房產(chǎn)稅、契稅和車船稅

第十一章房產(chǎn)稅、契稅和車船稅

本章內(nèi)容節(jié)房產(chǎn)稅第二節(jié)契稅第三節(jié)車船稅房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!節(jié)房產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅的概念二、房產(chǎn)稅的征稅范圍和征稅對(duì)象三、房產(chǎn)稅的納稅人四、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)五、房產(chǎn)稅的稅率六、房產(chǎn)稅的減免規(guī)定七、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算八、房產(chǎn)稅的征收管理房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!一、房產(chǎn)稅的概念

(一)定義房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)的租金收入向房產(chǎn)的所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅。(二)演變過程1950年《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中規(guī)定在全國(guó)統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅。1951年《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并。1973年對(duì)企業(yè)征收的城市房地產(chǎn)稅并入工商稅，只對(duì)有房產(chǎn)的個(gè)人、外商獨(dú)資企業(yè)和房產(chǎn)管理部門繼續(xù)征收城市房地產(chǎn)稅。1984年恢復(fù)征收房產(chǎn)稅。1986年《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》。2009年起外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!二、房產(chǎn)稅的征稅范圍和征稅對(duì)象（一）房產(chǎn)稅的征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。坐落農(nóng)村的房產(chǎn)暫不征稅。（二）房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象——是房產(chǎn)所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!四、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征收的，稱為從價(jià)計(jì)征；按房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征。（一）從價(jià)計(jì)征是指以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)余值是房產(chǎn)原值減除10%～30%后的余值。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定。減除幅度的確定既要考慮到房屋的自然損耗，又要考慮到房屋的增值因素。（二）從租計(jì)征是指以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。租金收入是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。如果是以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征。房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!五、房產(chǎn)稅的稅率

產(chǎn)稅采用比例稅率。稅率分為兩種：1.按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)征的，稅率為1.2%；2.按房屋出租的租金收入計(jì)征的，稅率為12%。

六、房產(chǎn)稅的減免規(guī)定1.房產(chǎn)稅的減免項(xiàng)目主要有：2.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；3.由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；4.宗教寺院、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；5.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)；6.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!八、房產(chǎn)稅的征收管理

房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納，房產(chǎn)不在同一地方的納稅人應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!一、契稅的概念

（一）定義契稅是指在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中，向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。（二）演變過程起源于1600年前東晉的“估稅”1950年《契稅暫行條例》1997年《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》（三）特點(diǎn)納稅人為產(chǎn)權(quán)承受人；采用比例稅率；屬于地方稅。（四）開征的意義增加地方財(cái)政收入，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金；調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，規(guī)范市場(chǎng)交易行為，保障產(chǎn)權(quán)人的合法權(quán)益，減少產(chǎn)權(quán)糾紛。房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!三、契稅的納稅人

契稅的納稅人是指境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個(gè)人。境內(nèi)是指中華人民共和國(guó)實(shí)行實(shí)際稅收行政管轄范圍內(nèi)；土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)；單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人，包括中國(guó)公民和外籍人員。房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!六、契稅的減免規(guī)定契稅的減免政策主要有以下幾個(gè)方面：1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教育、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅；2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定次購買公有住房，免征契稅；3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免；4.土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免；5.承受荒山、荒溝、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；6.經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。以上經(jīng)批準(zhǔn)減免稅的納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，不在減免稅之列，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減免的稅款。房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!八、契稅的征收管理

納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在核定期限內(nèi)繳納稅款，索取完稅憑證。土地、房產(chǎn)管理部門憑完稅憑證辦理變更登記手續(xù)。房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!一、車船稅的概念

（一）定義車船稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。（二）演變過程1951年《車船使用牌照稅暫行條例》1973年只對(duì)不繳納工商稅的單位、個(gè)人和外僑征收，征稅范圍大為縮小。1984年國(guó)務(wù)院決定對(duì)車船征稅1986年《車船使用稅暫行條例》2006年頒布并于2007年實(shí)施《車船稅暫行條例》。（三）征收的意義1.開辟地方財(cái)源，為地方財(cái)政籌集資金；2.調(diào)節(jié)財(cái)富分配，促進(jìn)社會(huì)公平；3.加強(qiáng)對(duì)車船的使用和管理。房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!四、車船稅的稅率

