成本計算分類法

第14章成本計算分類法一、學習目的與要求通過本章學習，了解分類法的涵義，一般了解分類法的適用范圍，掌握分類法的成本核算程序， 熟練掌握聯(lián)產品、副產品和等級品的成本計算方法，重點掌握按系數法和定額比例法進行分類產品成本計算。二、思考題（一）名詞解釋1.分類法 2.綜合系數 3.單項系數 4.聯(lián)產品5.副產品 6?等級品 7.標準產品（二）論述題.產品成本計算分類法的適用范圍及特點是什么？.產品成本計算分類法的核算程序是什么？.分類法下類內產品成本的分配方法有哪些？其適用條件是什么？.什么是聯(lián)產品、副產品和等級品？聯(lián)產品、副產品和等級品成本計算的特點是什么？.常用的聯(lián)產品成本分配方法有哪些？.常用的副產品計價方法有哪些？各適用于什么情況？三、要點提示（一）分類法的基本內容.分類法的涵義產品成本計算的分類法是按產品的類別歸集生產費用，在計算出某類產品總成本的基礎上，按一定標準分配計算類內各種產品成本的一種成本計算方法。在產品品種、規(guī)格繁多，但可以按照一定標準分類的情況下，可以采用分類法進行成本計算。.分類法的成本計算程序采用分類法計算產品成本時，首先應將產品劃分為不同的類別，計算出某類產品的完工產品總成本，再按一定標準分配計算類內各種產品的成本。產品類別的劃分，一般是根據產品的性質、結構、所用原材料以及工藝過程的特點等進行分類。進行產品成本計算時，是以產品類別作為成本計算對象，設置成本計算單，并結合生產類型的不同，選擇一定的方法按類別分成本項目歸集生產費用，計算出各類完工產品的成本。.類內產品成本的分配方法按類別計算出各類產品的總成本后，需要將每類產品總成本在類內各種產品之間進行分配，從而計算出各種完工產品的成本。在這里，分配標準的選擇是非常重要的，分配標準應選擇與產品成本高低有著直接聯(lián)系的項目。各成本項目可采用同一分配標準，也可采用不同的分配標準。通常采用的分配標準有定額消耗量、定額成本、計劃成本、產品售價、產品的重量或體積等。類內產品成本的計算，在一般情況下是采用系數法、按定額成本計價法或按定額比例法計算。采用分類法時，一般是將類內產品的分配標準折合為系數，按系數分配計算類內各種產品成本。確定系數的具體做法是，在同類產品中選擇一種產量大、生產穩(wěn)定或規(guī)格折中的產品作為標準產品，把這種產品的分配標準系數確定為1,以其他產品的單位產品的分配標準數據與標準產品相比，求出的比例即為其他產品的系數。系數確定后，把各種產品的實際產量乘上系數，換算成標準產品產量，或稱為總系數，再按各種產品總系數比例分配計算類內各種產品成本。分配計算類內各種產品成本時，既可以按綜合系數分配，也可以分成本項目采用單項系數分配。定額比例法是在計算出類內產品的總成本后，按類內各種產品的定額比例進行分配，從而計算出類內每一種產品的成本的一種方法。這種方法一般適用于定額比較健全、穩(wěn)定的企業(yè)。具體計算時，材料費用可采用材料的定額耗用量的比例進行分配，加工費用可采用定額工時的比例進行分配。（二）聯(lián)產品、副產品、等級品的成本計算1.聯(lián)產品成本計算所謂聯(lián)產品，是指企業(yè)在生產過程中，利用同一種原材料，經過同一個生產過程，同時生產出幾種產品，并且這些產品都是企業(yè)的主要產品。聯(lián)產品在生產過程中使用同樣的原材料，并且又是在同一生產過程中生產出來的。在聯(lián)產品分離之前，應將其歸為一類計算其總成本，然后再采用適當的方法，分配計算聯(lián)產品中每種產品的成本。聯(lián)產品雖然可以按類別歸集費用，計算成本，但它同分類法是有區(qū)別的，即對分離后的繼續(xù)加工成本，需要按照分離后產品的生產特點，選擇適當的方法進行計算。通常情況下，將分離前發(fā)生的成本稱為聯(lián)合成本，而把分離后每種產品發(fā)生的成本稱為可歸屬成本。因此，聯(lián)產品的成本應該包括其所應負擔的聯(lián)合成本和分離后的繼續(xù)加工成本。計算出聯(lián)產品的聯(lián)合成本之后,需要將其在各種聯(lián)產品之間進行分配,分配時可根據企業(yè)具體情況確定應采用的分配方法，常用的分配方法包括：（1）實物計量分配法。實物計量分配法是將聯(lián)合成本按各聯(lián)產品實物量（如重量、長度或容積）進行分配的一種方法。（2）標準產量分配法。