資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論 課件

會(huì)計(jì)理論1會(huì)計(jì)理論1資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論

內(nèi)容提要

6．1資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)6．1資產(chǎn)計(jì)量屬性6．3主要的資產(chǎn)計(jì)量模式6．4單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與重估價(jià)問(wèn)題

2資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論

內(nèi)容提要2第一節(jié)資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

在會(huì)計(jì)計(jì)量中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)被認(rèn)為是兩項(xiàng)較為重要的內(nèi)容。資產(chǎn)計(jì)價(jià)通常決定著收益確定。3第一節(jié)資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)36．1．1

資產(chǎn)的概念1、未來(lái)勞務(wù)觀點(diǎn)主張這種觀點(diǎn)的是JohnD．Canning1929年他在《會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)》中將資產(chǎn)解釋為：“資產(chǎn)指任何貨幣形態(tài)的未來(lái)勞務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來(lái)勞務(wù)(對(duì)那些由合同而產(chǎn)生的未來(lái)勞務(wù)要扣除合同雙方都未履行的部分)，這種勞務(wù)只有對(duì)某人或某批人有用時(shí)才是資產(chǎn)?！辟Y產(chǎn)早期的一種認(rèn)識(shí)，認(rèn)為資產(chǎn)是勞務(wù)。雖然指出了資產(chǎn)對(duì)人有用的屬性，但與現(xiàn)代會(huì)計(jì)的資產(chǎn)概念有明顯的不同。46．1．1

資產(chǎn)的概念1、未來(lái)勞務(wù)觀點(diǎn)42、借余觀點(diǎn)美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)1953年所發(fā)布的“會(huì)計(jì)名詞公報(bào)”，認(rèn)為：凡根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)正確地結(jié)轉(zhuǎn)下期的借方余額或理所當(dāng)然地應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的借方余額(應(yīng)該認(rèn)為是負(fù)債項(xiàng)日的那些偶爾出現(xiàn)的借方余額例外)都是資產(chǎn)，因?yàn)樗鼈兎从沉艘讶〉玫呢?cái)產(chǎn)權(quán)或財(cái)產(chǎn)價(jià)值，或者代表為取得財(cái)務(wù)權(quán)或有利于未來(lái)所發(fā)生的費(fèi)用支出。純粹是從會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)角度去定義資產(chǎn)，而并沒(méi)有揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即資產(chǎn)具有什么樣的用途，能為其所有者或使用者帶來(lái)什么。52、借余觀點(diǎn)美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)1953年所3、成本觀點(diǎn)將資產(chǎn)的性質(zhì)強(qiáng)調(diào)為未耗用的成本或應(yīng)按這種觀點(diǎn)需將成本劃分為兩部分，一部分是已耗用的，稱(chēng)為費(fèi)用；另一部分是未耗用的，稱(chēng)為資產(chǎn)。將資產(chǎn)作為未耗用的成本，從會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的角度來(lái)看，是把資產(chǎn)的形成看做是資本耗費(fèi)，凡在當(dāng)期支出但沒(méi)有轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的都是資產(chǎn)，而已經(jīng)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的支出則不作為資產(chǎn)。把收益性支出與資本性支出的劃分和資產(chǎn)的確定聯(lián)系起來(lái)，有一定的現(xiàn)實(shí)意義；但是沒(méi)有揭示資產(chǎn)具有為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力。而且也會(huì)導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中兩個(gè)基本概念的混淆。63、成本觀點(diǎn)將資產(chǎn)的性質(zhì)強(qiáng)調(diào)為未耗用的成本或應(yīng)按這種觀點(diǎn)需4、經(jīng)濟(jì)資源觀點(diǎn)美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)認(rèn)為：資產(chǎn)是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源，也包括某些雖不是資源但按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的遞延借項(xiàng)。IASC也認(rèn)為：資產(chǎn)是一項(xiàng)作為過(guò)去活動(dòng)的結(jié)果而為企業(yè)所控制的資源，由此所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)在未來(lái)將流人該企業(yè)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)務(wù)、債權(quán)和其他權(quán)利。

認(rèn)為資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源的同時(shí)。又限定必須是能以貨幣計(jì)量。其優(yōu)點(diǎn)是把資產(chǎn)的界限與經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系了起來(lái)，可以明確資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性，也剔除了那些不能進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，如人力資源、信息資源等，但沒(méi)有明確資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的特征。74、經(jīng)濟(jì)資源觀點(diǎn)美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)認(rèn)為：資產(chǎn)是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)5、經(jīng)濟(jì)利益觀點(diǎn)FASB在1985年的第六號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公報(bào)》資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的根本目的，因?yàn)閺囊粋€(gè)贏利性企業(yè)來(lái)看，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入者為資產(chǎn)，凡不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益者不為資產(chǎn)。遞延費(fèi)用是過(guò)去交易引起的資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)化，通過(guò)攤銷(xiāo)計(jì)入損益，并不直接為企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流入里，因而不具有收益能力；另一種認(rèn)為，遞延費(fèi)用是企業(yè)為獲取長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而必須發(fā)生的支出，不能設(shè)想企業(yè)不承擔(dān)代價(jià)而獲取任何利益，因而屬于為企業(yè)間接獲益之資產(chǎn)。

85、經(jīng)濟(jì)利益觀點(diǎn)FASB在1985年的第六號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念6．1．2

資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一是會(huì)計(jì)技術(shù)決定論；早期的對(duì)資產(chǎn)的表述，即“借余觀點(diǎn)”。資產(chǎn)取決于記賬結(jié)果，因此，復(fù)式記賬的具體規(guī)則成了確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。具體說(shuō)來(lái)，關(guān)于將支出列作有關(guān)賬戶(hù)的借方余額，以在未來(lái)期間轉(zhuǎn)作費(fèi)用的具體規(guī)定，就是確認(rèn)資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，至于資產(chǎn)的真正效用的規(guī)定性，則退居次要的地位。資產(chǎn)被認(rèn)為是按照一定的記賬程序與規(guī)則所形成的余額。這樣，記賬程序與規(guī)則就成為資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。96．1．2

資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一是會(huì)計(jì)技術(shù)決定論；9二是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益決定論。FASB第6號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論公告》概括出了資產(chǎn)的如下特征：(1)它蘊(yùn)蓄著可能的未來(lái)利益；(2)某一特定個(gè)體對(duì)其具有排它性的控制權(quán)；(3)產(chǎn)生這一利益的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。這些特征是當(dāng)代人們對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，也是確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。10二是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益決定論。FASB第6號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論公告》概第一，資產(chǎn)蘊(yùn)含著可能的未來(lái)利益資產(chǎn)確認(rèn)的前提條件資產(chǎn)單獨(dú)或和企業(yè)的其他要素結(jié)合起來(lái)而具有的一種能力，這種能力將來(lái)能直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量。11第一，資產(chǎn)蘊(yùn)含著可能的未來(lái)利益資產(chǎn)確認(rèn)的前提條件11第二，特定的個(gè)體對(duì)其具有排它性的控制權(quán)資產(chǎn)的法律特征。資產(chǎn)未來(lái)的利益必須歸屬于特定的個(gè)體或企業(yè)，應(yīng)具有排它性。只要一項(xiàng)資產(chǎn)按照符合法律的程序進(jìn)入企業(yè)，它便是企業(yè)的資產(chǎn)?？刂茩?quán)是指企業(yè)對(duì)特定資產(chǎn)的支配使用權(quán)。企業(yè)控制的資產(chǎn)不一定全部歸其所有。12第二，特定的個(gè)體對(duì)其具有排它性的控制權(quán)資產(chǎn)的法律特征。12第三，產(chǎn)生上述利益的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生．與資產(chǎn)有關(guān)的，導(dǎo)致資產(chǎn)形成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生。按照會(huì)計(jì)確認(rèn)的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性的要求，其中最可靠的數(shù)據(jù)來(lái)自于取得資產(chǎn)的交易活動(dòng)。交易活動(dòng)不僅代表著企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)的權(quán)利與責(zé)任已經(jīng)具備，它同時(shí)還為資產(chǎn)的量化提供了具體、可靠的數(shù)量基礎(chǔ)。13第三，產(chǎn)生上述利益的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生．與資產(chǎn)有關(guān)的，導(dǎo)致資“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”決定論確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)中，明顯地存在著與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不相應(yīng)點(diǎn)，具體表現(xiàn)在：(1)交易活動(dòng)立足于過(guò)去已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，并以此作為確認(rèn)資產(chǎn)及其變動(dòng)的惟一計(jì)量依據(jù)，從而使也能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一些經(jīng)濟(jì)資源排擠在資產(chǎn)之外，這樣導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)數(shù)據(jù)不真實(shí)，結(jié)構(gòu)不合理，與現(xiàn)實(shí)不符，信息失真。(2)對(duì)資產(chǎn)的量化表示是以過(guò)去交易價(jià)格(歷史成本)作為主要的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)歷史成本與現(xiàn)時(shí)成本存在明顯差距時(shí)，會(huì)嚴(yán)重歪曲收益的計(jì)量。14“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”決定論確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)中，明顯地存在著與實(shí)際經(jīng)第二節(jié)資產(chǎn)計(jì)量屬性6．2．1資產(chǎn)計(jì)量的概念資產(chǎn)計(jì)量是以特定的計(jì)量尺度對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行的數(shù)量化描述，是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行的貨幣性量化過(guò)程。資產(chǎn)計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩個(gè)方面。計(jì)量屬性也稱(chēng)計(jì)量基礎(chǔ)，指所用量度的經(jīng)濟(jì)屬性，如原始成本、現(xiàn)行成本、變現(xiàn)價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等。計(jì)量單位指計(jì)量尺度的量度單位。資產(chǎn)計(jì)量屬性和計(jì)量單位的組合是實(shí)施資產(chǎn)計(jì)量的重要條件。對(duì)同一資產(chǎn)項(xiàng)目，采用不同的計(jì)量屬性和計(jì)量單位會(huì)產(chǎn)生不同的計(jì)量結(jié)果。15第二節(jié)資產(chǎn)計(jì)量屬性6．2．1資產(chǎn)計(jì)量的概念156．3．2資產(chǎn)計(jì)量的目的會(huì)計(jì)的目的首先是滿(mǎn)足于決策的需要，因此資產(chǎn)計(jì)量的目的也是要滿(mǎn)足各種類(lèi)型的決策者對(duì)信息的不同需求。166．3．2資產(chǎn)計(jì)量的目的會(huì)計(jì)的目的首先是滿(mǎn)足于決策的需要，1、作為收益計(jì)量的一個(gè)重要步驟傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的收益計(jì)算，是通過(guò)配比程序完成的。收入與費(fèi)用的配比中，資產(chǎn)計(jì)量是一個(gè)重要的前提條件。由于費(fèi)用是已耗資產(chǎn)的成本，因此費(fèi)用的確認(rèn)決定于資產(chǎn)的計(jì)量。

