財政學第九章稅收原理課件

第九章稅收原理第一節(jié)稅收的概念與特征第二節(jié)稅收原則理論第三節(jié)稅收負擔理論第四節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁理論第九章稅收原理第一節(jié)稅收的概念與特征第一節(jié)稅收的概念與特征

稅收是一個分配范疇和歷史范疇。稅收是國家的血液和命脈。

——稅收是國家的命脈，是政府的奶娘（馬克思）

關(guān)鍵詞：社會公共需要社會公共費用第一節(jié)稅收的概念與特征稅收是一個分配范疇和歷史范

一、稅收的概念

1.稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配與再分配所進行的一系列經(jīng)濟活動。與“財政”概念進行比較。

第一節(jié)稅收的概念與特征一、稅收的概念第一節(jié)稅收的概念與特征2.對稅收概念的理解：

——稅收的課稅權(quán)主體是國家；

——稅收活動的目的是實現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟和社會職能；

——稅收課征的依據(jù)是國家的政治權(quán)力；

——稅收課征的對象是一部分社會產(chǎn)品或國民收入；

——稅收是國家參與分配和再分配所進行的一系列經(jīng)濟活動。2.對稅收概念的理解：國家稅務(wù)總局公布的2010年全國稅收收入完成情況顯示，2010年我國累計完成稅收收入73202億元，比上年增長23%。在2010年全國財政收入中，稅收收入占到88.1％。

財政學第九章稅收原理課件稅種收入額比2009年增收增長率(%)占稅收總收入的比重(%)增收占稅收總增收額的比重(%)占財政總收入的比重（％）稅收總收入73202.313680.72388.1國內(nèi)增值稅

21091.95261114.12919.125.4國內(nèi)消費稅6017.54131027.58.39.67.2營業(yè)稅11157.64214423.815.215.713.4企業(yè)所得稅12842.79130611.317.59.515.52010年稅收收入和主要稅種稅入表（單位：億元）稅種收入額比2009年增收增長率(%)占稅收總收入的稅種收入比2009年增收增長率%占稅收總收入的比重%占稅收總增收額的比重%占財政總收入的比重%個人所得稅4837.1788822.56.66.55.8進口環(huán)節(jié)的增值稅與消費稅10487.46275835.714.320.212.6證券印花交易稅544.1733.796.60.740.20.65車輛購置稅1792.03628.1154.02.44.62.16上述稅收稅入合計68770.7511678.916.9894.0485.482.712010年稅收收入和主要稅種稅入表（單位：億元）稅種收入比2009年增收增長率%占稅收總收入的比重%占稅收總其他稅收占稅收收入比重21.6%所得稅占稅收收入比重24.1%流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重55.3%2010年稅收總量結(jié)構(gòu)圖其他稅收占稅收收入比重21.6%所得稅占稅收收入比重24.12010年稅收增收結(jié)構(gòu)圖進口環(huán)節(jié)增值稅與消費稅增收額占稅收總增收額的比重20.2%增值稅增收額占稅收總增收的比重19.1%營業(yè)稅增收額占稅收總增收額的比重15.7%其他稅收增收額占稅收總增收額的比重45%2010年稅收增收結(jié)構(gòu)圖進口環(huán)節(jié)增值稅與消費稅增收額占稅收總

二、稅收的一般特征是由公共需要和公共費用的性質(zhì)決定的。（一）稅收的強制性國家以社會最高代表身份，憑借社會公共權(quán)力，以法律形式確定征稅人和納稅人的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。國家征稅權(quán)是凌駕于財產(chǎn)所有權(quán)之上的占有和支配社會資源的公共權(quán)力，這是稅收區(qū)別于其他分配范疇的重要標志之一。二、稅收的一般特征（二）稅收的無償性是指作為社會最高代表的國家不需要對單個具體納稅人付出任何代價而占有和支配一部分資源。稅收的無償性是針對國家與具體納稅人的關(guān)系，而不是就國家與全體納稅人的利益歸宿關(guān)系而言。就國家與全體納稅人而言，稅收也可以說具有有償性。稅收的無償性，也是由公共產(chǎn)品的特征決定的。（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性國家通過法律形式和稅收制度，預先規(guī)定了征稅對象、納稅人和征稅標準。作為課稅對象的各種收入、財產(chǎn)或有關(guān)行為是經(jīng)常的、普遍存在的，一經(jīng)國家法律預先規(guī)定為課稅對象，就連續(xù)有效。課稅對象和征收額度之間具有規(guī)定的限度。時間上的連續(xù)性和征收上的固定性。（三）稅收的固定性一、稅收原則的產(chǎn)生和發(fā)展（一）中國歷史上的治稅思想（二）古典經(jīng)濟學中的稅收原則（三）近代經(jīng)濟學中的稅收原則第二節(jié)稅收原則理論一、稅收原則的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié)稅收原則理論二、稅收財政原則

稅收財政原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家財政收入的需要。

稅收財政原則包含三個層次的內(nèi)容：一是充分原則；二是適度原則；三是彈性原則。（一）充分原則

充分原則是指通過征稅獲得的收入要充分，能滿足一定時期的財政支出需要。

二、稅收財政原則（二）適度原則

適度原則是指稅收要取之有度，稅負率不能過高或過低。在經(jīng)濟學理論中，拉弗曲線重點闡述了稅負率與稅收收入水平的關(guān)系。

（三）彈性原則

彈性原則是指在設(shè)計稅收政策和稅收制度時應(yīng)當選擇對國民經(jīng)濟增長和稅率變化有一定的彈性的稅種，保證稅收收入增長的自動性。（二）適度原則拉弗曲線：闡明了稅率、稅收收入和國民產(chǎn)出之間的關(guān)系，使我們更全面、更直觀地認識稅收與經(jīng)濟的內(nèi)在聯(lián)系，并告訴我們最優(yōu)稅率應(yīng)是既能使政府獲得實現(xiàn)其職能的預期收入，又能使經(jīng)濟實現(xiàn)預期產(chǎn)出的稅率。歸根結(jié)底，最優(yōu)稅率的確定，只能建立在本國國情的基礎(chǔ)上。拉弗曲線：闡明了稅率、稅收收入和國民產(chǎn)出之間的關(guān)系，使我們更

拉弗曲線

EAD

B課稅禁區(qū)稅收收入CO稅率

三、稅收公平原則稅收公平不僅是一個經(jīng)濟問題，而且是一個社會問題和政治問題。稅收公平原則的基本涵義包括稅收的負擔公平、機會公平和社會公平。（一）稅收的負擔公平西方經(jīng)濟學家認為，所謂公平原則主要表現(xiàn)在兩方面，即受益原則和納稅能力原則。三、稅收公平原則1.受益原則是指每個納稅義務(wù)人應(yīng)根據(jù)他從公共服務(wù)中得到的受益大小而相應(yīng)納稅。即政府各項公共活動的費用，應(yīng)根據(jù)各人所享受該項服務(wù)利益的多少，而分攤給個人。相同的受益繳納相同的稅，不同的受益繳納不同的稅。

