《行政單位會(huì)計(jì)制度》講解模板課件

《行政單位會(huì)計(jì)制度》講解重慶市財(cái)政局主辦1謝謝觀賞2019-5-11

《行政單位會(huì)計(jì)制度》講解1謝謝觀賞2019-5-11一、修訂的背景、過程及意義二、新舊制度的主要變化三、新制度的具體內(nèi)容四、新舊行政單位制度的銜接問題的處理規(guī)定內(nèi)容提要：2謝謝觀賞2019-5-11一、修訂的背景、過程及意義內(nèi)容提要：2謝謝觀賞2019-5-一、修訂的背景、過程及意義3謝謝觀賞2019-5-113謝謝觀賞2019-5-11二、新舊制度的主要變化進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對會(huì)計(jì)核算的要求充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬”增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)4謝謝觀賞2019-5-11二、新舊制度的主要變化進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)4謝謝觀賞201三、新制度的具體內(nèi)容《制度》共十章四十六條第一章總則（1-11條）第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（12-17條）第三章資產(chǎn)（18-22條）第四章負(fù)債（23-28條）第五章凈資產(chǎn)（29-30條）第六章收入（31-33條）第七章支出（34-36條）第八章會(huì)計(jì)科目（37-39條）第九章財(cái)務(wù)報(bào)表（40-43條）第十章附則（44-46條）5謝謝觀賞2019-5-11三、新制度的具體內(nèi)容《制度》共十章四十六條5謝謝觀賞2019第一章總則適用范圍：各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織會(huì)計(jì)核算目標(biāo)：向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者管理、監(jiān)督和決策。行政單位會(huì)計(jì)信息使用者：包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。6謝謝觀賞2019-5-11第一章總則6謝謝觀賞2019-5-11第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求明確提出了六個(gè)質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時(shí)性、可比性、可理解性。7謝謝觀賞2019-5-11第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求7謝謝觀賞2019-5-11第三章資產(chǎn)主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價(jià)證券。流動(dòng)資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。8謝謝觀賞2019-5-11第三章資產(chǎn)8謝謝觀賞2019-5-11行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。以支付對價(jià)方式取得的資產(chǎn)1、按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量2、按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值等金額計(jì)量9謝謝觀賞2019-5-11行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對價(jià)的，其計(jì)量金額1、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；2、沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；3、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；4、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。10謝謝觀賞2019-5-11取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對價(jià)的，其計(jì)量金額10謝謝觀賞2019-5主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。應(yīng)付及暫存款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括長期應(yīng)付款行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。第四章負(fù)債11謝謝觀賞2019-5-11主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則第四章負(fù)債11謝第五章凈資產(chǎn)主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。12謝謝觀賞2019-5-11第五章凈資產(chǎn)主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。12謝謝觀賞201第六章收入主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則。行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。財(cái)政撥款收入是指從同級財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。13謝謝觀賞2019-5-11第六章收入13謝謝觀賞2019-5-11第七章支出主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則。行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財(cái)政撥款資金。行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。14謝謝觀賞2019-5-11第七章支出14謝謝觀賞2019-5-11第八章會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類（17個(gè)）負(fù)債類（8個(gè)）凈資產(chǎn)類（5個(gè)）收入類（2個(gè)）支出類（2個(gè)）共34個(gè)一級會(huì)計(jì)科目，比現(xiàn)行行政單位一級會(huì)計(jì)科目增加了12個(gè)。15謝謝觀賞2019-5-11第八章會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類（17個(gè)）15謝謝觀賞2019-5-第八章會(huì)計(jì)科目需要注意的幾點(diǎn)：行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會(huì)計(jì)科目及使用說明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。行政單位對基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算?？颇烤幪柦y(tǒng)一規(guī)定為4位。科目設(shè)置。