資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析-課件

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量決定了企業(yè)發(fā)展的根本方向。第四章資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析1企業(yè)資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量決定了企業(yè)發(fā)展的根本方向。第四章資本結(jié)第四章資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析第一節(jié)負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成與質(zhì)量分析第二節(jié)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)交稅所得額相互關(guān)系的分析第三節(jié)所有者權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成及質(zhì)量分析第四節(jié)資本結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的總括分析第四章資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析第一節(jié)負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成與質(zhì)量分析2第一節(jié)負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成與質(zhì)量分析負(fù)債：是是指企業(yè)在某一特定日期承擔(dān)的、過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。負(fù)債按其償還期的長短分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。與流動(dòng)負(fù)債相比，非流動(dòng)負(fù)債具有金額較大、償還期限較長的特點(diǎn)。3第一節(jié)負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成與質(zhì)量分析負(fù)債：是是指企業(yè)在某一特定日一、流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成與質(zhì)量分析（一）、流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目。1、短期借款短期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)的各種借款。4一、流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成與質(zhì)量分析（一）、流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成42、交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債指的是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行融資所形成的負(fù)債。如，企業(yè)為短期融資發(fā)行的、計(jì)劃于短期內(nèi)贖回的證券等，在期末交易性金融負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，報(bào)告期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。3、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票、委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。52、交易性金融負(fù)債54、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因賒購原材料等物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。它是由于購進(jìn)商品或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間與付款時(shí)間不一致造成的。一般而言，凡是購進(jìn)商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)到企業(yè)(買方企業(yè))時(shí)，或企業(yè)實(shí)際使用外界提供的勞務(wù)時(shí)，就需要確認(rèn)應(yīng)付賬款并予以入賬。64、應(yīng)付賬款65、預(yù)收款項(xiàng)

預(yù)收款項(xiàng)是指企業(yè)商品銷售尚未發(fā)生或勞務(wù)尚未提供，而向購貨方收取的貨款或定金。例如收到銷貨定單時(shí)同時(shí)收取的保證金、預(yù)收商品包裝物上的押金等。它需在收款后1年或長于1年的營業(yè)周期內(nèi)用約定的商品、勞務(wù)或出租資產(chǎn)來抵償。預(yù)收收入一般被列為流動(dòng)負(fù)債，如果有特別合約規(guī)定，企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)可在1年或長于1年的營業(yè)周期以上用提供商品、勞務(wù)清償，則應(yīng)列為長期負(fù)債。75、預(yù)收款項(xiàng)76、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款：是企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、包裝物的租金、應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。7、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬：反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。86、其他應(yīng)付款88、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。（1）增值稅：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額/銷項(xiàng)稅額）區(qū)分一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)（2）營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育稅附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（3）房產(chǎn)稅土地使用稅車船稅和印花稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（4）所得稅98、應(yīng)交稅費(fèi)99、應(yīng)付利息應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。9、應(yīng)付利息1010、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。在其實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。11、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)將一年內(nèi)到期的、已轉(zhuǎn)化為流動(dòng)負(fù)債的長期負(fù)債在流動(dòng)負(fù)債中予以反映，該項(xiàng)目反映的即是企業(yè)“長期借款”、“長期應(yīng)付款”等項(xiàng)目一年內(nèi)到期的那部分金額。1110、應(yīng)付股利11（二）流動(dòng)負(fù)債質(zhì)量分析流動(dòng)資產(chǎn)是一年內(nèi)可變現(xiàn)為貨幣的資產(chǎn)項(xiàng)目，流動(dòng)負(fù)債為一年內(nèi)應(yīng)清償?shù)膫鶆?wù)責(zé)任。兩者的數(shù)量對(duì)比關(guān)系對(duì)企業(yè)的短期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重要影響。1、流動(dòng)負(fù)債周轉(zhuǎn)分析流動(dòng)負(fù)債各個(gè)項(xiàng)目的周轉(zhuǎn)周期并不一致。流動(dòng)性較差的短期負(fù)債會(huì)在無形中降低企業(yè)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)流動(dòng)性負(fù)債周轉(zhuǎn)進(jìn)行分析的過程中，應(yīng)該特別注意應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的規(guī)模變化及其企業(yè)存貨規(guī)模變化之間的關(guān)系。12（二）流動(dòng)負(fù)債質(zhì)量分析122、非強(qiáng)制性流動(dòng)負(fù)債分析對(duì)于企業(yè)短期償債能力來說，能夠真正影響企業(yè)現(xiàn)實(shí)償債能力的是那些強(qiáng)制性債務(wù)，如當(dāng)前必須支付的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、銀行借款、應(yīng)付股利以及契約性負(fù)債。對(duì)于預(yù)收賬款、部分應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等，由于某些因素的影響，不必當(dāng)期償付，實(shí)際上并不構(gòu)成對(duì)企業(yè)短期付款的壓力，屬于非強(qiáng)制性債務(wù)。132、非強(qiáng)制性流動(dòng)負(fù)債分析133、企業(yè)短期貸款規(guī)?？赡馨娜谫Y質(zhì)量信息一般而言，企業(yè)的短期貸款主要與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)聯(lián)，通常用于補(bǔ)充企業(yè)的流動(dòng)資金。但是在實(shí)際中，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表期末短期貸款的規(guī)模很可能表現(xiàn)為超過實(shí)際需求數(shù)量?？赏ㄟ^比較短期貸款與貨幣資金的數(shù)量關(guān)系來觀察出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因可能涉及：143、企業(yè)短期貸款規(guī)?？赡馨娜谫Y質(zhì)量信息14第一，企業(yè)的貨幣資金中，包含了一部分由銀行匯票引起的保證金（通常按照應(yīng)付票據(jù)的一定百分比確定）；第二，企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)的原因，存在眾多異地分公司，分公司的貨幣資金由各個(gè)分公司支配，匯集到一起在報(bào)表上表現(xiàn)出的規(guī)模并不能代表企業(yè)可支配的貨幣規(guī)模；第三，由于融資環(huán)境和融資行為的原因，導(dǎo)致企業(yè)融入了過多的貨幣資金。15第一，企業(yè)的貨幣資金中，包含了一部分由銀行匯票引起的保證金（4、企業(yè)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的數(shù)量變化所包含的經(jīng)營質(zhì)量信息（1）隨著企業(yè)存貨或營業(yè)成本的增長，應(yīng)付賬款相應(yīng)增長。（2）隨著企業(yè)存貨或營業(yè)成本的增長，應(yīng)付票據(jù)相應(yīng)增長