標準產量分配法也稱系數分配法，它是根據各種聯(lián)產品的實際產量，按系數將其折算為標準產量來分配聯(lián)合成本的一種方法。具體程序是：先確定各種聯(lián)產品的系數，然后用每種產品的產量乘上各自的系數，計算出標準產量；再將聯(lián)合成本除以各種聯(lián)產品標準產量之和，求得聯(lián)合成本93分配率；最后，用聯(lián)合成本分配率乘以每種產品的標準產量，就可以計算出各種產品應負擔的聯(lián)合成本。（3）銷售價值分配法。銷售價值分配法是指按照各種聯(lián)產品的銷售價值作為分配標準來分配聯(lián)合成本的一種聯(lián)產品成本分配方法。.副產品成本計算副產品是指企業(yè)在生產主要產品的過程中附帶生產出來的一些非主要產品。由于副產品和主要產品是在同一生產過程中生產出來的，它們發(fā)生的費用很難分開，因此，一般是將副產品和主要產品歸為一類，按照分類法歸集費用，計算其總成本。主、副產品分離前的成本可視為聯(lián)合成本。一般來說，副產品的價值相對較低，在企業(yè)全部產品中所占比重較小，所以，可將副產品按照簡化的方法計價，從主副產品的總成本中扣除，從而確定主要產品的成本。顯然，要計算主要產品的成本，必須解決副產品成本的計價問題。副產品的計價，可以根據不同情況分別采用不同方法，常見的方法包括：（1）副產品不計價。副產品不計價是指副產品不負擔分離前的成本，副產品的成本由主要產品負擔，將副產品的銷售收入直接作為主要產品的銷售收入處理。這種方法一般適用于副產品分離后不再加工，而且其價值較低的情況。（2）副產品按銷售價格扣除銷售稅金、銷售費用后的余額計算，或者說按售價減去按正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價，以此作為分離前的共同成本中副產品應負擔的部分。這種方法適用于副產品價值較高的情況。（3）副產品按固定成本計價。這種計價方法是指按確定的固定成本作為副產品的成本，從主要產品成本中扣除。其中，固定成本可按固定價格計價，也可以按計劃單位成本計價。這種方法計算手續(xù)簡便，但是當副產品成本變動較大、市價不穩(wěn)定時，會影響主要產品成本的正確性。副產品成本計算出來后，還需要考慮如何從聯(lián)合成本中扣除。副產品成本從聯(lián)合成本中扣除的方法可以是：將副產品成本（副產品計價額）從分離前聯(lián)合成本中的“直接材料”成本項目中扣除，也可以按副產品的計價額與其總成本的比例，分別從分離前聯(lián)合成本的各成本項目中扣除。前一種方法適用于副產品成本中直接材料費用所占比重較大或副產品成本占共同成本的比重很小的情況；后一種方法適用于副產品各成本項目的比重相差不大或副產品成本在聯(lián)合成本中占有一定比重的情況。.等級品成本計算等級品是指品種相同，但在質量上有差別的產品。按造成產品質量差別的原因不同，等級品可以分為兩種，一種是由于材料的質量、工藝過程不同或由于自然的原因造成的等級品；另一種是由于經營管理或技術操作的原因形成的等級品。等級品的成本計算，應根據企業(yè)的具體情況加以確定。如果是由于材料質量、工藝過程本身等特點或自然原因造成的，則應采用適當的方法計算各種等級品的產品成本。計算時，可將各種等級品作為一類產品，計算類產品的聯(lián)合成本，再根據按各種等級品的售價等標準確定的系數，將各等級品產量折合為標準產量，采用標準產量比例法分配聯(lián)合成本，以分配的聯(lián)合成本作為各等級產品的成本。如果是由于生產管理不當、操作失誤造成的等級品，因為等級品用料相同，工藝過程也相同，則其成本也應相同，所以，應采用實際產量比例法，將等級品的聯(lián)合成本直接按各等級產品實際產量平均計算，從而使各等級產品單位成本水平一致。四、本章重點與難點.分類法成本計算的特點.系數法的運用.按定額比例法進行分類產品成本的計算.聯(lián)產品、副產品和等級品的成本計算五、練習題（一）單項選擇題TOC\o"1-5"\h\z.聯(lián)產品在分離前計算出的總成本稱為（ ）。A.直接成本 B.間接成本C.聯(lián)合成本 D.分項成本.分類法的成本計算對象是（ ）。A.產品品種 B.產品類別C.產品規(guī)格 D.產品加工步驟.適合采用分類法計算產品成本的下列企業(yè)是（ ）。A.制鞋廠 B.小型水泥廠C.造紙廠 D.精密儀器生產企業(yè).在計算類內各種產品成本時，分配標準應選擇與產品成本高低有著直接聯(lián)系的項目，通常采用的分配標準是 ）。