16謝謝觀賞2019-5-11第八章會(huì)計(jì)科目需要注意的幾點(diǎn)：16謝謝觀賞2019-5-一、資產(chǎn)行政單位會(huì)計(jì)科目現(xiàn)行科目新科目資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款*零余額賬戶用款額度*財(cái)政應(yīng)返還額度有價(jià)證券暫付款庫存材料固定資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷待處理財(cái)產(chǎn)損溢政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)17謝謝觀賞2019-5-11一、資產(chǎn)行政單位會(huì)計(jì)科目現(xiàn)行科目新科目資產(chǎn)類現(xiàn)金庫存現(xiàn)金17庫存現(xiàn)金新舊主要變化：增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會(huì)計(jì)處理。有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金待查明原因后作如下賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償）經(jīng)費(fèi)支出（無法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢18謝謝觀賞2019-5-11庫存現(xiàn)金新舊主要變化：18謝謝觀賞2019-5-11庫存現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待查明原因后作如下賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款其他收入19謝謝觀賞2019-5-11庫存現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)19謝謝觀賞2019-5-11庫存現(xiàn)金收到受托代理的現(xiàn)金時(shí)借：庫存現(xiàn)金貸：受托代理負(fù)債支付受托代理的現(xiàn)金時(shí)借：受托代理負(fù)債貸：庫存現(xiàn)金20謝謝觀賞2019-5-11庫存現(xiàn)金收到受托代理的現(xiàn)金時(shí)20謝謝觀賞2019-5-11銀行存款新舊主要變化：細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理21謝謝觀賞2019-5-11銀行存款新舊主要變化：21謝謝觀賞2019-5-11銀行存款有關(guān)賬務(wù)處理：行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。22謝謝觀賞2019-5-11銀行存款有關(guān)賬務(wù)處理：22謝謝觀賞2019-5-11銀行存款收到受托代理的銀行存款時(shí)借：銀行存款貸：受托代理負(fù)債支付受托代理的存款時(shí)借：受托代理負(fù)債貸：銀行存款23謝謝觀賞2019-5-11銀行存款收到受托代理的銀行存款時(shí)23謝謝觀賞2019-5-1零余額賬戶用款額度新舊無變化有關(guān)賬務(wù)處理1.年末，注銷額度時(shí)借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政撥款收入24謝謝觀賞2019-5-11零余額賬戶用款額度新舊無變化24謝謝觀賞2019-5-11零余額賬戶用款額度2.下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付25謝謝觀賞2019-5-11零余額賬戶用款額度25謝謝觀賞2019-5-11財(cái)政應(yīng)返還額度新舊無變化有關(guān)賬務(wù)處理1.年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理財(cái)政直接支付情況下，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付）貸：財(cái)政撥款收入財(cái)政授權(quán)支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）貸：零余額賬戶用款額度26謝謝觀賞2019-5-11財(cái)政應(yīng)返還額度新舊無變化26謝謝觀賞2019-5-11財(cái)政應(yīng)返還額度2.下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。3.行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度發(fā)生支出的賬務(wù)處理財(cái)政直接支付借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度27謝謝觀賞2019-5-11財(cái)政應(yīng)返還額度2.下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，應(yīng)收賬款新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)賬務(wù)處理:出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款核銷無法收回的應(yīng)收賬款28謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)收賬款新舊主要變化：28謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)收賬款1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出租辦公用房10間，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個(gè)月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時(shí)借：應(yīng)收賬款100000貸：其他應(yīng)付款100000收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅借：銀行存款100000貸：應(yīng)收賬款100000借：其他應(yīng)付款100000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)5000應(yīng)繳財(cái)政款9500029謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)收賬款1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款29謝謝觀賞2019-5-應(yīng)收賬款2.出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺(tái)，價(jià)值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項(xiàng)。電腦發(fā)出時(shí)借：應(yīng)收賬款20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000收到價(jià)款時(shí)借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款2000030謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)收賬款2.出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款30謝謝觀賞2019-5-應(yīng)收賬款3.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他應(yīng)付款等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政款31謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)收賬款3.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)預(yù)付賬款新舊主要變化：

