高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精華合并財(cái)務(wù)報(bào)表上

關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精華合并財(cái)務(wù)報(bào)表上第1頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/92第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表（一）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體母公司（二）母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（三）子公司是指被母公司控制的企業(yè)第2頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/93

80%

P公司

S公司

80%30%90%

70%30%

P公司

S1公司

S2公司S4公司S3公司（三）數(shù)量控制標(biāo)準(zhǔn)第3頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/94（五）潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素潛在表決權(quán)是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。第4頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/95應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨(dú)考慮或綜合考慮的其他合約安排等。但是，本企業(yè)和其他企業(yè)或個(gè)人執(zhí)行潛在表決權(quán)的意圖和財(cái)務(wù)能力對(duì)潛在表決權(quán)的影響除外。不僅要考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時(shí)考慮其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán)。不僅僅要考慮可能會(huì)提高本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)還要考慮可能會(huì)降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)。潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。第5頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/96（六）母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮如下主要因素1.母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。2.母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。第6頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/973.母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。4.母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。第7頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/98（七）不應(yīng)納入合并范圍的被投資單位已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制的其他被投資單位第8頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/99三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論（一）母公司理論1.母公司理論涵義在母公司理論下，將少數(shù)股東權(quán)益視同母公司的負(fù)債，置于合并資產(chǎn)負(fù)債表中；將少數(shù)股東損益視同母公司的費(fèi)用，置于合并利潤(rùn)表中。即合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司所能控制的所屬子公司的經(jīng)濟(jì)資源。第9頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/910例1：2007年3月27日甲公司以3

300萬元的銀行存款取得乙公司80％的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3

400萬元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。第10頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/911項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值差額存貨10000001200000200000固定資產(chǎn)10

00000015

0000005

000000無形資產(chǎn)600000800000200000長(zhǎng)期應(yīng)付款40000003400000600000第11頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/912投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資33000000

貸：銀行存款33000

000商譽(yù)的計(jì)算歸屬于母公司的商譽(yù)＝33

000

000－（34

000

000＋6

000

000）×80％＝1

000

000少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益＝34

000

000×20％＝6

800

000第12頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/913（二）經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論1.經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論涵義該理論認(rèn)為母子公司從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上說是單一個(gè)體，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)為全體股東的利益服務(wù)。第13頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/9142.經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論主要特點(diǎn)子公司中的少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團(tuán)股東權(quán)益的一部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)與母公司權(quán)益同列合并凈利潤(rùn)屬于企業(yè)集團(tuán)全體股東的利潤(rùn)，要在母公司權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益之間加以分配非同一控制下的控股合并中，子公司的所有資產(chǎn)負(fù)債均按公允價(jià)值計(jì)量，商譽(yù)按子公司的全部公允價(jià)值推斷而得，即包括少數(shù)股東權(quán)益享有的商譽(yù)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所有內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)無論順銷還是逆銷均應(yīng)全額抵銷第14頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/915例2：2007年3月27日甲公司以3

300萬元的銀行存款取得乙公司80％的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3

400萬元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。第15頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/916項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值差額存貨10000001200000200000固定資產(chǎn)10

00000015

0000005

000000無形資產(chǎn)600000800000200000長(zhǎng)期應(yīng)付款40000003400000600000第16頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/917投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資33000000

貸：銀行存款33000

000商譽(yù)的計(jì)算歸屬于全體股東的商譽(yù)＝[33

000

000－（34

000

000＋6

000

000）×80％]÷80％＝1

250000少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算按照合并成本計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益＝（33

000

000÷80％）×20％＝8250

000第17頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/918（三）綜合理論（我國(guó)）同一控制下的控股合并權(quán)益結(jié)合法非同一控制下的控股合并母公司理論與經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的融合商譽(yù)的計(jì)量采用母公司理論其他均采用經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論第18頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/919例3：2007年3月27日甲公司以3

300萬元的銀行存款取得乙公司80％的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3

400萬元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。第19頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/920項(xiàng)

目賬面價(jià)值公允價(jià)值差

額存貨10000001200000200000固定資產(chǎn)10

00000015

0000005

000000無形資產(chǎn)600000800000200000長(zhǎng)期應(yīng)付款40000003400000600000第20頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/921投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資33000000