資產(chǎn)計(jì)量的傳統(tǒng)方法是以可變現(xiàn)價(jià)值記錄貨幣性資產(chǎn)，以原始購(gòu)置成本(歷史成本)記錄非貨幣性資產(chǎn)。對(duì)非貨幣性資產(chǎn)計(jì)量的一個(gè)主要目的是計(jì)算本期的收益。即將有關(guān)收入與相關(guān)費(fèi)用(包括所耗資產(chǎn)的歷史成本)相配比的差額作為收益。這個(gè)計(jì)算過(guò)程也就是收入與費(fèi)用的配比過(guò)程。資產(chǎn)計(jì)量是收益計(jì)量的一個(gè)重要步驟。171、作為收益計(jì)量的一個(gè)重要步驟傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的收益計(jì)算，是通過(guò)配傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)量的局限性企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難以做到精確的配比；資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果分?jǐn)傆诋a(chǎn)品或費(fèi)用的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在一定程度的隨意性。傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)量影響企業(yè)收益的真實(shí)性，而且使結(jié)轉(zhuǎn)于以后會(huì)計(jì)期的資產(chǎn)價(jià)值，同未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益并沒(méi)有多大關(guān)聯(lián)；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表上計(jì)列的資產(chǎn)價(jià)值，并不反映其真實(shí)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

18傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)量的局限性企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難以做到精確的配比；2、向投資者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是一種余額表?，F(xiàn)金和應(yīng)收賬反映的是現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)力或預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量，非貨幣性項(xiàng)目卻只反映歷史成本和其攤余價(jià)值。（1）可以反映投資人所投入資本的經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況。（2）可以從企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)和期末的余額來(lái)追溯實(shí)際投入的貨幣。（3）資產(chǎn)負(fù)債表概括了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)以及企業(yè)貨幣性資產(chǎn)和未耗勞務(wù)的性質(zhì)，以及這些資產(chǎn)和勞務(wù)的量度。（4）可以向投資者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。192、向投資者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是一種余額3、向債權(quán)人反映企業(yè)的償債能力資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇是向債權(quán)人反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力和償債能力的一個(gè)重要標(biāo)志。4、向管理人員提供經(jīng)營(yíng)管理信息資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)多選擇機(jī)會(huì)成本、邊際成本、差別成本及預(yù)期差別現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。這些計(jì)量信息可以不在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，但可以列入內(nèi)部報(bào)表以供管理人員隨時(shí)使用。203、向債權(quán)人反映企業(yè)的償債能力資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇是向債權(quán)人資產(chǎn)計(jì)量的目的可分為兩類(lèi)：一是反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任；二是對(duì)決策有用。反映經(jīng)營(yíng)中責(zé)任要求資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果盡可能客觀、可靠，有助于說(shuō)明和交代有關(guān)各方的經(jīng)營(yíng)責(zé)任及履行情況。因此其資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本模式。決策有用目的要求資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果能與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)，因而其資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用現(xiàn)行成本模式。前者注重可靠性，而后者注重相關(guān)性。21資產(chǎn)計(jì)量的目的可分為兩類(lèi)：一是反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任；216．2．3資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇

計(jì)量屬性的選擇是會(huì)計(jì)計(jì)量的核心；FASB在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》中指出：每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素都有多種屬性可以計(jì)量，而在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，必須先確定應(yīng)予以計(jì)量的屬性。計(jì)量屬性直接影響計(jì)量的結(jié)果，并在很大程度上決定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。226．2．3資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇計(jì)量屬性的選擇是會(huì)計(jì)計(jì)量的核1、選擇計(jì)量屬性需要綜合考慮的因素：

（1)計(jì)量對(duì)象。資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的主要目的有兩個(gè)，一是確定取得(投入)的價(jià)值，它對(duì)企業(yè)耗費(fèi)的價(jià)值和資本成本計(jì)算具有重要的意義；二是確定變現(xiàn)(產(chǎn)出)價(jià)值，它對(duì)考察資產(chǎn)流動(dòng)的結(jié)果或企業(yè)為償付債務(wù)需要準(zhǔn)備的流動(dòng)性資源(預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流出)同樣重要。收入和費(fèi)用的計(jì)量，主要是為了揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的凈收益，或者說(shuō)是為了實(shí)現(xiàn)配比的需要。資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量可采取歷史成本和變現(xiàn)價(jià)值的雙重標(biāo)準(zhǔn)，而收入和費(fèi)用的計(jì)量更適合于用現(xiàn)行價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。231、選擇計(jì)量屬性需要綜合考慮的因素：

（1)計(jì)量對(duì)象。資(2)計(jì)量環(huán)境。(3)計(jì)量效果。會(huì)計(jì)計(jì)量最終的目的是要達(dá)到計(jì)量結(jié)果具有相關(guān)性和決策有用性?，F(xiàn)存的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式可能更多地考慮計(jì)量的可比性、一致性、便捷性，而沒(méi)有考慮最終的計(jì)量效果，這是一個(gè)重大的缺陷。歷史成本計(jì)量模式與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度；經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不適應(yīng)性終將會(huì)引導(dǎo)人們走向?qū)嵺`性和突破。因?yàn)橛?jì)量屬性的選擇應(yīng)以保證會(huì)計(jì)信息有用性為原則。24(2)計(jì)量環(huán)境。(3)計(jì)量效果。242、資產(chǎn)計(jì)量屬性的種類(lèi)信息需求的多樣化必然會(huì)導(dǎo)致多種計(jì)量屬性的產(chǎn)生。資產(chǎn)計(jì)量的時(shí)間上可以將計(jì)量屬性歸為過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)三種時(shí)間區(qū)界；對(duì)資產(chǎn)估價(jià)的立場(chǎng)上則又有反映投入價(jià)值的計(jì)量屬性和反映產(chǎn)出價(jià)值的計(jì)量屬性。

252、資產(chǎn)計(jì)量屬性的種類(lèi)信息需求的多樣化必然會(huì)導(dǎo)致多種計(jì)量屬（1）投入價(jià)值與產(chǎn)出價(jià)格投入價(jià)值是指為取得資產(chǎn)而支付的價(jià)格，一般是已支付的價(jià)格，也包括預(yù)計(jì)需支付的價(jià)格。特點(diǎn)是具有客觀的計(jì)價(jià)依據(jù)，并且可驗(yàn)證性強(qiáng)。投入價(jià)值只能作為資產(chǎn)變現(xiàn)計(jì)量的依據(jù)，而與資產(chǎn)變現(xiàn)值無(wú)直接關(guān)系。產(chǎn)出價(jià)格是以資產(chǎn)通過(guò)交換或轉(zhuǎn)換而可獲得的現(xiàn)金數(shù)額，這是衡量資產(chǎn)變現(xiàn)的主要尺度。因?yàn)橘Y產(chǎn)的變現(xiàn)是非現(xiàn)金資產(chǎn)向現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，或者通過(guò)交付其他資產(chǎn)，或者通過(guò)提供勞務(wù)而實(shí)現(xiàn)，變現(xiàn)過(guò)程既是上一個(gè)營(yíng)業(yè)循環(huán)的結(jié)束，又是下一個(gè)營(yíng)業(yè)循環(huán)的開(kāi)始。26（1）投入價(jià)值與產(chǎn)出價(jià)格投入價(jià)值是指為取得資產(chǎn)而支付的價(jià)格，（2）資產(chǎn)計(jì)量屬性的劃分(參見(jiàn)表6-1)：

過(guò)去現(xiàn)在未來(lái)投入價(jià)值歷史成本現(xiàn)行成本未來(lái)成本產(chǎn)出價(jià)值歷史售價(jià)現(xiàn)行售價(jià)未來(lái)售價(jià)27（2）資產(chǎn)計(jì)量屬性的劃分(參見(jiàn)表6-1)：

過(guò)去(1)歷史成本(2)現(xiàn)行成本，又稱(chēng)重置成本，是指在本期重置持有資產(chǎn)所要付出的代價(jià)，它又有多種涵義，如重新購(gòu)置同類(lèi)或具有相同生產(chǎn)能力新資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格等等；(3)現(xiàn)行售價(jià)，又稱(chēng)脫手價(jià)值，是指資產(chǎn)在正常清理?xiàng)l件下的變現(xiàn)價(jià)值或現(xiàn)實(shí)現(xiàn)金等值；(4)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是指資產(chǎn)預(yù)期可創(chuàng)造的未來(lái)現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值。（5）公允價(jià)值公允價(jià)值是指理智和知情的雙方，在一個(gè)開(kāi)放的、不受干擾的市場(chǎng)中，在平等的、相互之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交易的價(jià)格，它可以用市場(chǎng)價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值代表。28(1)歷史成本(2)現(xiàn)行成本，又稱(chēng)重置成本，是指在本期重置第三節(jié)主要的資產(chǎn)計(jì)量模式會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位，這兩個(gè)要素的不同組合形成不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。所謂會(huì)計(jì)要素的計(jì)量實(shí)際上多是指資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。按照不同的會(huì)計(jì)環(huán)境、不同的計(jì)量目的。不同的計(jì)量要求，出現(xiàn)了多種不同的資產(chǎn)計(jì)量模式。

29第三節(jié)主要的資產(chǎn)計(jì)量模式會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位，6．3．1

名義貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式名義貨幣單位，是指在假設(shè)幣值不變的前提下，確定資產(chǎn)入賬的貨幣金額。資產(chǎn)的入賬價(jià)值完全是由所選擇的計(jì)量屬性決定的。形成了以下四種計(jì)量模式：306．3．1