164、企業(yè)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的數(shù)量變化所包含的經(jīng)營質(zhì)量信息165、企業(yè)稅金繳納情況與稅務(wù)環(huán)境如果企業(yè)的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債表現(xiàn)為增加的態(tài)勢，表明在納稅方面有可以允許企業(yè)推遲繳納稅款的相對(duì)有利的稅務(wù)環(huán)境。175、企業(yè)稅金繳納情況與稅務(wù)環(huán)境17二、非流動(dòng)負(fù)債分析非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目。18二、非流動(dòng)負(fù)債分析18（一）非流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成1、長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的款項(xiàng)。長期借款一般用于企業(yè)的固定資產(chǎn)購建、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程、固定資產(chǎn)大修工程及流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等。在會(huì)計(jì)核算上，長期借款的利息也計(jì)入長期借款。因此；資產(chǎn)負(fù)債表中長期借款項(xiàng)目反映的是企業(yè)尚未歸還的長期借款本金和利息。19（一）非流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成1、長期借款192、應(yīng)付債券應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的償還期在一年以上的債券。資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付債券反映企業(yè)發(fā)行的尚未歸還的各種長期債券的本金和利息。相對(duì)于長期借款而言，長期債券的風(fēng)險(xiǎn)和壓力較大。不論企業(yè)債券是按溢價(jià)還是按折價(jià)發(fā)行，應(yīng)付債券均以實(shí)際收到的款項(xiàng)入賬（但要分為面值和利息調(diào)整兩個(gè)項(xiàng)目分別進(jìn)行核算）。202、應(yīng)付債券203、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。如在補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外的設(shè)備，尚未歸還外商的設(shè)備價(jià)款，在融資租賃方式下，企業(yè)應(yīng)付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租金以及住房周轉(zhuǎn)金等。相對(duì)而言，這部分長期負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)較小。213、長期應(yīng)付款214、專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款是企業(yè)取得的政府投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。企業(yè)在收到該款項(xiàng)時(shí)將其作為負(fù)債，將該款項(xiàng)用于特定的工程項(xiàng)目，待工程項(xiàng)目完工形成長期資產(chǎn)時(shí)，專項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積。因此，專項(xiàng)應(yīng)付款不僅無須還，還會(huì)在將來增加所有者權(quán)益，能獲得國家專項(xiàng)或特定用途的撥款往往意味著國家政策支持，故專項(xiàng)應(yīng)付款也可以看做一項(xiàng)良性債務(wù)。4、專項(xiàng)應(yīng)付款225、預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債是因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債。或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。如對(duì)外提供擔(dān)保、末決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)滿足一些條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；否則，則屬于或有負(fù)債，或有負(fù)債只能在表外披露，不能在表內(nèi)確認(rèn)。23236、遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅負(fù)債的產(chǎn)生原因與遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目相同，都是在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)產(chǎn)生的。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從其發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。7、其他非流動(dòng)負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)除長期借款、長期應(yīng)付款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。246、遞延所得稅負(fù)債24（二）借款費(fèi)用的資本化處理借款所產(chǎn)生的費(fèi)用包括借款的利息、溢折價(jià)的攤銷、因借款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等輔助費(fèi)用、外匯借款的匯兌差額等。借款費(fèi)用的處理方法有兩種（1）于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益；（2）予以資本化。資本化是指將借款費(fèi)用直接計(jì)入所夠建資產(chǎn)的價(jià)值，在財(cái)務(wù)報(bào)表中作為購置資產(chǎn)的歷史成本的一部分。25（二）借款費(fèi)用的資本化處理25關(guān)于借款費(fèi)用資本化的處理，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：1、開始資本化的條件。以下三個(gè)條件同時(shí)具備，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或議價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。其中，資產(chǎn)支出只包括為構(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)形式發(fā)生的支出。26關(guān)于借款費(fèi)用資本化的處理，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：262、停止資本化的條件。但所構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)先設(shè)想的可以使用的狀態(tài)，如果所構(gòu)建的固定資產(chǎn)需要試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或能夠生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化。272、停止資本化的條件。但所構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)（三）非流動(dòng)負(fù)債的質(zhì)量分析1、企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的利用狀況與增量效益。（1）企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)必須得到充分利用企業(yè)得不到充分利用的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，即使其物理質(zhì)量很高、取得成本很高，但由于其利用率不高，也難以產(chǎn)生應(yīng)有的財(cái)務(wù)效益。28（三）非流動(dòng)負(fù)債的質(zhì)量分析28（2）企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)必須產(chǎn)生增量效益。企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債是有代價(jià)的財(cái)務(wù)來源，而非流動(dòng)負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)又是為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造條件的。在財(cái)務(wù)關(guān)系上，就要求企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)必須得到充分利用，并產(chǎn)生相應(yīng)的增量效益。只有這樣，企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債才能夠形成良性周轉(zhuǎn)。29（2）企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)必須產(chǎn)生增量效2、企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所形成的長期股權(quán)投資的效益及其質(zhì)量在企業(yè)的長期股權(quán)投資靠非流動(dòng)負(fù)債推動(dòng)的條件下，企業(yè)的長期股權(quán)投資必須產(chǎn)生投資收益，并且投資收益應(yīng)該對(duì)應(yīng)相當(dāng)?shù)囊?guī)模的貨幣回收。這樣，非流動(dòng)負(fù)債的本金和利息才有可能得到償還。302、企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所形成的長期股權(quán)投資的效益及其質(zhì)量303、企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所對(duì)應(yīng)的流動(dòng)資產(chǎn)及其質(zhì)量有時(shí)企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債被用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，從而形成流動(dòng)資產(chǎn)。此時(shí)，相應(yīng)流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量將直接決定企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債的償還狀況，須關(guān)注：企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中有無不良占用（典型的不良占用包括非正常其他應(yīng)收款、呆滯債權(quán)和積壓、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨等）。3、企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所對(duì)應(yīng)的流動(dòng)資產(chǎn)及其質(zhì)量314、預(yù)計(jì)負(fù)債分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，初始計(jì)量按履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行，并應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值；后續(xù)計(jì)量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表面該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，則應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。一項(xiàng)或有事項(xiàng)是否會(huì)被確認(rèn)為負(fù)債，在很大程度上要由人來主觀判斷，因此不可避免會(huì)出現(xiàn)有的企業(yè)利用該項(xiàng)目進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象，是否具有利用預(yù)計(jì)負(fù)債操縱利潤的嫌疑，要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告中的其他資料以及企業(yè)歷史資料進(jìn)行判斷。324、預(yù)計(jì)負(fù)債分析32三、或有負(fù)債的質(zhì)量分析或有負(fù)債的債務(wù)金額大小、債權(quán)人以及付款日期的確定均取決于未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生情況。嚴(yán)格地說或有負(fù)債并不屬于負(fù)債，因而或有負(fù)債并不在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，但須將其在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。（一）或有負(fù)債披露的一般要求或有負(fù)債的披露一般遵循穩(wěn)健原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，若或有負(fù)債符合某些條件時(shí)，則應(yīng)予以披露。33三、或有負(fù)債的質(zhì)量分析331、企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）?；蛴胸?fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但是，對(duì)某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。341、企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債：342、或有負(fù)債應(yīng)披露以下內(nèi)容：（1）或有負(fù)債形成的原因；（2）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由）（3）獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?、例外情況涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按照有關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無須披露這些信息。但是，在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。352、或有負(fù)債應(yīng)披露以下內(nèi)容：35（二）或有負(fù)債的質(zhì)量分析或有負(fù)債雖然沒有經(jīng)過會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理，不能在會(huì)計(jì)報(bào)表中通過確定的數(shù)值體現(xiàn)，但在未來的某個(gè)時(shí)點(diǎn)，企業(yè)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性是不能排除的，同時(shí)，企業(yè)對(duì)或有負(fù)債的估計(jì)也有可能是不準(zhǔn)確、不完整的。對(duì)或有負(fù)債的質(zhì)量分析，主要應(yīng)對(duì)或有負(fù)債的原因進(jìn)行分析。從對(duì)或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債的分析，或有負(fù)債的產(chǎn)生有的是由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而引起的；有的是企業(yè)從事正常的經(jīng)營活動(dòng)所必須發(fā)生的（如質(zhì)量保證等所引起的或有負(fù)債）；有的則是由于企業(yè)自身管理不善而引起的。36（二）或有負(fù)債的質(zhì)量分析36