A.定額成本 B.約當產量C.標準產量 D.固定成本.關于聯(lián)產品，下列說法中正確的是（ ）。A.聯(lián)產品中各種產品的成本應該相等.可以按聯(lián)產品中的每種產品歸集和分配生產費用C.聯(lián)產品的成本應該包括其所應負擔的聯(lián)合成本94D.聯(lián)產品的成本應該包括其所應負擔的聯(lián)合成本和分離后的繼續(xù)加工成本TOC\o"1-5"\h\z.聯(lián)產品分離前的聯(lián)合成本的計算，可采用分類法的原理進行。聯(lián)合成本在各種聯(lián)產品之間分配的常用方法是（ ）。A.實際產量分配法 B.約當產量分配法C.標準產量分配法 D.計劃產量分配法.副產品的計價可以根據不同情況分別采用不同方法，常見的方法是（ ）。A.按上期成本計價 B.按固定成本計價C.按定額成本計價 D.按實際成本計價.副產品成本從聯(lián)合成本中扣除的方法可以是（ ）。A.從“直接材料”成本項目中扣除 B.從“直接人工”成本項目中扣除C.從“制造費用”成本項目中扣除 D.由企業(yè)自行決定.由于材料質量、工藝過程本身等特點造成的等級品，可按分類法計算類產品的聯(lián)合成本，在各種等級品之間分配聯(lián)合成本時可采用的方法是（ ）。A.約當產量比例法 B.實際產量比例法C.計劃產量比例法 D.標準產量比例法.采用分類法按系數分配計算類內各種產品成本時，對于系數的確定方法是（ ）。A.選擇產量大的產品作為標準產品，將其分配標準數確定為1B.選擇產量大、生產穩(wěn)定的產品作為標準產品，將其分配標準數確定為1C.選擇產量大、生產穩(wěn)定或規(guī)格折中的產品作為標準產品，將其分配標準數定為1D.自行選擇一種產品作為標準產品，將其分配標準數定為1（二）多項選擇題.采用分類法計算產品成本時應注意以下問題（ ）。A.類內產品品種不能過多 B.類內產品品種不能太少C.分配標準可由企業(yè)自由選擇 D.分配標準應有所選擇E.類距要適當.分類法的成本計算程序是（ ）。A.在同類產品中選擇一種產量大、生產穩(wěn)定或規(guī)格折中的產品作為標準產品B.把標準產品的分配標準系數確定為1C.以其他產品的單位分配標準數據與標準產品相比，求出其他產品的系數D.用各種產品的實際產量乘上系數，計算出總系數E.再按各種產品總系數比例分配計算類內各種產品成本.分類法下對于類內產品成本的計算，一般可以采用以下方法（ ）。A.系數法 B.按定額成本計價法C.按定額比例法計算 D.分批法E.約當產量法.如果按單項系數進行類內產品成本分配，當直接材料成本項目按定額成本作為分配標準時，則在計算直接材料成本項目的系數時應考慮以下因素（ ）。A.標準產品的直接材料定額成本 B.某種產品的直接材料定額成本C.標準產品的其他成本項目定額成本 D.某種產品的其他成本項目定額成本E.標準產品定額成本總數.分類法主要適用于產品品種較多的企業(yè)或車間，可以采用分類法計算產品成本的下列企業(yè)是（ ）。A.電子元件廠 B.針織廠C.造船廠 D.機床廠E.磚瓦廠.在分類法下，將每類產品總成本在類內各種產品之間進行分配時所選擇的分配標準通?？梢允牵?）。A.定額消耗量 B.計劃成本C.產品售價 D.定額成本E.產品的重量或體積.采用系數法分配計算類內各種產品成本時，可以按單項系數進行分配。單項系數計算公式的分子和分母可以是（ ）。A.分子是某種產品直接材料定額成本，分母是標準產品直接材料定額成本.分子是某種產品定額工時，分母是標準產品定額工時C.分子是某種產品定額制造費用，分母是標準產品定額制造費用D.分子是標準產品直接材料成本，分母是某種產品直接材料成本E.分子是標準產品定額制造費用分母是某種產品定額制造費用8.按定額比例法進行類內產品成本分配時的具體做法是（ ）。A.材料費用可采用定額工時比例分配95.加工費用可采用材料定額工時比例分配C.材料費用可采用材料定額耗用量比例分配D.加工費用可采用定額工時比例分配E.各項費用均按材料定額消耗量比例分配TOC\o"1-5"\h\z.聯(lián)產品的生產特點是（ ）。A.經過同一個生產過程進行生產 B.利用同一種原材料加工生產C都是企業(yè)的主要產品 D.有的是主要產品，有的是非主要產品E.生產成本相同.聯(lián)產品分離前的聯(lián)合成本，在各種聯(lián)產品之間進行分配的方法包括（ ）。A.計劃產量分配法 B.約當產量分配法C.實物計量分配法 D.