局限性：第一，在收益原則下，政府無法分清楚每個人從公共服務(wù)中所獲得的確切利益。第二，收益原則在轉(zhuǎn)移支付方面也無法貫徹和體現(xiàn)公平原則。1.受益原則2.納稅能力原則

是指按納稅義務(wù)人的納稅能力的大小來納稅。它包括橫向公平和縱向公平。理論基礎(chǔ)是義務(wù)說。經(jīng)濟學家主要形成了客觀說和主觀說兩種基本觀點。

（1）支付能力客觀說

客觀說認為，應(yīng)該以能夠客觀的觀察并衡量納稅能力的依據(jù)。一般來說，主要有收入、支出和財產(chǎn)三種衡量標準。2.納稅能力原則（2）支付能力主觀說

主觀說認為應(yīng)以個人的福利作為衡量納稅能力的標準，而不是以收入、支出等來衡量納稅能力。主觀說運用納稅而產(chǎn)生的福利損失來評價稅收的公平度，形成了三種觀點，即均等犧牲說、比例犧牲說和最小犧牲說。所謂犧牲，就是征稅產(chǎn)生的福利損失。（二）稅收的機會公平

稅收公平問題，不僅包括稅收負擔的公平合理問題，而且還包括經(jīng)濟環(huán)境機會的平等和社會公平。在市場經(jīng)濟條件下，稅收的機會公平主要是競爭環(huán)境的平等。（2）支付能力主觀說德國憲法基本法第三條第一項：“平等權(quán)推導出量能課稅原則作為稅捐正義的基本原則”。租稅的正當性來自于人民的平等犧牲，即租稅負擔的公平分配。在傳統(tǒng)功利主義所主張的稅負公平學說中，量能原則的公平是指“相等犧牲”，課稅使個人可支配的所得減少，導致效用損失，該項效用損失應(yīng)力求公平。而“相等犧牲”的學說中，“比例犧牲相等”及“邊際犧牲相等”兩類學說，主張在所得邊際效用遞減的情形下，稅率應(yīng)是累進的。德國憲法基本法第三條第一項：“平等權(quán)推導出量能課稅原則作為稅（三）稅收的社會公平

在社會主義市場經(jīng)濟體制下，稅收的社會公平必須考慮如何利用課稅機制構(gòu)建社會主義和諧的目標，如何讓以效率的最小代價達到社會穩(wěn)定發(fā)展。

四、稅收效率原則

稅收效率有兩層含義：第一層含義是指行政效率；第二層含義是指經(jīng)濟效率。

（一）稅收行政效率

稅收行政效率是指以最小的成本費用來實現(xiàn)最大的稅收收入籌集。稅收成本包括直接的征稅成本和奉行費用。（三）稅收的社會公平

在現(xiàn)實中，要提高稅收的行政效率，需要注意：第一，確實。第二，便利。第三，簡化。第四，節(jié)省。（二）稅收經(jīng)濟效率稅收經(jīng)濟效率原則是指政府征稅應(yīng)當努力實現(xiàn)對納稅人和國民經(jīng)濟的額外負擔最小化。所謂額外負擔，是指政府征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的生產(chǎn)和消費行為產(chǎn)生了負面影響，干擾了納稅人的正常經(jīng)濟決策，從而引起了資源配置效率的損失。

在西方自由主義經(jīng)濟學家看來，要使稅收扭曲最小化，稅收就必須保持中性。在現(xiàn)實中，要提高稅收的行政效率，需要注意：第一，確實一、稅收負擔的概念:

稅收負擔是指由于政府征稅而給納稅人或其他經(jīng)濟主體帶來的經(jīng)濟利益的損失或者轉(zhuǎn)移。第三節(jié)稅收負擔理論一、稅收負擔的概念:第三節(jié)稅收負擔理論二、稅收負擔的分類按照不同的標準進行的不同分類:1.宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔前者通常是指一定時期內(nèi)一國政府征稅總額占該國同期國民收入的比重及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)狀況，反映著一定時期內(nèi)的國民收入在公共部門與私人部門之間的配置狀況。后者通常指具體涉稅主體的稅收負擔狀況。二、稅收負擔的分類2.名義負擔和實際負擔名義負擔是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款所形成的稅收負擔，它在相對指標上可以表現(xiàn)為稅法規(guī)定的名義稅率。實際負擔是納稅人實際繳納稅款所形成的稅收負擔，它在相對指標上可以表現(xiàn)為納稅人承受的實際稅率。

2.名義負擔和實際負擔3.直接負擔和間接負擔如果經(jīng)濟主體承受的稅收負擔直接來自于稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，則稱其為直接負擔；反之，不是直接來自稅法的規(guī)定，而是由其他經(jīng)濟主體轉(zhuǎn)嫁而來，則稱其為間接負擔。3.直接負擔和間接負擔三、稅收負擔的衡量

1.宏觀稅收負擔的衡量指標國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）稅負率

=（稅收收入/國內(nèi)生產(chǎn)總值）×100%國民生產(chǎn)總值（GNP）稅負率

=（稅收收入/國民生產(chǎn)總值）×100%國民收入（NI）稅負率=（稅收收入/國民收入）×100%2.微觀稅收負擔的衡量指標三、稅收負擔的衡量居民稅收負擔率=（居民實際所納稅款/居民同期收入總額）×100%企業(yè)綜合稅收負擔率=（企業(yè)實際繳納的稅款總額/企業(yè)同期稅利總額（或增加值））×100%企業(yè)所得稅負擔率=（企業(yè)實際繳納的所得稅總額/企業(yè)同期利潤總額）×100%企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔率=（企業(yè)實際繳納的流轉(zhuǎn)稅總額/企業(yè)同期銷售收入（或營業(yè)收入））×100%財政學第九章稅收原理課件四、稅收負擔的影響因素（一）經(jīng)濟發(fā)展水平（二）國家職能范圍（三）財政收入結(jié)構(gòu)（四）國民與企業(yè)的納稅意愿（五）稅收制度及征管能力四、稅收負擔的影響因素五、中國的稅收負擔考察（一）我國的宏觀稅收負擔考察

1、在成熟的市場經(jīng)濟國家，稅收收入、財政收入與政府收入這三個范疇是基本一致的，而我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，這三者之間存在比較明顯的差別。這使對我國宏觀稅負水平的理解需要從三種口徑來考察：小口徑宏觀稅負：指稅收收入占GDP的比重；中口徑宏觀稅負：指財政收入占GDP的比重；大口徑宏觀稅負：指政府收入占GDP的比重。五、中國的稅收負擔考察從絕對量上看，1994年，中國的大、中、小三個口徑的宏觀稅負分別為10.64%、10.83%和14.69%。到了2007年，這三個口徑已分別提高至20.05%、20.80%和24.45%，分別擴大了1.88、1.92和1.66倍。從增速看，1997-2002年中國的宏觀稅負呈現(xiàn)出加快增長的態(tài)勢，小、中、大三個口徑的增長速度分別達到了0.82%、0.88%和0.98%。從絕對量上看，1994年，中國的大、中、小三個口徑的宏觀稅負2010年8月23日，財政部官方網(wǎng)站轉(zhuǎn)載了《人民日報》一篇文章，文章稱“我國宏觀稅負實際偏低”。文章指出，按照國際貨幣基金組織(IMF)的統(tǒng)計口徑，2007年至2009年，我國宏觀稅負分別為24%、24.7%和25.4%，這不僅遠低于工業(yè)化國家平均水平，而且也低于發(fā)展中國家的平均水平。