對(duì)于已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債，企業(yè)貼現(xiàn)商業(yè)匯票后，并沒有與匯票徹底擺脫關(guān)系還有可能被銀行劃走資金的。因此，附加追訴權(quán)的貼現(xiàn)方式會(huì)令企業(yè)形成或有負(fù)債，會(huì)計(jì)信息使用者需要進(jìn)一步結(jié)合附注資料，分析這種或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)義務(wù)的可能性以及對(duì)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量造成的影響。37對(duì)于已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債，企業(yè)貼現(xiàn)商業(yè)對(duì)于未決訴訟和仲裁事項(xiàng)，需要考慮的是：若企業(yè)敗訴，因負(fù)有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任而對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量和生產(chǎn)經(jīng)營造成的影響；若企業(yè)勝訴，根據(jù)款項(xiàng)收回的可能性來預(yù)測由此給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流入量的大小。對(duì)于為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債，如果企業(yè)的擔(dān)保金額較大，則意味著企業(yè)未來發(fā)生巨額現(xiàn)金流出的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)加大，由此需要考慮此項(xiàng)擔(dān)保對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營業(yè)績等方面造成的影響，甚至可以由此預(yù)測企業(yè)未來面臨財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性。對(duì)于未決訴訟和仲裁事項(xiàng)，需要考慮的是：若企業(yè)敗訴，因負(fù)有支付381．計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金時(shí)，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債同時(shí)增加銷售費(fèi)用。因此，影響其利潤表中的銷售費(fèi)用、利潤總額、凈利潤、每股收益；影響其資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)計(jì)負(fù)債、負(fù)債總額、盈余公積和未分配利潤。2．估計(jì)質(zhì)量保證費(fèi)用，需考慮：根據(jù)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和以往的數(shù)據(jù)分析確定發(fā)生質(zhì)量問題的部分在銷售收入中的比率、維修費(fèi)用占銷售收入的比率以及當(dāng)年的銷售收入金額。關(guān)于發(fā)生的質(zhì)量問題可以按輕重細(xì)分不同類型，并相應(yīng)分析確定每一種類型的質(zhì)量問題引起的維修費(fèi)用占銷售收入的比率。3．格力電器、青島海爾、美的預(yù)計(jì)負(fù)債遠(yuǎn)比海信科龍計(jì)提的少。這說明了科龍產(chǎn)品質(zhì)量較差，產(chǎn)品質(zhì)量管理存在較大的問題。（也可能通過預(yù)計(jì)負(fù)債操縱利潤）1．計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金時(shí)，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債同時(shí)增加銷售費(fèi)用。因此39第二節(jié)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額相互關(guān)系的分析一、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤是指按照會(huì)計(jì)的口徑，在利潤表中確定的稅前利潤，我們習(xí)慣稱其利潤總額。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按照當(dāng)時(shí)所實(shí)施的稅法在用于納稅申報(bào)、繳納所得稅時(shí)確定的利潤額。二者有如下差異：（1）法規(guī)依據(jù)不同（2）信息使用者及企業(yè)的心態(tài)不同（3）基本原則運(yùn)用的差異（4）對(duì)企業(yè)違規(guī)行為的制約機(jī)制不同40第二節(jié)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅二、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（1）不征稅收入（2）免稅收入（3）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（4）不得扣除支出41二、應(yīng)納稅所得額的確定41三、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的數(shù)量差異一般可分兩類：一類是永久性差異、一類是暫時(shí)性差異。（一）永久性差異1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為收益、稅法不作為應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。主要有：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。42三、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的數(shù)量差異422、稅法作為應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收益的項(xiàng)目。該項(xiàng)目較少存在：關(guān)聯(lián)交易價(jià)差；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換；當(dāng)存在企業(yè)兼并、對(duì)外投資即發(fā)生了資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)的資產(chǎn)評(píng)估增值部分。432、稅法作為應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收益的項(xiàng)目。該項(xiàng)目3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為成本費(fèi)用或損失，稅法不允許扣除的項(xiàng)目。包括：稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；所得稅規(guī)定允許扣除以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是扣除；不合理的企業(yè)職工薪金；超過稅法規(guī)定扣除限額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為成本費(fèi)用或損失，稅法不允許扣除的項(xiàng)目。包括444、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為成本費(fèi)用或損失。稅法允許作為成本、費(fèi)用和損失扣除的項(xiàng)目。企業(yè)納稅年度的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為成本費(fèi)用或損失。稅法允許作為成本、費(fèi)用和45（二）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；資產(chǎn)賬面價(jià)值：資產(chǎn)賬面余額扣除其累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷及減值準(zhǔn)備后的差額。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：未來可在稅前列支的金額，即等于資產(chǎn)的成本減去以前期間已在稅前列支的金額。負(fù)債賬面價(jià)值：負(fù)債的賬面余額負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)：即賬面價(jià)值減去未來可稅前列支金額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

（二）暫時(shí)性差異46應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)固定資產(chǎn)因折舊方法不同無形資產(chǎn)因攤銷方法不同長期待攤費(fèi)用因攤銷時(shí)間不同負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異47可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)；應(yīng)收款項(xiàng)因減值；存貨因減值；長期股權(quán)投資因減值；投資性房地產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)；持有至到期投資因減值；可供出售金融資產(chǎn)因減值；固定資產(chǎn)因折舊；無形資產(chǎn)因攤銷；長期待攤費(fèi)用因攤銷時(shí)間；負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異48四、永久性差異和暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理與報(bào)表披露所包含的質(zhì)量信息（一）永久性差異的會(huì)計(jì)處理與報(bào)表披露永久性差異只在納稅申報(bào)表中進(jìn)行納稅調(diào)整，不做其他任何會(huì)計(jì)處理。四、永久性差異和暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理與報(bào)表披露所包含的質(zhì)量信49（二）暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理與報(bào)表披露遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：1、所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分；2、所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤的關(guān)系3、未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額（如存在到期日，還應(yīng)披露到期日）4、對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)；5、為確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異。50（二）暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理與報(bào)表披露50（三）永久性差異與暫時(shí)性差異的報(bào)表披露所包含的質(zhì)量信息1、永久性差異報(bào)表披露包含的資料信息。只要存在永久性差異，企業(yè)的凈利潤與利潤總額（會(huì)計(jì)利潤）就不存在嚴(yán)格的比例關(guān)系。因此，永久性差異的存在會(huì)改變企業(yè)實(shí)際所得稅稅率。2、暫時(shí)性差異報(bào)表披露所包含的質(zhì)量信息。遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。因此，正是由于在某期間永久性差異的存在，使的凈利潤很難與利潤總額保持（1-稅率）的比例關(guān)系。51（三）永久性差異與暫時(shí)性差異的報(bào)表披露所包含的質(zhì)量信息51第三節(jié)所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成及質(zhì)量分析一、所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、、留存收益等。企業(yè)的所有者權(quán)益主要由下列內(nèi)容構(gòu)成：

1．實(shí)收資本實(shí)收資本是企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，分國家資本、法人資本、個(gè)人資本和外商資本。52第三節(jié)所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成及質(zhì)量分析一、所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成

2．資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

532．資本公積53直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起：（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，（2）以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，記入“管理費(fèi)用”等科目，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。54直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起：54（3）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)，如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將其差額計(jì)入資本公積。（4）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)相應(yīng)的增加資本公積。（3）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)，55（5）可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額（6）金融資產(chǎn)的重分類因計(jì)量屬性變動(dòng)而產(chǎn)生的差異將持有至到期金融資產(chǎn)變?yōu)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，按持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”，按賬面余額，貸記“持有到期投資——成本、利息調(diào)整”科目，差額貸記或借記“資本公積”。

56（5）可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額563．盈余公積----盈余公積是從凈利潤中提取的、具有特定用途的資金，包括法定盈余公積、任意盈余公積。（1）法定盈余公積，按稅后利潤的10％提取(非公司制企業(yè)也可按超出10％的比例提取)，在此項(xiàng)公積已達(dá)注冊(cè)資本的50％時(shí)企業(yè)可不再提取。（2）任意盈余公積(主要是公司制的企業(yè)提取此項(xiàng)基金)，按股東會(huì)決議提取。573．盈余公積----盈余公積是從凈利潤中提取的、具有特定用途盈余公積金的主要用途

(1)彌補(bǔ)虧損。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營性虧損，企業(yè)應(yīng)主要用自己的經(jīng)營積累自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道大體有三：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。按規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過5年；二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。超過了稅收規(guī)定的稅前利潤彌補(bǔ)期限，未彌補(bǔ)的以前年度虧損可用所得稅后利滔彌補(bǔ)；三是盈余公積彌補(bǔ)。需事先由公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)。

