(dāng)歸屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)期間？大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁(yè)!第四節(jié)應(yīng)收賬款的余額細(xì)節(jié)測(cè)試一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)1、確定應(yīng)收賬款是否真實(shí)；2、確定應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)記錄是否完整；3、確定應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制；4、確定應(yīng)收賬款的期末余額是否正確；5、確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確；6、確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁(yè)!二、應(yīng)收賬款的余額細(xì)節(jié)測(cè)試1、獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表CPA首先應(yīng)獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)、和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2、分析應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。大學(xué)審計(jì)第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)共59頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁(yè)!4、函證應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，目的是取得必要的外部證據(jù)證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性