2010年8月23日，財政部官方網(wǎng)站轉(zhuǎn)載了《人民日中國社科院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所則在其《中國財政政策報告2009/2010》中指出，按照IMF《政府財政統(tǒng)計手冊》標準，中國政府的財政收入可以定義為一般預算收入、政府性基金收入、預算外收入、土地有償使用收入、社?；鹗杖耄@構(gòu)成全口徑的政府收入。以此計算，中國全口徑政府收入已經(jīng)從1998年的1.73萬億元，上升到2009年的10.8萬億元，占當年GDP的比重，也從1998年的20.4%上升到2009年的32.2%，上升了約12個百分點。2007年至2009年，宏觀稅負水平分別達到31.5%、30.9%、32.2%。財政學第九章稅收原理課件2、宏觀稅收負擔的國際比較

從國際上看，由于各國的稅收收入與非稅收入基本上反映了政府收入的全部內(nèi)容，并不存在我國的預算外收入和制度外收入，因此，稅收收入占GDP的比重可以反映小口徑的宏觀稅收負擔，而稅收與非稅收入總和占GDP的比重可以反映大口徑的宏觀稅收負擔。2、宏觀稅收負擔的國際比較（二）我國的微觀稅收負擔考察1、從城鎮(zhèn)居民稅收負擔考察，現(xiàn)階段城鎮(zhèn)居民個人稅收負擔主要體現(xiàn)為個人所得稅負擔。

個人所得稅負擔率=個人所得稅總額/城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員報酬）×100%

工資、薪金所得稅負擔率=工資、薪金所得稅/職工工資總額）×100%（二）我國的微觀稅收負擔考察2、從企業(yè)稅負考察，企業(yè)繳納的稅種主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等，其中增值稅又是企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的核心稅種。為了與宏觀稅收負擔相區(qū)分，我們利用工業(yè)企業(yè)的稅收負擔來分析微觀企業(yè)的綜合稅收負擔。A、工業(yè)企業(yè)綜合稅收負擔率=工業(yè)企業(yè)稅收總和/工業(yè)企業(yè)稅利總額×100%B、工業(yè)企業(yè)綜合稅收負擔率=工業(yè)企業(yè)稅收總和/工業(yè)企業(yè)增加值×100%2、從企業(yè)稅負考察，企業(yè)繳納的稅種主要包括：增值稅、消費稅、我國宏觀稅負問題一直是業(yè)界爭論的焦點國家稅務(wù)總局計統(tǒng)司公布我國2006年宏觀稅負為18%，但中央黨校政策研究室副主任周天勇教授對此表示異議，認為中國實際的宏觀稅負已經(jīng)達到31%，并正對刺激消費產(chǎn)生消極影響。世界銀行和普華永道會計師事務(wù)所2006年底聯(lián)合公布的調(diào)查稱，中國的納稅成本居世界第八，計入社保和住房公積金等“員工稅”后的“總稅率”高達77%。

近期關(guān)于我國宏觀稅負的一些不同觀點我國宏觀稅負問題一直是業(yè)界爭論的焦點近期關(guān)于我國宏觀稅負的一《福布斯》(Forbes)最新發(fā)布的稅負痛苦與改革指數(shù)(Misery&ReformIndex)顯示:中國老百姓的稅務(wù)負擔排在了全球第二的位置(法國排名第一，卡塔爾、阿聯(lián)酋和中國香港分列全球稅負痛苦最輕地區(qū)的一、二、三位)?！陡２妓埂?Forbes)最新發(fā)布的稅負痛苦與改革指數(shù)(財政部副部長王軍稱：中國的稅負并不高，在發(fā)展中國家中處于居中位置。衡量一個國家的稅負，要從政府職能范圍、政府價值取向、國情和發(fā)展階段這3個方面來看?！陡２妓埂放判邪癜迅鞣N不同的稅率簡單相加計算稅負，這樣的比較很不科學，不是國際公認的客觀指標。財政部副部長王軍稱：中國的稅負并不高，在發(fā)展中國家中處于居中一些學者通過跨國實證研究和對我國數(shù)據(jù)進行的理論、實證檢驗得出結(jié)論：在我國目前的發(fā)展階段，宏觀稅負水平維持在23%-30%左右是比較合適的。我國的宏觀稅負與理論界推算的合理水平相當接近，已經(jīng)接近相對均衡的位置。財政學第九章稅收原理課件

在稅收收入高速增長引發(fā)社會廣泛關(guān)注的2007年，國稅總局曾經(jīng)對宏觀稅負的問題進行過公開回應(yīng)，國稅總局分別以含社保收入在內(nèi)的稅收收入和不含社保收入的稅收收入計算宏觀稅負，2005年分別是19.39%和15.65%，遠遠低于工業(yè)化國家的水平，同時也低于發(fā)展中國家的宏觀稅負水平。

但是有些學者認為，發(fā)達國家之所以只按照稅收和社保收入計算，是因為這些國家政府收入的來源只包括稅收和社保。而計算中國的宏觀稅負不能僅僅以稅收數(shù)據(jù)計算，而應(yīng)該根據(jù)整個政府收入來計算宏觀稅負。

有學者（如中央黨校教授周天勇）曾計算，2007中國政府的實際全部收入為85223億元，占當年GDP的32.87％。除了6.8萬億元預算內(nèi)收入，周天勇估算，2009社保收入?yún)⒄?008年的1.3萬億元、收費和罰沒收入大約1.5萬億元，僅這幾項政府收入就近十萬億元。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)，2008年中國修訂后的GDP規(guī)模為31.4萬億元，2009年的GDP增速按照8.3%計算，2009年的GDP規(guī)模將達到34萬億元，如果按十萬億元的政府收入計算，宏觀稅負將近30%。

2010年財政收進打破8萬億的猜測，財政部科研所所長賈康按照國際貨幣基金組織（IMF）的統(tǒng)計口徑計算得出，2009年中國的宏觀稅負水平為25.4%。這一結(jié)論同樣受到“非專業(yè)和一些半專業(yè)人士”的質(zhì)疑。此后賈康在多個場所為自己分辨，覺得此刻良多不懂財政的人的聲音如此壯大，讓他這個專業(yè)人士很無奈。

