貸款與貼現(xiàn)課件

第三章

貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)核算一般方法貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算一般方法貸款損失準(zhǔn)備的核算第三章

貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)概述1本章重點：1.貸款業(yè)務(wù)的一般程序2.貸款業(yè)務(wù)核算的基本方法3.貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算本章難點：1.貸款類科目的性質(zhì)與運用2.貼現(xiàn)利息的核算教學(xué)目的：了解貸款分類的基本方法，掌握貸款業(yè)務(wù)的一般程序和貸款業(yè)務(wù)核算的一般方法，能夠進行正常貸款和問題貸款的賬務(wù)處理。計劃學(xué)時：6學(xué)時教學(xué)提示：將自己置身于貸款業(yè)務(wù)會計的位置本章重點：1.貸款業(yè)務(wù)的一般程序2一、貸款的意義和分類P98（一）貸款的意義第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述1.概念2.意義（1）是銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)及運用資金的主要渠道（2）是銀行取得營業(yè)收入的主要來源（3）是國家運用經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)和管理經(jīng)濟的重要手段一、貸款的意義和分類P98（一）貸款的意義第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核3第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述貸款2.貸款的分類帳戶管理風(fēng)險程度貸款期限保障程度經(jīng)營方式短期貸款中期貸款長期貸款信用貸款擔(dān)保貸款貼現(xiàn)貸款押匯貸款

正常貸款展期貸款逾期貸款正常貸款關(guān)注貸款次級貸款可疑貸款損失貸款

自營貸款委托貸款貸款對象單位貸款個人貸款本金逾期90天以內(nèi)本金逾期90天以上利息逾期90天以上應(yīng)計貸款非應(yīng)計貸款第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述貸款2.貸款的分類帳戶管理風(fēng)險4第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述二、貸款支付方式1.貸款轉(zhuǎn)存借款人銀行貸出存入亦稱直接提款，即核定貸款指標(biāo)后，一次或分次將貸款本金轉(zhuǎn)入借款人在本行開設(shè)的存款賬戶，由借款人從其存款賬戶支用貸款。這種支付方法是銀行發(fā)放貸款的主要方式，一般用于信譽比較好的借款人，或非監(jiān)管項目的貸款。第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述二、貸款支付方式1.貸款轉(zhuǎn)存借款人銀5第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述銀行供貨方借款人貸出結(jié)算劃款2.授權(quán)支付

亦稱專項提款，即核定貸款指標(biāo)后，借款人支用貸款時，按規(guī)定貸款用途逐次開具支付憑證（如結(jié)算憑證），經(jīng)信貸部門審核后直接辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。這種貸款方式主要用于由銀行嚴(yán)格監(jiān)管資金使用過程的貸款項目，或尚無良好信用紀(jì)錄的借款人。第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述銀行供貨方借款人貸結(jié)算劃2.授權(quán)6第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述3.下貸上轉(zhuǎn)借款人舉辦行（貸款人）用款人

經(jīng)辦行（放貸人）簽訂貸款合同發(fā)放貸款用款匯總貸款余額上劃統(tǒng)一還款這種方式主要用于以主管部門名義借款或集團公司借款，其所屬非獨立核算單位用款的情形。舉辦行是指與借款人簽定貸款合同的行，一般為管轄行；經(jīng)辦行是指具體辦理貸款發(fā)放的行，一般為分理處或營業(yè)網(wǎng)點。當(dāng)借款人與用款人非同一行為主體時，由借款人與貸款人（舉辦行）依法簽訂貸款合同，約定用款安排，將貸款指標(biāo)按借款人的要求分解到用款人的開戶行（經(jīng)辦行），就地直接發(fā)放貸款，定期將貸款余額上劃在舉辦行開戶的借款人賬戶，貸款到期時，由借款人統(tǒng)一還款。第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述3.下貸上轉(zhuǎn)借款人舉辦行（貸款人）用7第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述4.進出口押匯：借款人憑全套出口或進口貨物單證，向銀行申請貸款，銀行據(jù)以發(fā)放貸款的貸款方式。進口押匯采用逐筆支付的發(fā)放方法；出口押匯采用貸款轉(zhuǎn)存的發(fā)放方法。5．透支放款：經(jīng)銀行存款人和銀行訂立合同，在銀行規(guī)定的貸款限額內(nèi)，超過其存款余額支用款項，并隨時歸還借款。透支放款又稱存貸合一方式，是一種比較靈活的貸款方式。思考：分析貸款支付方式體現(xiàn)的服務(wù)意識和風(fēng)險控制意識。還有其他放款方式么？第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述4.進出口押匯：借款人憑全套出口或進8第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述三、會計科目及其記賬方法（一）總帳科目1.短期貸款P1022.中長期貸款3.抵押貸款4.貼現(xiàn)資產(chǎn)5.進出口押匯6.逾期貸款…….（二）明細科目1.按貸款期限設(shè)置2.按借款人設(shè)置（四）核算基本環(huán)節(jié)1.發(fā)放貸款2.計收貸款利息3.收回貸款4.問題貸款轉(zhuǎn)賬貸款科目為資產(chǎn)類科目（三）記賬方法（科目使用方法）貸款類賬戶均為資產(chǎn)類賬戶，借方反映貸給借款人的款項（銀行債權(quán)），貸方反映借款人歸還的款項。余額在借方，反映借款人尚未歸還的款項。第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述三、會計科目及其記賬方法（四）核算基9四、貸款業(yè)務(wù)的核算要求（三）為信貸部門提供正確的貸款數(shù)據(jù)（一）嚴(yán)格貸款的發(fā)放手續(xù)（二）監(jiān)督貸款的使用和收回第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述四、貸款業(yè)務(wù)的核算要求（三）為信貸部門提供正確的貸款數(shù)據(jù)10第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算借款人：填寫借款申請書并提供1.借款人的基本情況資料2.上年度及上個月的主要會計報表3.項目可行性報告（中長期借款）銀行：審貸分開，分級審批。相關(guān)手續(xù)第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算借款人11借：短期貸款/中長期貸款—×單位貸：吸收活期存款—×單位（一）信用貸款發(fā)放的核算填制一式五聯(lián)“借款憑證”①代轉(zhuǎn)賬借方傳票②代轉(zhuǎn)賬貸方傳票③回單，退借款人④放款記錄，信貸部門留存?zhèn)洳棰莸狡诳?，會計部門留存第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算借：短期貸款/中長期貸款—×單位（一）信用貸款發(fā)放的核算121.主動歸還2.主動扣收（二）按期收回貸款的核算