本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算有關(guān)賬務(wù)處理:預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的退回核銷無法收回的預(yù)付賬款32謝謝觀賞2019-5-11預(yù)付賬款新舊主要變化：32謝謝觀賞2019-5-11預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)例：某單位與某公司約定購買兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款100000元，該單位先支付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余50%價(jià)款。支付預(yù)付款時(shí)借：預(yù)付賬款100000貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)100000借：經(jīng)費(fèi)支出100000貸：零余額賬戶用款額度10000033謝謝觀賞2019-5-11預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)33謝謝觀賞2019-5-113個(gè)月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價(jià)款。（1）借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)100000貸：預(yù)付賬款100000（2）借：經(jīng)費(fèi)支出100000貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn)200000

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)200000預(yù)付賬款34謝謝觀賞2019-5-113個(gè)月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價(jià)款。預(yù)付賬款34預(yù)付賬款2.預(yù)付賬款的退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)貸：預(yù)付賬款借：零余額賬戶用款額度等貸：經(jīng)費(fèi)支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)貸：預(yù)付賬款借：財(cái)政應(yīng)返還額度等貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等35謝謝觀賞2019-5-11預(yù)付賬款2.預(yù)付賬款的退回35謝謝觀賞2019-5-11預(yù)付賬款3.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：預(yù)付賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的借：零余額賬戶用款額度/銀行存款貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等36謝謝觀賞2019-5-11預(yù)付賬款3.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法其他應(yīng)收款新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。有關(guān)賬務(wù)處理:其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷實(shí)行備用金制度核銷無法收回的其他應(yīng)收款37謝謝觀賞2019-5-11其他應(yīng)收款新舊主要變化：37謝謝觀賞2019-5-11其他應(yīng)收款1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款2.收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費(fèi)支出貸：其他應(yīng)收款3.行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，財(cái)務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫存現(xiàn)金38謝謝觀賞2019-5-11其他應(yīng)收款38謝謝觀賞2019-5-11其他應(yīng)收款4.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷當(dāng)年收回）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等（核銷年度以后收回）39謝謝觀賞2019-5-11其他應(yīng)收款4.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的存貨新舊主要變化：采用“雙分錄”核算方法增加了對置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對外捐贈(zèng)存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理40謝謝觀賞2019-5-11存貨新舊主要變化：40謝謝觀賞2019-5-11存貨需要注意的幾點(diǎn)：接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過本科目核算。隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。41謝謝觀賞2019-5-11存貨需要注意的幾點(diǎn)：41謝謝觀賞2019-5-11存貨有關(guān)賬務(wù)處理：購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。

例：某日，某行政單位購入材料100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗(yàn)收合格入庫，價(jià)款采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付。2個(gè)月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。42謝謝觀賞2019-5-11存貨有關(guān)賬務(wù)處理：42謝謝觀賞2019-5-11收到材料并驗(yàn)收入庫借：存貨100,000貸：資產(chǎn)基金——存貨100,000借：經(jīng)費(fèi)支出100,000貸：零余額賬戶用款額度100,000

2個(gè)月后，領(lǐng)用材料50,000元。借：資產(chǎn)基金——存貨50,000貸：存貨50,000購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款存貨43謝謝觀賞2019-5-11收到材料并驗(yàn)收入庫存貨43謝謝觀賞2019-5-11購買存貨資產(chǎn)基金─存貨

存貨經(jīng)費(fèi)支出

零余額賬戶用款額度44謝謝觀賞2019-5-11購買存貨存貨44謝謝觀賞2019-5-11領(lǐng)用存貨資產(chǎn)基金─存貨

存貨45謝謝觀賞2019-5-11領(lǐng)用存貨存貨45謝謝觀賞2019-5-11存貨置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。

按確定的成本借：存貨貸：資產(chǎn)基金——存貨

按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等46謝謝觀賞2019-5-11存貨置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值加上支付的補(bǔ)存貨接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本借：存貨貸：資產(chǎn)基金——存貨

按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等成本按以下順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；依法經(jīng)過評估的，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；名義金額（人民幣1元）47謝謝觀賞2019-5-11存貨接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本借：存貨委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。

1.委托加工的存貨出庫借：存貨——委托加工存貨成本貸：存貨——相關(guān)明細(xì)科目

2.支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度借：存貨——委托加工存貨成本貸：資產(chǎn)基金——存貨