不像3年前，在8萬億財政收進面前，計較宏觀稅負的人多了起來。2010年7月，中國社科院財貿(mào)所發(fā)布的《中國財政政策陳述綠皮書》中，以表格的體例清晰計較出，按全口徑計算的中國政府財政收入占GDP的比重，中國的宏觀稅負在2009年達到32.2%，全年政府收入超過10萬億元，而當年稅收收入只有6.3萬億元。表格中除了國有成本經(jīng)營預算收入，其余政府收入都納入進來。

不像3年前，在8萬億財政收進面前，計較宏觀稅負

2011年兩會期間，財政部辦公廳主任兼新聞講話人戴柏華對中國宏觀稅負做了一個正式的回應(yīng)。財政部仍采用了國際貨幣基金組織的界說和口徑，得出的結(jié)論是2010年稅負水平為26%，仍低于世界平均水平。

中國社科院財貿(mào)所所長高培勇指出，“十二五”時期，雖然財政收入難以維持以往的超高速增長勢頭，但中國稅收收入的增長還會保持略高于GDP的增長速度。因此，“十二五”時期宏觀稅負水平還有望繼續(xù)攀升，全口徑宏觀稅負水平很可能突破35%的水平。

政府發(fā)布一個統(tǒng)一的、值得信服的宏觀稅負數(shù)據(jù)顯然比我們想象的難。假如中國政府收支足夠公開，其實這些爭論大家坐在家里就可以計較出來了。

第四節(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁理論（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的概念1.稅收轉(zhuǎn)嫁（也可稱為稅負轉(zhuǎn)嫁），是指納稅人主要以改變價格的方式，將其應(yīng)納稅款的一部分或者全部轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。需要指出的是，在壟斷條件下，壟斷廠商甚至可能超額轉(zhuǎn)嫁其稅收。2.稅收歸宿（也稱為稅負歸宿）,是指處于轉(zhuǎn)嫁過程中的稅收負擔的最終歸著點或最后落腳點。第四節(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁理論（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的概念（二）稅收轉(zhuǎn)嫁的基本形式1.前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）2.后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）3.消轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)化）4.稅收資本化（資本還原）

（二）稅收轉(zhuǎn)嫁的基本形式稅負前轉(zhuǎn)盡管是稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式，但是并非意味著所有稅負都可以通過這一方式轉(zhuǎn)移出去。從各國情況看，能夠進行稅負前轉(zhuǎn)的，主要是那些難以查定稅源的商品，即那些征稅時無法確定其最終負擔者是誰的稅種，如對香煙征收的消費稅。一般說，稅負前轉(zhuǎn)既可以一次完成，也可以多次完成或通過多次才能完成。通過多次才能完成的前轉(zhuǎn)稱為復前轉(zhuǎn)。稅負前轉(zhuǎn)盡管是稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式，但是并非意味著所有稅負都可稅負后轉(zhuǎn)：納稅人已納稅款因種種原因不能向前轉(zhuǎn)給購買者和消費者，而是向后逆轉(zhuǎn)給生產(chǎn)者或經(jīng)營者。稅負消轉(zhuǎn)：是一種獨特的經(jīng)濟現(xiàn)象。需具備一定條件：生產(chǎn)經(jīng)營成本遞減；商品銷量尚有擴大空間；生產(chǎn)技術(shù)具有改進余地；物價有上升的趨勢。稅負后轉(zhuǎn)：納稅人已納稅款因種種原因不能向前轉(zhuǎn)給購買者和消費者稅負輾轉(zhuǎn)：是指稅負前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。稅負疊轉(zhuǎn)：先是經(jīng)濟生活中，前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)等方式對納稅人來說，采取其中一種方式往往達不到轉(zhuǎn)嫁稅負的目的而需幾種方法同時使用，通常就稱幾種轉(zhuǎn)嫁方式同時使用的方法為疊轉(zhuǎn)。稅負輾轉(zhuǎn)：是指稅負前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。稅收資本化：一種特殊的稅負轉(zhuǎn)嫁。其主要特征是：課稅商品出售時，買主將今后若干年應(yīng)納的稅款，從所購商品的資本價值中預先扣除。今后若干年名義上雖由買主按期納稅，但稅款實際上已全部由賣主負擔。這種情況多發(fā)生于土地買賣或其他收益來源較為永久性的財產(chǎn)（如政府公債和公司債券）。稅收資本化：一種特殊的稅負轉(zhuǎn)嫁。其主要特征是：課稅商品出售時五．稅負歸宿與轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律

（一）商品或要素供求的彈性

（二）市場的競爭程度

（三）課稅對象的性質(zhì)

（四）課稅對象的范圍

（五）稅收管轄權(quán)的范圍五．稅負歸宿與轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律（一）商品或要素供求的彈性

稅負轉(zhuǎn)嫁存在于商品（或要素）的交易過程中，通常經(jīng)過價格變動而實現(xiàn)。在市場經(jīng)濟中，商品價格的變動能力，在很大程度上取決于供求彈性。（一）商品或要素供求的彈性（2）供求彈性定理在供給完全無彈性的情況下，消費者實際支付的價格Pb為原均衡價格P0

，但生產(chǎn)者實際得到的價格為Ps=P0–T，生產(chǎn)者承擔了全部的稅額。如圖10-2（2）供求彈性定理

當需求完全無彈性時，征稅后，全部稅收T將由消費者承擔，需求量Q0保持不變。如圖10-3當需求完全無彈性時，征稅后，全部稅收T將由消費者承（2）供給和需求完全彈性當供給完全彈性時，如果政府征收單位稅額T，供給曲線S將向上平移T的距離，結(jié)果稅額完全由消費者承擔。如圖10-4（2）供給和需求完全彈性

需求完全彈性時，銷售者無法將稅款轉(zhuǎn)嫁給消費者擔，只能由自己負擔。如圖10-5圖10-5需求完全彈性下的稅收歸宿需求完全彈性時，銷售者無法將稅款轉(zhuǎn)嫁給消費者2.供求彈性對稅收歸宿的影響：一般情況下的考察在其他條件不變的情況下，當供給彈性越大時，購買者承擔的稅收份額越大，當需求彈性越大時，銷售者承擔的稅收份額就越大。如圖10-6圖10-6供給和需求都有彈性下的稅收歸宿

2.供求彈性對稅收歸宿的影響：一般情況下的考察在其他條件不變(二）市場競爭程度

在完全競爭的市場下，由于所有廠商的產(chǎn)品具有完全的同質(zhì)性，單個廠商物理控制價格，因此，其稅收負擔將主要受供求彈性的影響。但在不完全競爭條件下，各廠商的商品具有一定的差異性，相互之間不能完全替代，各廠商將擁有或多或少的市場定價能力。因此，其稅收負擔除受供求彈性影響外，將比完全競爭廠商擁有更多的能力轉(zhuǎn)嫁其稅負。

在壟斷市場下，市場上僅存在單一的廠商，消費者在面對唯一的供應(yīng)商時缺乏足夠的選擇，壟斷廠商對市場價格擁有相當?shù)亩▋r能力，因而具有較強的稅負轉(zhuǎn)嫁能力。