58盈余公積金的主要用途58(2)轉(zhuǎn)增資本(或股本)。經(jīng)股東會(huì)議決議，企業(yè)可以將盈余公積轉(zhuǎn)增為股本。在轉(zhuǎn)增資本時(shí)企業(yè)應(yīng)注意三點(diǎn)：一是要先辦理增資手續(xù)；二是要按股東原有股份比例結(jié)轉(zhuǎn)，股份有限公司可采用發(fā)放新股等方法增加股本；三是盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，在轉(zhuǎn)增后留存的此項(xiàng)公積應(yīng)不少于注冊(cè)資本的25%。（3）擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營59(2)轉(zhuǎn)增資本(或股本)。經(jīng)股東會(huì)議決議，企業(yè)可以將盈余公積

4．未分配利潤未分配利潤是企業(yè)凈利潤分配后的剩余部分，即凈利潤中尚未指定用途的、歸還所有者所有的部分。未分配利潤是所有者權(quán)益的重要組成部分，它勾稽資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表(或利潤分配表)。資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，則表示未彌補(bǔ)的虧損。在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般將實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分別列示。604．未分配利潤60二、所有者權(quán)益的質(zhì)量分析（一）企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部的股東持股構(gòu)成狀況與企業(yè)未來發(fā)展的適應(yīng)性（二）資本公積所包含的資料信息1、非分紅性的股東或業(yè)主入資（如股票溢價(jià)等）。主要是基于兩方面的原因：第一，企業(yè)的股權(quán)價(jià)格將會(huì)有由于其內(nèi)在的高質(zhì)量等原因而走高，股東將已更高的價(jià)格將股權(quán)在未來出售；第二，股東通過長期持有股權(quán)分得的現(xiàn)金股利來取得更高的投資報(bào)酬。在這兩方面原因的背后包含了重要的質(zhì)量信息：股東對(duì)企業(yè)的未來的財(cái)務(wù)狀況有信心。61二、所有者權(quán)益的質(zhì)量分析612、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（1）并不產(chǎn)生真實(shí)的財(cái)務(wù)后果。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失則多是由資產(chǎn)的計(jì)量屬性而引起的，或者反映其他資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)總體價(jià)值變動(dòng)的影響額。這樣的變動(dòng)大多表現(xiàn)為與公允價(jià)值變動(dòng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此形成的利得和損失是尚未實(shí)現(xiàn)的，并不是以真實(shí)的交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)。622、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失62（2）并不代表所有者真正享有的權(quán)益，在引起直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的特殊事項(xiàng)中形成的所有者權(quán)益僅僅是相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債所以對(duì)應(yīng)的調(diào)整項(xiàng)目。如果這些價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的資產(chǎn)尚未進(jìn)行處置，尚未實(shí)施期權(quán)或套期保值過程尚未結(jié)束，所形成的所有者權(quán)益就會(huì)繼續(xù)存在與資產(chǎn)負(fù)債表中；如果這些資產(chǎn)一旦進(jìn)行處置、實(shí)施期權(quán)或完成套期保值，這些直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失就會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入利潤表，計(jì)入當(dāng)期損益，相應(yīng)所有者數(shù)額也會(huì)隨之加以核銷。63（2）并不代表所有者真正享有的權(quán)益，63（三）投入資本與留存收益的比例所包含的整理信息投入資本總額大致反映了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)進(jìn)行的累計(jì)投資規(guī)模，而留存收益則大致反映了企業(yè)從最初成立以來的自身積累規(guī)模。因此，在企業(yè)沒有大規(guī)模進(jìn)行轉(zhuǎn)贈(zèng)資本的情況下，通過計(jì)算投入資本與留存收益之間的比例關(guān)系，就可以揭示出企業(yè)主要的自有資金來源，由此評(píng)價(jià)企業(yè)的資本充足性、自身積累和自我發(fā)展能力。64（三）投入資本與留存收益的比例所包含的整理信息64（四）關(guān)于企業(yè)的長期融資能力與償債風(fēng)險(xiǎn)在討論企業(yè)長期融資能力時(shí)，往往僅關(guān)注企業(yè)所有者權(quán)益相對(duì)規(guī)模的大小，資產(chǎn)負(fù)債率的高低。在企業(yè)從事經(jīng)營活動(dòng)，且其自身開展的經(jīng)營活動(dòng)所帶來的核心利潤在凈利潤中所占比重較大的情況下，我們還應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的核心利潤與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額之間的均衡發(fā)展?fàn)顩r。65（四）關(guān)于企業(yè)的長期融資能力與償債風(fēng)險(xiǎn)65第四節(jié)資本結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析這里企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表右方“負(fù)債與所有者權(quán)益”的結(jié)構(gòu)；資本結(jié)構(gòu)的幾種認(rèn)識(shí)：66第四節(jié)資本結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析這里企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)將資本結(jié)構(gòu)理解為股權(quán)結(jié)構(gòu)，有助于信息使用者將關(guān)注點(diǎn)導(dǎo)向企業(yè)財(cái)務(wù)資源的主要來源之一---股東入資的結(jié)構(gòu)方面。企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展具有至關(guān)重要的影響。67（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)67（二）有代價(jià)的企業(yè)財(cái)務(wù)資源的來源結(jié)構(gòu)這是指企業(yè)所有者（股東）權(quán)益與貸款（也包括長期融資租賃固定資產(chǎn)引起的負(fù)債）的結(jié)構(gòu)和數(shù)量對(duì)比關(guān)系。將資本結(jié)構(gòu)理解為有代價(jià)的企業(yè)財(cái)務(wù)資源的來源結(jié)構(gòu)，有助于信息使用者將關(guān)注點(diǎn)導(dǎo)向資本成本以及融資渠道的選擇等方面。（二）有代價(jià)的企業(yè)財(cái)務(wù)資源的來源結(jié)構(gòu)68（三）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表右方“負(fù)債與所有者”的結(jié)構(gòu)資本結(jié)構(gòu)既包含企業(yè)負(fù)債總規(guī)模與所有者權(quán)益規(guī)模的對(duì)比關(guān)系，也包括企業(yè)各類債務(wù)（如短期、長期）占總負(fù)債的構(gòu)成比例和所有者權(quán)益中各類股東的持股構(gòu)成比例，以及所有者權(quán)益中各項(xiàng)目的構(gòu)成比例。這種理解有助于信息使用者將關(guān)注點(diǎn)導(dǎo)向企業(yè)財(cái)務(wù)資源對(duì)負(fù)債的依賴狀況。69（三）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表右方“負(fù)債與所有者”的結(jié)構(gòu)69二、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析基本理論資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量是指企業(yè)資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)當(dāng)前以及未來經(jīng)營和發(fā)展活動(dòng)相適應(yīng)的質(zhì)量。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量應(yīng)具體關(guān)注以下：1、資金成本VS資產(chǎn)報(bào)酬率2、資金來源的期限構(gòu)成VS資產(chǎn)結(jié)構(gòu)3、財(cái)務(wù)杠桿VS財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、未來融資要求、未來發(fā)展4、股東持股構(gòu)成狀況VS未來發(fā)展70二、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析基本理論資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量是指企業(yè)資本結(jié)構(gòu)與企(一)資金成本VS資產(chǎn)報(bào)酬率資金成本：籌資費(fèi)用和使用費(fèi)用加權(quán)平均資本成本資產(chǎn)報(bào)酬率大于加權(quán)平均資本成本時(shí)，凈資產(chǎn)規(guī)模才可能擴(kuò)大。即，如果加權(quán)平均資本成本大于企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)酬率，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)逐漸萎縮。此時(shí)的資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量較差！71(一)資金成本VS資產(chǎn)報(bào)酬率71（二）資金來源的期限構(gòu)成VS資產(chǎn)結(jié)構(gòu)永久性流動(dòng)資產(chǎn)、長期資產(chǎn)《=》長期資金來源（所有者權(quán)益或非流動(dòng)負(fù)債）流動(dòng)資產(chǎn)中的波動(dòng)部分《=》短期資金來源若用長期資金來源支持短期波動(dòng)性流動(dòng)資產(chǎn)…若用短期資金來源支持長期資產(chǎn)和永久性流動(dòng)資產(chǎn)…還應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略來分析，不易輕易下結(jié)論。72（二）資金來源的期限構(gòu)成VS資產(chǎn)結(jié)構(gòu)永久性流動(dòng)資產(chǎn)、長期資示意圖-1配合（對(duì)沖）政策長期負(fù)債+自發(fā)性負(fù)債+權(quán)益資本臨時(shí)性負(fù)債永久性流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)間固定資產(chǎn)臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)金額示意圖-1長期負(fù)債+自發(fā)性負(fù)債+權(quán)益資本臨時(shí)性負(fù)債永久性流動(dòng)73示意圖-2激進(jìn)政策（過度交易）長期負(fù)債+自發(fā)性負(fù)債+權(quán)益資本臨時(shí)性負(fù)債永久性流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)間固定資產(chǎn)臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)金額示意圖-2激進(jìn)政策（過度交易）長期負(fù)債+自發(fā)性負(fù)債+權(quán)益資本74示意圖-3穩(wěn)健政策（過度資本化）長期負(fù)債+自發(fā)性負(fù)債+權(quán)益資本臨時(shí)性負(fù)債永久性流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)間固定資產(chǎn)臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)金額示意圖-3穩(wěn)健政策（過度資本化）長期負(fù)債+自發(fā)性負(fù)債+權(quán)益資75（三）財(cái)務(wù)杠桿VS財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、未來融資要求、未來發(fā)展財(cái)務(wù)杠桿可表現(xiàn)為三種關(guān)系：負(fù)債與資產(chǎn)的對(duì)比關(guān)系負(fù)債與所有者權(quán)益的對(duì)比關(guān)系非流動(dòng)負(fù)債與所有者權(quán)益的對(duì)比關(guān)系過高的財(cái)務(wù)杠桿不能到期還債；企業(yè)虧損時(shí)，債權(quán)人權(quán)益受到損害。未來融資也較為困難，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高！76（三）財(cái)務(wù)杠桿VS財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、未來融資要求、未來發(fā)展76（四）股東持股構(gòu)成狀況VS未來發(fā)展股東持股構(gòu)成狀況：普通股與優(yōu)先股的構(gòu)成比例；普通股中，控股股東、重大影響股東、非重大影響股東的構(gòu)成狀況?？毓晒蓶|有權(quán)決定企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；重大影響股東有權(quán)參與決策；非重大影響股東對(duì)企業(yè)決策沒有影響。