3.委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫借：存貨——相關(guān)明細(xì)科目貸：存貨——委托加工存貨成本48謝謝觀賞2019-5-11存貨委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和存貨存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫存材料的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金——存貨貸：存貨49謝謝觀賞2019-5-11存貨存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或?qū)ν饩栀?zèng)、無償調(diào)出存貨借：資產(chǎn)基金——存貨貸：存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等存貨50謝謝觀賞2019-5-11對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨存貨50謝謝觀賞2019-5-11存貨經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實(shí)際成本借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨存貨報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨51謝謝觀賞2019-5-11存貨經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，存貨盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值借：存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨52謝謝觀賞2019-5-11存貨盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值52謝謝觀賞2019-5-固定資產(chǎn)新舊主要變化：增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。增加了自行繁育的動(dòng)植物的會(huì)計(jì)處理規(guī)定對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理53謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)新舊主要變化：53謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)需要注意的幾點(diǎn)：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；54謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)需要注意的幾點(diǎn)：54謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)需要注意的幾點(diǎn)：行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算；境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算；行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。55謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)需要注意的幾點(diǎn)：55謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)具體賬務(wù)處理：購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。56謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)具體賬務(wù)處理：56謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)

購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款57謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。58謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動(dòng)植物借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物）貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生繁育費(fèi)用借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物）貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等（3）動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)（成熟動(dòng)植物）貸：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物）固定資產(chǎn)59謝謝觀賞2019-5-11自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必固定資產(chǎn)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（2）按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（4）名義金額。60謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）（2）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時(shí)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）61謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)出售、置換換出固定資產(chǎn)61謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入借：銀行存款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）

發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)

出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：應(yīng)繳財(cái)政款62謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入62謝謝觀賞20固定資產(chǎn)無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等63謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)63謝謝觀賞2019-5-固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）盤虧固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）64謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)64謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額入賬。借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢65謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本購買固定資產(chǎn)資產(chǎn)基金─固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)經(jīng)費(fèi)支出財(cái)政撥款收入66謝謝觀賞2019-5-11購買固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)66謝謝觀賞2019-5固定資產(chǎn)折舊資產(chǎn)基金─固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊67謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)折舊累計(jì)折舊67謝謝觀賞2019-5固定資產(chǎn)報(bào)廢①累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢68謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)報(bào)廢①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢68固定資產(chǎn)報(bào)廢②資產(chǎn)基金─固定資產(chǎn)

待處理財(cái)產(chǎn)損溢核準(zhǔn)報(bào)廢69謝謝觀賞2019-5-11固定資產(chǎn)報(bào)廢②待處理財(cái)產(chǎn)損溢核準(zhǔn)報(bào)廢69謝謝觀賞2019累計(jì)折舊新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。需要注意的幾點(diǎn)：行政單位對固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。70謝謝觀賞2019-5-11累計(jì)折舊新舊主要變化：70謝謝觀賞2019-5-11累計(jì)折舊需要注意的幾點(diǎn)：行政單位一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。71謝謝觀賞2019-5-11累計(jì)折舊71謝謝觀賞2019-5-11累計(jì)折舊行政單位對下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動(dòng)植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。72謝謝觀賞2019-5-11累計(jì)折舊行政單位對下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：72謝謝觀賞201累計(jì)折舊有關(guān)賬務(wù)處理：按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)處置時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（報(bào)廢、損毀、出售、盤虧）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈(zèng)）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)73謝謝觀賞2019-5-11累計(jì)折舊有關(guān)賬務(wù)處理：73謝謝觀賞2019-5-11在建工程新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。74謝謝觀賞2019-5-11在建工程新舊主要變化：74謝謝觀賞2019-5-11在建工程需要注意的幾點(diǎn)：行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。75謝謝觀賞2019-5-11在建工程需要注意的幾點(diǎn)：75謝謝觀賞2019-5-11在建工程有關(guān)賬務(wù)處理：建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)借：在建工程貸：資產(chǎn)基金—在建工程借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)76謝謝觀賞2019-5-11在建工程有關(guān)賬務(wù)處理：76謝謝觀賞2019-5-11在建工程2.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照建筑拆除部分的賬面價(jià)值