名義貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式名義貨幣單位，是指1、歷史成本計(jì)量模式(歷史成本／名義貨幣計(jì)量模式)資產(chǎn)的價(jià)值以歷史成本表現(xiàn)出來(lái)的，即企業(yè)在取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的金額。具有客觀性和可驗(yàn)證性的特征，因而成為資產(chǎn)入賬價(jià)值的最佳選擇。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都把歷史成本作為資產(chǎn)計(jì)量的基本原則。歷史成本是過(guò)去的信息而非現(xiàn)在的信息，過(guò)去的信息對(duì)于投資者，債權(quán)人的決策的有用性是有限的。311、歷史成本計(jì)量模式(歷史成本／名義貨幣計(jì)量模式)312、現(xiàn)行成本／名義貨幣計(jì)量模式(1)現(xiàn)行成本表示企業(yè)在目前為取得該項(xiàng)資產(chǎn)或勞務(wù)須支付的數(shù)額，因此它代表了企業(yè)投入價(jià)值的最佳量度，以便能與現(xiàn)時(shí)收入相配比；(2)它使?fàn)I業(yè)收益與持產(chǎn)損益分開(kāi)列示成為可能；(3)以各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值相加的總數(shù)比之不同時(shí)期所發(fā)生的歷史成本總和更富有意義。322、現(xiàn)行成本／名義貨幣計(jì)量模式(1)現(xiàn)行成本表示企業(yè)在目前現(xiàn)行成本的缺點(diǎn)(1)現(xiàn)行成本的確切含義難以確定，因而就難以找到恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)行成本；(2)由于一些主觀假設(shè)因素的影響，使現(xiàn)行成本缺乏某些客觀性；(3)按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，并不能反映在復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，企業(yè)投資的實(shí)際能力或運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資源的實(shí)際能力，因此與投資決策不相關(guān)。33現(xiàn)行成本的缺點(diǎn)(1)現(xiàn)行成本的確切含義難以確定，因而就難以3、現(xiàn)行價(jià)值／名義貨幣計(jì)量模式現(xiàn)行價(jià)值亦稱(chēng)脫手價(jià)值或現(xiàn)行售價(jià)?，F(xiàn)行價(jià)值實(shí)際上是特定資產(chǎn)在不出現(xiàn)意外的情況下預(yù)計(jì)將能出售的價(jià)格。雖然還不是己實(shí)現(xiàn)的價(jià)格，但已與實(shí)際價(jià)格極為相似?，F(xiàn)行價(jià)值計(jì)價(jià)以產(chǎn)出價(jià)值作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。通常用有關(guān)資產(chǎn)的市價(jià)來(lái)計(jì)量的。市價(jià)是資產(chǎn)交易市場(chǎng)上成交的價(jià)格，在市場(chǎng)發(fā)育健全和完善的前提下，可以按照類(lèi)似物品在類(lèi)似情況下的收盤(pán)價(jià)格來(lái)確定。343、現(xiàn)行價(jià)值／名義貨幣計(jì)量模式現(xiàn)行價(jià)值亦稱(chēng)脫手價(jià)值或現(xiàn)行1939年麥克尼爾在其《會(huì)計(jì)中的真理》一書(shū)中就認(rèn)為企業(yè)的銷(xiāo)售性資產(chǎn)(如存貨)應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格(脫售價(jià)格)計(jì)價(jià)；非銷(xiāo)售性資產(chǎn)應(yīng)按現(xiàn)實(shí)重置成本計(jì)價(jià)，在收益表中應(yīng)分別已實(shí)現(xiàn)置存資產(chǎn)收益和未實(shí)現(xiàn)置存資產(chǎn)收益。會(huì)計(jì)學(xué)家錢(qián)伯斯認(rèn)為，企業(yè)所擁有的現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值即“企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)實(shí)銷(xiāo)售價(jià)格所表現(xiàn)的金額”是企業(yè)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，因?yàn)橘Y產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)格較之其購(gòu)進(jìn)價(jià)格或重置成本更能反映企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)能力，這種環(huán)境適應(yīng)性是與股東要求盡量多的現(xiàn)金股利密切相關(guān)的，所以企業(yè)只有持有和不斷地?cái)U(kuò)大其資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值，才能滿(mǎn)足股東及債權(quán)人的需求。351939年麥克尼爾在其《會(huì)計(jì)中的真理》一書(shū)中就認(rèn)為企業(yè)的銷(xiāo)售現(xiàn)行價(jià)值／名義貨幣計(jì)量模式的局限性(1)它僅僅適用于為銷(xiāo)售而持有的資產(chǎn)；(2)用它來(lái)替代未來(lái)售價(jià)，其轉(zhuǎn)化的相關(guān)性令人懷疑；(3)企業(yè)資產(chǎn)并不都能根據(jù)售價(jià)來(lái)計(jì)價(jià)，其結(jié)果會(huì)使所計(jì)算出的資產(chǎn)總額可能變得毫無(wú)意義；(4)使用這種方法導(dǎo)致在產(chǎn)品或勞務(wù)最終交換之前就陳報(bào)收益，不符合收益確定的實(shí)現(xiàn)原則。36現(xiàn)行價(jià)值／名義貨幣計(jì)量模式的局限性(1)它僅僅適用于為銷(xiāo)售而4、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計(jì)量模式未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是把未來(lái)預(yù)計(jì)將能收回的現(xiàn)金按一定的折現(xiàn)率折為日前的價(jià)值。它是按未來(lái)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)量企業(yè)可以獲得的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。未來(lái)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)價(jià)從性質(zhì)上看屬于產(chǎn)出價(jià)值的計(jì)價(jià)類(lèi)型。374、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計(jì)量模式未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計(jì)量模式的意義未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)側(cè)重于計(jì)量未來(lái)，它在很大程度上背離了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則，否定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所謂的可靠性和穩(wěn)健性原則，因此具有很大的主觀性。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是資產(chǎn)的一項(xiàng)最基本的屬性，它符合資產(chǎn)的基本定義，即資產(chǎn)是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)所以購(gòu)置資產(chǎn)，是因?yàn)轭A(yù)期這些資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的折現(xiàn)數(shù)額會(huì)大于這些資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)購(gòu)進(jìn)價(jià)格。直接以未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的折現(xiàn)數(shù)對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，是有充分的理論依據(jù)的?；蛘哒f(shuō)，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以作為一種規(guī)范性的計(jì)量基準(zhǔn)來(lái)運(yùn)用。

38未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計(jì)量模式的意義未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)5、公允價(jià)值／名義貨幣計(jì)量模式公允價(jià)值一直被認(rèn)為是對(duì)金融工具，特別是衍生金融工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露所應(yīng)采用的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的主要特點(diǎn)是：通常需要合理地估計(jì)，較難可靠地計(jì)量，而且，公允價(jià)值需要找到能可靠計(jì)量且可具體把握的計(jì)量屬性作為它的代表。計(jì)量屬性一般是指金融工具在報(bào)告日的現(xiàn)行市價(jià)(公開(kāi)標(biāo)價(jià))，如果金融工具的現(xiàn)行市價(jià)無(wú)法獲得，可按具有類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)和特征的其他金融工具的市價(jià)作為公允價(jià)值，或根據(jù)其他計(jì)價(jià)方法，如未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或按期權(quán)計(jì)價(jià)模型、矩陣計(jì)價(jià)模型估計(jì)的價(jià)值作為公允價(jià)值。395、公允價(jià)值／名義貨幣計(jì)量模式公允價(jià)值一直被認(rèn)為是對(duì)金融20世紀(jì)80年代，美國(guó)2000多家金融機(jī)構(gòu)因?yàn)閺氖陆鹑诠ぞ呓灰锥萑胴?cái)務(wù)困境，但建立在歷史成本計(jì)量模式上的財(cái)務(wù)報(bào)告在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前，往往還顯示“良好”的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，致使金融監(jiān)管部門(mén)和投資者無(wú)法做出正確的判斷。1991年12月，F(xiàn)ASB正式頒布了公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。上述這五種在名義貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)量模式中，第一種計(jì)量模式是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目前使用的計(jì)量模式，其他四種計(jì)量模式均是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)家為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量的缺陷而建議采用的改革措施。40406．3．2不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)量模式所謂不變購(gòu)買(mǎi)力是指用于會(huì)計(jì)計(jì)量的貨幣單位本身是穩(wěn)定不變的。其所計(jì)量的資產(chǎn)或其他會(huì)計(jì)要素的價(jià)值具有可比性的一種計(jì)量尺度。這種模式的特點(diǎn)是用代表一定購(gòu)買(mǎi)力的不變價(jià)格來(lái)代替幣值已發(fā)生變動(dòng)的歷史價(jià)格，通常是用物價(jià)變動(dòng)指數(shù)把財(cái)務(wù)報(bào)表上的歷史金額換算為不變價(jià)格金額，以消除價(jià)格變動(dòng)對(duì)計(jì)量結(jié)果的影響。416．3．2不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)量模式所謂不變購(gòu)買(mǎi)力1、歷史成本／不變購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量模式（1）基本設(shè)想歷史成本／不變購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量模式也稱(chēng)歷史成本／不變幣值計(jì)量模式?；驹O(shè)想是不改變歷史成本的計(jì)量屬性，因?yàn)闅v史成本并沒(méi)有缺陷，問(wèn)題在于需要有一個(gè)穩(wěn)定的、可比的會(huì)計(jì)計(jì)量單位，因而建議以代表貨幣一般購(gòu)買(mǎi)力的不變價(jià)格來(lái)代替幣值已經(jīng)變動(dòng)的歷史價(jià)格。421、歷史成本／不變購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量模式（1）基本設(shè)想42（2）具體作法按照特定的物價(jià)指數(shù)把財(cái)務(wù)報(bào)表上的名義貨幣金額調(diào)整為不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣金額。計(jì)量時(shí)劃分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)不因購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)而改變其賬面金額，雖然會(huì)形成購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)損益，但不需要按物價(jià)指數(shù)將賬面金額換算為一般購(gòu)買(mǎi)力金額；非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，由于其價(jià)格隨物價(jià)變動(dòng)而變動(dòng)，不會(huì)形成購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)損益，故需要將賬面金額換算為一般購(gòu)買(mǎi)力金額。其換算公式為：43（2）具體作法按照特定的物價(jià)指數(shù)把財(cái)務(wù)報(bào)表上的名義貨幣金額調(diào)2、現(xiàn)行成本／不變購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量模式現(xiàn)行成本／不變購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量模式要將計(jì)量量屬性由歷史成本改為現(xiàn)行成本，同時(shí)將計(jì)量單位由名義貨幣單位改變?yōu)椴蛔冑?gòu)買(mǎi)力貨幣單位?；驹O(shè)想是，為了消除物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)影響，要將不變購(gòu)買(mǎi)力模式和現(xiàn)行成本模式結(jié)合起來(lái)。以反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、盈利能力和現(xiàn)金流量的真實(shí)變化。美國(guó)和加拿大的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中要求采用現(xiàn)行成本／不變購(gòu)買(mǎi)力模式的。鼓勵(lì)股票上市的大公司披露以現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買(mǎi)力為基礎(chǔ)的部分補(bǔ)充資料，并不要求對(duì)歷史成本報(bào)表進(jìn)行全面調(diào)整而編制以該模式為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表。442、現(xiàn)行成本／不變購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量模式現(xiàn)行成本／不變購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量模第四節(jié)單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與重估價(jià)問(wèn)題

6．4．1單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的概念及范圍單項(xiàng)資產(chǎn)是指可確指、可計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)(自創(chuàng)商譽(yù)除外)等。總體資產(chǎn)是指由一組單項(xiàng)資產(chǎn)組成的，具有獲利能力的資產(chǎn)綜合體。其確定標(biāo)準(zhǔn)在于是否能單獨(dú)地計(jì)算其獲利能力。單項(xiàng)可確指資產(chǎn)價(jià)值的總和并不等于總體資產(chǎn)的價(jià)值。因?yàn)榭傮w資產(chǎn)的價(jià)值除了包括各唯項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還包括不可確指、無(wú)法確切計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)等的價(jià)值。45第四節(jié)單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與重估價(jià)問(wèn)題