因此，必須關(guān)注控股股東和重大影響股東的背景、其戰(zhàn)略和能力。77（四）股東持股構(gòu)成狀況VS未來發(fā)展77三、利益相關(guān)者視角下的資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析把握資本結(jié)構(gòu)的質(zhì)量更應(yīng)關(guān)注企業(yè)資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)長期發(fā)展的根本性影響。（一）利益共同體下的產(chǎn)權(quán)博弈（二）利益共同體下的控制權(quán)博弈（三）利益共同體下的博弈均衡—利益相關(guān)者博弈的過程與結(jié)果制約企業(yè)的發(fā)展78三、利益相關(guān)者視角下的資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析把握資本結(jié)構(gòu)的質(zhì)量更應(yīng)第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的總括分析資產(chǎn)負(fù)債表的總括進(jìn)行分析，應(yīng)按照如下的主要步驟：1、了解企業(yè)的背景資料：企業(yè)所從事行業(yè)、企業(yè)的基本發(fā)展沿革、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)等。2、關(guān)注資產(chǎn)總體規(guī)模及其行業(yè)定位：（1）結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢（包括成本優(yōu)勢、技術(shù)優(yōu)勢、質(zhì)量優(yōu)勢等）、產(chǎn)品的市場占有率以及品牌戰(zhàn)略等各因素，了解企業(yè)在其行業(yè)內(nèi)的定位選擇偏好，從而進(jìn)一步判斷其資產(chǎn)規(guī)模的合理性。（2）分析企業(yè)資產(chǎn)總額在年度間的變化情況。79第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的總括分析資產(chǎn)負(fù)債表的總括進(jìn)行分析，應(yīng)按照如3、關(guān)注資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及其盈利模式企業(yè)以什么樣的方式帶來利潤：經(jīng)營活動(dòng)為主？投資活動(dòng)為主？并重？？比較平均資產(chǎn)中，經(jīng)營資產(chǎn)和投資資產(chǎn)各占的比重經(jīng)營資產(chǎn)比重大，經(jīng)營主導(dǎo)型企業(yè)投資資產(chǎn)比重大，投資主導(dǎo)型企業(yè)比重大體相當(dāng)，并重型企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)是否與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)一致？若出現(xiàn)不一致：不同的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的盈利能力出現(xiàn)顯著差異；盈利能力低的資產(chǎn)，存在大量不良資產(chǎn)占用；盈利能力高的資產(chǎn)，可能存在利潤操縱行為。3、關(guān)注資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及其盈利模式804、關(guān)注主要的資產(chǎn)變化區(qū)域及其變化方向的質(zhì)量意義不同資產(chǎn)項(xiàng)目在企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施過程中的位置不同，其變化的質(zhì)量含義也不相同，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這種重大變化及其方向。5、關(guān)注主要的不良資產(chǎn)其他應(yīng)收款、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨、因巨額虧損而嚴(yán)重貶值的投資、利用率不高且難以產(chǎn)生效益的固定資產(chǎn)、無明確對(duì)應(yīng)關(guān)系的無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用4、關(guān)注主要的資產(chǎn)變化區(qū)域及其變化方向的質(zhì)量意義816、關(guān)注對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障程度1）考察運(yùn)營資本與流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。2）考察流動(dòng)資產(chǎn)的有效性。充分結(jié)合企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率來考察流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際的速動(dòng)狀況，并同時(shí)考慮應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)和存貨的毛利率等因素。3）考察流動(dòng)負(fù)債的“沉淀”狀況。企業(yè)的某些流動(dòng)負(fù)債也有可能最終不用支付或可以形成長期穩(wěn)定的資金來源。826、關(guān)注對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障程度824）考察未在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映等其他因素。流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際流動(dòng)性比財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示的更好：未動(dòng)用的銀行信貸額度；一些長期資產(chǎn)可以迅速變現(xiàn)；企業(yè)籌資環(huán)境較好，隨時(shí)可以籌措新的資金。流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際流動(dòng)性比財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示更差：附注中披露了企業(yè)存在已貼現(xiàn)附有連帶責(zé)任的應(yīng)收票據(jù)；存在大額其他或有負(fù)債；企業(yè)為其他企業(yè)提供擔(dān)保。5）考察企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的充分性4）考察未在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映等其他因素。837）關(guān)注企業(yè)負(fù)債融資發(fā)展的潛力（對(duì)負(fù)債總額的保障程度）資產(chǎn)負(fù)債率企業(yè)負(fù)債率不高的情況下，企業(yè)未來的發(fā)展就可以通過進(jìn)一步債務(wù)融資來提供資金。對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)部條件進(jìn)行改善；對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的對(duì)外投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整；并購重組；進(jìn)入新的行業(yè)或領(lǐng)域847）關(guān)注企業(yè)負(fù)債融資發(fā)展的潛力（對(duì)負(fù)債總額的保障程度）848）關(guān)注股權(quán)結(jié)構(gòu)變化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的方向性影響分析企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變化時(shí)，進(jìn)一步分析控股型股東、重大影響性股東會(huì)產(chǎn)生怎樣的變化，以及這種變化對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生什么樣的方向性影響，因?yàn)檫@決定了企業(yè)未來發(fā)展方向。8）關(guān)注股權(quán)結(jié)構(gòu)變化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的方向性影響859）利用資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)測企業(yè)發(fā)展前景1、關(guān)注經(jīng)營資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和質(zhì)量，預(yù)測經(jīng)營活動(dòng)前景優(yōu)化經(jīng)營資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、減少不良資產(chǎn)占用、及時(shí)處置閑置資產(chǎn)、適量增加規(guī)模、合理利用提高盈利能力、適當(dāng)置換，增強(qiáng)與其他資產(chǎn)組合的增值潛力等。2、關(guān)注投資資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和質(zhì)量，預(yù)測投資活動(dòng)前景優(yōu)化投資資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、及時(shí)處置盈利能力較低的投資資產(chǎn)、適量增加規(guī)模、適當(dāng)置換；3、關(guān)注融資潛力對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的貢獻(xiàn)貸款；并購；進(jìn)入新行業(yè)等；9）利用資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)測企業(yè)發(fā)展前景86企業(yè)資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量決定了企業(yè)發(fā)展的根本方向。第四章資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析87企業(yè)資本結(jié)構(gòu)及其質(zhì)量決定了企業(yè)發(fā)展的根本方向。第四章資本結(jié)第四章資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析第一節(jié)負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成與質(zhì)量分析第二節(jié)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)交稅所得額相互關(guān)系的分析第三節(jié)所有者權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成及質(zhì)量分析第四節(jié)資本結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的總括分析第四章資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析第一節(jié)負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成與質(zhì)量分析88第一節(jié)負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成與質(zhì)量分析負(fù)債：是是指企業(yè)在某一特定日期承擔(dān)的、過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。負(fù)債按其償還期的長短分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。與流動(dòng)負(fù)債相比，非流動(dòng)負(fù)債具有金額較大、償還期限較長的特點(diǎn)。89第一節(jié)負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成與質(zhì)量分析負(fù)債：是是指企業(yè)在某一特定日一、流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成與質(zhì)量分析（一）、流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目。1、短期借款短期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)的各種借款。90一、流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成與質(zhì)量分析（一）、流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成42、交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債指的是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行融資所形成的負(fù)債。如，企業(yè)為短期融資發(fā)行的、計(jì)劃于短期內(nèi)贖回的證券等，在期末交易性金融負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，報(bào)告期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。3、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票、委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。912、交易性金融負(fù)債54、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因賒購原材料等物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。它是由于購進(jìn)商品或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間與付款時(shí)間不一致造成的。一般而言，凡是購進(jìn)商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)到企業(yè)(買方企業(yè))時(shí)，或企業(yè)實(shí)際使用外界提供的勞務(wù)時(shí)，就需要確認(rèn)應(yīng)付賬款并予以入賬。924、應(yīng)付賬款65、預(yù)收款項(xiàng)

