2021年最新建筑業(yè)增值稅進項稅額抵扣手冊

2021年最新建筑業(yè)增值稅進項稅額抵扣手冊進項不得抵扣的情況《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件1第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形.

分包工程支出分包工程支出，成按照分包商的納稅人資格和計稅方法的選擇來區(qū)分1.1分包商為小，規(guī)模納稅人，進項稅抵扣率為3%.提示:根據(jù)現(xiàn)行1政策，截至提示:根據(jù)現(xiàn)行1政策，截至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅行為，瞰1.2分包商為一般納稅人1.2.1專業(yè)分包，進項抵扣稅率為9%1.2.2勞務(wù)分包（清包工除外），進項抵扣稅率為9%1.2.3清包工（1）清包工（分包方采取簡易計稅），進項抵扣率為3%（2）清包工（分包方采取一般計稅），進項抵扣率為9%工程物資工程物資，由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發(fā)票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是13%，但也有一些特殊情況：2.1木材及竹木制品，進項抵扣率為9%、13%屬于初次生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的原木和原竹，取得的發(fā)票可能會是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票，但同樣可以抵扣進項稅，適用抵扣率為9%，根據(jù)買價計算抵扣；而經(jīng)過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得發(fā)票是增值稅專用發(fā)票的，適用稅率為13%。2.2水泥及商品混凝土，進項抵扣率為13%、3%購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為13%；財稅[2009]9號規(guī)定：納稅人銷售以水泥為原料自產(chǎn)的水泥混凝土，可以選擇簡易征收，征收率為3%。2.3砂土石料等地材，進項抵扣率為13%、3%砂土石料等地材適用稅率為13%;財稅[2009]9號規(guī)定：一把納稅人自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收，適用征收率為3%。機械使用費3.1外購機械設(shè)備進項抵扣稅率為13%購買機械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，可以一次性抵扣，但購買二手的機械設(shè)備時（如：一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)），可能會取得3%的增值稅專用發(fā)票（截止2021年12月31日小規(guī)模減按1%），按3%抵扣。同時購買時要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應(yīng)商。3.2租賃機械3.2.1租賃機械（只租賃設(shè)備），進項抵扣率為13%,3%租賃設(shè)備，一般情況下適用稅率為13%；但是若出租方以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，適用征收率為3%。3.2.2租賃機械（租賃配備操作人員），取得建筑服務(wù)專用發(fā)票，進項抵扣率為9%、3%臨時設(shè)施費臨時設(shè)施費，進項抵扣稅率為13%、9%工程項目發(fā)生的臨時設(shè)施斐用，例如購買的腳手架、活動板房，適用稅率為13%，如符合建筑服務(wù)混合銷售條件，取得建筑服務(wù)專票，稅率為9%。水費水費，進項抵扣稅率為9%、3%從自來水公司購買其自產(chǎn)的自來水，對方選擇簡易計稅的，按照3%抵扣，從流通環(huán)節(jié)購買的自來水，按照9%抵扣。電費電費，進項抵扣稅率為13%電網(wǎng)公司直接開具的電斐增值稅專用發(fā)票可以抵扣；租賃房屋和施工現(xiàn)場業(yè)主的電表，應(yīng)從出租方或業(yè)主方取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅?？辈炜碧劫M用勘察勘探費用，進項抵扣稅率為6%勘察勘探服務(wù)支出可以抵扣進項稅。工程設(shè)計費工程設(shè)計費用，進項抵扣稅率為6%設(shè)計斐支出可以抵扣進項稅。檢驗試驗費檢驗試驗費，進項抵扣稅率為6%專業(yè)檢測機構(gòu)對樣本進行檢驗和試驗。電話費電話費,進項抵扣稅率為9%、6%電信業(yè)適用兩檔稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率為9%，增值電信服務(wù)適用稅率為6%。員工個人抬頭發(fā)票無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅，帶有福利性質(zhì)的通信斐補貼不允許抵扣進項稅。企業(yè)的名義的電話斐，取得專用發(fā)票可以抵扣?？爝f費快遞費，進項抵扣稅率為6%快遞斐可以抵扣進項稅，建議采用月結(jié)方式結(jié)算，較易取得增值稅專用發(fā)票。報刊雜志報刊雜志，進項抵扣稅率為9%圖書、報刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發(fā)票。汽油費■柴油費汽油費、柴油費，進項抵扣稅率為13%汽車、機械使用的燃料費用，是施工過程中不可缺少的成本支出，這些支出的進項稅是可以抵扣的。但司機師傅自己單獨分次加油，可能無法取得增值稅專用發(fā)票，需要統(tǒng)一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發(fā)票。供氣供熱費用供氣供熱費用，進項抵扣稅率為9%一般情況下，可以從供熱企業(yè)拿到稅率為9%的增值稅專用發(fā)票；供熱企業(yè)向居民供熱免征增值稅，不能抵扣。廣告宣傳費用廣告宣傳費用，進項抵扣稅率為6%公司支付的廣告斐、宣傳斐等可以抵扣進項稅。中介機構(gòu)服務(wù)費中介機構(gòu)服務(wù)費，進項抵扣稅率為6%聘請專業(yè)的咨詢、審計等中介機構(gòu)的咨詢費用都可以抵扣進項。會議費會議費，進項抵扣稅率為6%培訓(xùn)費培訓(xùn)費，進項抵扣稅率為6%對方為一般納稅人適用稅率為6%，或者選擇簡易計稅適用征收率為3%。辦公用品辦公用品，進項抵扣稅率通常為13%勞動保護費用勞動保護費，進項抵扣稅率通常為13%公司根據(jù)勞動法和國家有關(guān)勞動安全規(guī)程，用于改善公司生產(chǎn)人員勞動條件、防止傷亡事故、預(yù)防和消滅職業(yè)病等各種技術(shù)、保健措施方面開支的斐用，例如給員工購買個人防護用具，安全用品等用品，進項稅可以抵扣。但要與福利斐進行區(qū)別，如果是福利費就不得抵扣。物業(yè)費物業(yè)費，進項抵扣稅率為6%綠化費綠化費，進項抵扣稅率為13%、9%為了美化辦公環(huán)境，自行購買綠色植物，適用稅率9%，如果取得苗木等農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按票面金額和9%稅率計算抵扣；如果是租用綠植的，適用稅率為13%。房■建筑房屋建筑物，進項抵扣稅率為9%、5%23.1自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照分2年抵扣尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。23.2已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當(dāng)期進項稅額中扣減：不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額X不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值！不動產(chǎn)原值）X100%利息支出及貸款費用不得抵扣.銀行手續(xù)費銀行手續(xù)費，進項抵扣稅率為6%辦理轉(zhuǎn)賬，匯款時發(fā)生的手續(xù)斐都可以抵扣。保險費車輛等財產(chǎn)保險費抵扣稅率為6%.維修費維修費，進項抵扣稅率為13%、9%、3%修理斐用于有形動產(chǎn)的修理斐用，如汽車修理斐、機械設(shè)備的修理斐為13%；而對于不動產(chǎn)的修理斐稅率是9%（修繕服務(wù)），對方適用簡易計稅的適用3%。運輸服務(wù)費、過路過橋費28.1貨運服務(wù)費，進項抵扣稅率為9%28.2客運服務(wù)費，進項抵扣稅率為9%、3%公司員工因公發(fā)生的國內(nèi)車船、航空交通斐用，按如下進行抵扣：28.2.1取得增值稅電子普通發(fā)票的，按發(fā)票上注明的稅額進行勾選認(rèn)證抵扣。28.2.2取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加斐）：（1+9%）x9%28.2.3取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額:鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額：（1