銀行應(yīng)在貸款到期前3天通知借款人準(zhǔn)備還款資金。借：吸收活期存款—×單位貸：短期貸款/中長期貸款—×單位利息收入第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算例.P1011.主動歸還2.主動扣收（二）按期收回貸款的核算13（三）貸款利息的核算1.定期結(jié)息利息=計息積數(shù)×日利率〖例〗P102按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日借：吸收活期存款—×單位貸：利息收入第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（三）貸款利息的核算1.定期結(jié)息利息=計息積142.利隨本清借：應(yīng)收利息—王福根121.5貸：利息收入121.5（1）季末20日計提應(yīng)收利息第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算〖例〗P103借：庫存現(xiàn)金21458貸：短期貸款—王福根20000應(yīng)收利息—王福根（已預(yù)提）1336.5利息收入（未預(yù)提）121.5（2）到期收回本息2.利隨本清借：應(yīng)收利息—王福根121.5（1）季末15（四）貸款展期的處理借款人因故不能按期歸還借款時，短期貸款必須在到期日10天以前，中長期貸款必須在到期日一個月以前向銀行提交“貸款展期申請書”。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算每筆貸款只能展期一次；短期貸款展期不得超過原貸款期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年；展期貸款的利率以展期日公告的利率為準(zhǔn)；展期只有業(yè)務(wù)手續(xù)，沒有賬務(wù)處理。（四）貸款展期的處理借款人因故不能按期歸還借16（五）貸款逾期的核算P104借：逾期貸款—×單位貸：短期貸款/中長期貸款—×單位1.什么是逾期貸款2.逾期貸款的處理第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（五）貸款逾期的核算P104借：逾期貸款—×單位1.什17二、擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算（一）保證貸款業(yè)務(wù)的核算（二）抵押貸款業(yè)務(wù)的核算

—會計核算同信用貸款1.概述（1）什么是抵押貸款P105（2）抵押貸款的特點如到期不能收回貸款，銀行可根據(jù)合同依法處理抵押品。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算二、擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算（一）保證貸款業(yè)務(wù)的核算（二）抵押貸款18①將抵押品作價，銀行沒收抵賬。②將抵押品拍賣，并將拍賣所得抵賬。（3）抵押貸款的適用性—適用各種貸款和貸款對象，特別是固定資金貸款和信用狀況不明或不佳的貸款對象。（4）貸款額度和貸款期限的確認(rèn)貸款額度—抵押品價值的50—70%。貸款期限—流動資金貸款1年以內(nèi)；固定資金貸款最長不超過5年。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算①將抵押品作價，銀行沒收抵賬。（3）抵押貸款的適用性19借：抵押貸款—×單位貸：吸收活期存款—×單位2.抵押貸款的核算（2）發(fā)放貸款（1）收到抵押品（表外核算）收入：代保管有價值品—貸款抵押品——**戶第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算借：抵押貸款—×單位2.抵押貸款的核算（2）發(fā)放貸款20（3）收回貸款

〖例〗P106借：吸收活期存款—×單位貸：抵押貸款—×單位利息收入（應(yīng)收利息）付出:代保管有價值品—貸款抵押品——**戶第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（3）收回貸款〖例〗P106借：吸收活21借：逾期貸款—×單位貸：抵押貸款—×單位

①抵押貸款到期時，如果借款單位無法歸還本息，則作逾期貸款處理：（4）逾期抵押貸款的核算最多逾期一個月！第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算借：逾期貸款—×單位①抵押貸款到期時，如果借22②處置抵押品的核算