貸：銀行存款33000

000商譽(yù)的計(jì)算歸屬于母公司的商譽(yù)＝33

000

000－（34

000

000＋6

000

000）×80％＝1

000

000少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益（34

000

000＋6

000

000）×20％＝8000

000

第21頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/922四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表附注第22頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/923五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策以母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)一體性原則重要性原則第23頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/924六、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序（一）編制合并工作底稿（二）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額第24頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/925（三）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不需調(diào)整非同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整第25頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/926（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額1.資產(chǎn)類各項(xiàng)目其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定2.負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定3.有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定第26頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/9274.有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表第27頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/928一、同一控制下控股合并（一）控制權(quán)取得日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第28頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/929（二）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄借：股本/實(shí)收資本（子公司賬面）資本公積（子公司賬面）盈余公積（子公司賬面）

未分配利潤(rùn)（子公司賬面）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司股東權(quán)益×母公司持股比例）少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益×少數(shù)股權(quán)比例）第29頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/930例4：A公司與B公司是受C公司控制的兩家子公司。2008年6月30日，A公司與B公司達(dá)成合并協(xié)議，由A公司投資700萬元控股合并B公司。合并后，B公司作為A公司的全資子公司繼續(xù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第30頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/931A、B公司2008年6月30日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下：項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表A公司B公司流動(dòng)資產(chǎn)700200固定資產(chǎn)1500900長(zhǎng)期股權(quán)投資7000負(fù)債1000400股本1000400資本公積380100盈余公積20050未分配利潤(rùn)220150第31頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/932A公司在合并日編制的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7000000貸：銀行存款 7000000第32頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/933A公司在合并日編制的抵銷分錄借：股本 400資本公積 100盈余公積 50未分配利潤(rùn) 150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700A公司在合并日編制的合并工作底稿第33頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/934項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄合并金額A公司B公司借方貸方流動(dòng)資產(chǎn)700200900固定資期股權(quán)投資7000（1）7000負(fù)債10004001400股本1000400（1）4001000資本公積380100（1）100380盈余公積20050（1）50200未分配利潤(rùn)220150（1）150220第34頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/935例5：A公司與B公司是受C公司控制的兩家子公司。2008年6月30日，A公司與B公司達(dá)成合并協(xié)議，由A公司投資560萬元控股合并B公司。合并后，A公司擁有B公司80％的股權(quán)，B公司作為A公司的子公司繼續(xù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第35頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/936A、B公司2008年6月30日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表A公司B公司流動(dòng)資產(chǎn)700200固定資產(chǎn)1500900長(zhǎng)期股權(quán)投資5600負(fù)債1000400股本1000400資本公積380100盈余公積20050未分配利潤(rùn)220150第36頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/937A公司在合并日編制的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5600000貸：銀行存款 5600000第37頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/938A公司在合并日編制的抵銷分錄借：股本 400資本公積 100盈余公積 50未分配利潤(rùn) 150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資560

少數(shù)股東權(quán)益140A公司在合并日編制的合并工作底稿第38頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/939項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄合并金額A公司B公司借方貸方流動(dòng)資產(chǎn)700200900固定資期股權(quán)投資5600（1）5600負(fù)債10004001400股本1000400（1）4001000資本公積380100（1）100380盈余公積20050（1）50200未分配利潤(rùn)220150（1）150220少數(shù)股東權(quán)益（1）140140第39頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/940二、非同一控制下控股合并（一）購(gòu)買日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表（二）購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的要點(diǎn)1.被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示2.購(gòu)買方合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（按合并成本計(jì)量）大于母公司在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（按公允價(jià)值計(jì)量）中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)第40頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/9413.購(gòu)買方合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（按合并成本計(jì)量）小于母公司在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（按公允價(jià)值計(jì)量）中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益第41頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/942例6：2008年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為8.75元），取得了S公司70％的股權(quán)。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示：第42頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/943項(xiàng)目P公司S公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金4312.50450450存貨6200255450應(yīng)收賬款300020002000長(zhǎng)期股權(quán)投資500021503800固定資產(chǎn)700030005500無形資產(chǎn)45005001500商譽(yù)000資產(chǎn)總計(jì)30012.50835513700負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款250022502250應(yīng)付賬款3750300300其他負(fù)債375300300負(fù)債合計(jì)662528502850實(shí)收資本（股本）75002500資本公積50001500盈余公積5000500未分配利潤(rùn)5887.501005所有者權(quán)益合計(jì)23387.50550510850負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)30012.50835513700第43頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/944P公司購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