6．4．1單6．4．2單項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1、流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)流動(dòng)資產(chǎn)，亦稱(chēng)流轉(zhuǎn)資產(chǎn)，是指企業(yè)通常能夠在一年或一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)是對(duì)上述資產(chǎn)項(xiàng)目的價(jià)值確定在流動(dòng)資產(chǎn)中，流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)主要是存貨的計(jì)價(jià)。存貨計(jì)價(jià)不僅對(duì)正確計(jì)算企業(yè)收益具有重要影響，而且與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)也存在密切的聯(lián)系。466．4．2單項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1、流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)46(1)存貨計(jì)價(jià)的目的確定期間凈收益反映存貨的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值；預(yù)計(jì)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。第一，通過(guò)所持有存貨數(shù)額的大小來(lái)預(yù)測(cè)。未來(lái)現(xiàn)金流入量。因?yàn)槠髽I(yè)持有存貨在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出售時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入量。第二，通過(guò)現(xiàn)有存貨數(shù)額大小預(yù)測(cè)未來(lái)進(jìn)貨的現(xiàn)金需用量。因此，存貨的計(jì)量有助于企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量。47(1)存貨計(jì)價(jià)的目的確定期間凈收益47(2)存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的選擇從能揭示使投資者和債權(quán)人預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的信息角度看，存貨的產(chǎn)出價(jià)值要比投入價(jià)值具有更大的相關(guān)性。若企業(yè)在不改變存貨價(jià)格的情況下可以把存貨全部銷(xiāo)售出去，則這種產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)是最合理的。產(chǎn)出價(jià)格往往具有高度的不確定性，同時(shí)它在正確計(jì)量收益，反映庫(kù)存存貨實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值方面不恰當(dāng)，也不利于企業(yè)未來(lái)進(jìn)貨的現(xiàn)金流出量的預(yù)測(cè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用以投入價(jià)值對(duì)存貨計(jì)價(jià)，而不是按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。48(2)存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的選擇從能揭示使投資者和債權(quán)人預(yù)測(cè)企業(yè)未①投入價(jià)值計(jì)價(jià)。投入價(jià)值是指企業(yè)為了獲得存貨而投入的資源。投入價(jià)值計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)一般有歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本、按成本與市價(jià)孰低法確定的成本等。成本與市價(jià)孰低法中所指的市價(jià)，實(shí)際上是現(xiàn)時(shí)重置成本，所以它屬于按投入價(jià)值計(jì)價(jià)，而不是按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。依據(jù)的理論基礎(chǔ)是穩(wěn)健性原則。即從債權(quán)人的角度來(lái)看，希望商品存貨的損失，在出售以前予以確認(rèn)；但由于市價(jià)上漲而增加的收益卻不予入賬。因而，這種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)有利于維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益。依據(jù)的觀念是：當(dāng)市價(jià)低于原購(gòu)入成本時(shí)立即確認(rèn)損失．當(dāng)市價(jià)高于原購(gòu)入成本時(shí)卻在銷(xiāo)售時(shí)才確認(rèn)收入。后一種情況下就低估了存貨的價(jià)值，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的存貨價(jià)值，并不反映它們的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

49①投入價(jià)值計(jì)價(jià)。投入價(jià)值是指企業(yè)為了獲得存貨而投入的資源。投②產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。存貨按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)所采用的計(jì)價(jià)模式標(biāo)準(zhǔn)一般有現(xiàn)行售價(jià)和變現(xiàn)價(jià)值。變現(xiàn)價(jià)值是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)扣除預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售、交貨費(fèi)用后的凈額。由于以產(chǎn)出價(jià)值對(duì)存貨計(jì)價(jià)的情況下，必然會(huì)發(fā)生銷(xiāo)售、交貨費(fèi)用。正確估計(jì)這些費(fèi)用，并在商品銷(xiāo)售價(jià)格中予以扣除，才能更合理地確定收入與費(fèi)用。從而更合理地計(jì)量本期收益。變現(xiàn)價(jià)值能更好地反映存貨的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨如果以變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)，可以更好地反映資產(chǎn)的實(shí)際償債能力。50②產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。存貨按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)所采用的計(jì)價(jià)模式標(biāo)準(zhǔn)一般(3)存貨成本的分配方法①個(gè)別鑒別法。②平均成本法。全月一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。③先進(jìn)先出法。④后進(jìn)先出法51(3)存貨成本的分配方法①個(gè)別鑒別法。512、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的又一重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)代表了企業(yè)的生產(chǎn)能力，通過(guò)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，可以反映企業(yè)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；為固定資產(chǎn)成本的費(fèi)用化提供計(jì)量依據(jù)；進(jìn)而為企業(yè)的收益預(yù)測(cè)和投資決策提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。522、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的又一重要內(nèi)(1)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，固定資產(chǎn)理想的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)出價(jià)值，而不是其投入價(jià)值。按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)，能夠提供企業(yè)現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息，以及企業(yè)未來(lái)擴(kuò)展能力和收益能力的會(huì)計(jì)信息。產(chǎn)出價(jià)值一般是指現(xiàn)行售價(jià)或折現(xiàn)現(xiàn)金收入。由于現(xiàn)行售價(jià)的不確定性和折現(xiàn)現(xiàn)金收入計(jì)算的復(fù)雜性，以及二者在計(jì)算上的主觀性，因此，許多會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不宜采用產(chǎn)出價(jià)值，而使用投入價(jià)值計(jì)價(jià)。53(1)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，固定資產(chǎn)理想的計(jì)計(jì)量固定資產(chǎn)的投入價(jià)值也有兩種選擇，即歷史成本和現(xiàn)行成本。固定資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià)的相關(guān)性和可比性所帶來(lái)的影響要比流動(dòng)資產(chǎn)大得多。采用現(xiàn)行成本對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)就可以使固定資產(chǎn)的價(jià)值接近于它的變現(xiàn)價(jià)值，即實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因此，要比按歷史成本計(jì)價(jià)更相關(guān)。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體目前已要求大型企業(yè)在年報(bào)中公布固定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本，作為正式年度會(huì)計(jì)報(bào)表的一項(xiàng)補(bǔ)充數(shù)據(jù)。54計(jì)量固定資產(chǎn)的投入價(jià)值也有兩種選擇，即歷史成本和現(xiàn)行成本。(2)固定資產(chǎn)的折舊方法產(chǎn)量折舊法，亦稱(chēng)變動(dòng)費(fèi)用法。這種方法是將折舊作為效用的函數(shù)，即將應(yīng)提折舊按照其發(fā)揮效用(工作量)的大小來(lái)計(jì)量。使用年限法，亦稱(chēng)固定費(fèi)用法。將折舊作為時(shí)間的函數(shù)而不是效用的函數(shù)，決定固定資產(chǎn)服務(wù)能力降低的決定因素是時(shí)間推移所造成的陳舊和損壞，而不是使用所造成的有形磨損。優(yōu)點(diǎn)；使用方便和易于理解。缺點(diǎn)；忽略了折現(xiàn)因素，給人以投入資本總額收益率在不斷提高的假象。55(2)固定資產(chǎn)的折舊方法產(chǎn)量折舊法，亦稱(chēng)變動(dòng)費(fèi)用法。這種加速折舊法遞減費(fèi)用法。其中最普遍使用的是年限總和法和余額遞減法。這類(lèi)方法在折舊理論上的依據(jù)是：第一，固定資產(chǎn)凈收入是遞減的；第二，可以用遞減的折舊費(fèi)用抵補(bǔ)遞增的修理和維護(hù)費(fèi)用；第三，未來(lái)凈收入難于準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，早期收入比晚期收入風(fēng)險(xiǎn)小，所以，應(yīng)收固定資產(chǎn)成本的大部分在早期收回。

56加速折舊法遞減費(fèi)用法。其中最普遍使用的是年限總和法和余額遞減折舊方法的局限性第一，折舊的目的是為了計(jì)算損益，而不是計(jì)算固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；第二，折舊的過(guò)程是在各個(gè)會(huì)計(jì)期按有規(guī)則和合理的方式分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)原始成本，而不是一個(gè)不斷的計(jì)價(jià)過(guò)程；第三，存在著一定的主觀性和武斷性，這些方面的問(wèn)題導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的折舊方法不能提供固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值信息，使固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)信息缺乏真實(shí)性和客觀性。57折舊方法的局限性第一，折舊的目的是為了計(jì)算損益，而不是計(jì)算固3)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)(1)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法按歷史成本(取得成本)計(jì)價(jià)。主要適用于那些可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，如購(gòu)買(mǎi)或自創(chuàng)的專(zhuān)利權(quán)可按實(shí)際支出金額或研究與開(kāi)發(fā)成本計(jì)價(jià)。按企業(yè)資產(chǎn)總值減去有形資產(chǎn)總值計(jì)價(jià)。對(duì)于不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，如自創(chuàng)商譽(yù)，其價(jià)值確認(rèn)是在盤(pán)購(gòu)整個(gè)企業(yè)時(shí)，按整個(gè)企業(yè)的總價(jià)值減去有形資產(chǎn)總價(jià)值后的余額計(jì)列。這種方法實(shí)際上也屬于按歷史成本計(jì)價(jià)，但在整個(gè)企業(yè)價(jià)值的確定過(guò)程中，投資人有較大的主觀判斷成分．往往不能反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

583)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)(1)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法58(2)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益的期限通常都在一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期以上，根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的收入與費(fèi)用的配比原則，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值也要在其發(fā)揮作用的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行合理的分?jǐn)?，以正確確定企業(yè)各個(gè)期間的收益。從理論上講，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷(xiāo)應(yīng)按其實(shí)際發(fā)揮作用的大小來(lái)計(jì)算。但實(shí)際上，人們很難預(yù)計(jì)其在未來(lái)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，所以無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷(xiāo)方法一般選用直線(xiàn)法，即在無(wú)形資產(chǎn)的法定使用年限內(nèi)，平均攤銷(xiāo)其價(jià)值。59(2)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益的6．4．3總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)所考慮的是企業(yè)作為一個(gè)總體資產(chǎn)的生產(chǎn)能力或獲利能力。企業(yè)的生產(chǎn)能力或獲利能力不是通過(guò)各項(xiàng)資產(chǎn)本身的價(jià)值表現(xiàn)出來(lái)的，而是通過(guò)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)之間的有機(jī)聯(lián)系所體現(xiàn)的價(jià)值表現(xiàn)出來(lái)的。這種有機(jī)聯(lián)系包括各種有形資產(chǎn)以及以人力資產(chǎn)、組織管理資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)和市場(chǎng)資產(chǎn)為內(nèi)容的無(wú)形資產(chǎn)的有效結(jié)合。總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)，其實(shí)也就是對(duì)總體資產(chǎn)的生產(chǎn)能力或獲利能力的價(jià)值或價(jià)格的判定，或者說(shuō)是對(duì)企業(yè)總體價(jià)值的判定。