將抵押品作價入賬（P107）。入賬價值按公允價值計量，入賬價值與被抵貸款本息的差額在營業(yè)外列支借:抵押資產(chǎn)（公允價值）營業(yè)外支出（借方差額）貸:逾期貸款—×單位應(yīng)收利息—×單位營業(yè)外收入（貸方差額）付出:代保管有價值品—貸款抵押品——**戶第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算②處置抵押品的核算將抵押品作價入賬23出售抵押品的核算P107借：存放中央銀行款項（拍賣凈收入）營業(yè)外支出（借方差額）貸：抵債資產(chǎn)應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（貸方差額）〖例〗P107表外核算略第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算出售抵押品的核算P107借：存放中央銀行款24將抵押品轉(zhuǎn)作自用的核算P107

借：固定資產(chǎn)

貸：抵債資產(chǎn)（三）質(zhì)押貸款的核算

P1083.質(zhì)押貸款與抵押貸款的區(qū)別2.質(zhì)押貸款的核算—同抵押貸款1.什么是質(zhì)押貸款第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算將抵押品轉(zhuǎn)作自用的核算P107借：固定資產(chǎn)25第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述P108（一）貼現(xiàn)的概念（二）貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別（三）貼現(xiàn)的條件（四）貼現(xiàn)息的計算貼現(xiàn)利息=匯票金額×天數(shù)×日貼現(xiàn)率實付貼現(xiàn)金額=匯票金額－貼現(xiàn)利息第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述P108（26二、票據(jù)貼現(xiàn)的科目設(shè)置1.貼現(xiàn)資產(chǎn)。資產(chǎn)科目，用于核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金的款項。明細科目：（1）本金。按貼現(xiàn)票據(jù)的面額核算，按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。（2）利息調(diào)整。是貼現(xiàn)資產(chǎn)的備抵賬戶，發(fā)生時按貼現(xiàn)票據(jù)的面額與實付貼現(xiàn)資金的差額核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，或收回貼現(xiàn)票據(jù)款，按實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息收入的金額結(jié)轉(zhuǎn)“利息收入”科目。第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算二、票據(jù)貼現(xiàn)的科目設(shè)置第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算27二、票據(jù)貼現(xiàn)的科目設(shè)置（續(xù)）2.貼現(xiàn)負(fù)債。負(fù)債科目，用于核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)融入資金的款項。明細科目：（1）本金。按貼現(xiàn)票據(jù)的面額核算，按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機構(gòu)進行明細核算。（2）利息調(diào)整。是貼現(xiàn)負(fù)債的備抵賬戶，發(fā)生轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票據(jù)的面額與實付貼現(xiàn)資金的差額核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，或貼現(xiàn)票據(jù)到期日，按實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息支出的金額從“利息調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)“利息支出”科目。

第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算二、票據(jù)貼現(xiàn)的科目設(shè)置（續(xù)）第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算28借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—本金——貼現(xiàn)申請人戶貸：吸收活期存款—貼現(xiàn)申請人戶

貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整貸：利息收入貼現(xiàn)時：期末：例P110第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算三、貼現(xiàn)的核算

為什么不能直接計入“利息收入”？借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—本金——貼現(xiàn)申請人戶借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整貼現(xiàn)29三、匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算借：聯(lián)行來賬貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-本金借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整貸：利息收入第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

貼現(xiàn)匯票到期前，貼現(xiàn)銀行作為收款人，匡算郵程，以委托收款方式，向匯票的承兌人收取票款。承兌人是商業(yè)銀行的，直接向承兌銀行收取匯票款項。商業(yè)銀行2貼現(xiàn)銀行商業(yè)銀行1購貨人銷貨人付款轉(zhuǎn)讓票據(jù)1.收到劃回款項的核算三、匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算借：聯(lián)行來賬借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)302.貼現(xiàn)票據(jù)到期不獲票款的處理收到付款銀行退回的匯票及相關(guān)憑證，貼現(xiàn)銀行向前手行使追索權(quán)，從貼現(xiàn)申請人賬戶扣收貼現(xiàn)款。不足支付部分轉(zhuǎn)為其逾期貸款。會計分錄：

借：吸收活期存款——貼現(xiàn)申請人戶或：逾期貸款——貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——本金——貼現(xiàn)申請人戶第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算三、匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算（續(xù)）2.貼現(xiàn)票據(jù)到期不獲票款的處理第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算三31第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算一、計提貸款準(zhǔn)備的貸款范圍計提貸款準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進出口押匯等。對由商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方

信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)

計提貸款損失準(zhǔn)備。對不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等，不計提貸款損失準(zhǔn)備。第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算一、計提貸款準(zhǔn)備的貸款范圍32第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備核算二、貸款損失準(zhǔn)備的種類1.一般風(fēng)險準(zhǔn)備