87500000貸：股本

10000000資本公積——股本溢價(jià)77500000第44頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/945P公司編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整分錄借：存貨 1950000長(zhǎng)期股權(quán)投資 16500000固定資產(chǎn) 25000000無形資產(chǎn) 10000000貸：資本公積 53450000第45頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/946P公司編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄借：實(shí)收資本 25000000資本公積 68450000盈余公積 5000000未分配利潤(rùn) 10050000商譽(yù) 11550000*貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 87500000少數(shù)股東權(quán)益 32550000*11550000＝87500000－108500000×70％第46頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六2022/12/947合并資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日 單位：萬元項(xiàng)目P公司S公司調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金4312.504504762.50存貨62002551956650應(yīng)收賬款300020005000長(zhǎng)期股權(quán)投資137502150165087508800固定資產(chǎn)70003000250012500無形資產(chǎn)450050010006000商譽(yù)0011551155資產(chǎn)總計(jì)38762.50835544867.50負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款250022504750應(yīng)付賬款37503004050其他負(fù)債375300675負(fù)債合計(jì)662528509475實(shí)收資本（股本）8500250025008500資本公積1275015006845534512750盈余公積50005005005000未分配利潤(rùn)5887.50100510055887.50少數(shù)股東權(quán)益32553255所有者權(quán)益合計(jì)32137.50550535392.50負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)38762.50835544867.50第47頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六48一、同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整2、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資3、權(quán)益性投資的抵消處理將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與母公司在子公司的所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵消，同時(shí)抵消對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資提取的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

第48頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六49（1）

母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消對(duì)子公司擁有全部股權(quán)借：實(shí)收資本/股本(子公司的期末實(shí)收資本)

資本公積(子公司的期末資本公積)

盈余公積(子公司的期末盈余公積)

未分配利潤(rùn)—期末(子公司的期末未分配利潤(rùn))

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司對(duì)該子公司內(nèi)部資本投資余額)第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

第49頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六50

如果母公司對(duì)子公司只擁有部分股權(quán)，則子公司所有者權(quán)益中

不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目處理。

如果存在各子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資及子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)

期股權(quán)投資，應(yīng)比照上述處理程序，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額與

其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵消。對(duì)子公司擁有部分股權(quán)借：實(shí)收資本/股本(子公司的期末實(shí)收資本)

資本公積(子公司的期末資本公積)

盈余公積(子公司的期末盈余公積)

未分配利潤(rùn)—期末(子公司的期末未分配利潤(rùn))

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司對(duì)該子公司內(nèi)部資本投資余額)

少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比例）例9-9第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

第50頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六51三、非同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

第51頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六522、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并工作底稿中，應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有子公司凈損益的份額時(shí)，對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以在備查簿中記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)該子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。如果存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整時(shí)還應(yīng)對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整。例9-15、9-16第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

第52頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六53對(duì)子公司擁有全部股權(quán)借：實(shí)收資本/股本(子公司的期末實(shí)收資本)

資本公積(子公司的期末資本公積)

盈余公積(子公司的期末盈余公積)

未分配利潤(rùn)—期末(子公司的期末未分配利潤(rùn))

商譽(yù)（借差）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司對(duì)該子公司內(nèi)部資本投資余額)例9-17第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

第53頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六54對(duì)子公司擁有部分股權(quán)借：實(shí)收資本/股本(子公司的期末實(shí)收資本)

資本公積(子公司的期末資本公積)

盈余公積(子公司的期末盈余公積)

未分配利潤(rùn)—期末(子公司的期末未分配利潤(rùn))

商譽(yù)（借差）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司對(duì)該子公司內(nèi)部資本投資余額)

少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比例）例9-18第三節(jié)