606．4．3總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)所考慮的是企業(yè)作為一個(gè)1、總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的及計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)的全部資產(chǎn)視為一個(gè)有機(jī)整體，作為一個(gè)計(jì)價(jià)對(duì)象進(jìn)行計(jì)價(jià)，目的是向人們提供一個(gè)客觀公正的價(jià)值依據(jù)及企業(yè)的獲利能力信息，以滿(mǎn)足于投資者的投資決策需要；滿(mǎn)足企業(yè)進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)從事交易活動(dòng)的需求；滿(mǎn)足管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)決策需求。總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)取決于其計(jì)價(jià)的目的。無(wú)論是從提供客觀公正的價(jià)值依據(jù)角度，還是從提供獲利能力信息的角度，根據(jù)信息的使用對(duì)象都應(yīng)以市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。611、總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的及計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)的全部資產(chǎn)視為一個(gè)有2、總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)的方法總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)則是依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的整體規(guī)模。從總體上對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)能力和獲利能力的一種價(jià)值制訂。在很大程度上它依據(jù)的不是會(huì)計(jì)理論而是經(jīng)濟(jì)理論。所采用的方法也不是會(huì)計(jì)上的方法，而是采用經(jīng)濟(jì)分析的方法，運(yùn)用有關(guān)的數(shù)學(xué)模型等來(lái)計(jì)算確定。622、總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)的方法總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)則是依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的整總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基本方法(1)收益現(xiàn)值法收益現(xiàn)值法是指通過(guò)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)收益井將其折算成現(xiàn)值，掘以確定企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)格的計(jì)算方法。具體包括年金資本化價(jià)格法和分段估算法。63總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基本方法(1)收益現(xiàn)值法63年金資本化價(jià)格法把企業(yè)未來(lái)可預(yù)測(cè)的若干年內(nèi)的各年收益進(jìn)行年金化處理。并以此年金的資本化價(jià)格來(lái)判定企業(yè)總體資產(chǎn)的價(jià)值。先預(yù)測(cè)未來(lái)若干年內(nèi)企業(yè)收益，并計(jì)算其現(xiàn)值之和，然后，求取一個(gè)能帶來(lái)等額現(xiàn)值的年金，并假定企業(yè)從現(xiàn)在至未來(lái)無(wú)窮遠(yuǎn)．每年都能獲得此年金收益，則該年金的資本化價(jià)值即為企業(yè)總體資產(chǎn)價(jià)格。64年金資本化價(jià)格法把企業(yè)未來(lái)可預(yù)測(cè)的若干年內(nèi)的各年收益進(jìn)行年金分段估算法分段估算法是將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)收益期劃分為兩段。對(duì)于前段企業(yè)的預(yù)計(jì)收益采取逐年折現(xiàn)累加的方法；而對(duì)于后段的企業(yè)收益則針對(duì)企業(yè)具體情況假設(shè)它按某一規(guī)律變化，并按收益變化規(guī)律，對(duì)后段企業(yè)收益進(jìn)行還原及折現(xiàn)處理，將前后兩段企業(yè)收益現(xiàn)值加總得到企業(yè)總體資產(chǎn)的價(jià)格。采用收益現(xiàn)值法應(yīng)具備的條件：①企業(yè)的未來(lái)收益能夠預(yù)測(cè)，并能以貨幣尺度來(lái)衡量。②與企業(yè)獲取未來(lái)收益相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)能預(yù)測(cè)。65分段估算法分段估算法是將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)收益期劃分為兩段。65(2)加和法加和法是將企業(yè)視為—個(gè)生產(chǎn)要素的組合體，這個(gè)組合體的價(jià)值是以各單項(xiàng)可確指資產(chǎn)和不可確指資產(chǎn)的價(jià)值的總和來(lái)確定的。企業(yè)總體資產(chǎn)價(jià)值=Σ(各單項(xiàng)可確指資產(chǎn)的價(jià)值)+不可確指資產(chǎn)的價(jià)值各單項(xiàng)可確指資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有的各單項(xiàng)有形資產(chǎn)和各單項(xiàng)可確指無(wú)形資產(chǎn)，而不可確指資產(chǎn)是指企業(yè)商譽(yù)。∑(各單項(xiàng)可確指資產(chǎn))是企業(yè)的要索資產(chǎn)價(jià)值之和，也是企業(yè)的重置成本。66(2)加和法加和法是將企業(yè)視為—個(gè)生產(chǎn)要素的組合體，這個(gè)組(3)市場(chǎng)比較法市場(chǎng)比較法是指利用產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)上與企業(yè)相同或相似企業(yè)的交易及市場(chǎng)成交價(jià)作為參照。通過(guò)與被參照企業(yè)之間的對(duì)比分析，進(jìn)行必要的差異調(diào)整修正市場(chǎng)交易價(jià)格，從而確定企業(yè)總體資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。這種方法存在的前提條件是有一個(gè)高度發(fā)達(dá)成熟的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)。67(3)市場(chǎng)比較法市場(chǎng)比較法是指利用產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)上與企業(yè)相同或相總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的比較收益現(xiàn)值法是企業(yè)總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)的最主要方法，也是首選方法。加和法和市場(chǎng)比較法可以作為企業(yè)總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)的輔助方法。當(dāng)收益現(xiàn)值法所需的參數(shù)資料無(wú)法收集或由于其他原因不具備收益現(xiàn)值法計(jì)價(jià)的條件時(shí)，可以用后兩種方法，有時(shí)后兩種方法也可作為收益現(xiàn)值法的驗(yàn)證方法。68總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的比較收益現(xiàn)值法是企業(yè)總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)的最主要方會(huì)計(jì)理論69會(huì)計(jì)理論1資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論

內(nèi)容提要

6．1資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)6．1資產(chǎn)計(jì)量屬性6．3主要的資產(chǎn)計(jì)量模式6．4單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與重估價(jià)問(wèn)題

70資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論

內(nèi)容提要2第一節(jié)資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

在會(huì)計(jì)計(jì)量中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)被認(rèn)為是兩項(xiàng)較為重要的內(nèi)容。資產(chǎn)計(jì)價(jià)通常決定著收益確定。71第一節(jié)資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)36．1．1

資產(chǎn)的概念1、未來(lái)勞務(wù)觀點(diǎn)主張這種觀點(diǎn)的是JohnD．Canning1929年他在《會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)》中將資產(chǎn)解釋為：“資產(chǎn)指任何貨幣形態(tài)的未來(lái)勞務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來(lái)勞務(wù)(對(duì)那些由合同而產(chǎn)生的未來(lái)勞務(wù)要扣除合同雙方都未履行的部分)，這種勞務(wù)只有對(duì)某人或某批人有用時(shí)才是資產(chǎn)?！辟Y產(chǎn)早期的一種認(rèn)識(shí)，認(rèn)為資產(chǎn)是勞務(wù)。雖然指出了資產(chǎn)對(duì)人有用的屬性，但與現(xiàn)代會(huì)計(jì)的資產(chǎn)概念有明顯的不同。726．1．1

資產(chǎn)的概念1、未來(lái)勞務(wù)觀點(diǎn)42、借余觀點(diǎn)美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)1953年所發(fā)布的“會(huì)計(jì)名詞公報(bào)”，認(rèn)為：凡根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)正確地結(jié)轉(zhuǎn)下期的借方余額或理所當(dāng)然地應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的借方余額(應(yīng)該認(rèn)為是負(fù)債項(xiàng)日的那些偶爾出現(xiàn)的借方余額例外)都是資產(chǎn)，因?yàn)樗鼈兎从沉艘讶〉玫呢?cái)產(chǎn)權(quán)或財(cái)產(chǎn)價(jià)值，或者代表為取得財(cái)務(wù)權(quán)或有利于未來(lái)所發(fā)生的費(fèi)用支出。純粹是從會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)角度去定義資產(chǎn)，而并沒(méi)有揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即資產(chǎn)具有什么樣的用途，能為其所有者或使用者帶來(lái)什么。732、借余觀點(diǎn)美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)1953年所3、成本觀點(diǎn)將資產(chǎn)的性質(zhì)強(qiáng)調(diào)為未耗用的成本或應(yīng)按這種觀點(diǎn)需將成本劃分為兩部分，一部分是已耗用的，稱(chēng)為費(fèi)用；另一部分是未耗用的，稱(chēng)為資產(chǎn)。將資產(chǎn)作為未耗用的成本，從會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的角度來(lái)看，是把資產(chǎn)的形成看做是資本耗費(fèi)，凡在當(dāng)期支出但沒(méi)有轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的都是資產(chǎn)，而已經(jīng)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的支出則不作為資產(chǎn)。把收益性支出與資本性支出的劃分和資產(chǎn)的確定聯(lián)系起來(lái)，有一定的現(xiàn)實(shí)意義；但是沒(méi)有揭示資產(chǎn)具有為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力。而且也會(huì)導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中兩個(gè)基本概念的混淆。743、成本觀點(diǎn)將資產(chǎn)的性質(zhì)強(qiáng)調(diào)為未耗用的成本或應(yīng)按這種觀點(diǎn)需4、經(jīng)濟(jì)資源觀點(diǎn)美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)認(rèn)為：資產(chǎn)是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源，也包括某些雖不是資源但按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的遞延借項(xiàng)。IASC也認(rèn)為：資產(chǎn)是一項(xiàng)作為過(guò)去活動(dòng)的結(jié)果而為企業(yè)所控制的資源，由此所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)在未來(lái)將流人該企業(yè)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)務(wù)、債權(quán)和其他權(quán)利。

認(rèn)為資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源的同時(shí)。又限定必須是能以貨幣計(jì)量。其優(yōu)點(diǎn)是把資產(chǎn)的界限與經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系了起來(lái)，可以明確資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性，也剔除了那些不能進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，如人力資源、信息資源等，但沒(méi)有明確資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的特征。754、經(jīng)濟(jì)資源觀點(diǎn)美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)認(rèn)為：資產(chǎn)是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)5、經(jīng)濟(jì)利益觀點(diǎn)FASB在1985年的第六號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公報(bào)》資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的根本目的，因?yàn)閺囊粋€(gè)贏利性企業(yè)來(lái)看，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入者為資產(chǎn)，凡不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益者不為資產(chǎn)。遞延費(fèi)用是過(guò)去交易引起的資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)化，通過(guò)攤銷(xiāo)計(jì)入損益，并不直接為企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流入里，因而不具有收益能力；另一種認(rèn)為，遞延費(fèi)用是企業(yè)為獲取長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而必須發(fā)生的支出，不能設(shè)想企業(yè)不承擔(dān)代價(jià)而獲取任何利益，因而屬于為企業(yè)間接獲益之資產(chǎn)。

765、經(jīng)濟(jì)利益觀點(diǎn)FASB在1985年的第六號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念6．1．2

資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一是會(huì)計(jì)技術(shù)決定論；早期的對(duì)資產(chǎn)的表述，即“借余觀點(diǎn)”。資產(chǎn)取決于記賬結(jié)果，因此，復(fù)式記賬的具體規(guī)則成了確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。具體說(shuō)來(lái)，關(guān)于將支出列作有關(guān)賬戶(hù)的借方余額，以在未來(lái)期間轉(zhuǎn)作費(fèi)用的具體規(guī)定，就是確認(rèn)資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，至于資產(chǎn)的真正效用的規(guī)定性，則退居次要的地位。資產(chǎn)被認(rèn)為是按照一定的記賬程序與規(guī)則所形成的余額。這樣，記賬程序與規(guī)則就成為資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。776．1．2