銷售價值分配法E.標準產量分配法.副產品是指企業(yè)在生產主要產品的過程中附帶生產出來的一些非主要產品，副產品的計價方法是（ ）。A.副產品不計價B.按銷售價格扣除銷售稅金、銷售費用后的余額計算C.副產品按固定價格計價D.按計劃單位成本計價E.按實際成本計價.可按分類法成本計算原理計算產品成本的等級品是（ ）。A.由于材料質量原因造成等級品 B.由于工藝過程本身原因造成等級品C.由于自然原因造成等級品 D.由于生產管理不當造成等級品E.由于操作失誤造成等級品（三）判斷題TOC\o"1-5"\h\z.采用分類法計算產品成本，不論選擇什么作為分配標準，其產品成本的計算結果都有不同程度的假定性。（ ）.由于分類法是為了簡化成本核算工作而采用的方法，因此只要能簡化成本核算，產品可以隨意進行分類。（ ）.采用分類法計算產品成本，對類內產品成本的分配，各成本項目可采用相同的分配標準，也可采用不同的分配標準。（ ）.分類法適用于產品品種、規(guī)格較多，并可按一定標準進行分類的企業(yè)的成本計算，也是成本計算的一種基本方法。（ ）.聯(lián)產品是企業(yè)在生產過程中，利用同一種原材料，經過同一個生產過程，同時生產出幾種產品，這些產品有的是主要產品，有的則是非主要產品。（ ）.聯(lián)產品的成本應該包括其所應負擔的聯(lián)合成本和分離后的繼續(xù)加工成本。（ ）.銷售價值分配法是完工產品和在產品之間生產費用分配的一種方法。（ ）.副產品的計價方法與聯(lián)產品相同。（ ）.在實際工作中，副產品可以不負擔分離前的成本，其成本可由主要產品負擔，這種方法一般適用于副產品分離后不再加工，而且其價值較低的情況。（ ）.等級品可與聯(lián)產品和副產品一樣采用分類法計算產品成本。（ ）（四）計算題.ABC企業(yè)采用分類法進行產品成本計算，甲類產品包括X、Y、Z三個品種，其中X產品為標準產品。類內產品成本分配的方法為：直接材料按材料費用定額系數為標準，其他費用項目按定額工時系數為標準。甲類完工產品成本以及產量和定額等資料如下表所示：甲類產品成本計算單 單位：元項目直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成本（定額成本）89003200520017300本月發(fā)生費用908504530049700185850完工產品成本852003555047400168150月末在產品成本（定額成本）1455012950750035000產量及定額資料名稱產量單位產品材料費用定額單位產品工時定額X100件150元12小時Y200件120元15小時Z150件172.5元11.4小時要求：在下列表中填制甲類產品系數計算表和甲類產品成本計算單。96

（1）Rm類產品系數計算表名稱直接材料工時單位產品定額（元）系數單位產品定額（小時）系數XYZ（2）甲類產品成本計算單項目產量直接材料系數直接材料總系數工時系數工時總系數直接材料直接人工制造費用成本合計分配率XYZ合計.某企業(yè)采用分類法計算產品成本，其生產的M系列產品為一大類，包括M-10和M-20兩種產品，類內產品成本分配采用定額比例法。該類產品的月末在產品按照定額成本計價法進行計算。月末在產品產量為190件，在產品直接材料消耗定額為65千克，材料單價為5元；在產品的加工工時消耗定額為30小時，每小時工資費用計劃分配率為6元；每小時制造費用計劃分配率為4.5元。當月其他各有關資料如下:產品名稱完工產品產量人1/1」V1人11力口1L-L/ F.U八1。直接材料費用定額工時定額M-10500件35元4小時M-20800件25元5小時要求：在產品成本明細賬中完成M系列產品的成本計算，并編制結轉完工產品成本的會計分錄。M系列產品成本明細賬 單位：（元）項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本本月生產費用7350025075020400468002620023450120100321000生產費用合計月末在產品成本完工產品成本類內產品成本分配標準類內產品成本分配率M-10產品總成本M-10產品單位成本M-20產品總成本M-20產品單位成本六、練習題參考答案（一）單項選擇題1.C 2.B3.A4.A5.D6.C7.B8.A9.D10.C（二）多項選擇題1.DE2.ABCDE3.ABC4.AB5.AB6.ABCDE7.ABC8.CD9.ABC10.CDE11.ABCD12.ABC（三）判斷題1.J2.X3.J4.X5.X6.J7.X8.X9.J10.X（四）計算題1.甲類產品成本計算結果見下表（1）甲類產品系數計算表名稱直接材料工時單位產品定額（元）系數單位產品定額（小時）系數X1501121Y1200.8151.25Z172.51.1511.40.9597