預(yù)收款項(xiàng)是指企業(yè)商品銷售尚未發(fā)生或勞務(wù)尚未提供，而向購貨方收取的貨款或定金。例如收到銷貨定單時(shí)同時(shí)收取的保證金、預(yù)收商品包裝物上的押金等。它需在收款后1年或長于1年的營業(yè)周期內(nèi)用約定的商品、勞務(wù)或出租資產(chǎn)來抵償。預(yù)收收入一般被列為流動(dòng)負(fù)債，如果有特別合約規(guī)定，企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)可在1年或長于1年的營業(yè)周期以上用提供商品、勞務(wù)清償，則應(yīng)列為長期負(fù)債。935、預(yù)收款項(xiàng)76、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款：是企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、包裝物的租金、應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。7、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬：反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。946、其他應(yīng)付款88、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。（1）增值稅：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額/銷項(xiàng)稅額）區(qū)分一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)（2）營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育稅附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（3）房產(chǎn)稅土地使用稅車船稅和印花稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（4）所得稅958、應(yīng)交稅費(fèi)99、應(yīng)付利息應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。9、應(yīng)付利息9610、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。在其實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。11、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)將一年內(nèi)到期的、已轉(zhuǎn)化為流動(dòng)負(fù)債的長期負(fù)債在流動(dòng)負(fù)債中予以反映，該項(xiàng)目反映的即是企業(yè)“長期借款”、“長期應(yīng)付款”等項(xiàng)目一年內(nèi)到期的那部分金額。9710、應(yīng)付股利11（二）流動(dòng)負(fù)債質(zhì)量分析流動(dòng)資產(chǎn)是一年內(nèi)可變現(xiàn)為貨幣的資產(chǎn)項(xiàng)目，流動(dòng)負(fù)債為一年內(nèi)應(yīng)清償?shù)膫鶆?wù)責(zé)任。兩者的數(shù)量對(duì)比關(guān)系對(duì)企業(yè)的短期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重要影響。1、流動(dòng)負(fù)債周轉(zhuǎn)分析流動(dòng)負(fù)債各個(gè)項(xiàng)目的周轉(zhuǎn)周期并不一致。流動(dòng)性較差的短期負(fù)債會(huì)在無形中降低企業(yè)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)流動(dòng)性負(fù)債周轉(zhuǎn)進(jìn)行分析的過程中，應(yīng)該特別注意應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的規(guī)模變化及其企業(yè)存貨規(guī)模變化之間的關(guān)系。98（二）流動(dòng)負(fù)債質(zhì)量分析122、非強(qiáng)制性流動(dòng)負(fù)債分析對(duì)于企業(yè)短期償債能力來說，能夠真正影響企業(yè)現(xiàn)實(shí)償債能力的是那些強(qiáng)制性債務(wù)，如當(dāng)前必須支付的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、銀行借款、應(yīng)付股利以及契約性負(fù)債。對(duì)于預(yù)收賬款、部分應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等，由于某些因素的影響，不必當(dāng)期償付，實(shí)際上并不構(gòu)成對(duì)企業(yè)短期付款的壓力，屬于非強(qiáng)制性債務(wù)。992、非強(qiáng)制性流動(dòng)負(fù)債分析133、企業(yè)短期貸款規(guī)?？赡馨娜谫Y質(zhì)量信息一般而言，企業(yè)的短期貸款主要與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)聯(lián)，通常用于補(bǔ)充企業(yè)的流動(dòng)資金。但是在實(shí)際中，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表期末短期貸款的規(guī)模很可能表現(xiàn)為超過實(shí)際需求數(shù)量。可通過比較短期貸款與貨幣資金的數(shù)量關(guān)系來觀察出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因可能涉及：1003、企業(yè)短期貸款規(guī)模可能包含的融資質(zhì)量信息14第一，企業(yè)的貨幣資金中，包含了一部分由銀行匯票引起的保證金（通常按照應(yīng)付票據(jù)的一定百分比確定）；第二，企業(yè)由于組織結(jié)構(gòu)的原因，存在眾多異地分公司，分公司的貨幣資金由各個(gè)分公司支配，匯集到一起在報(bào)表上表現(xiàn)出的規(guī)模并不能代表企業(yè)可支配的貨幣規(guī)模；第三，由于融資環(huán)境和融資行為的原因，導(dǎo)致企業(yè)融入了過多的貨幣資金。101第一，企業(yè)的貨幣資金中，包含了一部分由銀行匯票引起的保證金（4、企業(yè)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的數(shù)量變化所包含的經(jīng)營質(zhì)量信息（1）隨著企業(yè)存貨或營業(yè)成本的增長，應(yīng)付賬款相應(yīng)增長。（2）隨著企業(yè)存貨或營業(yè)成本的增長，應(yīng)付票據(jù)相應(yīng)增長