控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

第54頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六55一、概述1、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)：指集團(tuán)內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的各種交易事項(xiàng)。2、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的類型（1）

按內(nèi)部交易事項(xiàng)是否涉及損益分類涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)：指集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司及子公司之間發(fā)生的、產(chǎn)生集團(tuán)內(nèi)部損益的事項(xiàng)。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第55頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六56涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)按其損益是否實(shí)現(xiàn)，分為——已實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部損益的交易事項(xiàng)：指集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司及各子公司之間發(fā)生了涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)后，其購(gòu)買方已于當(dāng)期全部向集團(tuán)外銷售。未實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部損益的交易事項(xiàng)：指集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司及各子公司之間發(fā)生了涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)后，其購(gòu)買方尚未在當(dāng)期向集團(tuán)外銷售。例:母(成本200,售價(jià)300)賒銷子(成本300,售價(jià)400)第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第56頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六57不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)：指集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司及子公司之間發(fā)生的交易與各公司的損益確定無關(guān)。如集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等。（2）按內(nèi)部交易事項(xiàng)的具體內(nèi)容分類分為：內(nèi)部存貨交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易以及其他內(nèi)部交易。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第57頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六58二、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵消1、當(dāng)期內(nèi)部存貨交易抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部存貨交易，主要是指商品或產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)。包含在購(gòu)買企業(yè)存貨價(jià)值中的銷售企業(yè)的銷售毛利，稱為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。購(gòu)買企業(yè)從銷售企業(yè)購(gòu)進(jìn)的存貨用于對(duì)外銷售則存在三種情況：（1）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；（2）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，形成期末存貨；（3）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，部分形成期末存貨。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第58頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六59（1）內(nèi)部銷售商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的抵消借：營(yíng)業(yè)收入（銷貨方的內(nèi)部售價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（購(gòu)貨方的銷售成本）（2）內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的抵消借：營(yíng)業(yè)收入（銷貨方的內(nèi)部售價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（銷貨方的銷售成本）存貨（購(gòu)貨方期末存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部毛利）第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第59頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六60（3）內(nèi)部銷售商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，部分未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的抵消。借：營(yíng)業(yè)收入（銷貨方的內(nèi)部售價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（借貸差額）存貨（購(gòu)貨方期末存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部毛利）第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第60頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六61（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消如果個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額小于內(nèi)部銷售利潤(rùn)額時(shí)，意味著從集團(tuán)角度看該存貨沒有發(fā)生減值，應(yīng)將計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全額抵銷；借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（內(nèi)部購(gòu)貨方存貨成本

貸：資產(chǎn)減值損失

－可變現(xiàn)凈值）第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第61頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六622、以后各期內(nèi)部存貨交易的抵消（1）上期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)形成的存貨在本期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：未分配利潤(rùn)——期初

（內(nèi)部銷售利潤(rùn)=上期購(gòu)貨方

貸：營(yíng)業(yè)成本

購(gòu)入存貨中的內(nèi)部毛利）（2）上期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)形成的存貨在本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：未分配利潤(rùn)——期初

（內(nèi)部銷售利潤(rùn)=上期購(gòu)貨方

貸：存貨購(gòu)入存貨中的內(nèi)部毛利）（3）上期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)形成的存貨在本期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：未分配利潤(rùn)——期初（內(nèi)部銷售利潤(rùn))貸:營(yíng)業(yè)成本（借貸差額）存貨（購(gòu)貨方期末存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部毛利）第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第62頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六63例：母公司上期從子公司購(gòu)入存貨1000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為20%，本期母公司對(duì)外銷售其中的70%。借：未分配利潤(rùn)—年初200

貸：營(yíng)業(yè)成本140

存貨60第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第63頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六64例：母公司將成本800元的存貨出售給子公司，售價(jià)1000元，子公司當(dāng)期出售其中的60%，售價(jià)720元。借：營(yíng)業(yè)收入600合并編制:

貸：營(yíng)業(yè)成本600借：營(yíng)業(yè)收入1000借：營(yíng)業(yè)收入400貸：營(yíng)業(yè)成本920

貸：營(yíng)業(yè)成本320存貨80

存貨80第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第64頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六65例：母公司上期從子公司購(gòu)入存貨1000元，全部未銷售，本期又購(gòu)入1000元，子公司的內(nèi)部銷售毛利率為20%，本期母公司將上期購(gòu)入的存貨全部售出，本期購(gòu)入存貨售出30%。借：未分配利潤(rùn)—年初200

貸：營(yíng)業(yè)成本200

借：營(yíng)業(yè)收入1000

貸：營(yíng)業(yè)成本860

存貨140第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第65頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六66母公司20×1年購(gòu)入子公司存貨1000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為20%，當(dāng)年母公司售出其中的60%。20×2年母公司又購(gòu)入子公司存貨2000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為25%，假定母公司對(duì)存貨計(jì)價(jià)采用個(gè)別認(rèn)定法，當(dāng)年售出上期結(jié)存存貨的70%、本期購(gòu)入存貨的50%。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第66頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六67三、集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易一方的企業(yè)發(fā)生了與固定資產(chǎn)有關(guān)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。1、首期固定資產(chǎn)交易的抵消劃分為三種類型：第一種類型，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二種類型，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第三種類型，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部極少發(fā)生。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第67頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六68（1）購(gòu)買方內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的抵消借：營(yíng)業(yè)外收入（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易所形成貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）（2）

購(gòu)買方內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)的抵消借：營(yíng)業(yè)收入（銷售企業(yè)售價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（銷售企業(yè)成本）固定資產(chǎn)——原價(jià)（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（當(dāng)年多提折舊）貸：管理費(fèi)用第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第68頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六692、以后各期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)抵消以前各期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊之和借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：未分配利潤(rùn)——年初抵消當(dāng)期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用抵消以前各期多計(jì)提及沖消的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之和借：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)——年初第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第69頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六70（2）

清理會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限已滿只有本期管理費(fèi)用中包含的就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)用需要予以抵消。借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：管理費(fèi)用第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第70頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六71內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用在最后一個(gè)會(huì)計(jì)期間，仍要將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，還要將以前各期對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵消，并將本期管理費(fèi)用中包含的就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵消，同時(shí)應(yīng)將以前各期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以抵消。借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

——減值準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)——年初

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用例9-41第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第71頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六72在該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用的各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于購(gòu)買業(yè)仍在使用它，并將其列示在資產(chǎn)負(fù)債表之中，所以必須將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)；將該固定資產(chǎn)包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)部分計(jì)提的累計(jì)折舊予以抵消；另外，以前各期累計(jì)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備亦應(yīng)予以抵消。但是，由于超期使用的固定資產(chǎn)不必繼續(xù)計(jì)提折舊，所以在超期使用的以后各期就不存在抵消多計(jì)提折舊的問題了。借：未分配利潤(rùn)——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

——減值準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)——年初

第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第72頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六73內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿在提前進(jìn)行清理的情況下，購(gòu)買固定資產(chǎn)的企業(yè)將固定資產(chǎn)原價(jià)與其計(jì)提的折舊均予以注消，固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)和累計(jì)折舊中包含的就未分配利潤(rùn)計(jì)提的折舊均已不復(fù)存在，同時(shí)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也已經(jīng)注消，所以這些已不必再予以抵消。固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，隨著固定資產(chǎn)的清理而成為已實(shí)現(xiàn)的損益，為此必須調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額；同時(shí)，以前各期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊，也對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初未分配利潤(rùn)產(chǎn)生了影響，需要進(jìn)行調(diào)整；本期管理費(fèi)用中包含的就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)用也需要予以抵消；最后，應(yīng)將以前多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵消。隨著固定資產(chǎn)的清理，這四個(gè)需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目均體現(xiàn)在清理?yè)p益中。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第73頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六74例：母公司20×5年2月2日從其擁有80%股份的子公司購(gòu)入固定資產(chǎn)（子公司作為存貨銷售），售價(jià)120萬元，子公司的銷售毛利率為30%，母公司支付貨款120萬元、增值稅20.4萬元、運(yùn)雜費(fèi)1萬元、保險(xiǎn)費(fèi)0.6萬元、調(diào)試安裝費(fèi)8萬元，于20×5年5月20日竣工驗(yàn)收并交付使用。母公司采用直線法計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)用于行政管理，使用年限3年，凈殘值率4%。要求：(1)計(jì)算母公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