（2）甲類產品成它本計算單項目產量直接材料系數直接材料總系數工時系數工時總系數直接材料直接人工制造費用成本合計分配率1606080X1001200120032000120001600060000Y2000.81601.2525025600150002000060600Z1501.15172.50.95142.52760085501140047550合計532.5592.58520035550474001681502.M系列產品成本計算如下:M系列產品成本明細賬單位：（亓）項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本735002040026200120100本月生產費用2507504680023450321000生產費用合計3242506720049650441100月末在產品成本617503420025650121600完工產品成本2625003300024000319500類內產品成本分配標準3750060006000 類內產品成本分配率75.54 M-10產品總成本122500110008000141500M-10產品單位成本2452216283M-20產品總成本1400002200016000178000M-20產品單位成本17527.520222.5編制會計分錄：借：庫存商品 」M=10 141500庫存商品 7=20 178000貸：生產成本 」M:10 141500-4M=20 178000七、案例某廠生產的產品品種規(guī)格很多，采用分類法進行成本計算。按照工藝過程的特點不同，將全部產品劃分為甲、乙兩大類。雖然每類產品的不同產品都有月末在產品，但是因其所占比重很小，企業(yè)為了進一步簡化成本核算，對月末在產品成本不進行計算。每類產品的總成本在類內各種產品之間直接按各種產品實際產量為標準進行分配，因而使同類產品中各種產品的單位成本相同，也使成本計算工作量大大簡化。該企業(yè)為每種產品制定了工時消耗定額，每種產品的加工時間差異較大。根據生產特點，每種產品消耗的材料品種相同，單位產品材料消耗量也相同，但其他各項費用與加工時間長短有關。甲類產品中A產品產量較大，生產比較穩(wěn)定，乙類產品中E產品產量較大，生產比較穩(wěn)定。有關資料及成本計算結果如下列各表所示。產量和工時消耗產品名稱產量（件）工時消耗（小時）甲類產品A產品35010B產品20012C產品1009乙類產品D產品24016.5E產品40015F產品36012甲類產品成本計算單 單位：亓項目直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成本 本月發(fā)生費用2665004550041600353600完工產品成本2665004550041600353600月末在產品成本 甲類產品成本分配計算表 單位：亓項目計量單位產量直接材料直接工資制造費用總成本單位成本A產品件3501435002450022400190400544B產品件200820001400012800108800544C產品件100410007000640054400544合計 266500455004160035360098

乙類產品成本計算單 單位：亓項目直接材料直接工資制造費用合計月初在產品成本 本月發(fā)生費用905003050028000149000完工產品成本905003050028000149000月末在產品成本 乙類產品成本分配計算表 單位：亓項目計量單位產量直接材料直接工資制造費用總成本單位成本D產品件240217207320672035760149E產品件40036200122001120059600149F產品件36032580109801008053640149合計 905003050028000149000 要求：(1)根據上述資料和成本計算過程，對該廠的成本計算方法進行評價，指出存在的問題，并說明原因;(2)請按照你認為恰當的方法進行上述產品的成本計算，并將計算結果填入下列各表。產品工時系數計算表產品名稱工時消耗(小時)系數甲類產品A產品B產品C產品乙類產