(二）市場競爭程度（三）課稅對象的性質(zhì)

一般而言，對商品課稅，由于商品還處在流通過程之中，廠商在交易時，具有轉(zhuǎn)嫁稅負的方便，因此轉(zhuǎn)嫁較易實現(xiàn)。對于個人和企業(yè)的所得課稅，其轉(zhuǎn)嫁就困難。（四）課稅對象的范圍

一般講，課稅范圍廣的稅，轉(zhuǎn)嫁比較容易；而課稅范圍窄的稅，則轉(zhuǎn)嫁就比較困難。

（三）課稅對象的性質(zhì)（五）稅收管轄權(quán)的范圍

一般講，行政管轄范圍越大，稅收管轄權(quán)就越大，稅負越容易轉(zhuǎn)嫁；相反，行政管轄范圍越小，稅收行政管轄權(quán)越小，轉(zhuǎn)嫁越難。（五）稅收管轄權(quán)的范圍

1.稅收作為特定的分配范疇，是社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。由于為滿足社會公共需要的公共產(chǎn)品或服務(wù)具有不同于一般私人產(chǎn)品或服務(wù)的特征，以及稅收所具有的特點，這使國家為滿足社會的公共需要，籌集和補償由此發(fā)生的社會公共費用，必須利用稅收占有和支配一部分社會資源。本章小結(jié)1.稅收作為特定的分配范疇，是社會發(fā)展到

2.稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配與再分配所進行的一系列經(jīng)濟活動。稅收的形式特征可以概括為“三性”，即強制性、無償性和固定性。本章小結(jié)

2.稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政

3.稅收原則是稅收制度建立、改革和完善所遵循的指導思想，我國社會主義市場經(jīng)濟下的的稅收原則應(yīng)該是：財政原則、公平原則和效率原則。在現(xiàn)實生活中，稅收的財政原則、公平原則和效率原則常常會處于既相互聯(lián)系又相互矛盾的對立統(tǒng)一關(guān)系之中。本章小結(jié)3.稅收原則是稅收制度建立、改革和完善所遵

4.稅收負擔，簡稱稅負，是指由于政府征稅而給納稅人或其他經(jīng)濟主體帶來的經(jīng)濟利益的損失或者轉(zhuǎn)移。根據(jù)不同的角度，稅收負擔可分為：宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔、名義負擔和實際負擔、直接負擔和間接負擔，等等。本章小結(jié)4.稅收負擔，簡稱稅負，是指由于政府征稅而

5.稅收轉(zhuǎn)嫁也可稱為稅負轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人主要以改變價格的方式，將其應(yīng)納稅款的一部分或者全部轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。具體表現(xiàn)為最初的納稅人與該項稅款的最后負擔者可能不一致。稅收歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁過程中的稅收負擔的最終歸著點或最后落腳點。本章小結(jié)本章小結(jié)

6.

稅收歸宿是稅收轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果，因此影響稅收歸宿的因素，同時也就是影響稅收轉(zhuǎn)嫁的因素。稅收歸宿問題實質(zhì)上就是確定稅收如何改變價格的問題，這可以通過稅收歸宿的局部均衡分析與一般均衡分析來理解。本章小結(jié)6.稅收歸宿是稅收轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果，因此本章小第九章稅收原理第一節(jié)稅收的概念與特征第二節(jié)稅收原則理論第三節(jié)稅收負擔理論第四節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁理論第九章稅收原理第一節(jié)稅收的概念與特征第一節(jié)稅收的概念與特征

稅收是一個分配范疇和歷史范疇。稅收是國家的血液和命脈。

——稅收是國家的命脈，是政府的奶娘（馬克思）

關(guān)鍵詞：社會公共需要社會公共費用第一節(jié)稅收的概念與特征稅收是一個分配范疇和歷史范

一、稅收的概念

1.稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配與再分配所進行的一系列經(jīng)濟活動。與“財政”概念進行比較。

第一節(jié)稅收的概念與特征一、稅收的概念第一節(jié)稅收的概念與特征2.對稅收概念的理解：

——稅收的課稅權(quán)主體是國家；

——稅收活動的目的是實現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟和社會職能；

——稅收課征的依據(jù)是國家的政治權(quán)力；

——稅收課征的對象是一部分社會產(chǎn)品或國民收入；

——稅收是國家參與分配和再分配所進行的一系列經(jīng)濟活動。2.對稅收概念的理解：國家稅務(wù)總局公布的2010年全國稅收收入完成情況顯示，2010年我國累計完成稅收收入73202億元，比上年增長23%。在2010年全國財政收入中，稅收收入占到88.1％。

財政學第九章稅收原理課件稅種收入額比2009年增收增長率(%)占稅收總收入的比重(%)增收占稅收總增收額的比重(%)占財政總收入的比重（％）稅收總收入73202.313680.72388.1國內(nèi)增值稅

21091.95261114.12919.125.4國內(nèi)消費稅6017.54131027.58.39.67.2營業(yè)稅11157.64214423.815.215.713.4企業(yè)所得稅12842.79130611.317.59.515.52010年稅收收入和主要稅種稅入表（單位：億元）稅種收入額比2009年增收增長率(%)占稅收總收入的稅種收入比2009年增收增長率%占稅收總收入的比重%占稅收總增收額的比重%占財政總收入的比重%個人所得稅4837.1788822.56.66.55.8進口環(huán)節(jié)的增值稅與消費稅10487.46275835.714.320.212.6證券印花交易稅544.1733.796.60.740.20.65車輛購置稅1792.03628.1154.02.44.62.16上述稅收稅入合計68770.7511678.916.9894.0485.482.712010年稅收收入和主要稅種稅入表（單位：億元）稅種收入比2009年增收增長率%占稅收總收入的比重%占稅收總其他稅收占稅收收入比重21.6%所得稅占稅收收入比重24.1%流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重55.3%2010年稅收總量結(jié)構(gòu)圖其他稅收占稅收收入比重21.6%所得稅占稅收收入比重24.12010年稅收增收結(jié)構(gòu)圖進口環(huán)節(jié)增值稅與消費稅增收額占稅收總增收額的比重20.2%增值稅增收額占稅收總增收的比重19.1%營業(yè)稅增收額占稅收總增收額的比重15.7%其他稅收增收額占稅收總增收額的比重45%2010年稅收增收結(jié)構(gòu)圖進口環(huán)節(jié)增值稅與消費稅增收額占稅收總