資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一是會(huì)計(jì)技術(shù)決定論；9二是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益決定論。FASB第6號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論公告》概括出了資產(chǎn)的如下特征：(1)它蘊(yùn)蓄著可能的未來(lái)利益；(2)某一特定個(gè)體對(duì)其具有排它性的控制權(quán)；(3)產(chǎn)生這一利益的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。這些特征是當(dāng)代人們對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，也是確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。78二是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益決定論。FASB第6號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論公告》概第一，資產(chǎn)蘊(yùn)含著可能的未來(lái)利益資產(chǎn)確認(rèn)的前提條件資產(chǎn)單獨(dú)或和企業(yè)的其他要素結(jié)合起來(lái)而具有的一種能力，這種能力將來(lái)能直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量。79第一，資產(chǎn)蘊(yùn)含著可能的未來(lái)利益資產(chǎn)確認(rèn)的前提條件11第二，特定的個(gè)體對(duì)其具有排它性的控制權(quán)資產(chǎn)的法律特征。資產(chǎn)未來(lái)的利益必須歸屬于特定的個(gè)體或企業(yè)，應(yīng)具有排它性。只要一項(xiàng)資產(chǎn)按照符合法律的程序進(jìn)入企業(yè)，它便是企業(yè)的資產(chǎn)?？刂茩?quán)是指企業(yè)對(duì)特定資產(chǎn)的支配使用權(quán)。企業(yè)控制的資產(chǎn)不一定全部歸其所有。80第二，特定的個(gè)體對(duì)其具有排它性的控制權(quán)資產(chǎn)的法律特征。12第三，產(chǎn)生上述利益的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生．與資產(chǎn)有關(guān)的，導(dǎo)致資產(chǎn)形成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生。按照會(huì)計(jì)確認(rèn)的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性的要求，其中最可靠的數(shù)據(jù)來(lái)自于取得資產(chǎn)的交易活動(dòng)。交易活動(dòng)不僅代表著企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)的權(quán)利與責(zé)任已經(jīng)具備，它同時(shí)還為資產(chǎn)的量化提供了具體、可靠的數(shù)量基礎(chǔ)。81第三，產(chǎn)生上述利益的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生．與資產(chǎn)有關(guān)的，導(dǎo)致資“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”決定論確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)中，明顯地存在著與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不相應(yīng)點(diǎn)，具體表現(xiàn)在：(1)交易活動(dòng)立足于過(guò)去已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，并以此作為確認(rèn)資產(chǎn)及其變動(dòng)的惟一計(jì)量依據(jù)，從而使也能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一些經(jīng)濟(jì)資源排擠在資產(chǎn)之外，這樣導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)數(shù)據(jù)不真實(shí)，結(jié)構(gòu)不合理，與現(xiàn)實(shí)不符，信息失真。(2)對(duì)資產(chǎn)的量化表示是以過(guò)去交易價(jià)格(歷史成本)作為主要的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)歷史成本與現(xiàn)時(shí)成本存在明顯差距時(shí)，會(huì)嚴(yán)重歪曲收益的計(jì)量。82“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”決定論確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)中，明顯地存在著與實(shí)際經(jīng)第二節(jié)資產(chǎn)計(jì)量屬性6．2．1資產(chǎn)計(jì)量的概念資產(chǎn)計(jì)量是以特定的計(jì)量尺度對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行的數(shù)量化描述，是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行的貨幣性量化過(guò)程。資產(chǎn)計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩個(gè)方面。計(jì)量屬性也稱(chēng)計(jì)量基礎(chǔ)，指所用量度的經(jīng)濟(jì)屬性，如原始成本、現(xiàn)行成本、變現(xiàn)價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等。計(jì)量單位指計(jì)量尺度的量度單位。資產(chǎn)計(jì)量屬性和計(jì)量單位的組合是實(shí)施資產(chǎn)計(jì)量的重要條件。對(duì)同一資產(chǎn)項(xiàng)目，采用不同的計(jì)量屬性和計(jì)量單位會(huì)產(chǎn)生不同的計(jì)量結(jié)果。83第二節(jié)資產(chǎn)計(jì)量屬性6．2．1資產(chǎn)計(jì)量的概念156．3．2資產(chǎn)計(jì)量的目的會(huì)計(jì)的目的首先是滿(mǎn)足于決策的需要，因此資產(chǎn)計(jì)量的目的也是要滿(mǎn)足各種類(lèi)型的決策者對(duì)信息的不同需求。846．3．2資產(chǎn)計(jì)量的目的會(huì)計(jì)的目的首先是滿(mǎn)足于決策的需要，1、作為收益計(jì)量的一個(gè)重要步驟傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的收益計(jì)算，是通過(guò)配比程序完成的。收入與費(fèi)用的配比中，資產(chǎn)計(jì)量是一個(gè)重要的前提條件。由于費(fèi)用是已耗資產(chǎn)的成本，因此費(fèi)用的確認(rèn)決定于資產(chǎn)的計(jì)量。

資產(chǎn)計(jì)量的傳統(tǒng)方法是以可變現(xiàn)價(jià)值記錄貨幣性資產(chǎn)，以原始購(gòu)置成本(歷史成本)記錄非貨幣性資產(chǎn)。對(duì)非貨幣性資產(chǎn)計(jì)量的一個(gè)主要目的是計(jì)算本期的收益。即將有關(guān)收入與相關(guān)費(fèi)用(包括所耗資產(chǎn)的歷史成本)相配比的差額作為收益。這個(gè)計(jì)算過(guò)程也就是收入與費(fèi)用的配比過(guò)程。資產(chǎn)計(jì)量是收益計(jì)量的一個(gè)重要步驟。851、作為收益計(jì)量的一個(gè)重要步驟傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的收益計(jì)算，是通過(guò)配傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)量的局限性企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難以做到精確的配比；資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果分?jǐn)傆诋a(chǎn)品或費(fèi)用的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在一定程度的隨意性。傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)量影響企業(yè)收益的真實(shí)性，而且使結(jié)轉(zhuǎn)于以后會(huì)計(jì)期的資產(chǎn)價(jià)值，同未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益并沒(méi)有多大關(guān)聯(lián)；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表上計(jì)列的資產(chǎn)價(jià)值，并不反映其真實(shí)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

86傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)量的局限性企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難以做到精確的配比；2、向投資者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是一種余額表。現(xiàn)金和應(yīng)收賬反映的是現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)力或預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量，非貨幣性項(xiàng)目卻只反映歷史成本和其攤余價(jià)值。（1）可以反映投資人所投入資本的經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況。（2）可以從企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)和期末的余額來(lái)追溯實(shí)際投入的貨幣。（3）資產(chǎn)負(fù)債表概括了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)以及企業(yè)貨幣性資產(chǎn)和未耗勞務(wù)的性質(zhì)，以及這些資產(chǎn)和勞務(wù)的量度。（4）可以向投資者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。872、向投資者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是一種余額3、向債權(quán)人反映企業(yè)的償債能力資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇是向債權(quán)人反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力和償債能力的一個(gè)重要標(biāo)志。4、向管理人員提供經(jīng)營(yíng)管理信息資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)多選擇機(jī)會(huì)成本、邊際成本、差別成本及預(yù)期差別現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。這些計(jì)量信息可以不在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，但可以列入內(nèi)部報(bào)表以供管理人員隨時(shí)使用。883、向債權(quán)人反映企業(yè)的償債能力資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇是向債權(quán)人資產(chǎn)計(jì)量的目的可分為兩類(lèi)：一是反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任；二是對(duì)決策有用。反映經(jīng)營(yíng)中責(zé)任要求資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果盡可能客觀、可靠，有助于說(shuō)明和交代有關(guān)各方的經(jīng)營(yíng)責(zé)任及履行情況。因此其資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本模式。決策有用目的要求資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果能與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)，因而其資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用現(xiàn)行成本模式。前者注重可靠性，而后者注重相關(guān)性。89資產(chǎn)計(jì)量的目的可分為兩類(lèi)：一是反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任；216．2．3資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇

計(jì)量屬性的選擇是會(huì)計(jì)計(jì)量的核心；FASB在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》中指出：每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素都有多種屬性可以計(jì)量，而在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，必須先確定應(yīng)予以計(jì)量的屬性。計(jì)量屬性直接影響計(jì)量的結(jié)果，并在很大程度上決定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。906．2．3資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇計(jì)量屬性的選擇是會(huì)計(jì)計(jì)量的核1、選擇計(jì)量屬性需要綜合考慮的因素：

（1)計(jì)量對(duì)象。資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的主要目的有兩個(gè)，一是確定取得(投入)的價(jià)值，它對(duì)企業(yè)耗費(fèi)的價(jià)值和資本成本計(jì)算具有重要的意義；二是確定變現(xiàn)(產(chǎn)出)價(jià)值，它對(duì)考察資產(chǎn)流動(dòng)的結(jié)果或企業(yè)為償付債務(wù)需要準(zhǔn)備的流動(dòng)性資源(預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流出)同樣重要。收入和費(fèi)用的計(jì)量，主要是為了揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的凈收益，或者說(shuō)是為了實(shí)現(xiàn)配比的需要。資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量可采取歷史成本和變現(xiàn)價(jià)值的雙重標(biāo)準(zhǔn)，而收入和費(fèi)用的計(jì)量更適合于用現(xiàn)行價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。911、選擇計(jì)量屬性需要綜合考慮的因素：

（1)計(jì)量對(duì)象。資(2)計(jì)量環(huán)境。(3)計(jì)量效果。會(huì)計(jì)計(jì)量最終的目的是要達(dá)到計(jì)量結(jié)果具有相關(guān)性和決策有用性?，F(xiàn)存的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式可能更多地考慮計(jì)量的可比性、一致性、便捷性，而沒(méi)有考慮最終的計(jì)量效果，這是一個(gè)重大的缺陷。歷史成本計(jì)量模式與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度；經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不適應(yīng)性終將會(huì)引導(dǎo)人們走向?qū)嵺`性和突破。因?yàn)橛?jì)量屬性的選擇應(yīng)以保證會(huì)計(jì)信息有用性為原則。92(2)計(jì)量環(huán)境。(3)計(jì)量效果。242、資產(chǎn)計(jì)量屬性的種類(lèi)信息需求的多樣化必然會(huì)導(dǎo)致多種計(jì)量屬性的產(chǎn)生。資產(chǎn)計(jì)量的時(shí)間上可以將計(jì)量屬性歸為過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)三種時(shí)間區(qū)界；對(duì)資產(chǎn)估價(jià)的立場(chǎng)上則又有反映投入價(jià)值的計(jì)量屬性和反映產(chǎn)出價(jià)值的計(jì)量屬性。