借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程3.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí)借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程77謝謝觀賞2019-5-11在建工程2.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照建筑拆除在建工程4.根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等借：在建工程貸：資產(chǎn)基金—在建工程5.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照工程價(jià)款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額）借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等借：在建工程貸：資產(chǎn)基金—在建工程78謝謝觀賞2019-5-11在建工程4.根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí)78謝謝觀賞2019-6.支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí)借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等7.工程項(xiàng)目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本借：在建工程（××項(xiàng)目）貸：在建工程（待攤投資）在建工程79謝謝觀賞2019-5-116.支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí)在建工程79謝謝觀賞20在建工程8.建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，按照交付使用工程的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)80謝謝觀賞2019-5-11在建工程80謝謝觀賞2019-5-11在建工程9.對工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款10.為工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí)借：資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程11.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：在建工程81謝謝觀賞2019-5-11在建工程9.對工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金的，按照扣在建工程設(shè)備安裝1.購入需要安裝的設(shè)備，按照購入的成本借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等2.發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等82謝謝觀賞2019-5-11在建工程設(shè)備安裝82謝謝觀賞2019-5-11在建工程3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)83謝謝觀賞2019-5-11在建工程3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成在建工程信息系統(tǒng)建設(shè)1.發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)支出時(shí)借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度2.信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時(shí)借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程同時(shí)，借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)84謝謝觀賞2019-5-11在建工程信息系統(tǒng)建設(shè)84謝謝觀賞2019-5-11無形資產(chǎn)新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)。無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。需要注意的幾點(diǎn)：采用“雙分錄”核算無形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷85謝謝觀賞2019-5-11無形資產(chǎn)新舊主要變化：85謝謝觀賞2019-5-11無形資產(chǎn)有關(guān)賬務(wù)處理：

外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等86謝謝觀賞2019-5-11無形資產(chǎn)有關(guān)賬務(wù)處理：86謝謝觀賞2019-5-11無形資產(chǎn)委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。1.軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時(shí)借：預(yù)付賬款貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度87謝謝觀賞2019-5-11無形資產(chǎn)委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。87謝謝觀賞無形資產(chǎn)

2.軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)

按照開發(fā)費(fèi)用總額借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等

按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)貸：預(yù)付賬款88謝謝觀賞2019-5-11無形資產(chǎn)2.軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)88謝謝觀賞2019-5無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值加上支出的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（登記費(fèi)等）確定。89謝謝觀賞2019-5-11無形資產(chǎn)89謝謝觀賞2019-5-11接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；按照名義金額入賬。無形資產(chǎn)90謝謝觀賞2019-5-11接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定：無形資無形資產(chǎn)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。91謝謝觀賞2019-5-11無形資產(chǎn)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額91謝謝觀賞無形資產(chǎn)出售、置換換出無形資產(chǎn)1.出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)2.實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)出售、換出時(shí)借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢92謝謝觀賞2019-5-11無形資產(chǎn)出售、置換換出無形資產(chǎn)92謝謝觀賞2019-5-11無形資產(chǎn)無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等93謝謝觀賞2019-5-11無形資產(chǎn)無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)93謝謝觀賞2019-5-無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。1.待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢94謝謝觀賞2019-5-11無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，累計(jì)攤銷新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｐ枰⒁獾膸c(diǎn)：以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷95謝謝觀賞2019-5-11累計(jì)攤銷新舊主要變化：95謝謝觀賞2019-5-11累計(jì)攤銷行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。非大批量購入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。96謝謝觀賞2019-5-11累計(jì)攤銷行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：96累計(jì)攤銷行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本。行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。97謝謝觀賞2019-5-11累計(jì)攤銷行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。97謝累計(jì)攤銷有關(guān)賬務(wù)處理：按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（出售）資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)（無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)）累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)98謝謝觀賞2019-5-11累計(jì)攤銷有關(guān)賬務(wù)處理：98謝謝觀賞2019-5-11待處理財(cái)產(chǎn)損溢新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理損溢。行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在財(cái)產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。99謝謝觀賞2019-5-11待處理財(cái)產(chǎn)損溢新舊主要變化：99謝謝觀賞2019-5-11待處理財(cái)產(chǎn)損溢需要注意的幾點(diǎn)：行政單位財(cái)產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