二、稅收的一般特征是由公共需要和公共費用的性質(zhì)決定的。（一）稅收的強制性國家以社會最高代表身份，憑借社會公共權(quán)力，以法律形式確定征稅人和納稅人的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。國家征稅權(quán)是凌駕于財產(chǎn)所有權(quán)之上的占有和支配社會資源的公共權(quán)力，這是稅收區(qū)別于其他分配范疇的重要標志之一。二、稅收的一般特征（二）稅收的無償性是指作為社會最高代表的國家不需要對單個具體納稅人付出任何代價而占有和支配一部分資源。稅收的無償性是針對國家與具體納稅人的關(guān)系，而不是就國家與全體納稅人的利益歸宿關(guān)系而言。就國家與全體納稅人而言，稅收也可以說具有有償性。稅收的無償性，也是由公共產(chǎn)品的特征決定的。（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性國家通過法律形式和稅收制度，預先規(guī)定了征稅對象、納稅人和征稅標準。作為課稅對象的各種收入、財產(chǎn)或有關(guān)行為是經(jīng)常的、普遍存在的，一經(jīng)國家法律預先規(guī)定為課稅對象，就連續(xù)有效。課稅對象和征收額度之間具有規(guī)定的限度。時間上的連續(xù)性和征收上的固定性。（三）稅收的固定性一、稅收原則的產(chǎn)生和發(fā)展（一）中國歷史上的治稅思想（二）古典經(jīng)濟學中的稅收原則（三）近代經(jīng)濟學中的稅收原則第二節(jié)稅收原則理論一、稅收原則的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié)稅收原則理論二、稅收財政原則

稅收財政原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家財政收入的需要。

稅收財政原則包含三個層次的內(nèi)容：一是充分原則；二是適度原則；三是彈性原則。（一）充分原則

充分原則是指通過征稅獲得的收入要充分，能滿足一定時期的財政支出需要。

二、稅收財政原則（二）適度原則

適度原則是指稅收要取之有度，稅負率不能過高或過低。在經(jīng)濟學理論中，拉弗曲線重點闡述了稅負率與稅收收入水平的關(guān)系。

（三）彈性原則

彈性原則是指在設(shè)計稅收政策和稅收制度時應(yīng)當選擇對國民經(jīng)濟增長和稅率變化有一定的彈性的稅種，保證稅收收入增長的自動性。（二）適度原則拉弗曲線：闡明了稅率、稅收收入和國民產(chǎn)出之間的關(guān)系，使我們更全面、更直觀地認識稅收與經(jīng)濟的內(nèi)在聯(lián)系，并告訴我們最優(yōu)稅率應(yīng)是既能使政府獲得實現(xiàn)其職能的預期收入，又能使經(jīng)濟實現(xiàn)預期產(chǎn)出的稅率。歸根結(jié)底，最優(yōu)稅率的確定，只能建立在本國國情的基礎(chǔ)上。拉弗曲線：闡明了稅率、稅收收入和國民產(chǎn)出之間的關(guān)系，使我們更

拉弗曲線

EAD

B課稅禁區(qū)稅收收入CO稅率

三、稅收公平原則稅收公平不僅是一個經(jīng)濟問題，而且是一個社會問題和政治問題。稅收公平原則的基本涵義包括稅收的負擔公平、機會公平和社會公平。（一）稅收的負擔公平西方經(jīng)濟學家認為，所謂公平原則主要表現(xiàn)在兩方面，即受益原則和納稅能力原則。三、稅收公平原則1.受益原則是指每個納稅義務(wù)人應(yīng)根據(jù)他從公共服務(wù)中得到的受益大小而相應(yīng)納稅。即政府各項公共活動的費用，應(yīng)根據(jù)各人所享受該項服務(wù)利益的多少，而分攤給個人。相同的受益繳納相同的稅，不同的受益繳納不同的稅。

局限性：第一，在收益原則下，政府無法分清楚每個人從公共服務(wù)中所獲得的確切利益。第二，收益原則在轉(zhuǎn)移支付方面也無法貫徹和體現(xiàn)公平原則。1.受益原則2.納稅能力原則

是指按納稅義務(wù)人的納稅能力的大小來納稅。它包括橫向公平和縱向公平。理論基礎(chǔ)是義務(wù)說。經(jīng)濟學家主要形成了客觀說和主觀說兩種基本觀點。

（1）支付能力客觀說

客觀說認為，應(yīng)該以能夠客觀的觀察并衡量納稅能力的依據(jù)。一般來說，主要有收入、支出和財產(chǎn)三種衡量標準。2.納稅能力原則（2）支付能力主觀說

主觀說認為應(yīng)以個人的福利作為衡量納稅能力的標準，而不是以收入、支出等來衡量納稅能力。主觀說運用納稅而產(chǎn)生的福利損失來評價稅收的公平度，形成了三種觀點，即均等犧牲說、比例犧牲說和最小犧牲說。所謂犧牲，就是征稅產(chǎn)生的福利損失。（二）稅收的機會公平

稅收公平問題，不僅包括稅收負擔的公平合理問題，而且還包括經(jīng)濟環(huán)境機會的平等和社會公平。在市場經(jīng)濟條件下，稅收的機會公平主要是競爭環(huán)境的平等。（2）支付能力主觀說德國憲法基本法第三條第一項：“平等權(quán)推導出量能課稅原則作為稅捐正義的基本原則”。租稅的正當性來自于人民的平等犧牲，即租稅負擔的公平分配。在傳統(tǒng)功利主義所主張的稅負公平學說中，量能原則的公平是指“相等犧牲”，課稅使個人可支配的所得減少，導致效用損失，該項效用損失應(yīng)力求公平。而“相等犧牲”的學說中，“比例犧牲相等”及“邊際犧牲相等”兩類學說，主張在所得邊際效用遞減的情形下，稅率應(yīng)是累進的。德國憲法基本法第三條第一項：“平等權(quán)推導出量能課稅原則作為稅（三）稅收的社會公平

在社會主義市場經(jīng)濟體制下，稅收的社會公平必須考慮如何利用課稅機制構(gòu)建社會主義和諧的目標，如何讓以效率的最小代價達到社會穩(wěn)定發(fā)展。

四、稅收效率原則

稅收效率有兩層含義：第一層含義是指行政效率；第二層含義是指經(jīng)濟效率。

（一）稅收行政效率

稅收行政效率是指以最小的成本費用來實現(xiàn)最大的稅收收入籌集。稅收成本包括直接的征稅成本和奉行費用。（三）稅收的社會公平

在現(xiàn)實中，要提高稅收的行政效率，需要注意：第一，確實。第二，便利。第三，簡化。第四，節(jié)省。（二）稅收經(jīng)濟效率稅收經(jīng)濟效率原則是指政府征稅應(yīng)當努力實現(xiàn)對納稅人和國民經(jīng)濟的額外負擔最小化。所謂額外負擔，是指政府征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的生產(chǎn)和消費行為產(chǎn)生了負面影響，干擾了納稅人的正常經(jīng)濟決策，從而引起了資源配置效率的損失。

在西方自由主義經(jīng)濟學家看來，要使稅收扭曲最小化，稅收就必須保持中性。在現(xiàn)實中，要提高稅收的行政效率，需要注意：第一，確實一、稅收負擔的概念:

稅收負擔是指由于政府征稅而給納稅人或其他經(jīng)濟主體帶來的經(jīng)濟利益的損失或者轉(zhuǎn)移。第三節(jié)稅收負擔理論一、稅收負擔的概念:第三節(jié)稅收負擔理論二、稅收負擔的分類按照不同的標準進行的不同分類:1.宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔前者通常是指一定時期內(nèi)一國政府征稅總額占該國同期國民收入的比重及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)狀況，反映著一定時期內(nèi)的國民收入在公共部門與私人部門之間的配置狀況。后者通常指具體涉稅主體的稅收負擔狀況。二、稅收負擔的分類2.名義負擔和實際負擔名義負擔是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款所形成的稅收負擔，它在相對指標上可以表現(xiàn)為稅法規(guī)定的名義稅率。實際負擔是納稅人實際繳納稅款所形成的稅收負擔，它在相對指標上可以表現(xiàn)為納稅人承受的實際稅率。

2.名義負擔和實際負擔3.直接負擔和間接負擔如果經(jīng)濟主體承受的稅收負擔直接來自于稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，則稱其為直接負擔；反之，不是直接來自稅法的規(guī)定，而是由其他經(jīng)濟主體轉(zhuǎn)嫁而來，則稱其為間接負擔。3.直接負擔和間接負擔三、稅收負擔的衡量

1.宏觀稅收負擔的衡量指標國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）稅負率

=（稅收收入/國內(nèi)生產(chǎn)總值）×100%國民生產(chǎn)總值（GNP）稅負率

=（稅收收入/國民生產(chǎn)總值）×100%國民收入（NI）稅負率=（稅收收入/國民收入）×100%2.微觀稅收負擔的衡量指標三、稅收負擔的衡量居民稅收負擔率=（居民實際所納稅款/居民同期收入總額）×100%企業(yè)綜合稅收負擔率=（企業(yè)實際繳納的稅款總額/企業(yè)同期稅利總額（或增加值））×100%企業(yè)所得稅負擔率=（企業(yè)實際繳納的所得稅總額/企業(yè)同期利潤總額）×100%企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔率=（企業(yè)實際繳納的流轉(zhuǎn)稅總額/企業(yè)同期銷售收入（或營業(yè)收入））×100%財政學第九章稅收原理課件四、稅收負擔的影響因素（一）經(jīng)濟發(fā)展水平（二）國家職能范圍（三）財政收入結(jié)構(gòu)（四）國民與企業(yè)的納稅意愿（五）稅收制度及征管能力四、稅收負擔的影響因素五、中國的稅收負擔考察（一）我國的宏觀稅收負擔考察

1、在成熟的市場經(jīng)濟國家，稅收收入、財政收入與政府收入這三個范疇是基本一致的，而我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，這三者之間存在比較明顯的差別。這使對我國宏觀稅負水平的理解需要從三種口徑來考察：小口徑宏觀稅負：指稅收收入占GDP的比重；中口徑宏觀稅負：指財政收入占GDP的比重；大口徑宏觀稅負：指政府收入占GDP的比重。五、中國的稅收負擔考察從絕對量上看，1994年，中國的大、中、小三個口徑的宏觀稅負分別為10.64%、10.83%和14.69%。到了2007年，這三個口徑已分別提高至20.05%、20.80%和24.45%，分別擴大了1.88、1.92和1.66倍。從增速看，1997-2002年中國的宏觀稅負呈現(xiàn)出加快增長的態(tài)勢，小、中、大三個口徑的增長速度分別達到了0.82%、0.88%和0.98%。從絕對量上看，1994年，中國的大、中、小三個口徑的宏觀稅負2010年8月23日，財政部官方網(wǎng)站轉(zhuǎn)載了《人民日報》一篇文章，文章稱“我國宏觀稅負實際偏低”。文章指出，按照國際貨幣基金組織(IMF)的統(tǒng)計口徑，2007年至2009年，我國宏觀稅負分別為24%、24.7%和25.4%，這不僅遠低于工業(yè)化國家平均水平，而且也低于發(fā)展中國家的平均水平。

2010年8月23日，財政部官方網(wǎng)站轉(zhuǎn)載了《人民日中國社科院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所則在其《中國財政政策報告2009/2010》中指出，按照IMF《政府財政統(tǒng)計手冊》標準，中國政府的財政收入可以定義為一般預算收入、政府性基金收入、預算外收入、土地有償使用收入、社?；鹗杖?，這構(gòu)成全口徑的政府收入。以此計算，中國全口徑政府收入已經(jīng)從1998年的1.73萬億元，上升到2009年的10.8萬億元，占當年GDP的比重，也從1998年的20.4%上升到2009年的32.2%，上升了約12個百分點。2007年至2009年，宏觀稅負水平分別達到31.5%、30.9%、32.2%。財政學第九章稅收原理課件2、宏觀稅收負擔的國際比較

從國際上看，由于各國的稅收收入與非稅收入基本上反映了政府收入的全部內(nèi)容，并不存在我國的預算外收入和制度外收入，因此，稅收收入占GDP的比重可以反映小口徑的宏觀稅收負擔，而稅收與非稅收入總和占GDP的比重可以反映大口徑的宏觀稅收負擔。2、宏觀稅收負擔的國際比較（二）我國的微觀稅收負擔考察1、從城鎮(zhèn)居民稅收負擔考察，現(xiàn)階段城鎮(zhèn)居民個人稅收負擔主要體現(xiàn)為個人所得稅負擔。

個人所得稅負擔率=個人所得稅總額/城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員報酬）×100%

工資、薪金所得稅負擔率=工資、薪金所得稅/職工工資總額）×100%（二）我國的微觀稅收負擔考察2、從企業(yè)稅負考察，企業(yè)繳納的稅種主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等，其中增值稅又是企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的核心稅種。為了與宏觀稅收負擔相區(qū)分，我們利用工業(yè)企業(yè)的稅收負擔來分析微觀企業(yè)的綜合稅收負擔。A、工業(yè)企業(yè)綜合稅收負擔率=工業(yè)企業(yè)稅收總和/工業(yè)企業(yè)稅利總額×100%B、工業(yè)企業(yè)綜合稅收負擔率=工業(yè)企業(yè)稅收總和/工業(yè)企業(yè)增加值×100%2、從企業(yè)稅負考察，企業(yè)繳納的稅種主要包括：增值稅、消費稅、我國宏觀稅負問題一直是業(yè)界爭論的焦點國家稅務(wù)總局計統(tǒng)司公布我國2006年宏觀稅負為18%，但中央黨校政策研究室副主任周天勇教授對此表示異議，認為中國實際的宏觀稅負已經(jīng)達到31%，并正對刺激消費產(chǎn)生消極影響。世界銀行和普華永道會計師事務(wù)所2006年底聯(lián)合公布的調(diào)查稱，中國的納稅成本居世界第八，計入社保和住房公積金等“員工稅”后的“總稅率”高達77%。