是按照貸款余額的一定比例從未分配利潤中提取的貸款損失準(zhǔn)備金。一般風(fēng)險準(zhǔn)備是彌補貸款組合未來損失的總準(zhǔn)備，其提取額與貸款組合的總量有關(guān)，與不良貸款內(nèi)在的損失程度無關(guān)，因此，一般風(fēng)險準(zhǔn)備具有資本的性質(zhì)。一般風(fēng)險準(zhǔn)備按年提取，每年末按貸款余額的1%差額提取。一般風(fēng)險準(zhǔn)備不用于核銷貸款，僅在出現(xiàn)行業(yè)性重大風(fēng)險和銀行清算時，用于風(fēng)險補償。第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備核算二、貸款損失準(zhǔn)備的種類1.一般風(fēng)險33第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算2.貸款減值準(zhǔn)備——專項準(zhǔn)備金是根據(jù)貸款內(nèi)在損失程度計提的準(zhǔn)備金。專項準(zhǔn)備金反映了各類貸款內(nèi)在的損失程度，提取的比例或金額越大，說明類貸款的質(zhì)量越低，因此，專項準(zhǔn)備金不具有資本的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)的減項從貸款總額中扣除。專項準(zhǔn)備的提取方法五級分類法減值測試法二、貸款損失準(zhǔn)備的種類（續(xù)）第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算2.貸款減值準(zhǔn)備——專項準(zhǔn)備金二、34三、一般風(fēng)險準(zhǔn)備金的核算（一）“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”的提取方法應(yīng)提取的一般準(zhǔn)備金=年末各項貸款余額之和*×年初“貸款一般準(zhǔn)備”余額計提比例－*不含委托貸款和同業(yè)拆借第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備核算三、一般風(fēng)險準(zhǔn)備金的核算（一）“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”的提取方法351.設(shè)置賬戶—“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”（二）“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”的核算“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”（權(quán)益類賬戶）提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備核銷損失貸款余額：已提未用的一般準(zhǔn)備第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備核算三、一般風(fēng)險準(zhǔn)備金的核算（續(xù)）1.設(shè)置賬戶—“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”362.賬務(wù)處理（1）計提一般風(fēng)險準(zhǔn)備金時借：利潤分配——一般風(fēng)險準(zhǔn)備貸：一般風(fēng)險準(zhǔn)備〖例〗P112第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備核算（二）“貸款損失準(zhǔn)備”的核算(續(xù))三、一般風(fēng)險準(zhǔn)備金的核算（續(xù)）2.賬務(wù)處理（1）計提一般風(fēng)險準(zhǔn)備金時借：利潤分配——一般風(fēng)37〖例〗某行2005年末應(yīng)提貸款一般風(fēng)險準(zhǔn)備的貸款余額為800萬元，計提比例為1%，“貸款損失準(zhǔn)備”無期初余額。則：8000000×1%=80000元借：利潤分配——一般風(fēng)險準(zhǔn)備80000貸：一般風(fēng)險準(zhǔn)備80000全額提取〖例〗某行2005年末應(yīng)提貸款一般風(fēng)險準(zhǔn)備的貸款余額為838〖續(xù)上例〗2006年末貸款余額為900萬元，計提比率1%。則：9000000×1%－80000=10000元一般風(fēng)險準(zhǔn)備①80000②10000差額提取需連續(xù)登賬，請多留幾行。借：利潤分配——一般風(fēng)險準(zhǔn)備10000貸：一般風(fēng)險準(zhǔn)備10000〖續(xù)上例〗2006年末貸款余額為900萬元，計提比率1%。39第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算四、貸款減值準(zhǔn)備核算方法（一）會計科目

1.總賬科目：貸款減值準(zhǔn)備2.明細科目：專項準(zhǔn)備（按五級分類提?。┨胤N準(zhǔn)備（按單項貸款提取）（二）賬務(wù)處理第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算四、貸款減值準(zhǔn)備核算方法40第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算五、核銷呆帳貸款1.核銷呆帳貸款時，會計部門應(yīng)根據(jù)由信貸部門填制并經(jīng)行長及信貸、財會和審計部門負(fù)責(zé)人審查并簽署意見的“核銷呆帳損失申請表”，辦理核銷呆帳損失的手續(xù)。借：貸款減值準(zhǔn)備貸：逾期貸款——**借款人戶或：**貸款——**借款人戶同時：收入：已核銷未收回貸款——**借款人戶第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算五、核銷呆帳貸款41第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算2.已核銷貸款又收回的核算

注意：先收本，后收息借：逾期貸款——**借款人戶貸：貸款減值準(zhǔn)備——專項準(zhǔn)備同時，借：吸收活期存款——**借款人戶貸：利息收入——**貸款利息收入戶貸：逾期貸款——**借款人戶付出：已核銷未收回貸款——**戶第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算2.已核銷貸款又收回的核算42“貸款呆賬準(zhǔn)備”提取小結(jié)：1.全額提取無期初余額2.差額提取有期初余額貸余：補提差額借余：加提差額3.超額沖回：期初貸余大于應(yīng)提金額“貸款呆賬準(zhǔn)備”提取小結(jié)：1.全額提取無期初余43補充：應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