與“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目使用相關(guān)的科目主要有：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程等。100謝謝觀賞2019-5-11待處理財(cái)產(chǎn)損溢需要注意的幾點(diǎn)：100謝謝觀賞2019-5-1待處理財(cái)產(chǎn)損溢有關(guān)賬務(wù)處理：按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他收入101謝謝觀賞2019-5-11待處理財(cái)產(chǎn)損溢有關(guān)賬務(wù)處理：101謝謝觀賞2019-5-11待處理財(cái)產(chǎn)損溢按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的其他應(yīng)收款時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢核銷無法收回的應(yīng)收賬款時(shí)借：其他應(yīng)付款等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢102謝謝觀賞2019-5-11待處理財(cái)產(chǎn)損溢按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)待處理財(cái)產(chǎn)損溢按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷（核銷無形資產(chǎn)時(shí)用）貸：無形資產(chǎn)/預(yù)付賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)、預(yù)付款項(xiàng)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢103謝謝觀賞2019-5-11待處理財(cái)產(chǎn)損溢按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。103待處理財(cái)產(chǎn)損溢出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時(shí)借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）104謝謝觀賞2019-5-11待處理財(cái)產(chǎn)損溢出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)待處理財(cái)產(chǎn)損溢出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)105謝謝觀賞2019-5-11待處理財(cái)產(chǎn)損溢出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入1待處理財(cái)產(chǎn)損溢出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：應(yīng)繳財(cái)政款

如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）106謝謝觀賞2019-5-11待處理財(cái)產(chǎn)損溢出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧、毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)等科目報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）107謝謝觀賞2019-5-11待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧、毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)107謝謝觀賞20待處理財(cái)產(chǎn)損溢核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：在建工程報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢108謝謝觀賞2019-5-11待處理財(cái)產(chǎn)損溢核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本108謝謝觀賞2待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目109謝謝觀賞2019-5-11待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)。1政府儲(chǔ)備物資新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。負(fù)責(zé)采購并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，由采購單位通過本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。采用“雙分錄”核算110謝謝觀賞2019-5-11政府儲(chǔ)備物資新舊主要變化：110謝謝觀賞2019-5-11政府儲(chǔ)備物資有關(guān)賬務(wù)處理：購入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。借：政府儲(chǔ)備物資貸：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資

借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等111謝謝觀賞2019-5-11政府儲(chǔ)備物資有關(guān)賬務(wù)處理：111謝謝觀賞2019-5-11政府儲(chǔ)備物資接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資的處理，可比照存貨。經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資借：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資貸：政府儲(chǔ)備物資行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資，也應(yīng)通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。112謝謝觀賞2019-5-11政府儲(chǔ)備物資接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資的處理，可比照存公共基礎(chǔ)設(shè)施新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。采用“雙分錄”核算。113謝謝觀賞2019-5-11公共基礎(chǔ)設(shè)施新舊主要變化：113謝謝觀賞2019-5-11公共基礎(chǔ)設(shè)施需要注意的幾點(diǎn)：與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。114謝謝觀賞2019-5-11公共基礎(chǔ)設(shè)施需要注意的幾點(diǎn)：114謝謝觀賞2019-5-11公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)賬務(wù)處理：行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確認(rèn)借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施115謝謝觀賞2019-5-11公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)賬務(wù)處理：115謝謝觀賞2019-5-11公共基礎(chǔ)設(shè)施與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理：為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。116謝謝觀賞2019-5-11公共基礎(chǔ)設(shè)施與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理：公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置。行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報(bào)廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)借：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施報(bào)廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施117謝謝觀賞2019-5-11公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置。行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向受托代理資產(chǎn)新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算。118謝謝觀賞2019-5-11受托代理資產(chǎn)新舊主要變化：118謝謝觀賞2019-5-11受托代理資產(chǎn)有關(guān)賬務(wù)處理：受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資