1024、企業(yè)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的數(shù)量變化所包含的經(jīng)營質(zhì)量信息165、企業(yè)稅金繳納情況與稅務(wù)環(huán)境如果企業(yè)的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債表現(xiàn)為增加的態(tài)勢，表明在納稅方面有可以允許企業(yè)推遲繳納稅款的相對(duì)有利的稅務(wù)環(huán)境。1035、企業(yè)稅金繳納情況與稅務(wù)環(huán)境17二、非流動(dòng)負(fù)債分析非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目。104二、非流動(dòng)負(fù)債分析18（一）非流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成1、長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的款項(xiàng)。長期借款一般用于企業(yè)的固定資產(chǎn)購建、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程、固定資產(chǎn)大修工程及流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等。在會(huì)計(jì)核算上，長期借款的利息也計(jì)入長期借款。因此；資產(chǎn)負(fù)債表中長期借款項(xiàng)目反映的是企業(yè)尚未歸還的長期借款本金和利息。105（一）非流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成1、長期借款192、應(yīng)付債券應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的償還期在一年以上的債券。資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付債券反映企業(yè)發(fā)行的尚未歸還的各種長期債券的本金和利息。相對(duì)于長期借款而言，長期債券的風(fēng)險(xiǎn)和壓力較大。不論企業(yè)債券是按溢價(jià)還是按折價(jià)發(fā)行，應(yīng)付債券均以實(shí)際收到的款項(xiàng)入賬（但要分為面值和利息調(diào)整兩個(gè)項(xiàng)目分別進(jìn)行核算）。1062、應(yīng)付債券203、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。如在補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外的設(shè)備，尚未歸還外商的設(shè)備價(jià)款，在融資租賃方式下，企業(yè)應(yīng)付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租金以及住房周轉(zhuǎn)金等。相對(duì)而言，這部分長期負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)較小。1073、長期應(yīng)付款214、專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款是企業(yè)取得的政府投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。企業(yè)在收到該款項(xiàng)時(shí)將其作為負(fù)債，將該款項(xiàng)用于特定的工程項(xiàng)目，待工程項(xiàng)目完工形成長期資產(chǎn)時(shí)，專項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積。因此，專項(xiàng)應(yīng)付款不僅無須還，還會(huì)在將來增加所有者權(quán)益，能獲得國家專項(xiàng)或特定用途的撥款往往意味著國家政策支持，故專項(xiàng)應(yīng)付款也可以看做一項(xiàng)良性債務(wù)。4、專項(xiàng)應(yīng)付款1085、預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債是因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債?；蛴惺马?xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。如對(duì)外提供擔(dān)保、末決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)滿足一些條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；否則，則屬于或有負(fù)債，或有負(fù)債只能在表外披露，不能在表內(nèi)確認(rèn)。109236、遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅負(fù)債的產(chǎn)生原因與遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目相同，都是在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)產(chǎn)生的。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從其發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。7、其他非流動(dòng)負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)除長期借款、長期應(yīng)付款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。1106、遞延所得稅負(fù)債24（二）借款費(fèi)用的資本化處理借款所產(chǎn)生的費(fèi)用包括借款的利息、溢折價(jià)的攤銷、因借款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等輔助費(fèi)用、外匯借款的匯兌差額等。借款費(fèi)用的處理方法有兩種（1）于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益；（2）予以資本化。資本化是指將借款費(fèi)用直接計(jì)入所夠建資產(chǎn)的價(jià)值，在財(cái)務(wù)報(bào)表中作為購置資產(chǎn)的歷史成本的一部分。111（二）借款費(fèi)用的資本化處理25關(guān)于借款費(fèi)用資本化的處理，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：1、開始資本化的條件。以下三個(gè)條件同時(shí)具備，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或議價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。其中，資產(chǎn)支出只包括為構(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)形式發(fā)生的支出。112關(guān)于借款費(fèi)用資本化的處理，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：262、停止資本化的條件。但所構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)先設(shè)想的可以使用的狀態(tài)，如果所構(gòu)建的固定資產(chǎn)需要試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或能夠生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化。1132、停止資本化的條件。但所構(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)（三）非流動(dòng)負(fù)債的質(zhì)量分析1、企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的利用狀況與增量效益。（1）企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)必須得到充分利用企業(yè)得不到充分利用的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，即使其物理質(zhì)量很高、取得成本很高，但由于其利用率不高，也難以產(chǎn)生應(yīng)有的財(cái)務(wù)效益。114（三）非流動(dòng)負(fù)債的質(zhì)量分析28（2）企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)必須產(chǎn)生增量效益。企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債是有代價(jià)的財(cái)務(wù)來源，而非流動(dòng)負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)又是為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造條件的。在財(cái)務(wù)關(guān)系上，就要求企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)必須得到充分利用，并產(chǎn)生相應(yīng)的增量效益。只有這樣，企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債才能夠形成良性周轉(zhuǎn)。115（2）企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)必須產(chǎn)生增量效2、企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所形成的長期股權(quán)投資的效益及其質(zhì)量在企業(yè)的長期股權(quán)投資靠非流動(dòng)負(fù)債推動(dòng)的條件下，企業(yè)的長期股權(quán)投資必須產(chǎn)生投資收益，并且投資收益應(yīng)該對(duì)應(yīng)相當(dāng)?shù)囊?guī)模的貨幣回收。這樣，非流動(dòng)負(fù)債的本金和利息才有可能得到償還。1162、企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所形成的長期股權(quán)投資的效益及其質(zhì)量303、企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所對(duì)應(yīng)的流動(dòng)資產(chǎn)及其質(zhì)量有時(shí)企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債被用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，從而形成流動(dòng)資產(chǎn)。此時(shí)，相應(yīng)流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量將直接決定企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債的償還狀況，須關(guān)注：企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中有無不良占用（典型的不良占用包括非正常其他應(yīng)收款、呆滯債權(quán)和積壓、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨等）。3、企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債所對(duì)應(yīng)的流動(dòng)資產(chǎn)及其質(zhì)量1174、預(yù)計(jì)負(fù)債分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，初始計(jì)量按履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行，并應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值；后續(xù)計(jì)量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表面該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，則應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。一項(xiàng)或有事項(xiàng)是否會(huì)被確認(rèn)為負(fù)債，在很大程度上要由人來主觀判斷，因此不可避免會(huì)出現(xiàn)有的企業(yè)利用該項(xiàng)目進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象，是否具有利用預(yù)計(jì)負(fù)債操縱利潤的嫌疑，要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告中的其他資料以及企業(yè)歷史資料進(jìn)行判斷。1184、預(yù)計(jì)負(fù)債分析32三、或有負(fù)債的質(zhì)量分析或有負(fù)債的債務(wù)金額大小、債權(quán)人以及付款日期的確定均取決于未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生情況。嚴(yán)格地說或有負(fù)債并不屬于負(fù)債，因而或有負(fù)債并不在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，但須將其在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。（一）或有負(fù)債披露的一般要求或有負(fù)債的披露一般遵循穩(wěn)健原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，若或有負(fù)債符合某些條件時(shí)，則應(yīng)予以披露。119三、或有負(fù)債的質(zhì)量分析331、企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）?；蛴胸?fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但是，對(duì)某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。1201、企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債：342、或有負(fù)債應(yīng)披露以下內(nèi)容：（1）或有負(fù)債形成的原因；（2）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由）（3）獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?、例外情況涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按照有關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無須披露這些信息。但是，在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。1212、或有負(fù)債應(yīng)披露以下內(nèi)容：35（二）或有負(fù)債的質(zhì)量分析或有負(fù)債雖然沒有經(jīng)過會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理，不能在會(huì)計(jì)報(bào)表中通過確定的數(shù)值體現(xiàn)，但在未來的某個(gè)時(shí)點(diǎn)，企業(yè)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性是不能排除的，同時(shí)，企業(yè)對(duì)或有負(fù)債的估計(jì)也有可能是不準(zhǔn)確、不完整的。對(duì)或有負(fù)債的質(zhì)量分析，主要應(yīng)對(duì)或有負(fù)債的原因進(jìn)行分析。從對(duì)或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債的分析，或有負(fù)債的產(chǎn)生有的是由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而引起的；有的是企業(yè)從事正常的經(jīng)營活動(dòng)所必須發(fā)生的（如質(zhì)量保證等所引起的或有負(fù)債）；有的則是由于企業(yè)自身管理不善而引起的。122（二）或有負(fù)債的質(zhì)量分析36