依據(jù)《金融企業(yè)會計制度》（2002）貸款業(yè)務(wù)的應(yīng)收利息賬務(wù)處理如下：1.應(yīng)計貸款：先收息，后收本，按期確認(rèn)利息收入2.非應(yīng)計貸款：指貸款本金或其應(yīng)收利息掛賬逾期超過90天的貸款。在其不能恢復(fù)貸款價值的情況下，其賬務(wù)處理原則是“先收息，后收本”。因此，應(yīng)收利息掛賬超過90天時，將不再確認(rèn)為收入。補充：應(yīng)收利息的賬務(wù)處理依據(jù)《金融企業(yè)會計制度》（44補充：應(yīng)收利息的賬務(wù)處理2.非應(yīng)計貸款：先收本，后收息。處理如下（續(xù)）：（1）核銷應(yīng)收利息的核算借：利息收入——**利息收入戶貸：應(yīng)收利息——**戶同時，收入：應(yīng)收未收利息——**戶（2）收回利息的核算借：吸收活期存款——**戶貸：利息收入——**戶同時，付出：應(yīng)收未收利息——**戶也可紅字同向沖回補充：應(yīng)收利息的賬務(wù)處理2.非應(yīng)計貸款：先收本，后收息。處理45Ch4思考題作業(yè)題與討論題一、思考題教材P122:1，4，8補充：1.貸款發(fā)放的方法有幾種？2.貸款損失準(zhǔn)備有幾種？如何計算貸款損失準(zhǔn)備提取金額？二、作業(yè)題教材P122-126習(xí)題一：1，2，3，5，6習(xí)題二：1，習(xí)題三：1，4，6習(xí)題四：1，2，3補充：本行“貸款減值準(zhǔn)備——專項準(zhǔn)備”6月末余額15萬元。年末各項貸款余額及其分類如下：正常類貸款732萬元，關(guān)注類貸款64萬元，次級類貸款21萬元，可疑類貸款10萬元，損失類貸款3萬元。調(diào)整本年貸款減值準(zhǔn)備金。Ch4思考題作業(yè)題與討論題一、思考題46Ch4思考題作業(yè)題與討論題三、討論題1.抵押貸款業(yè)務(wù)的核算方法（自編例題）2.按揭貸款業(yè)務(wù)的核算方法（自編例題）3.授權(quán)支付貸款業(yè)務(wù)的核算方法（自編例題）4.下貸上轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)的核算方法（自編例題）5.買斷式貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算方法（自編例題）6.計提貸款損失準(zhǔn)備怎樣影響銀行當(dāng)期利潤及納稅額？7.其他（自定）貸款業(yè)務(wù)的核算方法（自編例題）8.分析貸款支付方式體現(xiàn)的服務(wù)意識和風(fēng)險控制意識。還有其他放款方式么？Ch4思考題作業(yè)題與討論題三、討論題47第三章

貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)核算一般方法貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算一般方法貸款損失準(zhǔn)備的核算第三章

貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)概述48本章重點：1.貸款業(yè)務(wù)的一般程序2.貸款業(yè)務(wù)核算的基本方法3.貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算本章難點：1.貸款類科目的性質(zhì)與運用2.貼現(xiàn)利息的核算教學(xué)目的：了解貸款分類的基本方法，掌握貸款業(yè)務(wù)的一般程序和貸款業(yè)務(wù)核算的一般方法，能夠進行正常貸款和問題貸款的賬務(wù)處理。計劃學(xué)時：6學(xué)時教學(xué)提示：將自己置身于貸款業(yè)務(wù)會計的位置本章重點：1.貸款業(yè)務(wù)的一般程序49一、貸款的意義和分類P98（一）貸款的意義第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述1.概念2.意義（1）是銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)及運用資金的主要渠道（2）是銀行取得營業(yè)收入的主要來源（3）是國家運用經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)和管理經(jīng)濟的重要手段一、貸款的意義和分類P98（一）貸款的意義第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核50第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述貸款2.貸款的分類帳戶管理風(fēng)險程度貸款期限保障程度經(jīng)營方式短期貸款中期貸款長期貸款信用貸款擔(dān)保貸款貼現(xiàn)貸款押匯貸款

正常貸款展期貸款逾期貸款正常貸款關(guān)注貸款次級貸款可疑貸款損失貸款

自營貸款委托貸款貸款對象單位貸款個人貸款本金逾期90天以內(nèi)本金逾期90天以上利息逾期90天以上應(yīng)計貸款非應(yīng)計貸款第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述貸款2.貸款的分類帳戶管理風(fēng)險51第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述二、貸款支付方式1.貸款轉(zhuǎn)存借款人銀行貸出存入亦稱直接提款，即核定貸款指標(biāo)后，一次或分次將貸款本金轉(zhuǎn)入借款人在本行開設(shè)的存款賬戶，由借款人從其存款賬戶支用貸款。這種支付方法是銀行發(fā)放貸款的主要方式，一般用于信譽比較好的借款人，或非監(jiān)管項目的貸款。第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述二、貸款支付方式1.貸款轉(zhuǎn)存借款人銀52第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述銀行供貨方借款人貸出結(jié)算劃款2.授權(quán)支付

亦稱專項提款，即核定貸款指標(biāo)后，借款人支用貸款時，按規(guī)定貸款用途逐次開具支付憑證（如結(jié)算憑證），經(jīng)信貸部門審核后直接辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。這種貸款方式主要用于由銀行嚴(yán)格監(jiān)管資金使用過程的貸款項目，或尚無良好信用紀(jì)錄的借款人。第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述銀行供貨方借款人貸結(jié)算劃2.授權(quán)53第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述3.下貸上轉(zhuǎn)借款人舉辦行（貸款人）用款人