接受委托的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債

受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款119謝謝觀賞2019-5-11受托代理資產(chǎn)有關(guān)賬務(wù)處理：119謝謝觀賞2019-5-11受托代理資產(chǎn)將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)借：存貨/固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)120謝謝觀賞2019-5-11受托代理資產(chǎn)將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資受托代理資產(chǎn)受托儲(chǔ)存管理物資接受委托儲(chǔ)存的物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債支付應(yīng)當(dāng)由受托單位承擔(dān)的與受托儲(chǔ)存管理物資相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款根據(jù)委托人要求將受托儲(chǔ)存管理物資交付時(shí)借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)121謝謝觀賞2019-5-11受托代理資產(chǎn)受托儲(chǔ)存管理物資121謝謝觀賞2019-5-11小結(jié)：采用“雙分錄”核算方法的資產(chǎn)類科目預(yù)付賬款存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施122謝謝觀賞2019-5-11小結(jié)：采用“雙分錄”核算方法的資產(chǎn)類科目預(yù)付賬款122謝謝小結(jié)：資產(chǎn)類與“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”使用相關(guān)的科目現(xiàn)金應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程123謝謝觀賞2019-5-11小結(jié)：資產(chǎn)類與“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”使用相關(guān)的科目現(xiàn)金123謝謝小結(jié)：受托代理資產(chǎn)貨幣現(xiàn)金、銀行存款接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等）

對應(yīng)科目均“受托代理負(fù)債”124謝謝觀賞2019-5-11小結(jié)：受托代理資產(chǎn)貨幣現(xiàn)金、銀行存款124謝謝觀二、負(fù)債行政單位會(huì)計(jì)科目現(xiàn)行科目新科目負(fù)債類應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)交稅費(fèi)暫存款應(yīng)付職工薪酬*應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付賬款*應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付政府補(bǔ)貼款*應(yīng)付其他個(gè)人收入其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款受托代理負(fù)債125謝謝觀賞2019-5-11二、負(fù)債行政單位會(huì)計(jì)科目現(xiàn)行科目新科目負(fù)債類應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)（一）負(fù)債核算內(nèi)容變化細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容。比如將原來通過“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款等科目。增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。126謝謝觀賞2019-5-11（一）負(fù)債核算內(nèi)容變化126謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)繳財(cái)政款新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入、對政府的捐款等。原有應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款分別用于核算應(yīng)繳財(cái)政的預(yù)算資金和預(yù)算外資金，現(xiàn)在都在本科目核算。127謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)繳財(cái)政款新舊主要變化：127謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)繳財(cái)政款需要注意的幾點(diǎn)：行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。應(yīng)繳款項(xiàng)“應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定”進(jìn)行管理。通過國庫統(tǒng)一賬戶核算的單位，直接上交國庫，可以通過備查薄核算?！皣匈Y產(chǎn)處置和出租出借收入”明確為應(yīng)繳財(cái)政款128謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)繳財(cái)政款需要注意的幾點(diǎn)：128謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)繳財(cái)政款有關(guān)賬務(wù)處理：

行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政款

上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：銀行存款129謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)繳財(cái)政款有關(guān)賬務(wù)處理：129謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)繳稅費(fèi)新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅也通過本科目核算。應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn)。

130謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)繳稅費(fèi)新舊主要變化：130謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)繳稅費(fèi)有關(guān)賬務(wù)處理：因資產(chǎn)處置等發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳稅費(fèi)

實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi)借：應(yīng)繳財(cái)政款等貸：應(yīng)繳稅費(fèi)

實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款

131謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)繳稅費(fèi)有關(guān)賬務(wù)處理：131謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)繳稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額借：應(yīng)付職工薪酬（工資）/經(jīng)費(fèi)支出貸：應(yīng)繳稅費(fèi)

實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：零余額賬戶用款額度等132謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)繳稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人應(yīng)付職工薪酬新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

133謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)付職工薪酬新舊主要變化：133謝謝觀賞2019-5-11應(yīng)付職工薪酬有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，計(jì)算應(yīng)付職工薪酬金額。例如：某單位職工工資1000元，津貼補(bǔ)貼1000元，單位按照收入總額的12%計(jì)提住房公積金，按照8%計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)金。借：經(jīng)費(fèi)支出2400貸：應(yīng)付職工薪酬-工資