932、資產(chǎn)計(jì)量屬性的種類(lèi)信息需求的多樣化必然會(huì)導(dǎo)致多種計(jì)量屬（1）投入價(jià)值與產(chǎn)出價(jià)格投入價(jià)值是指為取得資產(chǎn)而支付的價(jià)格，一般是已支付的價(jià)格，也包括預(yù)計(jì)需支付的價(jià)格。特點(diǎn)是具有客觀的計(jì)價(jià)依據(jù)，并且可驗(yàn)證性強(qiáng)。投入價(jià)值只能作為資產(chǎn)變現(xiàn)計(jì)量的依據(jù)，而與資產(chǎn)變現(xiàn)值無(wú)直接關(guān)系。產(chǎn)出價(jià)格是以資產(chǎn)通過(guò)交換或轉(zhuǎn)換而可獲得的現(xiàn)金數(shù)額，這是衡量資產(chǎn)變現(xiàn)的主要尺度。因?yàn)橘Y產(chǎn)的變現(xiàn)是非現(xiàn)金資產(chǎn)向現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，或者通過(guò)交付其他資產(chǎn)，或者通過(guò)提供勞務(wù)而實(shí)現(xiàn)，變現(xiàn)過(guò)程既是上一個(gè)營(yíng)業(yè)循環(huán)的結(jié)束，又是下一個(gè)營(yíng)業(yè)循環(huán)的開(kāi)始。94（1）投入價(jià)值與產(chǎn)出價(jià)格投入價(jià)值是指為取得資產(chǎn)而支付的價(jià)格，（2）資產(chǎn)計(jì)量屬性的劃分(參見(jiàn)表6-1)：

過(guò)去現(xiàn)在未來(lái)投入價(jià)值歷史成本現(xiàn)行成本未來(lái)成本產(chǎn)出價(jià)值歷史售價(jià)現(xiàn)行售價(jià)未來(lái)售價(jià)95（2）資產(chǎn)計(jì)量屬性的劃分(參見(jiàn)表6-1)：

過(guò)去(1)歷史成本(2)現(xiàn)行成本，又稱(chēng)重置成本，是指在本期重置持有資產(chǎn)所要付出的代價(jià)，它又有多種涵義，如重新購(gòu)置同類(lèi)或具有相同生產(chǎn)能力新資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格等等；(3)現(xiàn)行售價(jià)，又稱(chēng)脫手價(jià)值，是指資產(chǎn)在正常清理?xiàng)l件下的變現(xiàn)價(jià)值或現(xiàn)實(shí)現(xiàn)金等值；(4)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是指資產(chǎn)預(yù)期可創(chuàng)造的未來(lái)現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值。（5）公允價(jià)值公允價(jià)值是指理智和知情的雙方，在一個(gè)開(kāi)放的、不受干擾的市場(chǎng)中，在平等的、相互之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交易的價(jià)格，它可以用市場(chǎng)價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值代表。96(1)歷史成本(2)現(xiàn)行成本，又稱(chēng)重置成本，是指在本期重置第三節(jié)主要的資產(chǎn)計(jì)量模式會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位，這兩個(gè)要素的不同組合形成不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。所謂會(huì)計(jì)要素的計(jì)量實(shí)際上多是指資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。按照不同的會(huì)計(jì)環(huán)境、不同的計(jì)量目的。不同的計(jì)量要求，出現(xiàn)了多種不同的資產(chǎn)計(jì)量模式。

97第三節(jié)主要的資產(chǎn)計(jì)量模式會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位，6．3．1

名義貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式名義貨幣單位，是指在假設(shè)幣值不變的前提下，確定資產(chǎn)入賬的貨幣金額。資產(chǎn)的入賬價(jià)值完全是由所選擇的計(jì)量屬性決定的。形成了以下四種計(jì)量模式：986．3．1

名義貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式名義貨幣單位，是指1、歷史成本計(jì)量模式(歷史成本／名義貨幣計(jì)量模式)資產(chǎn)的價(jià)值以歷史成本表現(xiàn)出來(lái)的，即企業(yè)在取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的金額。具有客觀性和可驗(yàn)證性的特征，因而成為資產(chǎn)入賬價(jià)值的最佳選擇。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都把歷史成本作為資產(chǎn)計(jì)量的基本原則。歷史成本是過(guò)去的信息而非現(xiàn)在的信息，過(guò)去的信息對(duì)于投資者，債權(quán)人的決策的有用性是有限的。991、歷史成本計(jì)量模式(歷史成本／名義貨幣計(jì)量模式)312、現(xiàn)行成本／名義貨幣計(jì)量模式(1)現(xiàn)行成本表示企業(yè)在目前為取得該項(xiàng)資產(chǎn)或勞務(wù)須支付的數(shù)額，因此它代表了企業(yè)投入價(jià)值的最佳量度，以便能與現(xiàn)時(shí)收入相配比；(2)它使?fàn)I業(yè)收益與持產(chǎn)損益分開(kāi)列示成為可能；(3)以各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值相加的總數(shù)比之不同時(shí)期所發(fā)生的歷史成本總和更富有意義。1002、現(xiàn)行成本／名義貨幣計(jì)量模式(1)現(xiàn)行成本表示企業(yè)在目前現(xiàn)行成本的缺點(diǎn)(1)現(xiàn)行成本的確切含義難以確定，因而就難以找到恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)行成本；(2)由于一些主觀假設(shè)因素的影響，使現(xiàn)行成本缺乏某些客觀性；(3)按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，并不能反映在復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，企業(yè)投資的實(shí)際能力或運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資源的實(shí)際能力，因此與投資決策不相關(guān)。101現(xiàn)行成本的缺點(diǎn)(1)現(xiàn)行成本的確切含義難以確定，因而就難以3、現(xiàn)行價(jià)值／名義貨幣計(jì)量模式現(xiàn)行價(jià)值亦稱(chēng)脫手價(jià)值或現(xiàn)行售價(jià)。現(xiàn)行價(jià)值實(shí)際上是特定資產(chǎn)在不出現(xiàn)意外的情況下預(yù)計(jì)將能出售的價(jià)格。雖然還不是己實(shí)現(xiàn)的價(jià)格，但已與實(shí)際價(jià)格極為相似?，F(xiàn)行價(jià)值計(jì)價(jià)以產(chǎn)出價(jià)值作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。通常用有關(guān)資產(chǎn)的市價(jià)來(lái)計(jì)量的。市價(jià)是資產(chǎn)交易市場(chǎng)上成交的價(jià)格，在市場(chǎng)發(fā)育健全和完善的前提下，可以按照類(lèi)似物品在類(lèi)似情況下的收盤(pán)價(jià)格來(lái)確定。1023、現(xiàn)行價(jià)值／名義貨幣計(jì)量模式現(xiàn)行價(jià)值亦稱(chēng)脫手價(jià)值或現(xiàn)行1939年麥克尼爾在其《會(huì)計(jì)中的真理》一書(shū)中就認(rèn)為企業(yè)的銷(xiāo)售性資產(chǎn)(如存貨)應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格(脫售價(jià)格)計(jì)價(jià)；非銷(xiāo)售性資產(chǎn)應(yīng)按現(xiàn)實(shí)重置成本計(jì)價(jià)，在收益表中應(yīng)分別已實(shí)現(xiàn)置存資產(chǎn)收益和未實(shí)現(xiàn)置存資產(chǎn)收益。會(huì)計(jì)學(xué)家錢(qián)伯斯認(rèn)為，企業(yè)所擁有的現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值即“企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)實(shí)銷(xiāo)售價(jià)格所表現(xiàn)的金額”是企業(yè)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，因?yàn)橘Y產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)格較之其購(gòu)進(jìn)價(jià)格或重置成本更能反映企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)能力，這種環(huán)境適應(yīng)性是與股東要求盡量多的現(xiàn)金股利密切相關(guān)的，所以企業(yè)只有持有和不斷地?cái)U(kuò)大其資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值，才能滿(mǎn)足股東及債權(quán)人的需求。1031939年麥克尼爾在其《會(huì)計(jì)中的真理》一書(shū)中就認(rèn)為企業(yè)的銷(xiāo)售現(xiàn)行價(jià)值／名義貨幣計(jì)量模式的局限性(1)它僅僅適用于為銷(xiāo)售而持有的資產(chǎn)；(2)用它來(lái)替代未來(lái)售價(jià)，其轉(zhuǎn)化的相關(guān)性令人懷疑；(3)企業(yè)資產(chǎn)并不都能根據(jù)售價(jià)來(lái)計(jì)價(jià)，其結(jié)果會(huì)使所計(jì)算出的資產(chǎn)總額可能變得毫無(wú)意義；(4)使用這種方法導(dǎo)致在產(chǎn)品或勞務(wù)最終交換之前就陳報(bào)收益，不符合收益確定的實(shí)現(xiàn)原則。104現(xiàn)行價(jià)值／名義貨幣計(jì)量模式的局限性(1)它僅僅適用于為銷(xiāo)售而4、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計(jì)量模式未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是把未來(lái)預(yù)計(jì)將能收回的現(xiàn)金按一定的折現(xiàn)率折為日前的價(jià)值。它是按未來(lái)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)量企業(yè)可以獲得的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。未來(lái)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)價(jià)從性質(zhì)上看屬于產(chǎn)出價(jià)值的計(jì)價(jià)類(lèi)型。1054、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計(jì)量模式未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計(jì)量模式的意義未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)側(cè)重于計(jì)量未來(lái)，它在很大程度上背離了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則，否定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所謂的可靠性和穩(wěn)健性原則，因此具有很大的主觀性?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是資產(chǎn)的一項(xiàng)最基本的屬性，它符合資產(chǎn)的基本定義，即資產(chǎn)是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)所以購(gòu)置資產(chǎn)，是因?yàn)轭A(yù)期這些資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的折現(xiàn)數(shù)額會(huì)大于這些資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)購(gòu)進(jìn)價(jià)格。直接以未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的折現(xiàn)數(shù)對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，是有充分的理論依據(jù)的?；蛘哒f(shuō)，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以作為一種規(guī)范性的計(jì)量基準(zhǔn)來(lái)運(yùn)用。