對(duì)于已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債，企業(yè)貼現(xiàn)商業(yè)匯票后，并沒有與匯票徹底擺脫關(guān)系還有可能被銀行劃走資金的。因此，附加追訴權(quán)的貼現(xiàn)方式會(huì)令企業(yè)形成或有負(fù)債，會(huì)計(jì)信息使用者需要進(jìn)一步結(jié)合附注資料，分析這種或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)義務(wù)的可能性以及對(duì)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量造成的影響。123對(duì)于已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債，企業(yè)貼現(xiàn)商業(yè)對(duì)于未決訴訟和仲裁事項(xiàng)，需要考慮的是：若企業(yè)敗訴，因負(fù)有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任而對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量和生產(chǎn)經(jīng)營造成的影響；若企業(yè)勝訴，根據(jù)款項(xiàng)收回的可能性來預(yù)測由此給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流入量的大小。對(duì)于為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債，如果企業(yè)的擔(dān)保金額較大，則意味著企業(yè)未來發(fā)生巨額現(xiàn)金流出的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)加大，由此需要考慮此項(xiàng)擔(dān)保對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營業(yè)績等方面造成的影響，甚至可以由此預(yù)測企業(yè)未來面臨財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性。對(duì)于未決訴訟和仲裁事項(xiàng)，需要考慮的是：若企業(yè)敗訴，因負(fù)有支付1241．計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金時(shí)，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債同時(shí)增加銷售費(fèi)用。因此，影響其利潤表中的銷售費(fèi)用、利潤總額、凈利潤、每股收益；影響其資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)計(jì)負(fù)債、負(fù)債總額、盈余公積和未分配利潤。2．估計(jì)質(zhì)量保證費(fèi)用，需考慮：根據(jù)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和以往的數(shù)據(jù)分析確定發(fā)生質(zhì)量問題的部分在銷售收入中的比率、維修費(fèi)用占銷售收入的比率以及當(dāng)年的銷售收入金額。關(guān)于發(fā)生的質(zhì)量問題可以按輕重細(xì)分不同類型，并相應(yīng)分析確定每一種類型的質(zhì)量問題引起的維修費(fèi)用占銷售收入的比率。3．格力電器、青島海爾、美的預(yù)計(jì)負(fù)債遠(yuǎn)比海信科龍計(jì)提的少。這說明了科龍產(chǎn)品質(zhì)量較差，產(chǎn)品質(zhì)量管理存在較大的問題。（也可能通過預(yù)計(jì)負(fù)債操縱利潤）1．計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金時(shí)，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債同時(shí)增加銷售費(fèi)用。因此125第二節(jié)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額相互關(guān)系的分析一、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤是指按照會(huì)計(jì)的口徑，在利潤表中確定的稅前利潤，我們習(xí)慣稱其利潤總額。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按照當(dāng)時(shí)所實(shí)施的稅法在用于納稅申報(bào)、繳納所得稅時(shí)確定的利潤額。二者有如下差異：（1）法規(guī)依據(jù)不同（2）信息使用者及企業(yè)的心態(tài)不同（3）基本原則運(yùn)用的差異（4）對(duì)企業(yè)違規(guī)行為的制約機(jī)制不同126第二節(jié)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅二、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（1）不征稅收入（2）免稅收入（3）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（4）不得扣除支出127二、應(yīng)納稅所得額的確定41三、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的數(shù)量差異一般可分兩類：一類是永久性差異、一類是暫時(shí)性差異。（一）永久性差異1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為收益、稅法不作為應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。主要有：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。128三、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的數(shù)量差異422、稅法作為應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收益的項(xiàng)目。該項(xiàng)目較少存在：關(guān)聯(lián)交易價(jià)差；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換；當(dāng)存在企業(yè)兼并、對(duì)外投資即發(fā)生了資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)的資產(chǎn)評(píng)估增值部分。1292、稅法作為應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收益的項(xiàng)目。該項(xiàng)目3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為成本費(fèi)用或損失，稅法不允許扣除的項(xiàng)目。包括：稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；所得稅規(guī)定允許扣除以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是扣除；不合理的企業(yè)職工薪金；超過稅法規(guī)定扣除限額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為成本費(fèi)用或損失，稅法不允許扣除的項(xiàng)目。包括1304、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為成本費(fèi)用或損失。稅法允許作為成本、費(fèi)用和損失扣除的項(xiàng)目。企業(yè)納稅年度的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為成本費(fèi)用或損失。稅法允許作為成本、費(fèi)用和131（二）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；資產(chǎn)賬面價(jià)值：資產(chǎn)賬面余額扣除其累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷及減值準(zhǔn)備后的差額。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：未來可在稅前列支的金額，即等于資產(chǎn)的成本減去以前期間已在稅前列支的金額。負(fù)債賬面價(jià)值：負(fù)債的賬面余額負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)：即賬面價(jià)值減去未來可稅前列支金額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

（二）暫時(shí)性差異132應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)固定資產(chǎn)因折舊方法不同無形資產(chǎn)因攤銷方法不同長期待攤費(fèi)用因攤銷時(shí)間不同負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異133可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)；應(yīng)收款項(xiàng)因減值；存貨因減值；長期股權(quán)投資因減值；投資性房地產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)；持有至到期投資因減值；可供出售金融資產(chǎn)因減值；固定資產(chǎn)因折舊；無形資產(chǎn)因攤銷；長期待攤費(fèi)用因攤銷時(shí)間；負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異134四、永久性差異和暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理與報(bào)表披露所包含的質(zhì)量信息（一）永久性差異的會(huì)計(jì)處理與報(bào)表披露永久性差異只在納稅申報(bào)表中進(jìn)行納稅調(diào)整，不做其他任何會(huì)計(jì)處理。四、永久性差異和暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理與報(bào)表披露所包含的質(zhì)量信135（二）暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理與報(bào)表披露遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：1、所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分；2、所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤的關(guān)系3、未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額（如存在到期日，還應(yīng)披露到期日）4、對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)；5、為確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異。136（二）暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理與報(bào)表披露50（三）永久性差異與暫時(shí)性差異的報(bào)表披露所包含的質(zhì)量信息1、永久性差異報(bào)表披露包含的資料信息。只要存在永久性差異，企業(yè)的凈利潤與利潤總額（會(huì)計(jì)利潤）就不存在嚴(yán)格的比例關(guān)系。因此，永久性差異的存在會(huì)改變企業(yè)實(shí)際所得稅稅率。2、暫時(shí)性差異報(bào)表披露所包含的質(zhì)量信息。遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。因此，正是由于在某期間永久性差異的存在，使的凈利潤很難與利潤總額保持（1-稅率）的比例關(guān)系。137（三）永久性差異與暫時(shí)性差異的報(bào)表披露所包含的質(zhì)量信息51第三節(jié)所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成及質(zhì)量分析一、所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、、留存收益等。企業(yè)的所有者權(quán)益主要由下列內(nèi)容構(gòu)成：

1．實(shí)收資本實(shí)收資本是企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，分國家資本、法人資本、個(gè)人資本和外商資本。138第三節(jié)所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成及質(zhì)量分析一、所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成

2．資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

1392．資本公積53直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起：（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，（2）以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，記入“管理費(fèi)用”等科目，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。140直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起：54（3）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)，如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將其差額計(jì)入資本公積。（4）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)相應(yīng)的增加資本公積。（3）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)，141（5）可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額（6）金融資產(chǎn)的重分類因計(jì)量屬性變動(dòng)而產(chǎn)生的差異將持有至到期金融資產(chǎn)變?yōu)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，按持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”，按賬面余額，貸記“持有到期投資——成本、利息調(diào)整”科目，差額貸記或借記“資本公積”。

142（5）可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額563．盈余公積----盈余公積是從凈利潤中提取的、具有特定用途的資金，包括法定盈余公積、任意盈余公積。（1）法定盈余公積，按稅后利潤的10％提取(非公司制企業(yè)也可按超出10％的比例提取)，在此項(xiàng)公積已達(dá)注冊(cè)資