近期關(guān)于我國宏觀稅負的一些不同觀點我國宏觀稅負問題一直是業(yè)界爭論的焦點近期關(guān)于我國宏觀稅負的一《福布斯》(Forbes)最新發(fā)布的稅負痛苦與改革指數(shù)(Misery&ReformIndex)顯示:中國老百姓的稅務(wù)負擔排在了全球第二的位置(法國排名第一，卡塔爾、阿聯(lián)酋和中國香港分列全球稅負痛苦最輕地區(qū)的一、二、三位)。《福布斯》(Forbes)最新發(fā)布的稅負痛苦與改革指數(shù)(財政部副部長王軍稱：中國的稅負并不高，在發(fā)展中國家中處于居中位置。衡量一個國家的稅負，要從政府職能范圍、政府價值取向、國情和發(fā)展階段這3個方面來看?！陡２妓埂放判邪癜迅鞣N不同的稅率簡單相加計算稅負，這樣的比較很不科學，不是國際公認的客觀指標。財政部副部長王軍稱：中國的稅負并不高，在發(fā)展中國家中處于居中一些學者通過跨國實證研究和對我國數(shù)據(jù)進行的理論、實證檢驗得出結(jié)論：在我國目前的發(fā)展階段，宏觀稅負水平維持在23%-30%左右是比較合適的。我國的宏觀稅負與理論界推算的合理水平相當接近，已經(jīng)接近相對均衡的位置。財政學第九章稅收原理課件

在稅收收入高速增長引發(fā)社會廣泛關(guān)注的2007年，國稅總局曾經(jīng)對宏觀稅負的問題進行過公開回應(yīng)，國稅總局分別以含社保收入在內(nèi)的稅收收入和不含社保收入的稅收收入計算宏觀稅負，2005年分別是19.39%和15.65%，遠遠低于工業(yè)化國家的水平，同時也低于發(fā)展中國家的宏觀稅負水平。

但是有些學者認為，發(fā)達國家之所以只按照稅收和社保收入計算，是因為這些國家政府收入的來源只包括稅收和社保。而計算中國的宏觀稅負不能僅僅以稅收數(shù)據(jù)計算，而應(yīng)該根據(jù)整個政府收入來計算宏觀稅負。

有學者（如中央黨校教授周天勇）曾計算，2007中國政府的實際全部收入為85223億元，占當年GDP的32.87％。除了6.8萬億元預算內(nèi)收入，周天勇估算，2009社保收入?yún)⒄?008年的1.3萬億元、收費和罰沒收入大約1.5萬億元，僅這幾項政府收入就近十萬億元。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)，2008年中國修訂后的GDP規(guī)模為31.4萬億元，2009年的GDP增速按照8.3%計算，2009年的GDP規(guī)模將達到34萬億元，如果按十萬億元的政府收入計算，宏觀稅負將近30%。

2010年財政收進打破8萬億的猜測，財政部科研所所長賈康按照國際貨幣基金組織（IMF）的統(tǒng)計口徑計算得出，2009年中國的宏觀稅負水平為25.4%。這一結(jié)論同樣受到“非專業(yè)和一些半專業(yè)人士”的質(zhì)疑。此后賈康在多個場所為自己分辨，覺得此刻良多不懂財政的人的聲音如此壯大，讓他這個專業(yè)人士很無奈。

不像3年前，在8萬億財政收進面前，計較宏觀稅負的人多了起來。2010年7月，中國社科院財貿(mào)所發(fā)布的《中國財政政策陳述綠皮書》中，以表格的體例清晰計較出，按全口徑計算的中國政府財政收入占GDP的比重，中國的宏觀稅負在2009年達到32.2%，全年政府收入超過10萬億元，而當年稅收收入只有6.3萬億元。表格中除了國有成本經(jīng)營預算收入，其余政府收入都納入進來。

不像3年前，在8萬億財政收進面前，計較宏觀稅負

2011年兩會期間，財政部辦公廳主任兼新聞講話人戴柏華對中國宏觀稅負做了一個正式的回應(yīng)。財政部仍采用了國際貨幣基金組織的界說和口徑，得出的結(jié)論是2010年稅負水平為26%，仍低于世界平均水平。

中國社科院財貿(mào)所所長高培勇指出，“十二五”時期，雖然財政收入難以維持以往的超高速增長勢頭，但中國稅收收入的增長還會保持略高于GDP的增長速度。因此，“十二五”時期宏觀稅負水平還有望繼續(xù)攀升，全口徑宏觀稅負水平很可能突破35%的水平。

政府發(fā)布一個統(tǒng)一的、值得信服的宏觀稅負數(shù)據(jù)顯然比我們想象的難。假如中國政府收支足夠公開，其實這些爭論大家坐在家里就可以計較出來了。

第四節(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁理論（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的概念1.稅收轉(zhuǎn)嫁（也可稱為稅負轉(zhuǎn)嫁），是指納稅人主要以改變價格的方式，將其應(yīng)納稅款的一部分或者全部轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。需要指出的是，在壟斷條件下，壟斷廠商甚至可能超額轉(zhuǎn)嫁其稅收。2.稅收歸宿（也稱為稅負歸宿）,是指處于轉(zhuǎn)嫁過程中的稅收負擔的最終歸著點或最后落腳點。第四節(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁理論（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的概念（二）稅收轉(zhuǎn)嫁的基本形式1.前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）2.后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）3.消轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)化）4.稅收資本化（資本還原）

（二）稅收轉(zhuǎn)嫁的基本形式稅負前轉(zhuǎn)盡管是稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式，但是并非意味著所有稅負都可以通過這一方式轉(zhuǎn)移出去。從各國情況看，能夠進行稅負前轉(zhuǎn)的，主要是那些難以查定稅源的商品，即那些征稅時無法確定其最終負擔者是誰的稅種，如對香煙征收的消費稅。一般說，稅負前轉(zhuǎn)既可以一次完成，也可以多次完成或通過多次才能完成。通過多次才能完成的前轉(zhuǎn)稱為復前轉(zhuǎn)。稅負前轉(zhuǎn)盡管是稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式，但是并非意味著所有稅負都可稅負后轉(zhuǎn)：納稅人已納稅款因種種原因不能向前轉(zhuǎn)給購買者和消費者，而是向后逆轉(zhuǎn)給生產(chǎn)者或經(jīng)營者。稅負消轉(zhuǎn)：是一種獨特的經(jīng)濟現(xiàn)象。需具備一定條件：生產(chǎn)經(jīng)營成本遞減；商品銷量尚有擴大空間；生產(chǎn)技術(shù)具有改進余地；物價有上升的趨勢。稅負后轉(zhuǎn)：納稅人已納稅款因種種原因不能向前轉(zhuǎn)給購買者和消費者稅負輾轉(zhuǎn)：是指稅負前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。稅負疊轉(zhuǎn)：先是經(jīng)濟生活中，前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)等方式對納稅人來說，采取其中一種方式往往達不到轉(zhuǎn)嫁稅負的目的而需幾種方法同時使用，通常就稱幾種轉(zhuǎn)嫁方式同時使用的方法為疊轉(zhuǎn)。稅負輾轉(zhuǎn)：是指稅負前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。稅收資本化：一種特殊的稅負轉(zhuǎn)嫁。其主要特征是：課稅商品出售時，