對(duì)應(yīng)稅車船實(shí)行有幅度的定額稅率。即對(duì)各類車輛分別規(guī)定一個(gè)最低到最高限度的年稅額，同時(shí)授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況，在《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。（參見教材P232車船稅稅目稅額表）房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!六、車船稅的減免規(guī)定（一）法定的免稅車船1.非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；2.拖拉機(jī)；3.捕撈、養(yǎng)殖漁船；4.軍隊(duì)、武警專用的車船；5.警用車船；6.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；7.依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。（二）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他車船1.殘疾人專用的車輛；2.企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的車船，如果能夠明確劃分清楚是完全自用的，免稅；劃分不清的，應(yīng)照章納稅；3.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的車船。省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!(三)房產(chǎn)稅的作用1.房產(chǎn)稅稅源穩(wěn)定，作為地方財(cái)政收入的重要來源，可以支持地方市政建設(shè)；2.房產(chǎn)稅稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，可調(diào)節(jié)納稅人的收入水平；3.通過征收房產(chǎn)稅來加強(qiáng)對(duì)房屋的管理，提高房屋的使用權(quán)效益。房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!三、房產(chǎn)稅的納稅人

房產(chǎn)稅的納稅人為房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。其中：1.產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，其經(jīng)營(yíng)管理單位和個(gè)人是納稅人；2.產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人；3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人。房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!需要說明的兩個(gè)問題：1.對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，應(yīng)區(qū)別確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)；對(duì)于房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)根據(jù)暫行條例的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。2.對(duì)融資租賃房屋，由于租賃費(fèi)包括購進(jìn)房屋的價(jià)款、手續(xù)費(fèi)、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同，且租賃期滿后，當(dāng)承租方償還最后一筆租賃費(fèi)時(shí)，房屋產(chǎn)權(quán)要轉(zhuǎn)移到承租方，這實(shí)際是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式，所以，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收，至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!七、房產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除率）×1.2%例題：某企業(yè)固定資產(chǎn)賬面房產(chǎn)原值100萬元,所在省政府規(guī)定按原值減除20%后的余值納稅，每半年繳納一次，計(jì)算該企業(yè)上半年應(yīng)納稅額。該企業(yè)上半年應(yīng)納稅額=100×（1-20%）×1.2%÷2=0.48(萬元)（二）從租計(jì)征應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×12%例題：某城市一公民2003年出租房屋4間，年租金收入10000元，適用稅率為12%。計(jì)算年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10000×12%=1200（元）房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!第二節(jié)契稅一、契稅的概念二、契稅的征稅對(duì)象三、契稅的納稅人四、契稅的計(jì)稅依據(jù)五、契稅的稅率六、契稅的減免規(guī)定七、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算八、契稅的征收管理房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!二、契稅的征稅對(duì)象

是境內(nèi)發(fā)生使用權(quán)轉(zhuǎn)移的土地、發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋。（一）征稅對(duì)象具體內(nèi)容1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓；2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓；3.房屋買賣；4.房屋贈(zèng)與；5.房屋交換。（二）視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與的行為1.以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股，以土地、房屋權(quán)屬抵債；2.以無形資產(chǎn)方式承受土地、房屋權(quán)屬；3.以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；4.以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬；5.財(cái)政部根據(jù)《契稅暫行條例》確定的其他轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬方式。房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!四、契稅的計(jì)稅依據(jù)

是不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。具有以下幾種情況：1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與的計(jì)稅依據(jù)，由征收機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝恋厥褂脵?quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換的計(jì)稅依據(jù)，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額，即交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；交換價(jià)格不相等時(shí)，由多交付的一方交納契稅。4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)、經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)，為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。五、稅率

實(shí)行3%~5%的幅度比例稅率。具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度內(nèi)根據(jù)各地實(shí)際情況確定。對(duì)個(gè)人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。首次購房證明由住房所在地縣（區(qū)）住房建設(shè)主管部門出具。房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!七、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率例題：A企業(yè)賣給B企業(yè)一套房屋，契約上的成交價(jià)格為100萬元。契稅征收機(jī)關(guān)經(jīng)過核實(shí)，確定計(jì)稅價(jià)格為100萬元。假設(shè)當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為4%。計(jì)算B企業(yè)應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=100×4%=4（萬元）房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!第三節(jié)車船稅一、車船稅的概念二、車船稅的征稅范圍三、車船稅的納稅人四、車船稅的稅率五、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算六、車船稅的減免規(guī)定七、契稅的征收管理和納稅申報(bào)房產(chǎn)稅、契稅和車船稅共26頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!二、車船稅的征稅范圍

是指依法應(yīng)當(dāng)在我國(guó)車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。1.車輛，包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛。2.船舶，包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。

三、納稅人

是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，依法在我國(guó)車船管理部門登記的車輛、船舶的所有人或者管理人。房