(2)計(jì)算母公司每月應(yīng)計(jì)提的折舊。

(3)編制20×5、20×6、20×7年的抵消分錄。第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第74頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六75母公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝120＋20.4＋1＋0.6＋8

＝150萬元母公司每月應(yīng)計(jì)提的折舊＝150×(1－4%)÷（3×12）＝4萬元20×5年抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)收入120借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊7

貸：營(yíng)業(yè)成本84貸：管理費(fèi)用7

固定資產(chǎn)—原價(jià)36第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第75頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六7620×6年借：未分配利潤(rùn)—年初36

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)36借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊12

貸：管理費(fèi)用12借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊7

貸：未分配利潤(rùn)—年初720×7年借：未分配利潤(rùn)—年初36

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)36借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊12

貸：管理費(fèi)用12借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊19

貸：未分配利潤(rùn)—年初19第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第76頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六77例：20×0年12月母公司將成本24000元的存貨出售給子公司作為固定資產(chǎn)，并于當(dāng)年底投入使用。母公司的售價(jià)為30000元，子公司按直線法計(jì)提折舊，無殘值，使用期限為3年，期滿報(bào)廢。20×1年：借：未分配利潤(rùn)—年初6000

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)6000借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊2000

貸：管理費(fèi)用2000第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第77頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六7820×2年：借：未分配利潤(rùn)—年初6000

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)6000借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊2000

貸：管理費(fèi)用2000借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊2000

貸：未分配利潤(rùn)—年初2000第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第78頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六7920×3年：借：未分配利潤(rùn)—年初6000

貸：營(yíng)業(yè)外收支6000借：營(yíng)業(yè)外收支2000

貸：管理費(fèi)用2000借：營(yíng)業(yè)外收支4000

貸：未分配利潤(rùn)—年初4000上述三筆分錄合并，可編制以下一筆分錄：借：未分配利潤(rùn)—年初2000

貸：管理費(fèi)用2000第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第79頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六80例：20×0年12月母公司將成本7000元的存貨出售給子公司作為固定資產(chǎn)，并于當(dāng)年底投入使用。母公司的售價(jià)10000元，子公司按直線法計(jì)提折舊，無殘值，使用期限5年，第四年末提前報(bào)廢，清理凈收入1500元。要求：編制清理期抵消分錄。借：未分配利潤(rùn)—年初3000

貸：營(yíng)業(yè)外支出3000借：營(yíng)業(yè)外支出600合并為：貸：管理費(fèi)用600借：未分配利潤(rùn)—年初1200借：營(yíng)業(yè)外支出1800貸：管理費(fèi)用600

貸：未分配利潤(rùn)—年初1800營(yíng)業(yè)外支出600第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第80頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六81四、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)交易的抵消1、當(dāng)期內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消（1）母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)、債務(wù)的抵消借：應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付債券

預(yù)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

持有至到期投資

預(yù)付賬款

第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第81頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六82（2）

內(nèi)部利息收入與利息支出的抵消借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

（3）

壞賬準(zhǔn)備的抵消借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

（當(dāng)年計(jì)提數(shù)）

貸：資產(chǎn)減值損失2、以后各期內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消（1）上期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)——年初第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第82頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六83（2）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備本期應(yīng)收賬款余額與上期余額相等借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（上期末內(nèi)部應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)）貸：未分配利潤(rùn)——年初借：應(yīng)付賬款（未終結(jié)的內(nèi)部應(yīng)收和應(yīng)付賬款金額）貸：應(yīng)收賬款第四節(jié)

集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第83頁(yè)，共93頁(yè)，2022年，5月20日，18點(diǎn)12分，星期六84（2）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)余額大于上期余額借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（上期末內(nèi)部應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)）貸：未分配利潤(rùn)——年初借：應(yīng)付賬款（未終結(jié)的內(nèi)部應(yīng)收和應(yīng)付賬款金額）貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（增加的內(nèi)部應(yīng)收賬款多提的壞賬準(zhǔn)備）貸：資