經(jīng)辦行（放貸人）簽訂貸款合同發(fā)放貸款用款匯總貸款余額上劃統(tǒng)一還款這種方式主要用于以主管部門名義借款或集團公司借款，其所屬非獨立核算單位用款的情形。舉辦行是指與借款人簽定貸款合同的行，一般為管轄行；經(jīng)辦行是指具體辦理貸款發(fā)放的行，一般為分理處或營業(yè)網(wǎng)點。當(dāng)借款人與用款人非同一行為主體時，由借款人與貸款人（舉辦行）依法簽訂貸款合同，約定用款安排，將貸款指標(biāo)按借款人的要求分解到用款人的開戶行（經(jīng)辦行），就地直接發(fā)放貸款，定期將貸款余額上劃在舉辦行開戶的借款人賬戶，貸款到期時，由借款人統(tǒng)一還款。第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述3.下貸上轉(zhuǎn)借款人舉辦行（貸款人）用54第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述4.進出口押匯：借款人憑全套出口或進口貨物單證，向銀行申請貸款，銀行據(jù)以發(fā)放貸款的貸款方式。進口押匯采用逐筆支付的發(fā)放方法；出口押匯采用貸款轉(zhuǎn)存的發(fā)放方法。5．透支放款：經(jīng)銀行存款人和銀行訂立合同，在銀行規(guī)定的貸款限額內(nèi)，超過其存款余額支用款項，并隨時歸還借款。透支放款又稱存貸合一方式，是一種比較靈活的貸款方式。思考：分析貸款支付方式體現(xiàn)的服務(wù)意識和風(fēng)險控制意識。還有其他放款方式么？第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述4.進出口押匯：借款人憑全套出口或進55第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述三、會計科目及其記賬方法（一）總帳科目1.短期貸款P1022.中長期貸款3.抵押貸款4.貼現(xiàn)資產(chǎn)5.進出口押匯6.逾期貸款…….（二）明細科目1.按貸款期限設(shè)置2.按借款人設(shè)置（四）核算基本環(huán)節(jié)1.發(fā)放貸款2.計收貸款利息3.收回貸款4.問題貸款轉(zhuǎn)賬貸款科目為資產(chǎn)類科目（三）記賬方法（科目使用方法）貸款類賬戶均為資產(chǎn)類賬戶，借方反映貸給借款人的款項（銀行債權(quán)），貸方反映借款人歸還的款項。余額在借方，反映借款人尚未歸還的款項。第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述三、會計科目及其記賬方法（四）核算基56四、貸款業(yè)務(wù)的核算要求（三）為信貸部門提供正確的貸款數(shù)據(jù)（一）嚴(yán)格貸款的發(fā)放手續(xù)（二）監(jiān)督貸款的使用和收回第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述四、貸款業(yè)務(wù)的核算要求（三）為信貸部門提供正確的貸款數(shù)據(jù)57第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算借款人：填寫借款申請書并提供1.借款人的基本情況資料2.上年度及上個月的主要會計報表3.項目可行性報告（中長期借款）銀行：審貸分開，分級審批。相關(guān)手續(xù)第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算借款人58借：短期貸款/中長期貸款—×單位貸：吸收活期存款—×單位（一）信用貸款發(fā)放的核算填制一式五聯(lián)“借款憑證”①代轉(zhuǎn)賬借方傳票②代轉(zhuǎn)賬貸方傳票③回單，退借款人④放款記錄，信貸部門留存?zhèn)洳棰莸狡诳ǎ瑫嫴块T留存第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算借：短期貸款/中長期貸款—×單位（一）信用貸款發(fā)放的核算591.主動歸還2.主動扣收（二）按期收回貸款的核算

銀行應(yīng)在貸款到期前3天通知借款人準(zhǔn)備還款資金。借：吸收活期存款—×單位貸：短期貸款/中長期貸款—×單位利息收入第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算例.P1011.主動歸還2.主動扣收（二）按期收回貸款的核算60（三）貸款利息的核算1.定期結(jié)息利息=計息積數(shù)×日利率〖例〗P102按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日借：吸收活期存款—×單位貸：利息收入第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（三）貸款利息的核算1.定期結(jié)息利息=計息積612.利隨本清借：應(yīng)收利息—王福根121.5貸：利息收入121.5（1）季末20日計提應(yīng)收利息第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算〖例〗P103借：庫存現(xiàn)金21458貸：短期貸款—王福根20000應(yīng)收利息—王福根（已預(yù)提）1336.5利息收入（未預(yù)提）121.5（2）到期收回本息2.利隨本清借：應(yīng)收利息—王福根121.5（1）季末62（四）貸款展期的處理借款人因故不能按期歸還借款時，短期貸款必須在到期日10天以前，中長期貸款必須在到期日一個月以前向銀行提交“貸款展期申請書”。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算每筆貸款只能展期一次；短期貸款展期不得超過原貸款期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年；展期貸款的利率以展期日公告的利率為準(zhǔn)；展期只有業(yè)務(wù)手續(xù)，沒有賬務(wù)處理。（四）貸款展期的處理借款人因故不能按期歸還借63（五）貸款逾期的核算P104借：逾期貸款—×單位貸：短期貸款/中長期貸款—×單位1.什么是逾期貸款2.逾期貸款的處理第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（五）貸款逾期的核算P104借：逾期貸款—×單位1.什64二、擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算（一）保證貸款業(yè)務(wù)的核算（二）抵押貸款業(yè)務(wù)的核算