106未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計(jì)量模式的意義未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)5、公允價(jià)值／名義貨幣計(jì)量模式公允價(jià)值一直被認(rèn)為是對(duì)金融工具，特別是衍生金融工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露所應(yīng)采用的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的主要特點(diǎn)是：通常需要合理地估計(jì)，較難可靠地計(jì)量，而且，公允價(jià)值需要找到能可靠計(jì)量且可具體把握的計(jì)量屬性作為它的代表。計(jì)量屬性一般是指金融工具在報(bào)告日的現(xiàn)行市價(jià)(公開(kāi)標(biāo)價(jià))，如果金融工具的現(xiàn)行市價(jià)無(wú)法獲得，可按具有類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)和特征的其他金融工具的市價(jià)作為公允價(jià)值，或根據(jù)其他計(jì)價(jià)方法，如未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或按期權(quán)計(jì)價(jià)模型、矩陣計(jì)價(jià)模型估計(jì)的價(jià)值作為公允價(jià)值。1075、公允價(jià)值／名義貨幣計(jì)量模式公允價(jià)值一直被認(rèn)為是對(duì)金融20世紀(jì)80年代，美國(guó)2000多家金融機(jī)構(gòu)因?yàn)閺氖陆鹑诠ぞ呓灰锥萑胴?cái)務(wù)困境，但建立在歷史成本計(jì)量模式上的財(cái)務(wù)報(bào)告在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前，往往還顯示“良好”的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，致使金融監(jiān)管部門(mén)和投資者無(wú)法做出正確的判斷。1991年12月，F(xiàn)ASB正式頒布了公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。上述這五種在名義貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)量模式中，第一種計(jì)量模式是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目前使用的計(jì)量模式，其他四種計(jì)量模式均是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)家為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量的缺陷而建議采用的改革措施。108406．3．2不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)量模式所謂不變購(gòu)買(mǎi)力是指用于會(huì)計(jì)計(jì)量的貨幣單位本身是穩(wěn)定不變的。其所計(jì)量的資產(chǎn)或其他會(huì)計(jì)要素的價(jià)值具有可比性的一種計(jì)量尺度。這種模式的特點(diǎn)是用代表一定購(gòu)買(mǎi)力的不變價(jià)格來(lái)代替幣值已發(fā)生變動(dòng)的歷史價(jià)格，通常是用物價(jià)變動(dòng)指數(shù)把財(cái)務(wù)報(bào)表上的歷史金額換算為不變價(jià)格金額，以消除價(jià)格變動(dòng)對(duì)計(jì)量結(jié)果的影響。1096．3．2不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)量模式所謂不變購(gòu)買(mǎi)力1、歷史成本／不變購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量模式（1）基本設(shè)想歷史成本／不變購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量模式也稱(chēng)歷史成本／不變幣值計(jì)量模式?；驹O(shè)想是不改變歷史成本的計(jì)量屬性，因?yàn)闅v史成本并沒(méi)有缺陷，問(wèn)題在于需要有一個(gè)穩(wěn)定的、可比的會(huì)計(jì)計(jì)量單位，因而建議以代表貨幣一般購(gòu)買(mǎi)力的不變價(jià)格來(lái)代替幣值已經(jīng)變動(dòng)的歷史價(jià)格。1101、歷史成本／不變購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量模式（1）基本設(shè)想42（2）具體作法按照特定的物價(jià)指數(shù)把財(cái)務(wù)報(bào)表上的名義貨幣金額調(diào)整為不變購(gòu)買(mǎi)力貨幣金額。計(jì)量時(shí)劃分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)不因購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)而改變其賬面金額，雖然會(huì)形成購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)損益，但不需要按物價(jià)指數(shù)將賬面金額換算為一般購(gòu)買(mǎi)力金額；非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，由于其價(jià)格隨物價(jià)變動(dòng)而變動(dòng)，不會(huì)形成購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)損益，故需要將賬面金額換算為一般購(gòu)買(mǎi)力金額。其換算公式為：111（2）具體作法按照特定的物價(jià)指數(shù)把財(cái)務(wù)報(bào)表上的名義貨幣金額調(diào)2、現(xiàn)行成本／不變購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量模式現(xiàn)行成本／不變購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量模式要將計(jì)量量屬性由歷史成本改為現(xiàn)行成本，同時(shí)將計(jì)量單位由名義貨幣單位改變?yōu)椴蛔冑?gòu)買(mǎi)力貨幣單位。基本設(shè)想是，為了消除物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)影響，要將不變購(gòu)買(mǎi)力模式和現(xiàn)行成本模式結(jié)合起來(lái)。以反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、盈利能力和現(xiàn)金流量的真實(shí)變化。美國(guó)和加拿大的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中要求采用現(xiàn)行成本／不變購(gòu)買(mǎi)力模式的。鼓勵(lì)股票上市的大公司披露以現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買(mǎi)力為基礎(chǔ)的部分補(bǔ)充資料，并不要求對(duì)歷史成本報(bào)表進(jìn)行全面調(diào)整而編制以該模式為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表。1122、現(xiàn)行成本／不變購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量模式現(xiàn)行成本／不變購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量模第四節(jié)單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與重估價(jià)問(wèn)題

6．4．1單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的概念及范圍單項(xiàng)資產(chǎn)是指可確指、可計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)(自創(chuàng)商譽(yù)除外)等。總體資產(chǎn)是指由一組單項(xiàng)資產(chǎn)組成的，具有獲利能力的資產(chǎn)綜合體。其確定標(biāo)準(zhǔn)在于是否能單獨(dú)地計(jì)算其獲利能力。單項(xiàng)可確指資產(chǎn)價(jià)值的總和并不等于總體資產(chǎn)的價(jià)值。因?yàn)榭傮w資產(chǎn)的價(jià)值除了包括各唯項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還包括不可確指、無(wú)法確切計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)等的價(jià)值。113第四節(jié)單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與重估價(jià)問(wèn)題

6．4．1單6．4．2單項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1、流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)流動(dòng)資產(chǎn)，亦稱(chēng)流轉(zhuǎn)資產(chǎn)，是指企業(yè)通常能夠在一年或一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)是對(duì)上述資產(chǎn)項(xiàng)目的價(jià)值確定在流動(dòng)資產(chǎn)中，流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)主要是存貨的計(jì)價(jià)。存貨計(jì)價(jià)不僅對(duì)正確計(jì)算企業(yè)收益具有重要影響，而且與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)也存在密切的聯(lián)系。1146．4．2單項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1、流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)46(1)存貨計(jì)價(jià)的目的確定期間凈收益反映存貨的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值；預(yù)計(jì)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。第一，通過(guò)所持有存貨數(shù)額的大小來(lái)預(yù)測(cè)。未來(lái)現(xiàn)金流入量。因?yàn)槠髽I(yè)持有存貨在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出售時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入量。第二，通過(guò)現(xiàn)有存貨數(shù)額大小預(yù)測(cè)未來(lái)進(jìn)貨的現(xiàn)金需用量。因此，存貨的計(jì)量有助于企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量。115(1)存貨計(jì)價(jià)的目的確定期間凈收益47(2)存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的選擇從能揭示使投資者和債權(quán)人預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的信息角度看，存貨的產(chǎn)出價(jià)值要比投入價(jià)值具有更大的相關(guān)性。若企業(yè)在不改變存貨價(jià)格的情況下可以把存貨全部銷(xiāo)售出去，則這種產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)是最合理的。產(chǎn)出價(jià)格往往具有高度的不確定性，同時(shí)它在正確計(jì)量收益，反映庫(kù)存存貨實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值方面不恰當(dāng)，也不利于企業(yè)未來(lái)進(jìn)貨的現(xiàn)金流出量的預(yù)測(cè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用以投入價(jià)值對(duì)存貨計(jì)價(jià)，而不是按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。116(2)存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的選擇從能揭示使投資者和債權(quán)人預(yù)測(cè)企業(yè)未①投入價(jià)值計(jì)價(jià)。投入價(jià)值是指企業(yè)為了獲得存貨而投入的資源。投入價(jià)值計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)一般有歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本、按成本與市價(jià)孰低法確定的成本等。成本與市價(jià)孰低法中所指的市價(jià)，實(shí)際上是現(xiàn)時(shí)重置成本，所以它屬于按投入價(jià)值計(jì)價(jià)，而不是按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。依據(jù)的理論基礎(chǔ)是穩(wěn)健性原則。即從債權(quán)人的角度來(lái)看，希望商品存貨的損失，在出售以前予以確認(rèn)；但由于市價(jià)上漲而增加的收益卻不予入賬。因而，這種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)有利于維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益。依據(jù)的觀念是：當(dāng)市價(jià)低于原購(gòu)入成本時(shí)立即確認(rèn)損失．當(dāng)市價(jià)高于原購(gòu)入成本時(shí)卻在銷(xiāo)售時(shí)才確認(rèn)收入。后一種情況下就低估了存貨的價(jià)值，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的存貨價(jià)值，并不反映它們的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

117①投入價(jià)值計(jì)價(jià)。投入價(jià)值是指企業(yè)為了獲得存貨而投入的資源。投②產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。存貨按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)所采用的計(jì)價(jià)模式標(biāo)準(zhǔn)一般有現(xiàn)行售價(jià)和變現(xiàn)價(jià)值。變現(xiàn)價(jià)值是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)扣除預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售、交貨費(fèi)用后的凈額。由于以產(chǎn)出價(jià)值對(duì)存貨計(jì)價(jià)的情況下，必然會(huì)發(fā)生銷(xiāo)售、交貨費(fèi)用。正確估計(jì)這些費(fèi)用，并在商品銷(xiāo)售價(jià)格中予以扣除，才能更合理地確定收入與費(fèi)用。從而更合理地計(jì)量本期收益。變現(xiàn)價(jià)值能更好地反映存貨的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨如果以變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)，可以更好地反映資產(chǎn)的實(shí)際償債能力。118②產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。存貨按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)所采用的計(jì)價(jià)模式標(biāo)準(zhǔn)一般(3)存貨成本的分配方法①個(gè)別鑒別法。②平均成本法。全月一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。③先進(jìn)先出法。④后進(jìn)先出法119(3)存貨成本的分配方法①個(gè)別鑒別法。512、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的又一重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)代表了企業(yè)的生產(chǎn)能力，通過(guò)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，可以反映企業(yè)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；為固定資產(chǎn)成本的費(fèi)用化提供計(jì)量依據(jù)；進(jìn)而為企業(yè)的收益預(yù)測(cè)和投資決策提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。1202、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的又一重要內(nèi)(1)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，固定資產(chǎn)理想的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)出價(jià)值，而不是其投入價(jià)值。按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)，能夠提供企業(yè)現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息，以及企業(yè)未來(lái)擴(kuò)展能力和收益能力的會(huì)計(jì)信息。產(chǎn)出價(jià)值一般是指現(xiàn)行售價(jià)或折現(xiàn)現(xiàn)金收入。由于現(xiàn)行售價(jià)的不確定性和折現(xiàn)現(xiàn)金收入計(jì)算的復(fù)雜性，以及二者在計(jì)算上的主觀性，因此，許多會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不宜采用產(chǎn)出價(jià)值，而使用投入價(jià)值計(jì)價(jià)。121(1)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，固定資產(chǎn)理想的計(jì)計(jì)量固定資產(chǎn)的投入價(jià)值也有兩種選擇，即歷史成本和現(xiàn)行成本。固定資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià)的相關(guān)性和可比性所帶來(lái)的影響要比流動(dòng)資產(chǎn)大得多。采用現(xiàn)行成本對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)就可以使固定資產(chǎn)的價(jià)值接近于它的變現(xiàn)價(jià)值，即實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因此，要比按歷史成本計(jì)價(jià)更相關(guān)。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體目前已要求大型企業(yè)在年報(bào)中公布固定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本，作為正式年度會(huì)計(jì)報(bào)表的一項(xiàng)補(bǔ)充數(shù)據(jù)。122計(jì)量固定資產(chǎn)的投入價(jià)值也有兩種選擇，即歷史成本和現(xiàn)行成本。(2)固定資產(chǎn)的折舊方法產(chǎn)量折舊法，亦稱(chēng)變動(dòng)費(fèi)用法。這種方法是將折舊作為效用的函數(shù)，即將應(yīng)提折舊按照其發(fā)揮效用(工作量)的