—會計核算同信用貸款1.概述（1）什么是抵押貸款P105（2）抵押貸款的特點如到期不能收回貸款，銀行可根據(jù)合同依法處理抵押品。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算二、擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算（一）保證貸款業(yè)務(wù)的核算（二）抵押貸款65①將抵押品作價，銀行沒收抵賬。②將抵押品拍賣，并將拍賣所得抵賬。（3）抵押貸款的適用性—適用各種貸款和貸款對象，特別是固定資金貸款和信用狀況不明或不佳的貸款對象。（4）貸款額度和貸款期限的確認(rèn)貸款額度—抵押品價值的50—70%。貸款期限—流動資金貸款1年以內(nèi)；固定資金貸款最長不超過5年。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算①將抵押品作價，銀行沒收抵賬。（3）抵押貸款的適用性66借：抵押貸款—×單位貸：吸收活期存款—×單位2.抵押貸款的核算（2）發(fā)放貸款（1）收到抵押品（表外核算）收入：代保管有價值品—貸款抵押品——**戶第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算借：抵押貸款—×單位2.抵押貸款的核算（2）發(fā)放貸款67（3）收回貸款

〖例〗P106借：吸收活期存款—×單位貸：抵押貸款—×單位利息收入（應(yīng)收利息）付出:代保管有價值品—貸款抵押品——**戶第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（3）收回貸款〖例〗P106借：吸收活68借：逾期貸款—×單位貸：抵押貸款—×單位

①抵押貸款到期時，如果借款單位無法歸還本息，則作逾期貸款處理：（4）逾期抵押貸款的核算最多逾期一個月！第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算借：逾期貸款—×單位①抵押貸款到期時，如果借69②處置抵押品的核算

將抵押品作價入賬（P107）。入賬價值按公允價值計量，入賬價值與被抵貸款本息的差額在營業(yè)外列支借:抵押資產(chǎn)（公允價值）營業(yè)外支出（借方差額）貸:逾期貸款—×單位應(yīng)收利息—×單位營業(yè)外收入（貸方差額）付出:代保管有價值品—貸款抵押品——**戶第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算②處置抵押品的核算將抵押品作價入賬70出售抵押品的核算P107借：存放中央銀行款項（拍賣凈收入）營業(yè)外支出（借方差額）貸：抵債資產(chǎn)應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（貸方差額）〖例〗P107表外核算略第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算出售抵押品的核算P107借：存放中央銀行款71將抵押品轉(zhuǎn)作自用的核算P107

借：固定資產(chǎn)

貸：抵債資產(chǎn)（三）質(zhì)押貸款的核算

P1083.質(zhì)押貸款與抵押貸款的區(qū)別2.質(zhì)押貸款的核算—同抵押貸款1.什么是質(zhì)押貸款第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算將抵押品轉(zhuǎn)作自用的核算P107借：固定資產(chǎn)72第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述P108（一）貼現(xiàn)的概念（二）貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別（三）貼現(xiàn)的條件（四）貼現(xiàn)息的計算貼現(xiàn)利息=匯票金額×天數(shù)×日貼現(xiàn)率實付貼現(xiàn)金額=匯票金額－貼現(xiàn)利息第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述P108（73二、票據(jù)貼現(xiàn)的科目設(shè)置1.貼現(xiàn)資產(chǎn)。資產(chǎn)科目，用于核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金的款項。明細科目：（1）本金。按貼現(xiàn)票據(jù)的面額核算，按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。（2）利息調(diào)整。是貼現(xiàn)資產(chǎn)的備抵賬戶，發(fā)生時按貼現(xiàn)票據(jù)的面額與實付貼現(xiàn)資金的差額核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，或收回貼現(xiàn)票據(jù)款，按實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息收入的金額結(jié)轉(zhuǎn)“利息收入”科目。第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算二、票據(jù)貼現(xiàn)的科目設(shè)置第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算74二、票據(jù)貼現(xiàn)的科目設(shè)置（續(xù)）2.貼現(xiàn)負(fù)債。負(fù)債科目，用于核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)融入資金的款項。明細科目：（1）本金。按貼現(xiàn)票據(jù)的面額核算，按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機構(gòu)進行明細核算。（2）利息調(diào)整。是貼現(xiàn)負(fù)債的備抵賬戶，發(fā)生轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票據(jù)的面額與實付貼現(xiàn)資金的差額核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，或貼現(xiàn)票據(jù)到期日，按實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息支出的金額從“利息調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)“利息支出”科目。

第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算二、票據(jù)貼現(xiàn)的科目設(shè)置（續(xù)）第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算75借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—本金——貼現(xiàn)申請人戶貸：吸收活期存款—貼現(xiàn)申請人戶

貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整貸：利息收入貼現(xiàn)時：期末：例P110第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算三、貼現(xiàn)的核算

為什么不能直接計入“利息收入”？借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—本金——貼現(xiàn)申請人戶借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整貼現(xiàn)76三、匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算借：聯(lián)行來賬貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-本金借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整貸：利息收入第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

貼現(xiàn)匯票到期前，貼現(xiàn)銀行作為收款人，匡算郵程，以委托收款方式，向匯票的承兌人收取票款。承兌人是商業(yè)銀行的，直接向承兌銀行收取匯票款項。商業(yè)銀行2貼現(xiàn)銀行商業(yè)銀行1購貨人銷貨人付款轉(zhuǎn)讓票據(jù)1.收到劃回款項的核算三、匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算借：聯(lián)行來賬借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)772.貼現(xiàn)票據(jù)到期不獲票款的處理收到付款銀行退回的匯票及相關(guān)憑證，貼現(xiàn)銀行向前手行使追索權(quán)，從貼現(xiàn)申請人賬戶扣收貼現(xiàn)款。不足支付部分轉(zhuǎn)為其逾期貸款。會計分錄：

借：吸收活期存款——貼現(xiàn)申請人戶或：逾期貸款——貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——本金——貼現(xiàn)申請人戶第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算三、匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算（續(xù)）2.貼現(xiàn)票據(jù)到期不獲票款的處理第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算三78第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算一、計提貸款準(zhǔn)備的貸款范圍計提貸款準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進出口押匯等。對由商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方

信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)

計提貸款損失準(zhǔn)備。對不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等，不計提貸款損失準(zhǔn)備。第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算一、計提貸款準(zhǔn)備的貸款范圍79第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備核算二、貸款損失準(zhǔn)備的種類1.一般風(fēng)險準(zhǔn)備

是按照貸款余額的一定比例從未分配利潤中提取的貸款損失準(zhǔn)備金。一般風(fēng)險準(zhǔn)備是彌補貸款組合未來損失的總準(zhǔn)備，其提取額與貸款組合的總量有關(guān)，與不良貸款內(nèi)在的損失程度無關(guān)，因此，一般風(fēng)險準(zhǔn)備具有資本的性質(zhì)。一般風(fēng)險準(zhǔn)備按年提取，每年末按貸款余額的1%差額提取。一般風(fēng)險準(zhǔn)備不用于核銷貸款，僅在出現(xiàn)行業(yè)性重大風(fēng)險和銀行清算時，用于風(fēng)險補償。第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備核算二、貸款損失準(zhǔn)備的種類1.一般風(fēng)險80第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算2.貸款減值準(zhǔn)備——專項準(zhǔn)備金是根據(jù)貸款內(nèi)在損失程度計提的準(zhǔn)備金。專項準(zhǔn)備金反映了各類貸款內(nèi)在的損失程度，提取的比例或金額越大，說明類貸款的質(zhì)量越低，因此，專項準(zhǔn)備金不具有資本的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)的減項從貸款總額中扣除。專項準(zhǔn)備的提取方法五級分類法減值測試法二、貸款損失準(zhǔn)備的種類（續(xù)）第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算2.貸款減值準(zhǔn)備——專項準(zhǔn)備金二、81三、一般風(fēng)險準(zhǔn)備金的核算（一）“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”的提取方法應(yīng)提取的一般準(zhǔn)備金=年末各項貸款余額之和*×年初“貸款一般準(zhǔn)備”余額計提比例－*不含委托貸款和同業(yè)拆借第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備核算三、一般風(fēng)險準(zhǔn)備金的核算（一）“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”的提取方法821.設(shè)置賬戶—“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”（二）“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”的核算“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”（權(quán)益類賬戶）提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備核銷損失貸款余額：已提未用的一般準(zhǔn)備第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備核算三、一般風(fēng)險準(zhǔn)備金的核算（續(xù)）1.設(shè)置賬戶—“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”832.賬務(wù)處理（1）計提一般風(fēng)險準(zhǔn)備金時借：利潤分配——一般風(fēng)險準(zhǔn)備貸：一般風(fēng)險準(zhǔn)備〖例〗P112第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備核算（二）“貸款損失準(zhǔn)備”的核算(續(xù))三、一般風(fēng)險準(zhǔn)備金的核算（續(xù)）2.賬務(wù)處理（1）計提一般風(fēng)險準(zhǔn)備金時借：利潤分配——一般風(fēng)84〖例〗某行2005年末應(yīng)提貸款一般風(fēng)險準(zhǔn)備的貸款余額為800萬元，計提比例為1%，“貸款損失準(zhǔn)備”無期初余額。則：8000000×1%=80000元借：利潤分配——一般風(fēng)險準(zhǔn)備80000貸：一般風(fēng)險準(zhǔn)備80000全額提取〖例〗某行2005年末應(yīng)提貸款一般風(fēng)險準(zhǔn)備的貸款余額為885〖續(xù)上例〗2006年末貸款余額為900萬元，計提比率1%。則：9000000×1%－80000=10000元一般風(fēng)險準(zhǔn)備①80000②10000差額提取需連續(xù)登賬，請多留幾行。借：利潤分配——一